第一篇：基建账务及并账范文
行政事业单位基建并账问题研究
摘要：随着我国经济发展水平的不断提高，行政事业单位的会计核算方法也一直在不断的改革和完善。新修订的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》均已经明确要求基建并账，各行政事业单位要按照基建会计核算的有关规定单独建账与核算，同时，要定期(至少按月)将基建账相关数据并入单位“大账”。这一规定对促进行政事业单位会计信息的准确和完整、加强行政事业单位资产和负债的管理，提高行政事业单位财务风险的防范能力都发挥了重要作用。
关键词：行政事业单位 基建 并账
我国的经济发展水平在不断的提高，随着社会经济与文明的不断发展，近十多年来，包括部门预算、国库集中收付、公务卡等制度在内的一系列改革在行政事业单位中全面铺开，取得了重大的成绩，近年来，为了适应财政改革和行政事业单位财务管理改革的需要，财政部修订了《行政单位会计制度》及《事业单位会计制度》。两个新制度明确规定，行政事业单位要就涉及基建的业务按照基建会计核算的规定建账核算，并且要定期将上述相关数据并入单位“大账”。
在相关政策出台之前，我国的行政事业单位基建管理执行《基本建设财务管理规定》，会计核算采用《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账中反映，基建账数据长期“游离”于单位“大账”，仅仅是定期上报资金的使用情况。改革之前的会计核算方式存在信息不全面，上报不及时等弊端。通过基建并账，能够使报表使用者更好更全面的了解单位的会计信息。
一、行政事业单位基建并账的必要性
(一)实现了核算基础的统一
改革前，行政事业单位会计核算以收付实现制为基础，而基建会计的本质是支出的资本化，属于权责发生制的核算基础范畴。近年来，政府会计权责发生制改革的呼声越来越高，但是往往陷入一种误区，一些人认为，政府会计权责发生制改革就是完全摒弃基于收付实现制为基础的预算会计体系。虽然目前少数一些国家包括澳大利亚、加拿大等国家已经在预算管理与财务管理上实行了统一，但是，绝大多数国家仍然以收付实现制作为预算编制的基础，即使有少数国家是以权责发生制为基础来编制政府预算的，但是此类国家同样将现金管理纳入到政府预算管理中。而新制度提出的基建并账，在不改变原有框架的前提下进行合并，既满足了预算管理现金收支信息的需求，也满足了财务管理业绩评价信息的需求，在现行条件下，是一种低成本高效益的改革措施。
(二)提高了会计信息质量及时效
会计信息具有时效性，因其有助于管理层或者其他报表使用者作出决策而体现其价值的存在。因此，如果不能及时将会计信息提供给管理层或使用者，那么这些会计信息无论多可靠或相关，对于他们而言已经没有多大意义了。通过基建并账，能够全面了解一个单位完整的预算和财务信息，而按月并账的规定能够保证政府管理部门、公众、监督机构或其他报表使用者及时获得准确的会计信息。
(三)有利于提高政府决策的科学性
基建并账是财政科学化精细化管理的需要，有利于建立健全管理制度和运行机制，有利于发挥管理人员的积极作用，提高管理的实效性，有利于明确职责分工，完善岗责体系，不断提高财政管理的效能。政府的决策离不开财政科学化精细化的管理，科学化是明确方向并选择有效的路径，精细化是一步一个脚印地按照科学确定的方向前进，而基建并账正是朝着这个方向努力发展。
(四)有利于加强内部控制
2000年以来，围绕公共财政体制建设，各项公共财政改革不断深入推进，对行政事业单位的会计核算提出了更高的要求，如何用最小的成本获取最大的绩效就显得尤为重要。由于基建投入资金量大，建设周期长，基建资金来源多样，行政事业单位在基建资金的使用和管理上出现了一些问题，从而，关于基建资金使用的内部控制及绩效评价也就成为了社会公众比较关注的地方。从旧的基建会计核算办法来看，由于其脱离了单位“大账”，单位很难对基建实行内部会计控制，导致基建管理成为很多腐败的温床。新制度要求，行政事业单位除了要按照国有建设单位会计制度进行基建核算之外，还要定期纳入单位“大账”，并在对外报表中列示，这在一定程度上可以形成基建账和“大账”之间的监督与牵制。
二、基建并账中需要注意的问题
(一)基建并账的范围
