不同于在校园中学习理论知识，实习生活必然是丰富多彩的，在实习阶段你也许彷徨过，也许有过很多的思考，但在实习结束后你必然会有很多的收获，那么该如何对实习阶段的得与失进行总结呢，那么就必须要学习写好实习总结了。以下是小编整理的《1会计实习报告范文》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。
第一篇：1会计实习报告范文
会计实习日志1[1]
实习日志
2009年2月25日
今天是实习的第一天，心里不免有些紧张，前几天一直在家里看有关会计的知识。虽然在学校里也进行过一些会计的帐务处理，但是只是对其中的部分程序进行模拟，不能实际进入企业直接参与，与现实多少还是有些差距的。所以我希望通过这次的实习，能够为以后踏上工作之路奠定一个良好的基础。我实习的单位是陕西神州环境艺术工程有限公司，它位于南二环上，初到单位感觉自己作为一名大学生，一切对自己来说都是新鲜和富有找齐的，满怀着对未来人生道路的期盼，我开始了第一天的实习。
带我的是于师傅，她为人和蔼，第一次见她她就为我介绍了单位的情况。单位是家实力雄厚的综合性多元化企业，主要集国内外园林、环境艺术研究、策划、规划、设计、施工为一体的现代化高科技企业。公司的日常经营并不多，但是会经常核算成本之类。由于是第一天到单位，所以于师傅让我先熟悉单位的情况，以便以后能更好的工作。
2009年2月26日
今天我早早的到了单位，自己作为一名即将毕业的大学生，因此，必须要勤劳和有吃苦耐劳的精神，不得怕苦怕类。所以第二天我很早的就到财务室里把卫生打扫了，做些力所能及的事情，以便给大家留个较好的印象。本已为今天就可以开始我的真正实习了，没想到大家都在忙自己的事情，让我觉得很尴尬，于姐后来看到了我的不自然，她过来对我说不要着急慢慢来，刚到个陌生的环境难免会心急，她说我可以先看看单位的网页，了解下我们的单位的具体情况。所以今天还是没能真正接触实际，希望明天能有个新的开始。 2009年2月27号
昨晚父母问起了我的实习，当我对他们说道我两天来并未接触真正的会计工作时，他们叫我坚持，说这是我迈向人生的重要一步，凡事开头都是很难，做事情都得善始善终。因此今天我还是要向昨天一样将自己力所能及的事情做到。今天大早于姐就说让我把以前的帐薄看看，当时我哪个高兴啊，终于可以接触会计了。我把公司2005年和2007年的帐薄一边仔细的翻看，一边回忆自己学过的知识。
2009年3月02日-2009年3月06日
这周于师傅比较忙，因为到了月底，公司要结帐，大家显得都很疲惫，在这个时候我只能尽力不去打扰他们，这周我主要是继续看我的帐簿。在看的过程中我发现公司的帐很乱，而且是乱用会计科目，很多都是没有使用新的会计制度。本来一直希望能够接触会计但是听几个同学打电话说，他们和我一样也是翻看公司以前的帐，根本不让亲自上手，所以我也就没报多大希望。三号于师傅叫我到银行兑换零钱，问我有没有报过税开过户?我说没有，于姐说我今天换完零钱后，可以看看别人是怎么做的，或者问问银行的工作人员。04号于师傅拿了几张原是凭证叫我粘贴，在学校的时候我们练习过，我想这个还是能够独力完成的。实际并没有我想像的那样这与在学校里练习时粘贴凭证的方法和情况不太一样。在学校里练习时，都是将所得到的原始凭证直接粘贴到自己所作的会计凭证的背面;而在这里，都是先将原始凭证按日期摆放在一起，将它们按顺序用固体胶棒粘贴到一张大概有A4大小的原始凭证汇总表上，于师傅诉我怎样贴才能使这些原始凭证粘的整齐又好看，而且使得汇总表的整张纸都被均匀贴满。
在此之前，我一直都以为会计的实际操作会与学校里老师所教的、我们所见到的一模一样，我们所学的知识只是其中的一部分，许多东西并不是所想得那样一成不变，实际上，书本上的知识只是其中的一种，现实中所需要的会随着实际情况的变化而变化
2009年3月09日-2009年3月13日
这是实习的第三周了，刚开始几天还是重复昨天的粘贴原始证的工作，现在要比上周顺
手多了。通过这几天的实习我发现社会是个复杂的大熔炉，会有各式各样的人，在大学的时候我们都是很单纯，一旦走入社会，就要面对各种各样的情况，所以随着年龄的增长，我们的心里素质是否能够适应这个社会，才是真正能够更好发展的前提和基础。
这周一天于师傅叫我去打印室打印文件，由于打印室只有一台打印机，一个打印人员，因此我排了很久。今天基本没什么事干。我想这就是作为一名会计人员需要有的忍耐性和毅力吧，否则那么枯燥乏味的工作不是常人能忍受的。
在学校的时候只是看书上的票据复印的，没有见过真正的，所以于师傅拿出了公司的支票，我看到上面还没有任何字迹，她说这是银行支票，拿着这个可以直接到银行兑换现金，她顺手就问了问我在大学里学习的有关票据的填写，还好自己来实习前看了看有关知识，否则就丢脸了。
这周里还装订记账凭证，把打印好的记账凭证和原始凭证汇总表按照时间顺序放好，每一天的记账凭证下面都放一张当天的原始凭证汇总表，因为记账凭证式打印出来的，两张纸刚好一般大，所以放在一起也非常整齐。 装订记账凭证时，可以先用打眼机打三个眼，然后用棉线穿起来。这穿线也是有学问的，用曲别针扭一个穿线针，把线双着从中间带过去，再分别从两边的眼中穿出来，与中间预留的双线汇合，打成结，正好可以把结压入中间的眼中，从外观上看，平平的，根本看不出打结的痕迹。再贴上凭证封面，非常整齐好看。这些都是做会计的基本功，只有亲自作了以后才会知道其中的奥妙。
我还看账查账。于师傅这样跟我说，凭证虽然容易做，但是很容易出错，就算是那些做了十几年的会计师，做了不审核，也是会有错误的，所以做会计一定要认真细心，不能太过于相信自己，稍微掉以轻心就会出错。听完这些之后，我觉得真得挺有理的。
2009年3月13日-2009年3月18日
这是我实习的最后一周了，于师傅说这周主要是学学会计电算化，她在电脑上操作，我在一旁看，于师傅有时也帮别的单位做账，她有时为别人出报表用电算化，报表上的一些数据会让我抄到报表上，由于我在学校学习过电算化，因此并不是很陌生。当于师傅听我在学校学习过，她就和我谈心说，她们这些都是自己参加培训的，现在竞争这么激烈的，还是多掌握些知识还是比较好的。让我趁年轻，记忆力好多学点知识。
这周除了看会计电算化，就是抄抄数据，有时也帮出纳干些琐事。本以为四周的实习时间会很长，没想到很快就过去了。虽然在单位里并没有让我自己做账，但是我还是学到了许多知识。
第二篇：会计专业实习报告[1]
实 习 报 告
会计是一门实践性很强的学科,经过三年半的专业学习后,在掌握了一定的会计基础知识的前提下,为了进一步巩固理论知识,将理论与实践有机地结合起来,本人于2010年1-2月在XXXX钢铁有限公司财务部进行了一个月的专业实习。
一、实习单位简介
XXXX钢铁有限公司是由XX电工股份有限公司、XX省内十四市电业局下属企业和衡阳电缆厂有限公司进行强强联合，合资组建的大型电线电缆制造企业。公司产品以“XX”牌为商标。可以生产各类电线电缆产品，其中“XX”电线荣获全国行业内唯一产品质量最高奖，公司荣获“中国质量万里行全国先进单位”、“中国机械化质量信得过企业”，是省级电线电缆产品技术中心，XX省电线电缆质量监督局定点监测中心。公司拥有进出口自营权，年产销超6亿元，成为XX省最大电线电缆制造企业。公司采用先进的管理方式，凭借一流的专业技术人才和丰富的生产经验，充分发挥强强联合和集团化、集约化的优势，成为国内具有较强竞争实力的电线电缆生产企业，为国民经济和民族工业的发展做出新的贡献。
二、实习过程
在实习期间，我主要学习一些会计日常业务处理、银行及税务相关工作处理。公司财务部主要有成本会计、财务管理会计、总账会计、税务会计以及出纳。在日常会计业务处理中，公司主要利用财务软件进行会计处理，同时也借助单位网上银行进行收付款业务查询及处理，在税务处理工作方面，只要利用税务局相关软件进行纳税管理，如登录网上办税大厅、ABC3000等税务软件进行纳税申报以及税收抵扣等业务。
在处理日常经济业务方面，主要利用用友财务软件，针对实际发生经济业务性质进行会计处理，编制会计凭证，进行审核记账等。公司日常的经济业务通常不是采购就是销售，在进行采购业务处理时，需进行编制采购入库单，并核对采购数量、金额及税额;销售业务方面，主要是对于应收账款的核对，根据实际发生以及相应回款进行收款或转账凭证的编制并审核记账;在采购与销售方面的实习工作当中，在制单处理方面要特别细心，要注意核对供应商以及客户往来，以免在进行项目核算时发生串户。除了采购和销售业务，日常经济业务还包括通过单位网上银行进行付款业务，并在受到银行回单后，利用用友财务软件进行应付账款核算。日常会计业务是会计工作的基础，对于每一笔经济业务，每一个步骤，每一个程序，都必须以会计制度为基础，尊重原始凭证，考究其真实性和准确性，才能更好地发挥利用财务软件的强大功能，提高我们的工作效率。
公司的另一个重要会计核算项目就是进行成本及费用的核算。工业企业产品生产成本的构成，主要包括生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。成本核算主要包括生产费用核算和生产成本核算，生产费用核算，是根据经过审核的各项原始凭证汇集生产费用，进行生产费用的总分类核算和明细分类核算。然后，将汇集在有关费用账户中的费用再进行分配，分别分配给各成本核算对象。生产成本的计算，是将通过生产费
用核算分配到各成本计算对象上的费用进行整理，按成本项目归集并在此基础上进行产品成本计算。如本期投产的产品本期全部完工，则所归集的费用总数即为完工产品成本。如果期末有尚未完工的在产品，则需采用适当方法将按成本项目归集起来的各项费用在完工产品和在产品间进行分配，计算出完工产品的成本。在实习过程中，对于进行成本核算的原始凭证主要是收料单、领料单、产成品交库单，月末盘点表等。同时。需要注意的是，在进行费用归集的时候，必须要有相应发票才能进行计入费用。
税务处理是公司财务处理的重要部分。税务会计主要公司税务的申报(包括增值税、所得税、房产税、车船使用税、印花税等)以及办理公司税务的缴纳、查对、复核，办理税务登记及变更事项，编制相关税务报表以及相关分析报告，申请开具红字发票，办理相关免税业务等。在实习过程中，我们主要利用网上办税大厅进行申报以及增值税认证抵扣，利用ABC3000进行税务报表的填制，并对于本期应交及未交税金进行查对和复核。特别引起我们注意的是，2009年起，凡企业购进固定资产并取得增值税专用发票均可进行增值税抵扣。XXXX电缆有限公司属高新技术产业，企业所得税按应纳税所得额15%征收。
