新旧会计准则差异详解

第一篇：新旧会计准则差异详解

新旧会计准则主要差异比较

2006年2月15日，财政部正式发布了 企业 会计 准则体系，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系的建立，顺应 中国 经济 快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和 社会 公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设性的跨越和 历史 性的突破。为更好地理解和运用新准则，现就新旧会计准则主要差异比较如下。

一、补充新准则，形成系统化

新的会计准则体系在现行准则的基础上增添了若干新准则，例如：涉及房地产行业的准则《投资性房地产》(no.3)，涉及农业的准则《生物资产》(no.5)，涉及 金融 、证券行业的准则《金融工具确认和计量》(no.22)、《金融资产转移》(no.23)、《套期保值》(no.24)、《金融工具列报》(no.37)等，涉及保险企业的准则《原保险合同》(no.25)和《再保险合同》(no.26)，涉及能源企业的准则《石油天然气开采》(no.27)，涉及外贸企业的准则《外币折算》(no.19)以及涉及薪酬和个人收入的准则《职工薪酬》(no.9)《、企业年金基金》(no.10)、《股份支付》(no.11)及《政府补助》(no.16)等，使我国不同行业企业在遇到具有行业特色的特殊性 问题 时直接有据可依。另外，新准则中还增添了《每股收益》(no.34)和《分部报告》(no.35)等准则，对上市公司每股收益的具体 计算 方法 和分部报告的具体披露 内容 与方法等事项做了详细规定。对于第一次执行企业会计准则所可能引发的问题在《首次执行企业会计准则》(no.38)中进行了相应规范。

二、核算一般原则的变动，操作性更强

与现行基本准则相比，新的会计基本准则中取消了对历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出原则的明确规定，并且对于配比原则也未在“总则”中单独列项反映，而是在“费用”第35条中规定：“企业在生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时期，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”，这实际上就是现行准则中所谓的“收入与其相关的成本费用应当相互可比”，但新的说法更加明确具体，可操作性强。此外，该条中还规定“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”这实际上已经反映了现行准则中关于划分收益性支出与资本性支出的规定，但上述说法更能反映“实质重于形式”原则的要求。

三、增加了新的会计计量属性

在基本准则中单列一章对会计计量问题进行了系统规定，除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外，特别增加并强调了“公允价值”计量属性，并明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。“公允价值”的计量属性在《非货币性资产交换》、《债务重组》、《房地产性投资》、《生物资产》、《股份支付》、《金融工具确认和计量》等具体准则中得到了具体的运用。

四、资产减值准备计提与转回新规定

我国现行制度和《国际会计准则第36号》都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回)，但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵损益的主要手段，不利于提高会计信息质量。为此，针对我国 目前 所处的特殊经济环境，新的《企业会计准则第8号——资产减值》第17条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”另外，我国现行八项资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，但是在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难，为此，本准则引入了“资产组”的概念，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。本准则还对资产公允价值、处置费用以及现值的计算等提供了较为详细的指南，以便于实务操作。

五、发出存货计价方法变更

新的《企业会计准则第1号——存货》第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的规定，这对于那些生产周期较长、存货较多、周转率较低的上市公司将产生一定的 影响 。例如：原来采用“后进先出法”的家电公司，在显像管价格下跌过程中，如果改为“先进先出法”，将会导致成本大幅上升，毛利率快速下滑。

第二篇：2018新旧收入准则差异

新旧收入准则对比

1、新收入准则将现行收入和建造合同两项准则合二为一 新收入准则与国际会计准则理事会2014年发布的《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》及2016年发布的《对的澄清》保持了趋同。将现行收入准则和建造合同准则进行了统一，新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入。

2、收入的确认标准发生转变

收入的确认标准由现行的“主要风险和报酬转移”转变成“企业履行了合同义务，即客户取得了商品(或服务)的控制权。”“主要风险和报酬转移”，在实务中有时难以判断。新收入准则要求“企业履行了合同义务，即客户取得了商品(或服务)的控制权”时确认收入，并对确定控制权时应考虑的因素进行了明确，从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。

3、新准则的收入确认与收入合同的关联性更强

(1)当企业与客户之间的合同满足收入合同条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化，合同开始日通常是指合同生效日。

(2)在合同开始日不符合收入合同条件的合同，企业应当对其进行持续评估，并在其满足收入合同条件时按照收入合同的规定进行会计处理。

(3)对于不符合收入合同条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入;否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。