新修订的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》中，都设置了“在建工程”这一个新的会计科目，这一科目的设置，主要是用来核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑(包括新建、改建、扩建、修缮等)和设备安装工程的实际成本。应该区分的是，单位的在建工程包含了基本建设项目和非基本建设项目两种类型，其中，基本建设项目要遵循《国有建设单位会计制度》的规定单独设置基建账进行会计核算，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理，而非基本建设项目则不需要单独设置基建账。
(二)并账科目的梳理
要做好基建并账工作，首先必须了解并熟悉目前执行的《国有建设单位会计制度》，这是做好工作的前提条件。由于基建工程一般都是短期的，一次性的项目，很多行政事业单位会计人员从未接触过基建会计，再加上对新的基建并账制度并不熟悉，往往在并账的初期感觉无从下手，建议应在熟悉《国有建设单位会计制度》和新修订的《行政事业单位会计制度》的基础上，全面了解、分析并掌握需要被并入的基建项目的基本概况、基建账上历年累计的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”、“基建投资借款”等科目余额，及时做好工作底稿，梳理分别应该转入单位“大账”的“在建工程”、“固定资产”、“长期借款”、“非流动资产基金”、“财政补助结转”等科目金额。
(三)并账的日常处理
新制度规定，基建账至少按月并入“大账”，对于已经完成期初并账的单位，在今后的日常并账业务中，可以根据本单位基建账业务量的大小选择定期汇总并账或逐笔并账，对于业务量较大的单位，定期汇总容易造成错误，易采用逐笔并账，对于业务量较少的单位，可以采用定期汇总并账或直接按月汇总并账，以减轻工作量。此外，由于基建项目需要单独建账，涉及工程项目支出的原始票据应由基建会计统一装订保管，单位“大账”上可以以原始票据复印件作为入账依据。
基建并账在改革政府会计的实践中迈出了重要的一步，能一定程度上满足行政事业单位的预算管理和财务管理的双目标需求，但是由于现行的《国有建设单位会计制度》与经济社会实际情况有了明显的偏差，应该加快修订相关制度，并尽快从国家层面出台基建并账具体的实施细则，以便不同行业涉及的基建并账业务执行统一标准。
参考文献：
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第二篇：基建项目账务处理讲解
1、乡道以上道路交通建设项目——交通局(基建项目)
2、《十年行动计划》、农村义务教育、“9+3”免费教育、扫盲教育、校舍建设及维修项目——教育局(补助和基建项目)
3、防沙治沙、植树造林、植被恢复、封山育林和退耕还林项目——林业局(基建和采购项目)
4、水利建设与修复、抗洪防汛、牧民新村建设及乡村机耕道建设项目——水利局(基建项目)
5、疾控中心、乡村卫生站建设项目——卫生局(基建项目)
6、村道及机耕道建设、增量增收补助项目——农业局(补助项目)
7、退牧还草、兽医站建设与动物防疫、生猪标准化养殖等项目——畜牧局(基建、采购与补助项目)
8、敬老院、农村低保和自然灾害补助项目——民政局(基建和补助项目)
9、 扶贫两资、以工代赈项目——三办(补助项目)
10、 城市和农村医疗救助和新农合资金项目——财政报账制
11、包虫病防治——卫生局(补助项目)
12、少生快富工程——计生委(补助项目)
(二)扶贫开发和综合防治大骨节病试点项目
1、易地育人项目——教育局 (补助项目)
将儿童转移到非病区学校就读，兑现生活补助和离校期间的口粮 。
2、易地搬迁项目——三办(基建项目)
3、更换粮食项目 ——粮食局(采购项目)
4、饮水安全项目——水务局(基建项目)
5、社会保障项目——财政报账制(低保、医疗救助)
6、移民安置项目 —— 移民办(补助项目)
7、调整结构项目 ——农业局(采购和补助项目)
8、卫生防治项目 ——卫生局(综合项目)(建立病情监测点、购置医疗设备、病人救治)
(三)牧民定居行动计划及帐篷新生活行动项目——定居办(基建项目和采购项目)