月底是公司出具财务报表的时候。总账会计即主管会计，主要负责公司主要财务报表的出具。在实习期间，我主要学习了资产负债表、现金流量表、损益表、利润表、所有者权益变动表以及各种附表，并对财务报表进行分析，计算出本期应纳税所得额并进行纳税申报。通过编制财务报表还能对公司的资产负债率以及销售利率等财务指标进行分析。财务报表需一式三份，上交给国税及地税各一份，本公司自己留底一份。
公司财务部还设有出纳及增值税发票开具处，出纳主要管理日常现金收付业务，编制现金及银行存款日记账等，开具收款收据以及票据的办理，专用收款收据需到税务局领购，且每次只能购买一本。通过出纳岗位的实习，我还了解到真实的现金支票、转账支票的开具以及银行承兑汇票的办理。在增值税专用发票的开具中，必须核对单位的每一项税务信息，包括税号、名称、电话、地址等，在开具过程中，必须真实准确，如发生错误的增值税发票，需向税务局提出申请，开具红字发票等。
三、实习心得
实习是每一个大学毕业生必须拥有的一段经历，它使我们在实践中了解社会、在实践中巩固知识。通过此次实习，将学校所学的会计理论知识与实际相结合起来，不仅让我们对整个会计核算流程有了详细而具体的认识，熟悉了会计核算的具体工作对象，也缩短了抽象的课本知识与实际工作的距离。在实习期间，主要利用真实的会计凭证及财务账表对一定期间的经济业务进行会计核算，对于税务、银行与企业之间的重要关系有了进一步的认识，同时也更加熟悉了用友财务软件在实际的会计工作中的各种操作，体会到了会计电算化为会计工作带来的便捷。
实习是每个即将毕业的大学生的重要经历，通过实习，不仅培养了我的实际动手能力，也增加了我的实际操作经验，对实际的财务工作也有了新的认识。实习让我学到了很多在课
堂上学不到的知识，也让我更加看清自己的不足之处。通过这次会计实习，我对今后的学习、发展方向有了更进一步的认识：学习不仅仅学的是理论知识，更重要的是学习如何将理论知识应用于实践，学习将工作做到尽善尽美。
第三篇：会计实习日志1
会计实习日志(一)
怀着惴惴不安的心情进了XXX有限公司实习，这是实习的第一天,有点紧张!有人说初生牛犊不怕虎，这话用到我身上可能是一点都不合适了。即来之则安之吧，我只能这样安慰自己了，一边朝公司的方向走去。
迈进公司的大门，觉得学校与社会存在着很大的差别，在校园的天空下，同学们是舒适幸福的，而在社会这所大学中，却是对生活的考验，对知识的衡量，对意志的磨炼……而当这些问题层层地出现，那就是对自己的素质的评价。同样工作和生活是实习过程中每个不可缺少的组成部分，在生活中做到充分的休息对于工作也是很重要的。
刚到单位时，感觉同事们都很随和，很好相处，感觉社会并不象别人所说的那么险恶，对社会又充满了信心。先对公司有个大概了解，再对自己的岗位工作有所认识，要知道公司设每个岗位的目的，要达到的预期的效果，才能保证公司的正常运行。
接着，我来到了公司的财务部向主管报道。主管跟我讲起财务部的运作，分了哪几块，具体做些什么，基本情况介绍了之后，他突然说，其实日常小事情，你也是应该注意的!对人对事上你得学会宽容，而且要控制好自己的情绪。凡事要三思而后行。对待上司必须持尊敬态度。学会处理人与人之间的微妙关系。表达自己的思想时要以提建议的方式表达……这些与在学校的自由有较大的区别的。我想以后我一定会注意的，在今后的几周里，做一个勤快的实习生。新的工作环境，新的角色转换，既然决定选择在此，就一定要做好每一件事，我也暗下决心，一定要在此好好的实习，与同事融为一体，不辜负我们身边人的期望。
在财务部跟随出纳实习，先了解公司的财务制度，国家对库存现金的规定，以及收、付现金需要遵循的程序。看着出纳工作，自己也很是高兴。出纳收到收款单据时，审核手续是否齐全，然后收款，点两遍现金，然后向交款人说明金额，并分币种放好。若需要找零钱也需点两遍，然后在原始凭证单据上盖现金收讫章，留下记账联，将其他的交给对方。然后编制现金收款凭证，登记现金日记账。这一程序和我们在学校学的理论一样，要分清责任，按规定处理业务。其实很简单却又很烦琐，只是没有实际操作过，但是我们一样可以做好，要对自己有信心，相信自己能做好，给自己一个机会，会比她们做的更熟练、更出色，加油。
转眼间，一天过去了，很忙碌但是很充实，在接下来的几周时间里，我会加油的。
会计实习日志(二)
今天是实习的第二天，主管给我安排的任务主要是让我了解企业财务的使用和会计处理的流程，并做一些简单的会计凭证。公司的财务部并没有太多人，今天我的任务就是熟悉公司财务部的工作环境。
主管告诉我公司的一些公司的财务业务，从编制记账凭证到记账，编制会计报表，结帐等。我认真学习了正规而标准的公司会计流程，真正从课本中走到了现实中，细致地了解了公司会计工作的全部过程，掌握了财务业务的操作，实习期间，我努力将自己在学校所学的理论知识向实践方面转化，尽量做到理论与实践相结合，在实习期间我遵守了工作纪律，不迟到、不早退，认真完成领导交办的任务。
今天主管让我看她们以往所制的会计凭证和附在会计凭证上的原始凭证，由于以前在学校做过会计凭证的手工模拟，所以对于会计凭证不是太陌生，因此以为凭着记忆加上学校里所学过的理论，对于会计凭证完全可以熟练掌握，但也就是这种浮躁的态度让我忽视了会计循环的基石——会计分录，以至于后来主管让我尝试制单的时候感觉到有些困难，于是我只能加班补课了，把公司日常使用较多的会计业务认真读透，毕竟会计分录在书本上可以学习，可一些银行帐单、汇票、发票联等就要靠实习时才能真正接触，从而有了更深刻的印象，别以为光是认识就行了，还要把所有的单据按月按日分门别类，并把每笔业务的单据整理好，用图钉装订好，才能为编制会计凭证做好准备。
不知不觉中，一天便这样轻松过去了，在这两天的会计理论与实践相结合的实习工作中，确实让我学到了不少书本以外的知识，让我们对这两年半的会计学习有个总结，当然也发现了不少问题，在接下来的实习及今后的学习中，我会更加注意这些问题，避免相同错误的发生。
同时，我也了解到，公司员工也代表公司的形象，以人为本，在做好自己的本职工作外还要处理好同事间的关系，营造一个紧张而温馨的工作环境，工作起来才会比较愉快，工作效率才会有所提高，还要给外界人员留一个好印象，对公司的顺利发展应该会很有利的。相信在今后走上工作岗位后，对于这些问题会有更深的领会吧。
会计实习日志(三)
见习了两天了，主管给了我一些原始凭证，让我审核原始凭证后编制记账凭证，我根据原始凭证所必需的要素认认真真审核了原始凭证后，先按此笔业务录入简明而清楚的摘要，按会计分录选会计科目，并在相应的会计科目的借方和贷方录入金额，最后在检查各个要素准确无误后，把记帐凭证和相应的原始凭证钉在一起。刚开始我制作的速度比较慢，而且在主管审核凭证时发现一些错误的凭证。但是通过练习后，在速度和准确度上都提高了不少，对于各个会计科目有了更加深刻而全面的了解，并且对于我把书本知识和实践的结合起到了很大的作用。
今天除了做好主管所安排的各项工作后，我也会和出纳学学知识。别人一提起出纳就想到是跑银行的，其实跑银行只是出纳的其中一项重要的工作。在和出纳聊天的时候得知原来跑银行也不是件容易的事，除了熟知每项业务要怎么和银行打交道以外，还要有吃苦的精神。想想现在这种寒冷的冬天，谁不想呆在办公室舒舒服服的，可出纳就要每隔一两天就往银行跑，那就不是件容易的事了。而且，出纳的业务比较繁琐，还要保管现金、支票和收据等等，所以需要非常细心，对于比较粗心的我来说，这也是非常有必要学习的。出纳看似简单的工作若不细心还是不能胜任的。出纳的工作不难，但有些步骤是必须要遵守的，有时出纳为了省事就省略几步，在工作中这也是很常见的，看是否会影响责任分担以及业务处理是否顺利，若无影响的话，那样做还能提高效率的，若有影响，则需按部就班的一步步操作。
今天我对于如何签发支票，作废的收据、填错的支票怎样处理又回顾了一下，有些细节上的东西以前学时没太注意，等到实际操作上就要犯错误了，签发支票、收据等都要特别细心，要有耐心，不能浮躁，会计其实是一项比较烦琐的工作，看我们如何对待了，我本人比较喜欢计算，喜欢数字，喜欢把一堆看似乱七八糟的东西整理的井井有条，所以我对会计越来越有兴趣，越来越喜欢做会计。相信等到毕业工作后，我的表现会越来越好的。
会计实习日志(四)
今天是实习的第四天了，和公司财务部的员工们也有了一定沟通和了解，大家都很和善，没有因为我这个在校大学生来实习而歧视我，而是耐心地知道帮助我，这几天和他们的相处非常融洽。
上午同主管一起外出，税务局学习如何购买增值税发票。通过主管的介绍，我了解到，购买时需携带发票领购簿、IC卡、购票人本人的身份证(必须是在税务机关登记过允许购票的人员)、上次购买的且已用过的最后一次发票的原件及企业公章等等，有些小单位还需要带发票一张一张进行审核，之后带齐合同，缴纳凭证等才能办理购买。排了半天队，人真多唉，终于办完了!外面风好大，经过将近半天的奔波，我们终于回来了，原来在办公室工作是那么快乐，突然想起了和出纳聊天时她说的话，我这才外出工作这么短时间就觉得很辛苦，她却要三天两头跑银行，真是不容易啊，今天让我初次体会到了工作的艰辛。
下午，我在同事的指导下练习填制了产品的汇总帐，看着原来他们的笔记真漂亮，字迹工整明确，而且数字书写非常规范，深知自己的不足，于是我就学着他们的笔体一点一点的写，以前在学校练习的时候曾经天真的以为自己写的就算不错的，可是一到单位才发现自己以前没注意到这些细节，这里的会计人员真的很厉害。就这样慢慢的登了一下午，眼睛都花了，真不容易，总算把主管安排的任务都弄完了，剩下的工作明天再做吧，希望明天会有新的收获。
一天很快就过去了，但是今天我的收获很多，从如何购买增值税发票，到填制产品的汇总帐，而且还有机会和主管外出学习，在同事们的帮助下总算完成了工作，虽然很不熟练而且错误百出，但是我会继续练习的，做会计人员必须要有严谨的精神，今后我会继续努力的，努力做一个优秀的会计从业人员。
会计实习日志(五)
今天是实习的第五天了，工作依旧主要以见习为主，偶尔有机会在主管的指导及同事的帮助下作一些简单的工作，现在的会计工作都是电算化了，虽然在学校还没有具体系统的学习过会计电算化的相关技能，但是通过看同事操作发现这些其实并不难，
上午同事给我简单讲了一下如何填一张转账支票，具体过程是这样的：先找到支票上后四位号码，将对应的数字写在小方块里，到机器里将金额栏和日期对齐，打开机器，将支票固定，按数字，再按日期键，取出支票，将金额栏与机器金额对齐，按清零，输入支付价格，按金额键，完毕取出，关机器。然后是盖章，现金支票需要在正反两面同时加盖企业财务专用章和企业法人章(即银行预留印鉴)，转账支票只要是本单位就好，因为现金是自提自用。盖章时要注意章一定要清晰，不能有缺角、毛边等情况，盖章时不要晃动，用力按下后垂直抬起。盖好后不要立即碰触盖章处。
听说上午出纳姐姐又去了一次银行，虽然今天的天气不是很好，但是为了工作，我们必须吃苦，接受外面的风吹雨淋，不断磨炼自己的意志，真是辛苦啊!