4、新准则对合同变更的收入确认给出了详细的规定

(1)合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。

(2)合同变更不属于第(1)条规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务(以下简称“已转让的商品”)与未转让的商品或未提供的服务(以下简称“未转让的商品”)之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。

(3)合同变更不属于本条(1)规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。

合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。

5、引入了“履约义务”和“可明确区分商品”的概念

新准则对单项履约义务作出了明确的处理要求。在履行了各单项履约义务时分别确认收入，对履约义务和可明确区分商品也进行了定义，我们在实际操作中更有据可循。

现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引，具体体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。新收入准则要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品(或服务)的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入，有助于解决此类合同的收入确认问题。

6、新收入准则就收入确认时间提供了具体指引 通过区分履约义务是在某一时段还是某一时点履行，来映射收入是在某一时段内确认还是在某一时点确认。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。对于履约进度和不能按照履约进度确认收入的例外规定与现行收入准则中的完工百分比法有异曲同工之处。

7、新收入准则对于收入的计量标准不同 新收入准则引入交易价格(指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额)的概念，企业应当在合同开始日，按照各项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务以计量各项履约义务的收入金额，不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新认定单项履约义务的计量金额。在确定交易价格时应考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

8、单独区分了与收入合同相关的资产 将合同履约成本确认为资产，对与收入相关的资产条件进行了重新规范，并对与收入合同相关资产的减值问题做了专门的规定，在适用与合同有关的资产或资产组减值准则时，新收入准则比《资产减值准则》更有优先级。

9、对代理收入进行了明确的界定 是否为代理收入，由企业在向客户转让商品前对该商品的控制权状况来判断。企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入;否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。

10、新收入确认与计量标注的改变导致信息披露要求更多

(1)由于确认和计量方法的改变导致需要披露信息的变动。对于确定收入确认的时点和金额具有重大影响的判断以及这些判断的变更，在确定交易价格、估计计入交易价格的可变对价、分摊交易价格以及计量预期将退还给客户的款项等类似义务时所采用的方法、输入值和假设等。

(2)与合同相关的下列信息。与本期确认收入相关的信息; 与应收款项、合同资产和合同负债的账面价值相关的信息;与履约义务相关的信息;与分摊至剩余履约义务的交易价格相关的信息。

(3)与合同成本有关的资产相关的信息。包括确定该资产金额所做的判断、该资产的摊销方法、按该资产主要类别披露的期末账面价值以及本期确认的摊销及减值损失金额等。

(4)企业根据本准则第十七条规定因预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔未超过一年而未考虑合同中存在的重大融资成分，或者根据本准则第二十八条规定因合同取得成本的摊销期限未超过一年而将其在发生时计入当期损益的，应当披露该事实。

新收入准则对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。

第三篇：新旧会计准则的差异[范文模版]

《中国会计报》：新准则研究破题

2008-8-16 9:49

《中国会计报》：作为我国会计发展的大事，新准则给我国会计界的研究带来了哪些方面的研究热点?

孙铮：在未来针对新会计准则的研究过程中，首先，研究的数字将不只局限在会计盈余一个数字上，而会涉及整个资产负债表和利润表，特别是新增加披露的内容。

其次，由于中国特有的制度背景，除了信息不对称这一基础理论，以及在西方广泛应用的代理理论外，新制度经济学中的产权理论应当是会计研究中考虑的理论源泉之一。

再次，新旧会计准则比较的“投资有用性”，以及新准则下的会计信息的“契约有用性”，特别是新准则实施过程中企业的会计选择，预期将会出现非常吸引人的研究成果。

最后，中国的产权法律保护不健全与政府对经济活动的影响是值得关注的两个制度性因素。

《中国会计报》：关于投资有用性和契约有用性的研究，主要指哪些方面呢?