定居房建设 、公共和基础设施建设 、饮水设施建设 、电力设施建设 、环境保护设施建设 、其它基础设施项目、配套设施建设(文体广场)、牧家书屋 、牧业技术服务设施及帐篷运输等项目
(四)幸福美丽家园建设项目——众多部门(基建、采购和补助项目)
目标：完善基础设施，配套公共服务，改善人居环境，发展特色产业，不断提高农牧民收入和幸福满意度。
主要内容：“四改、两建、五通、调结构、强配套、促增收”
(五)就业促进工程——就业局(补助项目)
主要内容：农民工培训、农村劳动力技能培训、劳务扶贫培训、新型农民培训、农民实用技术培训等。
(六)扶贫解困工程——民政局(补助项目)
主要内容：医疗救助、法律援助、独生子女伤残或死亡家庭帮扶金、建档困难职工生活医疗救助、建爱心超市等。
(七)教育助学工程——教育局(基建和补助项目)
主要内容： “两免一补”、加大中职教育基础能力建设、支持示范性中职学校改善办学条件、新建城乡公办幼儿园、资助中职学生等。
(八)百姓安居工程——众多部门(基建项目)
主要内容：农村危房改造、地质灾害应急抢险及应急治理、公租房建设、棚户区改造、沼气池建设、农村人口饮水安全、新建和改造农家店等。
(九)文化体育工程——文体局(基建和采购项目)
主要内容：文化站设备采购、农家书屋建设、农民体育健身工程、全面健身路径工程、阳光儿童体育乐园、广播电视村村通工程等。
二、项目核算程序及方法
按照规定，基建项目和政府采购项目必须全部采用财政直接支付的方式。(单位经费支出采用授权支付方式)
(一)专户或专账的设置
基建项目必须进行专账核算，不能与单位事业账混同核算。
1、总账
2、明细账
(二)会计科目的设置
按照基建财务制度的规范要求设置科目
(三)记账凭证的填制(内容及依据)
1、收到基建拨款时
未纳入财政国库单一账户制度改革单位： 借：银行存款(专户或专账) 贷：基建拨款
纳入财政国库单一账户制度改革单位： 借：零余额账户用款额度 贷：基建拨款
依据：财政部门的“拨款单” 或“财政授权支付额度到账通知书 ”
2、支付项目前期费用，如土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、设计费、招投标费等费用时 借：待摊投资——列明细
贷：银行存款(零余额账户用款额度)
依据：有关合同、补偿标准及相关项目单位开具的“发票”
3、支付临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、(贷款)项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计(查)费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税等税费时
借：待摊投资——列明细
贷：银行存款(零余额账户用款额度)
依据：有关合同及相关项目单位开具的“发票”
4、支付建设单位管理费(不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支)时
借：待摊投资——列明细
贷：银行存款(零余额账户用款额度) 贷：库存现金
依据：发生支出的相关原始凭证
5、收到施工单位各种保证金时(辅助账)
借：银行存款(财政专户存款) 贷：其他应付款——×××施工单位 依据：
Ⅰ、合同约定的保证金比例及金额 Ⅱ、银行进账单
Ⅲ、收据“记账联” 注意：
一定要进行准确详细的明细核算
6、预付工程款时
借：预付工程款——×××单位
贷：银行存款(零余额账户用款额度) 依据：
Ⅰ、合同约定的预付款比例及金额 Ⅱ、转账支票存根 注意：
一定要进行准确详细的明细核算
7、审核确认应支付的工程进度款时
借：建筑安装工程投资——×××项目或标段 贷：预付工程款——×××施工单位 应付工程款——×××施工单位
依据：监理、业主、财政单位确认的“工程计量清单”
8、支付工程进度款时
借：应付工程款——×××施工单位 贷：银行存款(零余额账户用款额度) 依据：
Ⅰ、合同约定的付款比例及金额
Ⅱ、监理单位认可的“工程计量清单” Ⅲ、转账支票存根
注意：
1、仔细审查“工程计量清单”
2、一定要进行准确详细的明细核算
9、采购设备、物品时
采购时： 借：器材采购