下午继续做昨天的帐，通过昨天的练习，发觉自己熟练了很多，虽然还是经常犯错，但是我会继续努力的。明天的工作还是要继续的，加油吧!
通过几天的实习，收获还是很多的，每天工作从早到晚，不像在学校里，上课之余还可以去图书馆学习，做一些自己想做的事情，甚至和同学去逛街购物，但是工作了就真的没有那么多业余时间了，只有假期才有平时那样放松的机会，而且假期往往很短暂，不像现在的寒暑假这么长了。忽然间觉得现在的学生生活是多么美好啊，我会好好珍惜这剩下的一年半的大学时光，多学习知识和能力的!
会计实习日志(六)
今天是实习的第六天了，新的一周开始了，看来工作真不容易啊。
今天上午和同事学习做表，对于会计报表，在学校学了一些，但是真正使用的机会并不多，所以我很用心的向同事学习了一下，此外还和同事学习编制了单位内部的工资表。然后和主管一起去办税务的小规模纳税人发票代开，在主管的带领下，我大概了解了这个过程：先去打代开发票，再去银行付款，再回税务办理最后手续，这个手续也不简单啊!
下午，主管拿来了很多以前的资料让我熟悉，真的好多好混乱啊，弄的我有点迷糊了。这些东西主要有产成品对账及盘点表、内部托收无承付结算凭证、领料单、限额领料单、产品领料、内部结算、入库单等等，真的好复杂的说。
今天除了这个工作没有别的工作了，不过说实话我还是觉得好多好乱啊，不过可以看出来主管对我还是相当好了，要不然很多内部资料是不会轻易拿出来给其他人看的，尤其我还是一个在校大学生，只是在这里实习几个礼拜的实习生，特别谢谢主管的照顾了，让我可以多了解了很多有用东西，虽然不是特别明白，但是我会找机会弄懂的，大家放心哈!
稍微轻松地一天过去了，我下班了。
会计实习日志(七)
早上我精神饱满的来到了公司，我要开始新一天的工作了，哈哈，我会加油的!
今天上午，我参与了编制科目汇总表、登记总账、编制会计报表、相关稽核工作、编制材料发出汇总表、工资及福利分配表、制造费用分配表、产品成本计算单、计算产品成本等一大堆工作，听上去很复杂，没做的时候还想这些东西他们在一天之内怎么做的完啊，不过还要拜电脑所赐啊，用电脑预先编制好的具有数据关系、公式excel表格，这里的许多数字就自动生成了。虽然只是跟着同事见习，自己动手的机会基本没有，但是收获还是很多的了!
下午，跟着主管学习了个人所得税网上申报，话说这个过程真的好麻烦的啊，要不是我及时用笔纸记录下这个工程，估计很快就会忘掉的，所以在这里说说我记录过程吧：在地税网站下载报税系统，输入用户名及密码进入-单列明细申报-查看明细-新增申报表-导入个人信息-从申报数据中导入-上月-下一步-按格导入选项调整-完成。怎么样，不简单吧，是相当的不简单了!
今天还向同事们学习了一个小窍门，学习了如何简易的装订会计凭证，个人感觉非常实用。具体方法是只打一个孔，但是感觉上比两个孔、三个孔的更整齐，具体方法也不是特别难，但是在这里不方便多说哦，因为那是师傅们的秘诀，据说让每次来查账的人夸口称赞呢!
一天过的真是快啊，不禁感叹一下时光的飞逝，自习真的离毕业不远了啊，加油了哦!
会计实习日志(八)
今天是实习第二周的周三了，时间真快啊，以前在学校里也进行过一些会计的账务处理，但是只是对其中的部分程序进行模拟，不能实际进入企业直接参与，与现实多少还是有些差距的，通过几天的实习，我深深体会到了这一点。
不过仔细想想，实习并没我想象的难。或许是因为我还是在校大学生的缘故吧，这几天一直都没有做什么很重要的事情，只是跟着同事们学习，偶尔外出和同事跑跑业务。不过我发现实际工作和书本上的东西还是很不一样的，比如粘贴会计凭证吧，在学校里练习时都是将所得到的原始凭证直接粘贴到自己所作的会计凭证的背面;在这里，都是将原始凭证按日期摆放在一起，将它们按顺序用胶粘贴到一张大概有A4大小的原始凭证汇总表上，同事们还告诉我怎样贴才能使这些原始凭证粘贴的整齐又好看，而且使得汇总表的整张表都被均匀贴满。
在此之前，我一直都以为会计的实际操作会与学校里老师所教的、我们所见到的一模一样，我们所学的知识只是其中的一部分，许多东西并不是所想得那样一成不变，实际上，通过实习我发现，书本上的知识只是其中的一种，现实中所需要的会随着实际情况的变化而变化。
虽然一直在按时上班实习，但是工作本身就很轻松，加之又是实习，还是一个循序渐进的了解、熟悉和学习的阶段，这些天也就很快过去了。感觉学习了好多东西，是从书本上学不到的，理论和实践还真是有些不同，还是很高兴很有成就感的。
快下班时和主管聊了一会儿有关实习的事情，其实不光是实习，学习、上班等许多方面的事情都有两面性，每个人都有自己的理解，其实关键还是在于自己如何把握!
今天有些累了，要养精蓄锐，明天再接再厉。
会计实习日志(九)
新的一天，新的开始。跟着主管和同事们实习已经有一个星期多了，上周作的工作都是一些最简单的事情，主要是看、观察。今天，在我的强烈要求下，主管终于答应说要教我一些简单的会计电算化知识，就是在电脑上记帐，如今电脑如此方便快捷，公司的账务处理也毫不例外的通过网络进行了。她先打开公司用于会计记账的专用网页，先输入一些公司的相关文件。输完之后，就拿来了一些原始单据凭证，根据原始凭证记录记帐凭证。虽然不是自己登记，但是主管每次都向我讲清楚，慢慢的看得多了，我也就觉得不是那么糊涂不清了。
经过这些天的实习，我大概了解了公司的基本运作。我在学校里还没有专业的学过一些与会计电算化相关的软件知识，因此，学习在电脑上进行账务处理并不是很容易的，由于年末了，公司的业务很多，主管只是简单的交我一些技巧，给我一些学习资料让我熟悉，
这个星期剩下几天我的主要任务就是自己学习会计电算化。因为我在学校里的学习期间，最起码的基本知识还都记得，而且在校期间也经历过实习，因此这些编制、登记凭证的工作其实也没有想像中那么难应付了。
但是我一直都觉得很奇怪，公司登记的好多账都直接记入其它应收款和其他应付款，而应收账款和应付账款却基本没有见到，我后来想想觉得可能是因为公司的业务少，科目简单，就将这两种账户合二为一，虽然是这样想过，但还不是很明白，会计工作本来就存在很多差异，根据会计本人的个人喜好，也许这就是所谓的偏差吧!
虽然会计电算化这门课程在学校还没有接触过，但是看着主管演示，发现其实并不难，只要熟练就可以做好，以后学校开这门课程的时候我一定会好好学习的。
会计实习日志(十)
又是新的一天了，上午和主管聊天，主管告诉我会计工作有其自己的连通性、逻辑性和规范性;每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账，如：凭证、明细账、日记账、三栏式账、多栏式账、总账等等可能连通起来的账户;会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的;在会计的实践中，漏账、错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序、步骤都得以会计的法律法规、制度为前提、为基础。
今天，主管拿出了公司的支票，我看到上面还没有任何字迹，她告诉我这就是银行支票，拿着这个可以直接到银行兑换现金，她还说支票和其他票据一样，出票日期必须使用中文大写，为了防止变造票据的出票日期，还有一些具体的写法。以前虽然也学过，但当时没有真实的票据摆在眼前，还真是不容易记住。不过这次我确定我记住了，而且还记得很牢，想要在忘了也很难的。
今天干的活明显少了很多，我知道这是主管的特殊照顾。实习很多天了，新鲜感已经荡然无存，今天还是没有学新的内容，依然是整理原始凭证、练习填制记账凭证等。我知道，大多数时候，会计都是每天做着重复的事情，虽然每天做重复的事情，但我们也应该认真负责，不能敷衍了事。我也深知，熟练才是王道!
对于昨天主管教的一些会计电算化的简单知识，我也会在工作之余好好练习的，我会努力的!
不知不觉中，一天又过去了。
会计实习日志(十一)
我在公司实习已经是第三周了，每一天的工作内容都大致相同。
今天，我准时到了办公室，主管已经到了，她说我们今天就学习使用打印机吧。虽然说以前也见过一些，而且家里也有打印机，但打印机分很多种，原理都差不多，我见办公室里的打印机是一台针式打印机，。打印机很小，就放在电脑旁边的桌子上，主管说我们就把以前做过的凭证打印几张试试看吧，于是她打开公司的网站，把以前保存好的凭证调出来，她说，第一次一定要把所需的数据设好，否则以后会很麻烦的，她还告诉我，她就是没有设置好凭证打印时的边距，虽然不是什么大问题，但是就是这么一个小问题，我们两个人每打印一张凭证都要输入一次边距。
下午，因为那个打印边距问题，我们打印的速度并不快，没办法，只能下午继续。将已经审核并经出纳签字的凭证打印出来以后，主管还告诉我，在公司的这个网站上，每个财会人员都只有一定的权限，她还向我演示了出纳进入软件程序所规定的权限内容，我一看才知道，出纳人员只有签字和察看凭证的权限。这和主管以会计身份进入软件程序是上面所列的权限有很大的不同，因为会计可以填制凭证，修改凭证等当然也可以查看，只是没有签字这一项，另外还有很多出纳没有的权限。
三周的实习已经过去了一大半了，现在基本的情况我差不多都已经弄清楚了，而且今天下午主管说要出去要账，我就可以不用跟着去了，还特批我下午可以提前下班回家了，挺高兴的可以偷懒一会儿了，嘿嘿。回到家里也没什么事可干，就拿起了主管借我的那本《企业会计》来看，我每次闲着没事的时候都拿出书来看。希望对以后的工作会有些帮助。
晚上好好休息一下，明天还要上班的，加油!