孙铮：新会计准则认为财务会计的目标是“决策有用性”，这里的“决策”体现在两个方面，即投资决策和缔约决策。这属于会计基础研究的范畴。在中国特有的制度背景中，有两类基础研究值得深入探索。

第一，与投资决策相关——投资者如何使用会计信息?特别是机构投资者和噪声交易者(非理性地根据似乎是真实的信息而实际是噪声信息开展交易的交易者)。机构投资者是资本市场重要的会计信息需求者。他们相对于噪声交易者拥有资金、信息、技术、人才等方面的优势，在会计信息市场上扮演信息分析专家和信息传播者的双重角色。因此，机构投资者具有更加准确的会计信息分析能力。他们更多的是着眼于公司的未来，看重公司未来的价值，有利于股票价格向其真实价格靠拢;而噪音交易者更多的是关注短期行为，在对股票买卖决策中存在很多非理性的因素，使得股票的价格偏离其真实价值。

第二，与缔约决策相关——会计信息的生产与契约形式之间的相互内生关系，即一方面契约形式如何影响会计信息的生成，另一方面会计信息的特征如何影响契约的签订，以及不同层次契约对于会计信息需求的差异。就拿债务契约来说，债权人和企业签订债务契约，会设置很多财务会计指标，以确保自己的利益不受损失，如利息保障系数、股利的分配指标等，以求债务人的会计信息更加稳健;同时，债权人在签订契约前也会根据企业的会计信息质量来设置契约，如果债务人的会计信息质量比较差，契约的约束条款可能更细致等。

信息迷局

《中国会计报》：与投资决策相关的研究是指哪些方面呢?

孙铮：主要是针对资本市场的研究，包括信息观和计量观两方面。

第一，信息观的研究。

决策有用性的信息观，其前提是次强式有效的资本市场，即只要财务报表充分披露包括所选择的会计政策及其变动在内的所有信息，披露的方式及形式无关紧要。但投资者能对已公开的信息作出反应，并不意味着具有“信息优势”的投资者无法获得超额收益，所以，公平披露原则已成为必需。

新准则下股票市场会有怎样的反应?会计信息对于股票定价是否有用?特别是新准则采用后，与老准则相比有大量会计方法的变更，信息含量是否提高了?新准则对于披露和编报的要求明显提高，特别是对大量会计数据的强制披露，如关联方关系与交易披露的强化等，那么这些新增的披露信息能否给投资者带来增量的信息，投资者是否可以看穿披露信息的背后实质，为其决策提供帮助?

第二，计量观的研究。

决策有用性的计量观，即在完全或完善市场上，财务报告对资产及权益的计量以公允价值为基础，由此编制的财务报告具有信息含量。目前，金融市场日益发达，金融工具价格波动频繁，企业资产等的真实价值都会随着市价的变动而相应变化，按历史成本计价披露可能会误导投资者，以公允价值计量能客观反映资产状况，提供更准确的信息。

新会计准则允许采用公允价值计量，是符合计量观的。会计数字与股票价格间是否存在更加紧密的联系?除了会计盈余数字，资产负债表上用公允价值计价的资产数字是否可以直接用来估值?在新准则下，财务分析师的预测精度提高了吗?公允价值的存在会不会给投资者一个好的信号呢?投资者是否认为会计信息更加公允或者准确地反映了某项资产的真实价值呢?由于采用公允价值所导致的公允价值变动损益的增高是否会向市场传递好的信号，投资者会否因此获得正的超额报酬率呢?

这类研究将有助于人们增强对会计信息在资本市场中投资决策的有用性的理解，进而在准则制定过程中考察投资决策的合理需求。

第四篇：新旧《医院会计制度》差异分析

孙聪慧

管理学院 会计11-4班 0911448

1摘要：随着我国公共财政体制的建立和不断完善，医疗卫生体制改革的不断变化，1998年印发的《医院会计制度》已凸显一系列问题。2012年1月1日起在全国范围内施行的新《医院会计制度》，是推进和深化公立医院改革的一项重要内容。

关键词：新旧医院会计制度差异

引言：

财政部会同卫生部等有关部门与2010年12月底、2011年1月初同步推出了医疗机构财务、会计、注册会计师审计等五项制度，即：修订和印发了《医院会计制度》(财社[2010]306号)和《医院会计制度》(财会[2010]27号)，制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》(财社[2010]26号)，中国注册会计师协会制定印发了《医院财务报表审计指引》(会协[2011]3号)。新的医院财务、会计制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012年1月1日起在全国执行。1998年11月17日财政部、卫生部发布的《医院财务制度》(财社[1998]148号)同时废止。基层医疗卫生机构财务、会计制度和医院财务报表审计指引自2011年7月1日起全面执行。