贷：银行存款(零余额账户用款额度) 应付账款——×××供货单位 收到设备时：
借：库存设备——×××设备 贷：器材采购 交付安装时：
借：设备投资——×××设备 贷：库存设备——×××设备
注：不需要安装时，直接计入“交付使用资产”或“固定资产” 依据：供货单位开具的“发票”
10、待摊投资的处理
如果一个项目只有一个单项工程，则所发生的待摊投资全部由该工程承担;如果一个项目有几个单项工程，则所发生的待摊投资需要按各单项工程投资的一定比例进行分摊。
借：建筑安装工程投资——×××项目或工程 贷：待摊投资——列明细 依据：各项目费用分摊计算表
11、转出投资
是指与基本建设项目相关联，需要预先支出，但最终不构成交付使用资产，按规定应该冲销并转出的投资。
如：农业基本建设项目的田间工程，包括机井及配套、节水管道、平整土地、田间道路、田间绿化、变压器及低压线路等。田间工程开工建设时，在“建筑安装工程投资”科目核算。
由于农业基本建设项目的田间工程大部分产权不归属建设单位，当田间工程完成时，应作转出投资处理，在“转出投资”科目核算，并冲销相应的资金来源。“转出投资”科目核算建设单位为非经营性项目建设的田间工程和产权不归属本单位的专用设施的实际成本。产权归属建设单位的，计入交付使用资产价值。 例如，国家批复建设良种繁育基地5万亩，由于5万亩基地产权不属于建设单位。 当发生农田建设费用时：
借：建筑安装工程投资——×××项目或工程 贷：银行存款(零余额账户用款额度) 当田间工程完工时： 借：转出投资
贷：建筑安装工程投资——×××项目或工程 同时，冲减资金来源： 借：基建拨款 贷：转出投资
12、办理工程结算时
借：建筑安装工程投资——×××项目或工程 贷：应付工程款——×××施工单位
依据：
Ⅰ、 施工单位编制的“工程结算书”
Ⅱ、监理单位业主、财政确认的“工程计量清单”
注意：
由审计机构审查“工程结算书”，出具审计报告;建设单位编制工程决算书，财政部门批复工程决算。
13、支付工程尾款时
借：应付工程款——×××施工单位 贷：银行存款(零余额账户用款额度)
依据：
Ⅰ、合同约定的付款时间及金额 Ⅱ、施工单位编制的“工程结算书”
Ⅲ 、监理单位业主、财政确认的“工程计量清单”
注意：
1、仔细审查“工程计量清单”
2、一定要进行准确详细的明细核算
14、支付施工单位质保金时(辅助账) 借：其他应付款——×××施工单位 贷：银行存款(财政专户存款) 依据：
Ⅰ、合同约定的保证金金额
Ⅱ、转账支票存根
Ⅲ、施工单位保证金“收据联”
15、基建项目竣工验收交付使用时
借：交付使用资产(固定资产)——明细
贷：建筑安装工程投资——×××项目或工程 设备投资——×××设备 待摊投资——明细 其他投资——
依据：工程、设备移交验收清单
(四)项目核算举例
假设某学校基本建设投资计划批复的主要建设内容和规模是：(1)土建工程：新建科教楼1500平方米，新建教学楼1000平方米，改造实验室500平方米;(2)仪器图书购置：购置实验室仪器100台，购置图书10000册。项目总投资1,000万元，其中财政资金700万元，自筹资金300万元。 账务处理如下：
1、收到教育基本建设拨款700万元。
借：银行存款(零余额账户用款额度) 700
贷：基建拨款 700 依据：财政部门的“拨款单” 或“财政授权支付额度 到账通知书 ”
2、支付该项目有关前期工作费用25万元。
借：待摊投资——项目明细 25 贷：银行存款(零余额账户用款额度) 25 依据：有关“合同”、“发票”
3、以公开招标出包方式建科教楼，工程总造价300万元，按合同预 付工程款60万元。
借：预付工程款 60 贷：银行存款(零余额账户用款额度) 60
依据：“建筑施工合同”、“发票”
4、根据施工单位当月完成的工程量，经监理、业主、财政审核后， 应支付工程款90万元(按合同约定扣回预付款)。
借：建筑安装工程投资——项目或标段 90 贷： 预付工程款 60 银行存款(零余额账户用款额度) 30 依据：经审核的“工程量清单” 、“发票”
5、通过上级部门统一采购实验室仪器100台，款项50万元，购置图书10000册，款项25万元。
借：设备投资——×× 设备 50 —— 图书 25 贷：银行存款(零余额账户用款额度) 75 依据：“采购合同”、“发票”