会计实习日志(十二)
今天，我的主要任务是翻看公司以前的帐目，因为之前我们做的都是与凭证有关的事情，所以今天主管拿出来的都是账簿。我知道，填制与审核会计凭证，可以如实、正确地记录经济业务，明确经济责任。但是凭证的数量太多，信息也比较分散而且缺乏系统性，所以会计账簿的设置可以使会计核算和会计监督全面、系统、连续地进行，还可以通过设置会计账簿，记载储存会计信息、分类汇总会计信息、检查校正会计信息以及编报输出会计信息。设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。
在翻看会计账簿的过程中，我发现账簿中如果出现书写错误，就会有红线在错误的数字或文字上划上一笔，在红线的上方填写正确的文字或数字，并且还发现在更正处都有盖章，这个我知道是为了明确责任，这是一种更正错误的方法，我在课本上也都有学过，可是已经记不清了，下班回家翻书才知道，更正错误的方法不只是只有一种，而是有三种，分别是上面说到的划线更正法、用于更正凭证上出现的错误的红字更正法、还有专门用于凭证上金额登记出现问题时所使用的补充登记法。这三种更正错误的方法根据各自的具体情况而定。
日子过的可真是快啊。以前我总以为所有工作，只要掌握了规律，照芦葫画瓢准没错，那么，当一名出色的会计人员应该没问题了。现在才发现，会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。离开操作和实践，其它一切都为零!会计就是做账，通过这次会计实习中领悟了很多书本上所不能学到的会计的特点和积累，以及题外的很多道理。
会计实习日志(十三)
我的实习就要结束了，还真的有点舍不得了呢，不过天下没有不散的宴席，我会珍惜这最后几天的实习时间，和同事们好好相处，多向他们学点有用的东西。
同事们都在忙着年终核算，我也就没有太多的事可以做了，今天上午我继续昨天的工作，看以前的账。主管这样跟我说，凭证虽然容易做，但是很容易出错，就算是那些做了十几年的会计师，做了不审核也是会有错误的，所以做会计一定要认真细心，不能太过于相信自己，稍微掉以轻心就会出错。听完这些之后，我觉得真得挺有理的。
今天下午跟着同事们一起装订记账凭证，把打印好的记账凭证和原始凭证汇总表按照时间顺序放好，每一天的记账凭证下面都放一张当天的原始凭证汇总表，因为记账凭证是打印出来的，两张纸刚好一般大，所以放在一起也非常整齐。
一转眼就到最后一周了，三周实习原本以为会过的很慢的，却没想到就快要结束了。我知道实习是每一个大学生必须拥有的一段经历，它使我们在实践中了解社会、在实践中巩固知识;实习又是对每一位大学生专业知识的一种检验，它让我们学到了很多在课堂上根本就学不到的知识,既开阔了视野，又增长了见识，为我们以后进一步走向社会打下坚实的基础，也是我们走向工作岗位的第一步。尽管知道这个实习只有三周，但真想到要离开还是会舍不得。这会成为我今后人生中的美好回忆的!
会计实习日志(十四)
今天好开心!工作虽然没有昨天轻松，但是大概是实习快要结束的原因把，工作还是不多而且比较简单，今天是从实习第一天开始，编制的凭证是完全没有错的，连会计主管都赞扬我又有进步了!不用她审核凭证时为我“加工”。她还说，如果我再在这里实习一段时间的话，很快我就可以像她们这么快了，大概一个早上就把现在一天的工作的都做好了。不过自己的实习真的快结束了，但愿以后还有机会吧!
下午，出纳人员把一些账单放在我面前，让我练习编制记账凭证!刚开始时用步步为营来形容是最贴切的了!不过还好，因为最近练习编制了很多凭证，还算顺利，只是有些业务不知道用什么科目才对，因此经常向同事请教。
通过这些天的工作，让我明白到，会计工作也是一个团队的工作，虽然工作是有明细分工的，但是所有的工作都是一环扣一环的，要想完成一项工作必需大家一同努力才行。会计作为一门应用性的学科，是一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开会计，经济越发展，会计工作就显得越重要。
转眼就要实习结束了，今天工作很轻松，就先写这些吧!
会计实习日志(十五)
我在这三周的时间内，在老师的要求下差不多完成了学校规定的实习工作。今天就是实习的最后一天，因为要回学校了，所以这两天就把实习的鉴定和相关文件证明都办好了。
通过此次实习，将学校所学的会计理论知识与实际相结合起来，对整个会计核算流程有了详细的认识，熟悉了会计核算工作对象，利用真实的会计凭证、对一定期的经济业务进行了会计核算，认识并掌握了会计账簿登记的基本原理。并且认识到了自己的优势和不足。同时也了解到会计电算化对会计工作的影响。
我在这三周的实习中，学到了很多在课堂上根本就学不到的知识，受益非浅，是人生中最重要的经历。作为学习了差不多三年会计的我们，可对会计已经耳熟能详了，所有的有关会计的专业基础知识、基本理论、基本方法和结构体系，我们都基本掌握。但是似乎我们学的东西都是纸上谈兵，倘若将这些理论性极强的东西搬上实际上应用，那么我们也会是无从下手，一窍不通，所以还是贵在实践啊。
最后非常感谢我的几位同事、几位朋友以及主管和本单位对我的照顾和关心，使我顺利的完成了实习，更加理解了会计的日常工作的内容，为走上实际工作奠定了基础!
第四篇：会计实习日记1
实习日记
2011-6-14 星期二
姓名：XX
班级：XXXXX班学号：XX
今天早上7点半左右点自己骑自行车来到了实习的单位——热力公司，因为姐夫今天做一个心脏搭桥手术所以妈妈没有送我过来。
到了单位发现人都还没有来，先给我的指导专家擦了擦桌子整理了一下他的桌子，然后打开他的电脑看了一下他们的账本和凭证。8点左右我的指导专家来了，他先处理了一下他的事情，然后回到办公室我就问起了他有关这个单位的一些事情(就是今天的实习内容)。
叔叔也很热情的给我介绍了一下他们的会计组织情况。但是实习指导上的很多东西着实让人迷糊。比如会计的机构设置和会计人员的分工及岗位职责，这两个问题一下把叔叔看的不知所措。最终也只能让我把这两个东西分开写，他实在弄不懂机构设置和岗位分工有什么区别。
上午就在这样的过去了。下午来到单位也没什么事情做，妈妈也告诉过我他们公司只有冬天才会忙，夏天基本是没什么事情的。然后妈妈又让一个特别能说的阿姨给我说了好久关于财务处理的东西。
这就是实习的第二天，很平淡但是也很有趣。
第五篇：会计基础-财务报告1
会计基础-财务报告1.txt52每个人都一条抛物线，天赋决定其开口，而最高点则需后天的努力。没有秋日落叶的飘零，何来新春绿芽的饿明丽?只有懂得失去，才会重新拥有。第七章 财务报告
考情分析
财务报告是历年考试的重点，资产负债表、利润表均出现综合题。此外2010年教材新增加所有者权益(或股东权益)变动表和财务指标的计算。
第一节 财务报告概述
考点一：财务报表的组成
财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
第二节 资产负债表
考点一：资产负债表概述
(一)定义
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。
(二)资产负债表的结构
1.我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
2.账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债十所有者权益”。
考点二：资产负债表的编制
(一)资产负债表项目的填列方法
1.根据总账科目余额填列。
(1)直接一个总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列。
(2)根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。“未分配利润”项目。需根据“本年利润”、“未分配利润”两个总账科目的期末余额的合计数填列。
2.根据明细账科目余额计算填列。
(1)“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
(2)“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”科目所属明细科目期末借方明细余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列;
(3)“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方明细余额合计填列。
【例题1?计算分析题】某企业2009年12月31日结账后有关科目余额。(单位为：万元) 总账科目 明细科目 借方余额 贷方余额
总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 应收账款
800
—A公司
1 000
—B公司
200 预收账款
5 000
—C公司
7 000 —D公司
2 000
坏账准备
100
假设此处坏账准备均属于为应收账款计提。
『正确答案』该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
“应收账款”项目金额为：1 000+2 000—100=2 900(万元);
“预收款项”项目金额为：200+7 000=7 200(万元)。
(4)“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列;
(5)“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
【例题2?计算分析题】某企业2009年12月31日结账后有关科目余额。(单位为万元) 总账科目 明细科目 借方余额 贷方余额
总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 应付账款
6 000
—A公司
8 000 —B公司
2 000
预付账款
3 000
—C公司
4 000
—D公司
1 000 坏账准备
1 000
假设此处坏账准备均属于为预付账款计提。
『正确答案』该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
“预付款项”项目金额为：2 000+4 000—1 000=5 000(万元);
“应付账款”项目金额为：8 000+1 000=9 000(万元)。
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目贷方余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
【例题3?计算分析题】某2009年12月31日企业长期借款情况： 借款起始日期 借款期限(年) 金额(万元) 2009年1月1日 3 100 2007年1月1日 5 200 2006年6月1日 4 150
『正确答案』该企业2009年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：100+200=300(万元);
该企业2009年12月日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目150万元。
【例题4?计算分析题】某企业2009年“长期待摊费用”科目的期末余额为200万元，将于一年内摊销的数额为50万元。
『正确答案』该企业2009年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为：200—50 =150(万元);
该企业2009年12月31日资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目为50万元。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款’’、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“投资性房地产”、“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列，“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
【例题5?单项选择题】某企业2009年7月1日因出售商品应收A企业商业汇票金额为100万元，2009年8月1日因提供劳务应收B企业商业汇票200万元，至l2月31日将所持A企业金额为100万元的未到期商业汇票向银行贴现(不附追索权)，实际收到金额为80万元。则该企业2009年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为( )万元。
A.200 B.300
C.400 D.220
『正确答案』A 『答案解析』该企业2009年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额=100+200-100=200 (万元)
【例题6?计算分析题】 甲公司2009年12月31日有关科目余额如下：
单位(万元)
科目 借方科目余额 贷方科目余额 长期股权投资
长期股权投资减值准备 l00
6 投资性房地产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备 2 000
450
l50 固定资产 累计折旧
固定资产减值准备 1 000
90
200 在建工程
在建工程减值准备 120
20 无形资产 累计摊销
无形资产减值准备 488
48.8
93
要求：计算该企业2009年l2月31日资产负债表中“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”应该填列的金额。
『正确答案』
则该企业2009年l2月31日资产负债表中的
“长期股权投资”项目金额=100-6=94 (万元)
“投资性房地产”项目金额=2 000-450-150=1 400 (万元)
“固定资产”项目金额=1 000-90-200=710 (万元)
“在建工程”的项目金额=120-20=100(万元)
“无形资产”项目金额=488-48.8-93=346.2(万元)
5.综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”等科目余额后的净额填列。
【例题7?计算分析题】某企业采用计划成本核算材料，2009年12月31目结账后有关科目余额如下：
单位：万元
科目
借方科目余额
贷方科目余额
材料采购
100
原材料 2 600
周转材料
200
库存商品
5 000
发出商品
300
委托代销商品
400
生产成本
1 000
劳务成本
50
材料成本差异
600
存货跌价准备
400
受托代销商品
123
受托代销商品款
123
『正确答案』该企业2009年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额=100+2 600+200+5 000+300+400+1 000+50-600-400+123-123=8 650(万元)。
【例题8?单项选择题】(2006年试题)某企业2003年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2005年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是( )。
A.短期借款
B.长期借款
C.其他长期负债
D.一年内到期的非流动负债
『正确答案』D 『答案解析』2003年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2005年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。
【例题9?多项选择题】(2006年试题)下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有( )。
A.生产成本
B.材料采购
C.委托加工物资
D.委托代销商品
『正确答案』ABCD
【例题10?综合题】(2009年考题)W股份有限公司2008年有关资料如下：
(1)1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：
单位：万元
总 账 明细账 借或贷 余额 应收账款 ——A公司 借 600 坏账准备
贷 30 长期股权投资 ——B公司 借 2 500 固定资产 ——厂房 借 3 000 累计折旧
贷 900 固定资产减值准备
贷 200 应付账款 ——C公司 借 150
——D公司 贷 1 050 长期借款 ——甲银行 贷 300
注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。
②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
(2)2008年W股份有限公司发生如下业务：
①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
借：银行存款
70
贷：坏账准备
70
②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。
借：原材料
100
应交税费——应交税费(进项税额) 17
贷：应付账款
117
③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元(该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元)。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。【1至4月该厂房已计提折旧见④】
借：在建工程
1 800
累计折旧
(900+100)1 000
固定资产减值准备
200
贷：固定资产
3 000
借：在建工程
500
贷：银行存款等
500
借：营业外支出等
300
贷：在建工程
300
借：固定资产
2 000
贷：在建工程
2 000
④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
借：制造费用
100
贷：累计折旧
100
⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
借：银行存款
200
贷：长期借款
200
年底计提利息：
借：财务费用
6
贷：应付利息
6
借：应付利息
6
贷：银行存款
6
⑥10月份以票据结算的经济业务有(不考虑增值税)：持银行汇票购进材料500万元;持银行本票购进库存商品300万元; 签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
借：原材料
500
库存商品
300
贷：其他货币资金
800
借：原材料等
800
贷：应付票据
800
⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。
借：管理费用等
250
贷：应付职工薪酬
250
借：应付账款
贷：银行存款
注意：因为是预付下个月即下的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。
⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
应收A公司的款项期末坏账准备应有余额=600-400=200(万元)，计提坏账准备前已经有的余额=30+70=100(万元)，所以应该补提的坏账准备=200-100=100(万元)。
借：资产减值损失
100
贷：坏账准备
100
⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
借：长期股权投资
2700
贷：投资收益
2700
要求：
计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。
(1)应收账款
(2)预付款项
(3)长期股权投资
(4)固定资产
(5)应付票据
(6)应付账款
(7)应付职工薪酬
(8)长期借款
(答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
(1)应收账款=年初600-(年初30+①70+⑧100)=400(万元)
(2)预付款项=(年初150-②117+⑦2)-0=35(万元)
(3)长期股权投资=年初2 500+⑨2700=5 200(万元)
(4)固定资产=(年初3 000-③3 000+③2 000)-(年初900+④100-③1 000)-(年初200-③200)=2 000(万元)
(5)应付票据=⑥800(万元)
(6)应付账款=年初1 050(万元)
(7)应付职工薪酬=⑦250(万元)
(8)长期借款=⑤200(万元)(期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目)
【例题11?综合题】(2008年)甲有限责任公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：
金额单位：万元
科目名称 借方余额 贷方余额 银行存款 450 应收票据 32
应收账款 300 原材料 350 库存商品 300 周转材料 100 生产成本——A产品 110 长期股权投资——丁公司 550 坏账准备