新制度的施行并不代表医院会计核算的从头开始，会计核算是会计主体的经济反映，其初始化设立的资产和负债是旧制度核算的延续，可视同一个会计期间的结束与新会计期间的开始，两者之间存在一定的逻辑关系，两者之间的逻辑关系可以用会计处理的方式建立。比照企业会计准则实施衔接的原则，医院新旧会计证制度衔接的基本思路应为：一是按照旧制度清查资产、负债和权益，确定旧制度下的资产与负债;二是结合医院的实际情况和新会计政策的规定，制定医院的具体会计政策，如坏账准备的提取方法、开办费的摊销等;三是按照新会计政策调整旧制度结束日的资产、负债和权益，并建立调整档案 ，包括折旧的调整依据、报批手续等;四是按照新会计政策的核算规定，建立新旧科目的对应关系，

作为资产、负债和权益的期初余额。

新旧医院会计制度差异分析

与旧的医院会计制度相比，新的《医院会计制度》主要包括以下几个方面的不同：

新增了与国有资产管理、国库集中支付、政府收支分类、工资津补贴等有关财政改革的会计清算内容。

为了更好的与国际接轨，参照国际惯例，合并了医疗和药品的收支核算，不再分摊管理费用，促使新制度下医院的医疗和药品收支更加匹配、成本核算体系不断健全，同时理清科研教学经费的核算问题。这些措施的推行，使得自制药品和材料的成本核算更加完善，科教收支的会计处理流程更为明确。

规定预算会计信息主要通过对预算会计科目的专门设置或采用备查簿的方式获取，使“核算收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法更加明确，从而兼顾了预算管理。

重新规定计提固定资产的累计折旧，且折旧额分期分别计入相关的成本费用中，突出权责发生制，全面提取固定资产折旧。同时，规定将基建会计费用纳入“大帐”，从而增加了会计信息的完整性，使医疗成本的确定更为合理。

为了进一步完善报表体系，新制度中以“收入费用总代表”替代了旧制度中“收入支出总表”，另外增加了现金流量表、基建投资表，预算收支表、财政补助收支情况表以及相应的会计报表附注。

(一)适用范围有所改变

新会计制度是在旧会计制度相对较为完善的基础上提出的，其目的是“规范医院财务行为”而不是旧会计制度的“规范加强会计核算”;因此新会计制度的发展目标也由原来的“保证会计信息质量”变为“提高资金的使用效率”，目标更明确，要求更高。此外，新会计制度的适用范围也有所调整，旧会计制度适用于所有公立医院，而新会计制度调整了适用范围，本制度适用于国内各级、各类独立核算的公立医院，包括门诊部、专科医院、中医院、综合医院及疗养所等各类医疗卫生机构，但不包括基层医疗卫生机构，针对乡镇卫生院和城市卫生院服务中心(站)等医疗卫生机构，则采用适用于基层医疗卫生机构的会计制度。同时，对于社会资本举办的非营利性医疗机构，也可适用新的《医院会计制度》。

(二)会计核算相应作出调整

医院会计采用权责发生制，而不再是收付实现制。这是一个根本上的改变，因医院的特殊性，住院病人跨月结算的金额较大，按照权责发生制是适合行业实

际的，是符合国际发展趋势和惯例的。

新会计制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政预算改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政政策规范的有机衔接，有利于各项财政政策的全面贯彻落实。按照国库管理改革要求，增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目;按照部门预算管理要求，增设了“财政补助结转(余)”科目，并要求“财政补助结转(余)”、“财政补助收入”、“财政项目补助支出”、“医疗业务成本”、“管理费用”等科目按照或参照政府收支分类科目设置明细科目;在“固定资产清理”和“无形资产”等科目说明中考虑了国有资产管理的相关规定等。

取消固定资金和修购资金，固定资产计提折旧。旧会计制度规定按固定资产原值的一定比例从相关支出中提取修购资金，用于固定资产的更新和大型修缮，这一方面造成了资产价值虚增，另一方面造成资产购置支出重复列支。新会计制度取消了固定资金和修购资金，规定对医院除图书外的所有固定资产计提折旧，增设“累计折旧”科目，以反映资产因使用消耗而发生的价值减少，进而真实反映资产价值;同时规定对固定资产折旧根据不同的资金来源进行不同的会计处理。对于用财政补助收入，科教项目收入购建固定资产所形成的固定资产折旧，在计提折旧时增加累计折旧，但不计入医疗业务成本，而是冲减待冲基金。这样有利于较好的体现医院的补偿机制，有利于按照预算管理要求和项目管理要求反映财政补助项目、科教项目的收支结余情况。江医院财政补助、科教项目以外的资金形成的固定资产折旧、无形资产摊销计入各期医疗业务成本，有利于完善医疗成本的核算，真实反映医疗成本，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系。