6、工程完工，经质量检验部门验收合格后，收到施工单位转来的有关工程结算清单，经监理、业主、财政审核后，补付工程款60万元。
借：建筑安装工程投资——项目或标段 60 贷：银行存款(零余额账户用款额度) 60 依据：经审核的“工程结算清单” 、“发票”
7、科教楼、教学楼、实验室交付使用时： 借：固定资产——科教楼 300 ——教学楼 450
——实验室 150 ——仪器设备 50 ——图书 25 贷：建筑安装工程投资——教学楼 300 ——教学楼 450 ——实验室 150 设备投资——×× 设备 75 待摊投资 25 依据：项目决算批复
三、基本建设财务管理中存在的主要问题
(一)会计核算不规范
会计核算是财务管理的一部分，准确无误的计量工程成本，核算费用，才能正确地对形成的固定资产进行计价。在基本建设会计核算上存在的主要问题有三点：
1.建账不规范
有的建设单位尤其是农村公路建设项目单位没有按照基本建设会计制度规定设置基本建设会计账簿，只是在事业单位账簿中统一核算，很难分清项目的资金来源状况，更谈不上项目的成本核算和管理了。
2.使用会计科目不准确
这是普遍的问题，比如：对建筑安装工程投资没分明细核算，在办理竣工财务决算的时候，很难满足竣工财务决算的报表填制工作;对建设单位管理费的核算，会计制度要求进行明细核算，有的单位只是进行到二级核算，无法分清核算的具体内容;对待摊投资的明细核算不准确，比如对存款利息的核算，应在“待摊投资—借款利息”科目中进行核算，有的单位却在“待摊投资—其他投资”中进行核算;对于预付施工单位的工程款，在预付的时候在此科目中核算，在工程计量支付工程款时应予以冲回，而有的单位是在工程完工后才冲回预付工程款，等等。 3.项目建设成本核算不完整
公路工程建设项目资金来源渠道很多，主要包括：国债资金、中央专项基金、省级配套资金、县乡财政拨款和村街自筹等地方配套资金。在工程施工过程中，地方配套资金没有拨付到建设单位或者以其他方式(如投工投劳)作为投资的，出资方直接把资金拨付到施工单位，没有与建设单位履行拨款手续，建设单位无法取得入账的原始凭证，无法进行账务处理，因此造成项目归集核算的建设成本不完整。
(二)资金管理不规范
1. 没有开设银行专户存储建设资金或者多头开户
财政部《关于解释〈基本建设财务管理有关管理规定〉执行中有关
问题的通知》中要求，“同一个建设项目，不论其建设资金来源性质， 原则上必须在同一账户核算和管理”，在实际工作中有的建设单位没有 专户存储建设资金，而是把建设资金混同在其他资金账户中一并核算; 有的单位由于项目资金来源渠道、性质不同，造成多头开户，对同一个 建设项目在几个银行开设账户核算建设资金，违背了基本建设财务管理 的规定。
2.对施工单位垫付工程款不合规
按照基本建设会计核算的要求，在项目尚未批准开工以前，可以支付前期工作费用(但不得支付工程款);计划任务书已经批准，初步设计和概算尚未批准的，可以支付必要的施工费用;施工企业确需备料周转金的，建设单位可根据合同规定拨付一定的备料款。备料款一般不得超过当年建筑安装工作量所需资金的25%。建设单位支付的备料款，应根据周转情况，陆续冲抵工程款。凡是不具备施工条件的，不得拨给备料款。而在实际的会计核算中，有的单位并没有按以上要求执行，随意预付给施工单位工程款，有的预付工程款比例过高，占用建设资金较多，影响了建设资金的使用效益。
3.预留工程的质量保证金不规范
按照基本建设财务管理办法规定，“建设单位必须按工程价款结算总额的5%预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算”。有些建设单位没按规定预留质量保证金，工程质量有问题时很难向施工单位扣回应扣的款项，起不到约束施工单位确保工程质量的作用。
4.建设单位管理费支出不规范
按照基本建设单位会计核算的要求，对建设单位管理费应实行“总额控制，据实列支”，有些单位的此项费用超预算较多，挤占建设成本，有的单位按计提金额列支，有的单位却是从别的账户列转支出，违反了建设单位管理费的使用规定。
5.资金筹措不及时，尤其是地方配套资金到位迟缓，严重影响了建设进度及上级拨付资金的使用效益。 6.工程价款结算不合规