30 存货跌价准备
76 长期股权投资减值准备
0
要求：
(1)编制甲公司上述(1)至(9)项交易或事项的会计分录。
(2)计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。
(3)计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。
(4)计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。
(5)计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数;
①货币资金;②存货;③应收账款;④长期股权投资。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
2007年甲公司发生的交易或事项如下：
(1)收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。
『正确答案』
借：银行存款
50
贷：坏账准备
50
或者
借：银行存款
50
贷：应收账款
50
借：应收账款
50
贷：坏账准备
50
(2)收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元(不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元)，丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
『正确答案』
借：原材料
840
应交税费——应交增值税(进项税额) 142.8
贷：实收资本
982.8
(3)行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。
『正确答案』：
借：管理费用
贷：周转材料
(4)因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
『正确答案』
借：坏账准备
80
贷：应收账款
80
(5)因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。
『正确答案』
借：待处理财产损溢
117
贷：原材料
100
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17
(6)甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。丁公司宣告分派2006现金股利1 000万元。
『正确答案』
借：应收股利
200
贷：长期股权投资——损益调整
200
(7)收到丁公司发放的2006现金股利并存入银行。
『正确答案』
借：银行存款
200
贷：应收股利
200
(8)丁公司2007实现净利润1 500万元，甲公司确认实现的投资收益。
『正确答案』
借：长期股权投资——损益调整
300
贷;投资收益
300
(9)将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。
『正确答案』
借：原材料
30
应交税费——应交增值税(进项税额) 5.1
贷：应收票据
32
银行存款
3.1
(10)年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元;存货的可变现净值为1 800万元;决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。
『正确答案』
计提减值前长期股权投资的账面余额=550-200+300=650(万元)
应该计提的减值金额=650-560=90(万元)
借：资产减值损失
90
贷：长期股权投资减值准备
90
计提减值前存货的账面余额=(350+300+100+110)+840-2-100+30=1 628(万元)，期末存货的可变现净值为1800万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。
借：存货跌价准备
76
贷：资产减值损失
76
计提减值前应收账款的账面余额=300-80=220(万元)
坏账准备期末应该有的余额=220×10%=22(万元)
当期应该计提的坏账准备的金额=22-(30+50-80)=22(万元)
借：资产减值损失
22
贷：坏账准备
22
①货币资金=450+50+200-3.1=696.9(万元)
②存货=(350+300+100+110)+840-2-100+30-76+76=1 628(万元)
③应收账款=300-80-22=198(万元)
④长期股权投资=550-200+300-90=560(万元)
第三节 利润表
考点一：利润表的概念和结构
(一)利润表
是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式。
(二)我国企业利润表的主要编制步骤
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润。
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或亏损)。
考点二：利润表的编制
(一) 填列原则
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。
(二)利润表项目的填列说明
1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。
【例题12?单项选择题】(2009年考题)下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是( )。
A.政府补助收入
B.设备安装劳务收入
C.代修品销售收入 D.固定资产出租收入
『正确答案』A 『答案解析』营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入;选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中;选项B、C、D均属于企业的收入。
【例题14?计算分析题】A企业2009“主营业务收入”科目的贷方发生额为5 000万元，借方发生额为1 000万元(系11月份发生的购买方退货)，“其他业务收入”科目的贷方发生额为2 000万元。要求计算该企业2009利润表中“营业收入”项目金额。
『正确答案』
该企业2009利润表中“营业收入”项目金额=(5 000-1 000)+2 000=6 000(万元)。
2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。
【例题13?多项选择题】(2009年考题)(前面已讲)下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有( )。
A.销售材料成本
B.无形资产处置净损失
C.固定资产盘亏净损失
D.经营出租固定资产折旧费
『正确答案』AD 『答案解析』选项AD记入到其他业务成本科目;选项BC记入到营业外支出科目。
【例题14?计算分析题】A企业2009“主营业务成本”科目的借方发生额为3 000万元，贷方发生额为800万元(系11月份发生的购买方退货)，“其他业务成本”科目的借方发生额为1 500万元。 要求计算该企业2009利润表中的“营业成本”项目金额。
『正确答案』
该企业2009利润表中的“营业成本”项目金额=(3 000-800)+1 500=3 700(万元)。
3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
5.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。
6.“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
【例题15?多项选择题】(2009年)下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有()。
A.原材料盘亏损失
B.固定资产减值损失
C.应收账款减值损失
D.无形资产处置净损失
『正确答案』BC 『答案解析』资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意;而选项A，原材料的盘亏损失属于管理不善原因的扣除赔款和净残值后的净损失记入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失记入营业外支出;选项D，无形资产处置净损失记入营业外支出。
8.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动
收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以
“一”号填列。
9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用“一”号填列。
10.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。
11.“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
12.“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。
13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。
14.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应
根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。
【例题】截止到2008年12月31日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1 990 000元，“主营业务成本”科目发生额为630 000元，“其他业务收入”科目发生额为500 000元，“其他业务成本”科目发生额为l50 000元，“营业税金及附加”科目发生额为780 000元，“销售费用”科目发生额为60 000元，“管理费用”科目发生额为50 000元，“财务费用”科目发生额为170 000元，“资产减值损失”科目发生额为50 000元，“公允价值变动损益”科目为借方发生额450 000元(无贷方发生额)，“投资收益”科目贷方发生额为850 000元(无借方发生额)，“营业外收入”科目发生额为100 000元，“营业外支出”科目发生额为40 000元，“所得税费用”科目发生额为l71 600元。
该企业2008利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下:
『正确答案』
营业利润=1 990 00+500 000-630 000—150 000-780 000—60 000-50 000-170 000—50 000-450 000+850 000=1 000 000(元)
利润总额=1 000 000+100 000-40 000=1 060 000(元)
净利润=1 060 000-171 600=888 400(元)
第四节 现金流量表
考点一：现金流量表的概述
(一)现金流量表的定义
是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
(二)现金流量
是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。
1.现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。
2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
【思考问题】
(1)企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗?
(2)2007年1月1日发行的债券，3年期，2009年11月购入。属于现金等价物吗?
3.企业产生的现金流量分为三类：
(1)经营活动产生的现金流量
(2)投资活动产生的现金流量
(3)筹资活动产生的现金流量
【例题16?多项选择题】(2007年)下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有( )。
A.库存现金
B.其他货币资金
C.3个月内到期的债券投资
D.随时用于支付的银行存款
『正确答案』ABCD 『答案解析』企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的投资。
考点二：现金流量表的填列方法
(一)经营活动产生的现金流量
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
该项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本年销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费—应交增值税(销项税额)+(应收票据年初余额-应收票据期末余额)+(应收账款年初余额-应收账款期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款年初余额)-当期计提的坏账准备
【例题17?计算分析题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如下：
(1)资产负债表部分资料 项目 年初余额 期末余额 应收票据 450 480 应收账款 360 320 预收款项 100 200
(2)利润表部分资料 项目 本期金额 营业收入 50 000
(3)补充资料：
①本期计提坏账准备10万元;
②本期增值税的销项税额为8 500万元。
『正确答案』
销售商品、提供劳务收到的现金
=50 000+8 500+(450-480)+(360-320)+(200-100)-10
=58 600(万元)
2.“收到的税费返还”项目
该项目反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
该项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。
购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费——应交增值税(进项税额)+(存货期末余额-存货年初余额)+(应付账款年初余额-应付账款期末余额)+(应付票据年初余额-应付票据期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款年初余额)-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费
【例题18?计算分析题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如下：
(1)资产负债表部分资料 项目 年初余额 期末余额 存货 9 760 7 840 应付票据 750 890 应付账款 670 540
(2)利润表部分资料 项目 本期金额 营业成本 26 500
(3)补充资料：
①本期增值税的进项税额465万元;
②“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元;
③“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。
『正确答案』
购买商品、接受劳务支付的现金
=26 500+465+(7 840-9 760)+(750-890)+(670-540)-70-210
=24 755(万元)
5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。
支付给职工以及为职工支付的现金=应付职工薪酬年初余额+生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬-应付职工薪酬期末余额
【例题19?单项选择题】A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为( )万元。
A.100 B.0
C.160 D.110
『正确答案』D 『答案解析』支付给职工以及为职工支付的现金=100+160-150=110(万元)
6.“支付的各项税费”项目
该项目反映企业发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。
支付的各项税费=(应交所得税期初余额+当期所得税费用-应交所得税期末余额)+支付的营业税金及附加+应交税费-应交增值税(已交税金)
【例题20?单项选择题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元;支付的营业税金及附加为20万元;已交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目为( )。
A.260 B.200
C.80 D.130
『正确答案』A 『答案解析』支付的各项税费=(100+200-120)+20+60=260(万元)
7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用，及支付的制造费用。
支付其他与经营活动有关的现金=支付其他管理费用+支付的销售费用+支付的制造费用
【例题21?单项选择题】甲公司2008发生的管理费用为3 300万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1 425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2008现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金“项目的金额为( )万元。
A.682.5 B.3 300
C.722.7 D.2 147.7
『正确答案』A 『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金=3 300-1 425-37.5-630-525=682.5(万元)
(二)投资活动产生的现金流量
1.“收回投资收到的现金”项目
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、长期股权投资收到的现金。本项目可根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
2.“取得投资收益收到的现金”项目
该项目反映企业交易性金融资产分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、 “投资收益”、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
3.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
【例题22?计算分析题】B公司2009年发生下列业务：
(1)处置交易性金融资产，账面价值为1 200万元(其中成本为1 000万元，公允价值变动增加200万元)，售价1 500万元，款项已经收到;
(2)处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为5 000万元，售价4 000万元，款项已经收到;
(3)处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为6 000万元，售价7 000万元，款项已经收到;
(4)作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股利800万元，款项已经收到;
(5)作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息500万元，款项已经收到。
『正确答案』
“收回投资收到的现金”项目=(1)1 500+(2)4 000=5 500(万元)
“取得投资收益所收到的现金”项目=(4)800+(5)500=1 300(万元)
“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目=7 000(万元)
4.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金(含增值税款等)，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。
为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【思考问题】下列属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的内容是?