(三)强化全面收支管理，将医院基建账目并入会计“大帐”

在旧的会计制度体系下，医院的基本建设项目在办理竣工决算前不在医院会计“大帐”中核算，与之相关的资产负债未在医院的资产负债表中反映，使得医院基建会计核算与医院总账会计核算脱节，造成医院会计信息很不完整，不利于加强医院的资产负债管理，不利于防范和降低财务风险。新会计制度通过增设“在建工程—基建工程”明细科目、在“财政补助收入”科目下增设“项目支出”明细科目等，将基建会计与医院会计并轨整合，这将进一步增强医院资产负债及其他会计信息的完整性。

(四)完善财务报表体系，健全财务报告与分析

新的会计制度在旧制度的基础上，增加了现金流量表、基本建设收入支出表、会计报表附注、相关附表和财务状况说明书以及一系列成本报表，改进了资产负债表、收入费用总表的项目及排列方式。在新制度下，现有的报表体系更加完整，

创造性的解决了医院会计制度中存在的实际问题。现金流量表的使用，增强了医院对现金的规划，大大提升了医院对其整体资金的使用效率。

此外，各种成本报表的应用，使医院不同层面、不同角度的成本都得以展示，公众可以从成本报表上了解医疗收费的合理性。同时，成本报表的结构也有所调整。为了方便财政部门和医院主管部门的监管，医院需要编制财政补助收支表。不同财务报表的增加，使医院会计报表体系更加完整，尤其是与企业财务报表较高的相似度，从而大大提升了权责发生制的应用程度，也是医院财务发展走向完善的标志。

(五)医药分开，药品，药品收入核算发生变化

一直以来，由于财政补助不足，药品加成是国家给予医疗机构的一项补偿政策，“以药补医”、“以药养医”可以说是国家财政资金不足情况下的一种无奈选择。在这一政策下，由于药品收入占医院总收入的比例非常高，是医院的主要收入来源，因此，在原会计制度中对“药品收入”及与之相关的“药品支出”单设科目，单独核算。近年来，随着中国经济的发展、国家财政收入的提高，人们对“以药养医”的意见越来越大，国家也在加速推进医、药分开改革。

新制度将原制度下的“医疗收入”与“药品收入”两个科目合并为“医疗收入”一个科目，将“医疗支出”与“药品支出”两个科目合并为“医疗业务成本”一个科目，配合弱化药品加成对医院的补偿作用。这种核算方法避免了管理费用在药品支出与医疗支出之间的不合理分摊，解决了药品与医疗收支不配比的情况。

(六)明确了“医疗风险基金”的会计处理

新制度规定在“专用基金”科目下增设“医疗风险基金”明细科目，核算医院按规定提取的医疗风险基金。计提医疗风险基金时，计入医疗业务成本并增加专用基金中医疗风险基金。按规定使用医疗风险基金时，冲减专用基金中的医疗风险基金。这为规范医疗过失或医疗差错给医院造成损失的风险，提供了准备基金。

(七)引入了注册会计师审计制度

财政部最新颁布的《医院财务制度》第七十条中规定“医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计”。这不仅是政府加强对公立医院管理的一种积极有效的措施，也是贯彻落实国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》精神的重要举措。建立医院财务报告注册会计师审计制度，不仅可以提供真实可靠的会计信息，更有助于增强医院财务透明度和社会公信

力。有利于充分发挥注册会计师的作用，加强医疗机构审计监督，保障医疗机构财务行为和会计核算合法、规范。

(八)增加了财政预算改革的相关内容

新制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政预算改革相关的会计核算内容。要求根据年度事业发展计划及预算年度收入的增减因素，预测编制收入预算;根据业务活动需要和可能，编制支出预算，包括基本支出预算和项目支出预算。新制度所规定的预算要求，实现了会计规范与其他财政政策规范的有机衔接，有利于各项政策的全面落实。