没有严格按照计量支付制度支付工程价款，而是为施工单位大额垫付资金，不按工程进度拨付建设资金。
7.对工程结余资金管理不合规
按照财建〔2002〕394号文件《财政部关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》规定，经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款。如有结余，30%作为建设单位留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70%按投资来源比例归还投资方。有些单位工程完工，资产交付以后，结余资金迟迟不做处理，或者干脆转到事业单位的账上，作为单位的事业基金处理。
(三)基本建设单位财务管理制度不健全或者执行不力
会计制度是执行财务管理的依据，更是一种约束。各单位应当根据国家有关法律法规和基本规范，结合部门或系统的工程项目内部控制规定，在岗位分工与授权批准、项目决策控制、概预算控制、价款支付控制、竣工决算控制、监督检查等方面建立内部控制制度，建立适合本单位业务特点和管理要求的工程项目内部控制制度，并组织实施。单位负责人对本单位工程项目内部控制的建立健全和有效实施负责。在实际的工作中，比较欠缺的制度有《筹资、融资管理制度及办法》、《概预算控制制度》、《竣工财务决算控制制度》;普遍执行不力的会计制度是《工程价款支付制度》，有的单位虽然制定了制度，但是没有严格按照制度规定支付工程价款，使制度形同虚设。
第三篇：记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序
记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程
序(最基本)
概念 ：原始凭证或汇总凭证原始凭证或汇总原始凭证原始凭证或汇总原始凭证记账凭证记账凭证定期编制科目汇总表逐笔登记总账定期编制汇总记账凭证登记总账
登记总账
特点：直接根据记账凭证登记根据记账凭证定期编制根据记账凭证编制科目
总账汇总记账凭证，再根据汇总表，再根据科目汇
汇总记账凭证登记总账总登记表登记总账
凭证 ：通用或专用记账凭证通用或专用记账凭证通用或专用记账凭证 设置(收、付、转)(收、付、转);(收、付、转)科目汇汇总记账凭证总表(记账凭证汇总表)
账簿：日记账(三栏式)
设置总账(三栏式)
明细账(三栏式、数量金额式、多栏式)
程序 ：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证
步骤2.根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账
4.根据原始凭证或汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账
5.根据记账凭证逐笔根据各种记账凭证编制根据各种记账凭证
登记总账汇总记账凭证编制科目汇总表;
根据汇总记账凭证根据科目汇总表
登记总账登记总账
6.期末，日记账、明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表
编制记账凭证、登记日记账、明细账、编制会计报表的直接依据相同
优点：简单明了、易于理解减轻了登记总账的工作量减轻了登记总账的工作量总账详细反应经济业务总账账户对应关系明确试算平衡
的发生情况
缺点：只适应于规模较小不便于会计核算的日常分工不能反应账户性质经济业务量少的单位经济业务较多的单位不便于查对账目编制汇总转账凭证的工作量大业务量较多的单位
第四篇：会计账务中材料计划价格方法的使用以及对会计账务的影响
2013年08月21日 17:46 来源：《经济师》2012年第10期 作者：吴平 字号
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摘要：企业在对材料价格使用计划价格方法是一种很普遍的行为。企业在外购原材料的时候，由于原材料可能先于发票入库，然而当期企业成本核算时不可能不将该部分材料成本剔除于成本核算之外，因此常使用的方法是原材料入库的会计期间，将该材料暂估记账;其次，由于实际中原材料价格可能随时波动，企业为了方便对原材料的暂估记账，通常会采用材料计划价格的会计核算方法。文章对此进行了探讨。