A公司有关资料如下：
(1)支付工程款。是
(2)支付在建工程人员职工薪酬。是
(3)购买工程物资。是
(4)购买固定资产。是
(5)支付购建固定资产而发生的长期借款利息50万元，其中资本化部分40万元，费用化部分10万元。不是
5.“投资支付的现金”项目
该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，包括除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资，以及支付的佣金、手续费等交易费用。
企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。
本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
6.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例题23?计算分析题】B公司2009年发生下列业务：
(1)支付购买股票价款为1 000万元，划分为交易性金融资产;
(2)支付价款为4 000万元，对丁公司进行长期股权投资，持股比例为30%，采用权益法核算;
(3)支付价款为10 000万元，对丙公司进行长期股权投资，持股比例为60%，采用成本法核算;
(4)购买固定资产价款为500万元，款项已付;
(5)购买工程物资价款为100万元，款项已付;
(6)支付工程人员薪酬60万元;
(7)预付工程价款800万元;
(8)长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付;
(9)支付购买专利权的价款600万元。
『正确答案』
“投资支付的现金”项目=(1)1 000+(2)4 000=5 000(万元)
“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目=(3)10 000(万元)
“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目=(4)500+(5)100+(6)60+(7)800+(9)600=2 060(万元)
注意：资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。
(三)筹资活动产生的现金流量
1.“吸收投资收到的现金”项目
该项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例题24?计算分析题】甲企业对外公开募集股份1 000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。
『正确答案』“吸收投资收到的现金”项目=1 000×l.1-15=1 085(万元)
2.“借款收到的现金”项目
该项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
3. “偿还债务支付的现金”项目
该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。
4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。
【例题25?计算分析题】C公司2009年发生下列业务：
(1)偿还短期借款，本金2 000万元，利息10万元;
(2)偿还长期借款，本金5 000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元;
(3)支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利率5%;
(4)支付现金股利200万元。
『正确答案』
“偿还债务支付的现金”项目=2 000+5 000+1 000=8000(万元)
“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目=10+66+150+200=426(万元)
【例题26?单项选择题】(2009年考题)某企业2008发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为( )万元。
A.200 B.350
C.650 D.1 150
『正确答案』A 『答案解析』购买2个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等价物，不对现金流量造成影响，因此不用考虑此事项;偿还应付账款属于购买商品支付的现金;支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金;购买固定资产属于投资活动。因此本题目只需要考虑偿还应付账款这个事项，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额=200(万元)。
【例题27?多项选择题】(2009年考题)下列各项中，属于筹资活动现金流量的有( )。
A.分配股利支付的现金
B.清偿应付账款支付的现金
C.偿还债券利息支付的现金
D.清偿长期借款支付的现金
『正确答案』ACD 『答案解析』选项B属于经营活动的现金流量。
【例题28?多项选择题】(2008年)下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。
A.销售商品收到的现金
B.取得短期借款收到的现金
C.采购原材料支付的增值税 D.取得长期股权投资支付的手续费
『正确答案』AC 『答案解析』选项B是筹资活动的现金流量;选项D是投资活动的现金流量。
【例题29?多项选择题】(2007年)下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有( )。
A.偿还应付账款
B.偿还短期借款
C.发放现金股利
D.支付借款利息
『正确答案』BCD 『答案解析』选项A属于经营活动。
【例题30?计算分析题】甲股份有限公司为商品流通企业。2007会计报表的有关资料如下：
(1)2007年12月31日资产负债表有关项目年初、年末数如下(单位：万元)： 资产 年初余额 期末余额 负债和股东权益 年初余额 期末余额 应收票据 300 200 应付账款 400 250 应收账款 495 693 应付职工薪酬 50 60 预付款项 100 150 其他应付款 2 10 存货 1 000 700
(2)2007利润表有关项目本年累计数如下(单位：万元)： 项目 本期金额 营业收入 8 000 营业成本 4 500 营业税金及附加 64.60 销售费用 2 000 所得税费用 400
(3)其他有关资料如下：
①本期增值税销项税额为1 360万元，进项税额为714万元，已交增值税为650万元。
已交营业税金及附加64.60万元，已交所得税费用400万元。
②其他应付款为收取的出借包装物押金8万元。
③应收款项计提坏账准备2万元。
④未单独设置“管理费用”科目;销售费用中包含职工薪酬1 140万元、折旧费22万元、摊销的预付保险费50万元，其余以银行存款支付。
⑤本年以银行存款700万元购入不需要安装的设备一台。本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为460万元，清理时的累计折旧为370万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用6万元，变价收入76万元已存入银行。
要求：计算现金流量表中下列项目的金额：
『正确答案』
(1)销售商品、提供劳务收到的现金
=8 000+1 360+(300-200)+(495-693)-2=9 260(万元)
(2)收到的其他与经营活动有关的现金
=10-2=8(万元)
(3)购买商品、接受劳务支付的现金
=4 500+714+(700-1 000)+(400-250)+(150-100)=5 114(万元)
(4)支付给职工以及为职工支付的现金
=1 140+(50-60)=1 130(万元)
(5)支付的各项税费
=650+64.60+400=1 114.6 (万元)
(6)支付的其他与经营活动有关的现金
=2 000-1 140-22-50=788 (万元)
(7)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额
=76-6=70(万元)
(8)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
=700 (万元)
第五节 所有者权益变动表
考点一：所有者权益变动表的概念和内容
(一)定义
所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
(二)所有者权益变动表的内容和结构
在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目(1)净利润;(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)提取的盈余公积;(6)实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。其中，反映“直接计入所有者权益的利得和损失”的项目即为其他综合收益项目。
所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映;另一方面，按照所有者权益各组成部分(即实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
我国企业所有者权益变动表的格式如表7-6所示。
考点二：所有者权益变动表的编制
(一)所有者权益变动表项目的填列方法
所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。
1.所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。
2.所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前损益调整”科目的发生额分析填列。
(二)所有者权益变动表主要项目说明
1.“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。
2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯调整重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
3.“本年增减变动额”项目分别反映如下内容：
(1)“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额，并对应列在“未分配利润”栏。
(2)“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中：
①“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金额资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。
②“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。
③“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据《企业会计准则第18号——所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。
(3)“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。
(4)“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：
①“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本(或股本)和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本(或股本)”和“资本公积”栏。
②“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。
(5)“利润分配”下各项目，反映当年对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：
①“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。
②“对所有者(或股东)的分配”项目，反映对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额。
(6)“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，其中：
①“资本公积转增资本(或股本)”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。
②“盈余公积转增资本(或股本)”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。
③“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。 第六节 附注
非重点(自己看) 第七节 主要财务指标分析
财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的决策依据。
考点一：偿债能力指标
偿债能力，是指企业偿还到期债务(包括本息)的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。
(一)短期偿债能力指标
短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能力，特别是流动资产变现能力的重要标志。
企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和速动比率。
1.流动比率
流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还保证，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。其计算公式为：
流动比率=流动资产/流动负债×100%
(1)一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。但流动比率高，不等于企业有足够的现金或存款用来偿债。国际上通常认为，流动比率的下限为100%，而流动比率等于200%时较为适当;
(2)从债权人角度看，流动比率越高越好;从企业经营者角度看，过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降;
(3)流动比率是否合理，不同行业、企业以及同一企业不同时期评价标准是不同的。
【例题】 资产负债表
编制单位：东大有限公司
20×8年12月31日
单位：元 资 产
年末余额
年初余额
负债和所有者权 (或股东权益) 年末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金 10 504 690 14 063 000 短期借款 500 000 3 000 000 交易性金融资产 1 050 000 150 000 交易性金融负债 0 O 应收票据 343 000 2 460 000 应付票据 1 000 000 2 000 000 应收账款 6 982 000 3 991 000 应付账款 9 548 000 9 548 000 预付款项 1 000 000 1 000 000 预收款项 0 0 应收利息 0 O 应付职工薪酬 1 800 000 1 100 000 应收股利 O O 应交税费 1 052 740 366 000 其他应收款 3 050 000 3 050 000 应付利息 0 0 存货 25 827 000 25 800 000 应付股利 O O 一年内到期的非流动资产 O 0 其他应付款 500 000 500 000 其他流动资产 0 O 一年内到期的非流动负债 0 0
其他流动负债 l0 000 000 10 000 000 流动资产合计 48 756 690 50 514 000 流动负债合计 24 400 740 26 514 000 非流动资产：
非流动负债：
可供出售金融资产 O O 长期借款 6 000 000 6 000 000 持有至到期投资 O 0 应付债券 0 0 长期应收款 0 O 长期应付款 0 0 长期股权投资 2 500 000 2 500 000 专项应付款 0 0 投资性房地产 0 O 预计负债 0 0 固定资产 19 010 000 8 000 000 递延所得税负债 O 0 在建工程 5 280 000 15 000 000 其他非流动负债 O 0 工程物资 1 500 000 0 非流动负债合计 6 000 000 6 000 000 固定资产清理 O O 负债合计 30 400 740 32 514 000 生产性生物资产 O O 所有者权益：
油气资产 0 0 实收资本 50 000 000 50 000 000 无形资产 5 400 000 6 000 000 资本公积 0 0 开发支出 0 O 减：库存股 0 0 商誉 O O 盈余公积 1 262 095 1 000 000 长期待摊费用 0 0 未分配利润 2 858 855 500 000 递延所得税资产 75 000 0
其他非流动资产 2 000 000 2 000 000
非流动资产合计 35 765 000 33 500 000 所有者权益(或股东权益)合计 54 120 950 51 500 000 资产总计 84 521 690 84 014 000 负债和所有者权益总计 84 521 690 84 014 000
【例题30?计算分析题】计算20×7年和20×8年流动比率。
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
流动资产合计 50 514 000 48 756 690 流动负债合计 26 514 000 24 400 740 流动比率 50 514 000/26 514 000×100%=l90.52% 48 756 690/24 400 740×100%=l99.82%
该公司20×8年年初和年末的流动比率略低于一般公认标准，不过年末流动比率比年初有所好转。公司应该继续采取措施，以提高其短期偿债能力。
2.速动比率
速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。
由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，因此速动比率较之流动比率能够更加准确、可靠地评价企业资产的流动性及其偿还短期负债的能力。其计算公式为
速动比率=速动资产/流动负债×l00%
其中：
速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据
=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产
说明：报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目。