结语

新医院会计制度使会计核算更加科学合理，有利于加强医院财务管理，全面提升医院管理水平。对于医院财务管理规范化和提高医院会计核算质量起到了很好的作用，也为正确核算医院成本费用提供了良好的会计基础。这不仅推进和深化了公立医院改革的步伐，更重要的是可以进一步规范公立医院的会计核算，提高公立医院会计信息的质量和财会管理水平，强化医院内部管理，对促进医院科学健康发展具有重要的意义。

主要参考文献：

[1] 财政部;卫生部 《医院财务制度》 财社[2010]306号

[2] 财政部;卫生部 《医院财务制度》 财社[1998]148号

[3] 财政部《医院会计制度》 财会[2010]27号

[4] 杨建玲《新旧医院会计制度的区别》 [期刊论文]财经界

[5] 张岚《医院会计》 [期刊论文] 财经界 2011

[6] 王志勇《新医改政策对现行医院会计制度及其改革相关影响的初步研究》[J];中医药管理杂志;2009

年09期

[7] 张立《试论医院新会计制度的四大变化及实施准备》[J];现代医院管理;2011年04期

[8] 周新燕;汤建凤《新医院会计制度下固定资产探究》[J];财会通讯;2011年28期

第五篇：新旧会计准则应交税费核算差异分析

在新 会计 准则下， 企业 会计科目的设置和具体 应用 由财政部印发的《企业会计准则——应用指南》(财会〔2006〕18号)的附录《会计科目和主要帐务处理》进行规范，而在旧准则下，则由《企业会计制度》进行规范(笔者姑且称“新、旧准则”)。但新、旧准则在对企业按照税法规定 计算 应交纳各种税费的会计科目设置和具体应用上有一些差异，笔者为此 分析 如下。

一、科目设置的变化

1、总帐科目的变化

在总帐科目的设置上，新准则将应交各类税、费的业务合并在“应交税费”一个科目中进行核算，而旧准则则规定为分别在“应交税金”和“其他应交款”两个科目进行核算。可见新准则对此进行了合并和简化。

另外，新准则将旧准则下设置的“主营业务税金及附加”修改为“营业税金及附加”。笔者认为，新准则对此科目名称的修改更为恰切，因为企业缴纳的“税金及附加”不一定都是主营业务产生，但一定是营业行为产生，所以，修改为“营业税金及附加”更为恰切。

2、明细科目的变化

与旧准则相比，新准则对应交纳各种税、费二级明细科目的设置要求基本上没有变化，均是根据规定，结合本单位的实际情况，按照应交纳的各类税、费项目自行设置。但在应交增值税三级明细科目的设置上，新准则相对于旧准则而言作了简化处理，如新准则对应交增值税项目下列举的三级明细科目仅是“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税额”等六项，比旧准则大为简化。

二、核算 内容 的变化

新准则规定，“应交税费”科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、 教育 费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过该科目核算。由此可见，新准则下“应交税费”科目的核算内容仅是将原在旧准则下“应交税金”和“其他应交款”两个科目中核算的内容进行了简单合并，具体核算内容基本上没有变化。

新准则规定，“营业税金及附加”科目的核算内容为企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。但除与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算外，企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税四小税在“管理费用”科目核算，可见，在“税金及附加”的核算内容方面，新准则与旧准则的规定相比基本上变化不大。

需要注意的是，与旧准则相区别，新准则未对应交增值税项目下的各具体业务内容作出详细的应用说明，仅按主要业务类别作了简单的四点应用说明。另外，新准则也未对应交消费税项目下的具体业务内容作出任何应用说明。

三、对几个具体应用 问题 的分析

1、关于小规模纳税人以及购入材料不能抵扣增值税的问题

新准则规定，企业(小规模纳税人)以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费(应交增值税——进项税额转出)”科目。但旧准则对此不仅区分了两种情形，而且进行了详细说明：一是小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，不通过“应交税金(应交增值税——进项税额)”科目核算，其进项税额计入购入物资及接受劳务的成本;二是因购进的物资、在成品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金(应交增值税——进项税额转出)”科目。

由此可见，对于旧准则所区分的上述两类情形，新准则仅用一句话“购入材料不能抵扣增值税的”予以代替，而且没有强调直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的不通过“应交税费(应交增值税——进项税额)”科目核算。笔者认为，由于新准则的规定过于笼统，所以，今后会计处理实务中遇到上述情形时仍可参照旧准则的上述思路分别进行相应的会计处理。