关键词：会计账务，材料计划价格方法，会计财务
一、简介材料计划价格及相关会计处理
针对材料计划价格计价的方法，即把年初由财务部门制定好材料计划价格，按种类，品种、规格编成目录，经审查批准，打印成册。一经制定，中途不得变更。核算时，所有的原材料暂估的价格按照计划价格进行;有发票的原材料，则按照发票金额进行入库核算。如果来票结算单价与计划价格之间存在差异，则是记入材料成本差异科目(代码1404)。具体账务处理如下：
暂估入库时：
借：原材料(材料计划价格金额)
贷：应付账款—暂估材料
月初时，暂估材料金额红字冲回：
借：原材料(红字)
贷：应付账款—暂估材料(红字)
次月来票后或本月来票入库：
借：原材料(材料计划价格金额)
应交增值税—进项税额
材料成本差异
贷：应付账款(发票金额)
例题1：
甲公司从乙供应商处采购一批原材料100KG，单价为900元/KG。甲公司会计核算采用材料计划成本法，该种原材料的计划单价为1000元/KG。本月底该批原材料验收入库，乙公司于次月初开具该批材料的发票。甲、乙公司均为一般纳税人。账务处理如下：
材料入库后：
借：原材料 100000
贷：应付账款—暂估材料 100000
月初时：
借：原材料-100000
贷：应付账款—暂估材料-100000
开具发票后：
借：原材料 100000
材料成本差异-10000
应交增值税—进项税额 15300
贷：应付账款—乙公司 105300
材料领用时，材料成本差异跟着所对应的原材料结转。
例题2：
接着上题，次月甲公司将该批原材料其中的50KG领用于生产，其余50KG材料以1000元/KG的价格销售给丙公司。账务处理如下：
借：生产成本—材料 45000
贷：原材料 50000
材料成本差异-5000
借：应收账款—丙公司 58500
贷：应交税金—应交增值税(销项) 8500
其他业务收入 50000
借：其他业务成本 45000
贷：原材料 50000
材料成本差异-5000
企业使用材料计划成本法后，由于对于暂估材料价格的稳定，对企业成本核算时材料成本的影响将减少，便于企业对产品的材料成本制定一个计划成本起到核心的作用。
二、使用材料计划价格后对生产成本及月末损益的影响
由于计划价格是企业对外购的原材料进行暂估入库核算的依据，随着每个企业都有自己对计划价格制定的方法，那么计划价格与合同价格之间的差异会对企业成本核算及月末的损益造成直接的影响。本文将着重对这部分影响进行阐述，分析该影响形成的原因及对企业造成的动态作用。
1.计划价格=合同价格。由于原材料的计划价格等于合同价格，因此原材料暂估材料金额与实际来票入库金额相等，不形成材料成本差异。财务处理如下：
(1)暂估入库时
借：原材料
贷：应付账款—暂估材料
(2)来票后：
借：原材料(红字)
贷：应付账款—暂估材料(红字)
借：原材料(发票金额)
应交税金—应交增值税(进项税金)
贷：应付账款—供应商
通过上面账务处理很清晰地发现，当计划价格等于合同价格时，对后续成本核算的影响与来票挂账的情况是一致的，唯一可能的影响由于暂估材料无增值税的进项税金，而对月末的损益结转也无直接影响。
2.计划价格>合同价格。当计划价格高于合同价格的时候，原材料的暂估金额高于实际合同金额，暂估金额与合同金额之间的差异形成材料成本差异。原材料暂估入库的当月，由于计划价格的原因，导致当月材料成本偏高，进而导致当月主营业务成本偏高(这里有个假设条件，即当月原材料暂估入库，并全部生产领用，同时生产的产品当月全部销售出库，结转成本)。下面举例说明：
例题3：
甲公司从乙供应商处采购一批原材料A100KG，单价为900元/KG。甲公司会计核算采用材料计划成本法，该种原材料的计划单价为1000元/KG。本月底该批原材料验收入库，乙公司于次月初开具该批材料的发票。甲公司当月生产成产品B 100件，并以每件1500元的价格销售给丙公司。甲、乙、丙公司均为一般纳税人。当月甲公司账务处理如下：
(1)原材料暂估入库：
借：原材料—A 100000
贷：应付账款—暂估材料 100000
(2)生产领用：
借：生产成本一材料 100000