一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%时较为适当。如果速动比率小于100%，必使企业面临很大的偿债风险。如果速动比率大于100%，尽管企业偿还的安全性很高，但却会因企业现金及应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。
【例题31?计算分析题】计算20×7年和20×8年速动比率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
货币资金 14 063 000 10 504 690 交易性金融资产 150 000 1 050 000 应收票据 2 460 000 343 000 应收账款 3 991 000 6 982 000 速动资产合计 20 664 000 18 879 690 流动负债合计 26 514 000 24 400 740 速动比率 20 664 000/26 514 000×100%=77.94% 18 879 690/24 400 740×100%=77.37%
分析表明该公司20×8年年末的速动比率比年初有所降低，虽然该公司流动比率接近一般公认标准，但由于流动资产中的存货所占比重过大，导致公司速动比率远低于一般公认标准，公司的实际短期偿债能力并不理想，需采取措施加以扭转。
(二)长期偿债能力指标
长期偿债能力，是指企业偿还长期负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项：资产负债率和产权比率。
1.资产负债率
资产负债率又称负债比率，指企业负债总额对资产总额的比率。它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。其计算公式为
资产负债率(又称负债比率)=负债总额/资产总额×l00%
(1)一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。
(2)保守的观点认为资产负债率不应高于50%，而国际上通常认为资产负债率等于60%时较为适当。
(3)从债权人来说，该指标越小越好;从企业所有者来说，该指标过小表明对财务杠杆利用不够;企业的经营决策者应当将偿债能力指标与获利能力指标结合起来分析。
【例题32?计算分析题】计算20×7年和20×8年资产负债率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
负债合计 32 514 000 30 400 740 资产总计 84 014 000 84 521 690 资产负债率 32 514 000/84 014 000×100%=38.70% 30 400 740/84 521 690×100%=35.97%
该公司20×8年年初和年末的资产负债率均不高，说明公司长期偿债能力较强,这样有助于增强债权人对公司出借资金的信心。
2.产权比率
产权比率是指企业负债总额与所有者权益总额的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率。它反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度。其计算公式为：
产权比率=负债总额/所有者权益总额×l00%
一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小，但企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。所以，企业在评价产权比率适度与否时，应从获利能力与增强偿债能力两个方面综合进行，即在保障债务偿还安全的前提下，应尽可能提高产权比率。
【例题33?计算分析题】计算20×7年和20×8年产权比率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
负债合计 32 514 000 30 400 740 资产总计 84 014 000 84 521 690 所有者权益总计 51 500 000 54 120 950 产权比率 32 514 000/51 500 000×100%=63.13% 30 400 740/54 120 950×100%=56.17%
该公司20×8年年初和年末的产权比率均不高，同资产负债率的计算结果可相互印证，说明公司长期偿债能力较强，债权人的保障程度较高。
产权比率与资产负债率对评价偿债能力的作用基本相同，两者的主要区别是：资产负债率侧重于分析债务偿付安全性的物质保障程度，产权比率则侧重于揭示财务结构的稳健程度以及自有资金对偿债风险的承受能力。
考点二：运营能力指标
运营能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产生作用的大小。
(一)流动资产周转情况
反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。
1.应收账款周转率。它是企业一定时期营业收入(或销售收入，本章下同)与平均应收账款余额的比率，是反映应收账款周转速度的指标。其计算公式为
应收账款周转率(次数)=营业收入/平均应收账款余额
应收账款周转期(天数)= 平均应收账款余额×360/营业收入
其中：
平均应收账款余额=(应收账款余额年初数+应收账款余额年末数)÷2
一般情况下，应收账款周转率越高越好。应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较短;资产流动性强，短期偿债能力强;可以减少坏账损失。
利用上述公式计算应收账款周转率时，需要注意以下几个问题：
①公式中的应收账款包括会计核算中“应收账款”和“应收票据”等全部赊销账款在内;
②如果应收账款余额的波动性较大，应尽可能使用更详尽的计算资料，如按每月的应收账款余额来计算其平均占用额。
③分子、分母的数据应注意时间的对应性。
【例题34?计算分析题】计算20×7年和20×8年应收账款周转率。
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年
营业收入
10 400 000 12 500 000 应收账款年末余额 5 003 000 6 451 000(应收票据2 460 000+应收账款3 991 000) 7 325 000(应收票据343 000+应收账款6 982 000)
平均应收账款余额
(5 003 000+6 451 000)÷2=5 727 000 (6 451 000+7 325 000)÷2=6 888 000 应收账款周转率(次)
=营业收入/平均应收账款余额
10 400 000/5 727 000=1.82 12 500 000/6 888 000=1.8l 应收账款周转期(天)
=平均应收账款余额×360/营业收入
5 727 000×360/10 400 000=198.24 6 888 000×360/12 500 000=198.37
以上结果表明，该公司20×7年及20×8应收账款周转率均较低，同时该公司20×8的应收账款周转率比20×7略微降低。这说明公司的运营能力进一步恶化。
(2)存货周转率。它是企业一定时期营业成本(或销售成本，本章下同)与平均存货余额的比率，是反映企业流动资产流动性的一个指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的一个综合性指标。其计算公式为
存货周转率(次数)=营业成本/平均存货余额
存货周转期(天数)=平均存货余额×360/营业成本
其中：
平均存货余额=(存货余额年初数+存货余额年末数)÷2
①一般情况下，存货周转率越高越好。存货周转率高，表明存货变现速度快，周转额较大，资金占用水平较低。
②在分析不同时期或不同企业周转率时，应注意存货计价方法的口径是否一致。
【例题35?计算分析题】计算20×7年和20×8年存货周转率。
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年
营业成本
6 500 000 7 500 000 存货年末余额 24 000 000 25 800 000 25 827 000 平均存货余额
(24 000 000+25 800 000)÷2=24 900 000 (25 800 000+25 827 000)÷2=25 813 500 存货周转率(次)
=营业成本/平均存货余额 6 500 000/24 900 000=0.26 7 500 000/25 813 500=0.29 存货周转期(天)
=平均存货余额×360/营业成本
24 900 000×360/6 500 000=1 379.08 25 813 500×360/7 500 000=1 239.05
或=360/0.26=1384.62 或360/0.29=1241.38
由此可见，该公司20×7年及20×8存货周转率均非常低，这反映出存货管理效率很低。但20×8存货周转率比20×7有所加快，存货周转次数由0.26次增为0.29次，周转天数由1 379.08降为1 239.05天，其原因可能与20×8年营业成本的增长有关。
(3)流动资产周转率。它是企业一定时期营业收入与平均流动资产总额的比率，是反映企业流动资产周转速度的指标。其计算公式为：
流动资产周转率(次数)=营业收入/平均流动资产总额
流动资产周转期(天数)=平均流动资产总额×360/营业收入
其中
平均流动资产总额=(流动资产总额年初数+流动资产总额年末数)÷2
在一定时期内，流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。从流动资产周转天数来看，周转一次所需要的天数越少，表明流动资产在经历生产和销售各阶段时所占用的时间越短。
【例题36?计算分析题】计算20×7年和20×8年流动资产周转率
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年
营业收入
10 400 000 12 500 000 流动资产年末总额 49 300 000 50 514 000 48 756 690 平均流动资产总额
(49 300 000+ 50 514 000) ÷2=49 907 000 (48 756 690+50 514 000)÷2=49 635 345 流动资产周转率(次)
营业收入/平均流动资产总额
10 400 000/49 907 000=0.21 12 500 000/49 635 345=0.25 流动资产周转期(天)
=平均流动资产总额×360/营业收入
49 907 000×360/10 400 000 =1 727.55 49 635 345×360/12 500 000 =1 429.40
由此可见，该公司20×7年及20×8流动资产周转率均非常低，这反映出流动资产管理效率很低。但20x8流动资产周转率比20×7有所加快，流动资产周转次数由0.21次增为0. 25次，周转天数由1 727.55降为1 429.40天，其原因可能与20×8年营业收入的增长有关。
2.固定资产周转情况
反映固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值，是衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为：
固定资产周转率(周转次数)=营业收入/平均固定资产净值
固定资产周转期(周转天数)= 平均固定资产净值×360/营业收入
其中
平均固定资产净值=(固定资产净值年初数+固定资产净值年末数)÷2
需要说明的是，固定资产净额=固定资产原价-累计折旧-已计提减值准备(注意：这里的固定资产净额=固定资产净值)
一般情况下，固定资产周转率越高，表明企业固定资产利用越充分，同时也能表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。反之，如果固定资产周转率不高，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成果不多，企业的运营能力不强。
运用固定资产周转率时，需要考虑固定资产因计提折旧的影响其净值在不断地减少，以及因更新重置其净值突然增加的影响。同时，由于折旧方法的不同，可能影响其可比性。故在分析时，一定要剔除掉这些不可比因素。
【例题37?计算分析题】计算20×7年和20×8年固定资产周转率
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年
营业收入
10 400 000 12 500 000 固定资产年末净值 6 800 000 8 000 000 19 010 000 平均固定资产净值
(6 800 000+8 000 000)÷2=7 400 000 (8 000 000+19 010 000)÷2=13 505 000 固定资产周转率(次)
=营业收入/平均固定资产净值
10 400 000/7 400 000=1.41 12 500 000/13 505 000=0.93 固定资产周转期(天)
=平均固定资产净值×360/营业收入
7 400 000×360/10 400 000= 256.15 13 505 000×360/12 500 000= 388.94
以上计算结果表明，公司20×8固定资产周转率比20×7有所延缓，固定资产周转次数由1.41次降为0.93次，周转天数由256.15天升为388.94天，其主要原因是固定资产净值的增加幅度高于营业收入增长幅度所引起的。这表明公司的运营能力有所降低。
3.总资产周转情况
反映总资产周转情况的主要指标是总资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均资产总额的比值，可以用来反映企业全部资产的利用效率。其计算公式为
总资产周转率(周转次数)=营业收入/平均资产总额
总资产周转期(周转天数)= 平均资产总额×360/营业收入
其中：
平均资产总额=(资产总额年初数+资产总额年末数)÷2
总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高;反之，如果该指标较低，则说明企业利用全部资产进行经营的效率较差，最终会影响企业的获利能力。企业应采取各项措施来提高企业的资产利用程度，比如提高销售收入或处理多余的资产。
【例题38?计算分析题】计算20×7年和20×8年总资产周转率
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年
营业收入
10 400 000 12 500 000 资产年末总值 75 600 000 84 014 000 84 521 690 平均资产总值
(75 600 000+84 014 000)÷2=79 807 000 (84 014 000+84 521 690)÷2=84 267 845 总资产周转率(次)
=营业收入/平均资产总额
10 400 000/79 807 000=0.13 12 500 000/84 267 845=0.15 总资产周转期(天)
=平均资产总额×360/营业收入
79 807 000×360/10 400 000=2 762.55 84 267 845×360/12 500 000=2 426.91
以上计算结果表明，公司20×8总资产周转率比20×7略有加快。这是因为该公司存货平均余额的增长程度[例题35;(25 813 500-24 900 000)/24 900 000=3.67%]虽远低于营业收入的增值程度(例题34;(12 500 000-10 400 000)/ 10 400 000 =20.19%)，但固定资产平均净值的增长程度((13 505 000-7 400 000)/ 7 400 000)=82.5%)却以更大幅度高于营业收入的增值程度，所以总资产的利用效果难以大幅提高。
考点三：获利能力指标
可以按照会计基本要素设置营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项指标，藉以评价企业各要素的获利能力及资本保值增值情况。此外，上市公司经常使用的获利能力指标还有每股股利和每股净资产等。
(一)营业利润率
营业利润率是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。其计算公式为：
营业利润率=营业利润/营业收入×l00%
营业利润率越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。
【例题39?计算分析题】计算营业利润率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
营业利润 2 751 000 3 215 000 营业收入 10 400 000 12 500 000 营业利润率 =营业利润/营业收入×l00% 2 751 000/ 10 400 000=26.45% 3 215 000/ 12 500 000=25.72%
以上计算结果表明，公司20×8营业利润率比20×7略有下降。
需要说明的是，从利润表来看，企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三种形式。而营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，收入的来源有商品销售收入、提供劳务收入和资产使用权让渡收入等。因此，在实务中也经常使用营业净利率、营业毛利率等指标(计算公式如下)来分析企业经营业务的获利水平。此外，通过考察营业利润占整个利润总额比重的升降，可以发现企业经营理财状况的稳定性、面临的危险或者可能出现的转机迹象。
营业净利率=净利润/营业收入×l00%
营业毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入×l00%
(二)成本费用利润率
成本费用利润率，是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。其计算公式为
成本费用利润率=利润总额/成本费用总额×100%
其中：
成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用
该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。
同利润一样，成本费用的口径也可以分为不同的层次，比如主营业务成本、营业成本等。在评价成本费用开支效果时，应当注意成本费用与利润之间在计算层次和口径上的对应关系。
【例题40?计算分析题】计算成本费用利润率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年 营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用
资产减值损失 6 500 000 19 000 150 000 690 000 235 000 280 000 7 500 000 20 000 200 000 971 000 300 000 309 000 成本费用总额 7 874 000 9 300 000 利润总额 3 020 000 3 494 600 成本费用利润率 =利润总额/成本费用总额×100% 3 020 000/7 874 000=38.35% 3 494 600/ 9 300 000=37.58%
以上计算结果表明，公司20x8成本费用利润率比20x7有所下降，公司应当深入检查导致成本费用上升的因素，改进有关工作，以便扭转效益指标下降的状况。
(三)总资产报酬率
总资产报酬率是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它是反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。其计算公式为.
总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额×l00%
其中
息税前利润总额=利润总额+利息支出
=净利润+所得税+利息支出
一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业获利能力越强，经营管理水平越高。企业还可以将该指标与市场资本利率进行比较，如果前者较后者大，则说明企业可以充分利用财务杠杆，适当举债经营，以获得更多的收益。
【例题41?计算分析题】计算总资产报酬率
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年
利润总额
3 020 000 3 494 600 利息支出
235 000 300 000 息税前利润总额
3 255 000 3 794 600 资产年末总额 75 600 000 84 014 000 84 521 690 平均资产总额
(75 600 000+84 014 000)÷2=79 807 000 (84 014 000+84 521 690)÷2=84 267 845 总资产报酬率
=息税前利润总额/平均资产总额×l00% 3 255 000/79 807 000=4.08% 3 794 600/84 267 845=4.50%
以上计算结果表明，公司20×8综合利用效率略微高于20×7，说明公司资产的使用情况、增产节约工作等情况有略微改进。
(四)净资产收益率
净资产收益率是企业一定时期净利润与平均净资产的比率。它是反映企业自有资金投资收益水平的指标。其计算公式为
净资产收益率=净利润/平均净资产×l00%
其中
平均净资产=(所有者权益年初数+所有者权益年末数)/2
一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。
【例题42?计算分析题】计算净资产收益率
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年 净利润
2 023 400 2 620 950 年末净资产额 49 476 600 51 500 000 54 120 950 平均净资产
(49 476 600+51 500 000)÷2 =50 488 300 (51 500 000+54 120 950) ÷2 =52 810 475 净资产收益率
=净利润/平均净资产×l00%
2 023 400/50 488 300=4.01% 4.96%
以上计算结果表明，公司20×8净资产收益率略微高于20×7，这是由于该公司净利润的增长高于所有者权益的增长所引起的，根据上述资料可以求得，该公司的净利润增长率为(2 620 950-2 023 400)÷2 023 400×100%=29.53%，而其所有者权益增长率为(52 810 475-50 488 300)÷50 488 300×100%=4.60%。
考点四：发展能力指标
发展能力是企业在生存的基础上，扩大规模、壮大实力的潜在能力。分析发展能力主要考察以下四项指标。营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。
(一)营业收入增长率
营业收入增长率是企业本年营业收入增长额与上年营业收入总额的比率。它反映企业营业收入的增减变动情况，是评价企业成长状况和发展能力的重要指标。其计算公式为
营业收入增长率=本年营业收入增长额/上年营业收入总额×l00%
其中
本年营业收入增长额=本年营业收入总额-上年营业收入总额
该指标若大于0，表明企业本年营业收入有所增长，指标值越高，表明增长速度越快，企业市场前景越好。若该指标小于0，则说明产品或服务不适销对路、质次价高，或是在售后服务等方面存在问题，市场份额萎缩。该指标在实际操作时，应结合企业历年的营业收入水平、企业市场占有情况、行业未来发展及其他影响企业发展的潜在因素进行前瞻性预测，或者结合企业前三年的营业收入增长率作出趋势性分析判断。
【例题43?计算分析题】计算2008年营业收入增长率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
营业收入 10 400 000 12 500 000 营业收入增长率
=本年营业收入增长额/上年营业收入总额×l00% - (12 500 000-10 400 000)/10 400 000×100% =20.19%
(二)资本保值增值率
资本保值增值率是企业扣除客观因素后的本年末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比率，反映企业当年资本在企业自身努力下实际增减变动的情况。其计算公式为：
资本保值增值率=扣除客观因素后的本年末所有者权益总额/年初所有者权益总额×l00%
一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。该指标通常应当大于l00%。
【例题44?计算分析题】计算20×8资本保值增值率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
所有者权益总额 51 500 000 54 120 950 营业收入增长率 - 54 120 950/51 500 000×100%=105.09%
(三)总资产增长率
总资产增长率是企业本年总资产增长额同年初资产总额的比率，它反映企业本期资产规模的增长情况。其计算公式为
总资产增长率=本年总资产增长额/年初资产总额×l00%
其中
本年总资产增长额=资产总额年末数-资产总额年初数
总资产增长率是从企业资产总量扩张方面衡量企业的发展能力，表明企业规模增长水平对企业发展后劲的影响。该指标越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快。但在实际分析时，应注意考虑资产规模扩张的质和量的关系，以及企业的后续发展能力，避免资产盲目扩张。
【例题45?计算分析题】计算总资产增长率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
资产总计 84 014 000 84 521 690 总资产增长率=本年总资产增长额/年初资产总额×l00% - (84 521 690一84 014 000)/84 014 000×100%=0.60%
(四)营业利润增长率
营业利润增长率是企业本年营业利润增长额与上年营业利润总额的比率，反映企业营业
利润的增减变动情况。其计算公式为.
营业利润增长率=本年营业利润增长额/上年营业利润总额×l00%
其中:
本年营业利润增长额=本年营业利润总额-上年营业利润总额
【例题46?计算分析题】计算该公司20×8营业利润增长率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年 营业利润 2 751 000 3 215 000 营业利润增长率=本年营业利润增长额/上年营业利润总额×l00% - (3 215 000-2 751 000)÷2 751 000×100%=16.87%
考点五：综合指标分析
综合指标分析的方法很多，其中应用比较广泛的有杜邦财务分析体系。
杜邦财务分析体系(简称杜邦体系)，是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。其最初由美国杜邦公司创立并成功运用而得名。
该体系以净资产收益率为核心，将其分解为若干财务指标，通过分析各分解指标的变动对净资产收益率的影响来揭示企业获利能力及其变动原因。
净资产收益率=总资产净利率×权益乘数
=营业净利率×总资产周转率×权益乘数
其中：
营业净利率=净利润÷营业收入
总资产周转率=营业收入÷平均资产总额
权益乘数=资产总额÷所有者权益总额
=1÷(1-资产负债率)
杜邦财务分析图
(二)杜邦分析图中各指标的含义及相互之间的关系
1.净资产收益率是一个综合性最强的财务比率，是杜邦系统的核心，反映了所有者投入资金的获利能力，反映企业筹资、投资、资产运营等活动的效率。该指标的高低取决于总资产净利率和权益乘数。
2.总资产净利率是营业净利率和总资产周转率的乘积。这一指标要从销售成果和资产运营两方面来分析。
3.营业净利率反映了企业净利润与营业收入的关系，提高营业净利率有两个途径：一是扩大营业收入，二是降低成本费用。
4.总资产周转率揭示出企业资产总额实现营业收入的综合能力。
5.权益乘数反映所有者权益同总资产的关系。权益乘数提高能给企业带来较大的财务杠杆利益，同时，企业也需要承受较大的财务风险。
【例题47?计算分析题】
『正确答案』
2008年
营业收入 12 500 000 净利润 2 620 950 资产平均总额 (84 014 000+84 521 690)÷2=84 267 845 营业净利率=净利润÷营业收入 2 620 950/12 500 000=20.97% 总资产周转率=营业收入÷平均资产总额 12 500 000/84 267 845=0.15 权益乘数=资产总额÷所有者权益总额 =1÷(1-资产负债率) (在杜邦体系中，为了匹配，资产总额、所有者权益总额、资产负债率使用平均数) 84 267 845/52 810 475=1.60 (38.70%+35.97%)/2=37.33% 1÷(1-37.337%) =1.60 净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数 20.97%×0.15×1.60=5.04% 见例42：=4.96%
【例题48?计算分析题】已知某公司2008年会计报表的有关资料如下：
单位：万元
资产负债表项目 年初数 年末数 资产 8 000 10 000 负债 4 500 6 000 所有者权益 3 500 4 000 利润表项目 上年数 本年数 营业收入 (略) 20 000 净利润 (略) 500
要求：
(1)计算杜邦财务分析体系中的下列指标：①净资产收益率;②总资产净利率(保留三位小数); ③营业净利率;④总资产周转率(保留三位小数);⑤权益乘数。
(2)用文字列出净资产收益率与上述其他各项指标之间的关系式，并用本题数据加以验证。
【答案】
『正确答案』(1)
①净资产收益率=净利润/平均净资产×l00%
=500/[(3 500+4 000)/2]×100%=13.33%
②总资产净利率=净利润/平均资产×l00%
=500/[(8 000+10 000)/2]×100%=5.556%
③营业净利率=净利润÷营业收入
=500/20 000×100%=2.5%
④总资产周转率=营业收入÷平均资产总额
=20 000/[(8 000+10 000)/2]=2.222(次)
⑤权益乘数=资产总额÷所有者权益总额
=(8 000+10 000)/2÷(3 500+4 000)/2=2.4
(也可以用下面这个公式计算：权益乘数=1÷(1-资产负债率)，其中资产负债率应该用平均数)
(2)净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数=2.5%×2.222×2.4=13.33%
净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=5.556%×2.4=13.33%
【例题49?计算分析题】某企业2006年末产权比率为80%，流动资产占总资产的40%。有关负债的资料如下：
负债项目 金额(单位：元) 流动负债：
短期借款 2 000 应付账款 3 000 预收款项 2 500 其他应付款 4 500 一年内到期的长期负债 4 000 流动负债合计 16 000 非流动负债：
长期借款 12 000 应付债券 20 000 非流动负债合计 32 000 负债合计 48 000
要求计算下列指标：
(1)所有者权益总额。
(2)流动资产和流动比率。
(3)资产负债率。
【答案】
『正确答案』(1)因为产权比率
=负债总额/所有者权益总额×100%
=80%
所以所有者权益总额=负债总额/80%
=48 000/80%=60 000(元)
(2)流动资产占总资产的比率
=流动资产/总资产×100%=40%
流动资产=总资产×40%
=(48 000+60 000)×40%
=43 200(元)
流动比率=流动资产/流动负债×100%
=43 200/16 000×100%=270%
(3)资产负债率
=负债总额/资产总额×100%
=48 000/(48 000+60 000)×100%
=44.44%