贷：原材料—A 100000
(3)产品入库：
借：库存商品—B 100000
贷：生产成本(假设产品B只考虑材料成本，不考虑制造费用成本。以下例题沿用。)—材料 100000
(4)销售出库：
借：应收账款—丙公司 175500
贷：应交税金—应交增值税 25500
主营业务收入 150000
借：主营业务成本 100000
贷：库存商品—B 100000
(5)月底结转损益：
借：主营业务收入 150000
贷：主营业务成本 100000
未分配利润 50000
例题4：
甲公司从乙供应商处采购一批原材料A 100KG，单价为900元/KG。甲公司会计核算采用材料计划成本法，该种原材料的计划单价为900元/KG。本月底该批原材料验收入库，乙公司于次月初开具该批材料的发票。甲公司当月生产成产品B 100件，并以每件1500元的价格销售给丙公司。甲、乙、丙公司均为一般纳税人。当月甲公司账务处理如下：
(1)原材料暂估入库：
借：原材料—A 90000
贷：应付账款—暂估材料 90000
(2)生产领用：
借：生产成本—材料 90000
贷：原材料—A 90000
(3)产品入库：
借：库存商品—B 90000
贷：生产成本—材料 90000
(4)销售出库：
借：应收账款—丙公司 175500
贷：应交税金—应交增值税 25500
主营业务收入 150000
借：主营业务成本 90000
贷：库存商品—B 90000
(5)月底结转损益：
借：主营业务收入 150000
贷：主营业务成本 90000
未分配利润 60000
例题3与例题4的区别在于计划价格的不同，例题3的计划价格高于合同金额，而例题4的计划价格等于合同价格。通过两个例题不难发现，当计划价格高于合同价格时，会使当期的成本核算偏高，并最终促使当月结转损益时，影响主营业务成本和未分配利润科目。而整个影响金额就是计划金额高于合同金额的部分，以上面例题而言就是10000元。
而实际生产是连续性的，我们不能简单将计划暂估以一个月单独来分析，因为上面例题中我们忽视了供应商乙公司在次月将发票开于甲公司后的情况。因此，接着上面的例题继续分析计划价格对成本核算及损益的影响。
例题5：
接着例题3，次月甲公司继续从乙供应商处采购一批原材料A 100KG(假设条件，甲公司购买原材料A的数量和金额，以及生产销售产品B的数量和金额不变。)单价为900元/KG。该种原材料的计划单价依然为1000元/KG。本月底该批原材料验收入库，乙公司于次月初开具上批材料的增值税专用发票。甲公司当月生产成产品B 100件，并以每件1500元的价格销售给丙公司。第二个月甲公司账务处理如下：
(1)收到发票后：
借：原材料—A -100000
贷：应付账款—暂估材料-100000
借：原材料—A 100000
材料成本差异—A -10000
应交税金—应交增值税 15300
贷：应付账款一乙公司 105300
(2)原材料暂估入库：
借：原材料—A 100000
贷：应付账款—暂估材料 100000
(3)生产领用(假设条件，A材料生产领用时，A材料的材料成本差异结转到[生产成本]科目中。)
借：生产成本一材料 90000
贷：原材料—A 100000
材料成本差异—A -10000
(4)产品入库：
借：库存商品—B 90000
贷：生产成本—材料 90000
(5)销售出库：
借：应收账款—丙公司 175500
贷：应交税金—应交增值税 25500
主营业务收入 150000
借：主营业务成本 90000
贷：库存商品—B 90000
(6)月底结转损益：
借：主营业务收入 150000
贷：主营业务成本 90000
未分配利润 60000
通过例题5展现了甲公司连续生产中第二个月的情况。通过例题发现，由于供应商乙公司于次月开票后，使得甲公司按照发票正常挂账，并形成了材料成本差异。而该材料差异，在材料生产领用时，结转到生产成本科目，并对成本核算形成了影响，促使产品的材料成本回归到合同金额。最终，影响主营业务成本和损益回归正常的情况。
3.计划价格<合同价格。当计划价格小于合同价格时，其形式与计划价格大于合同价格的情况类似，只是起初与结尾和上面的情况的相反而已。这里就不再作详细的论述了。
三、使用计划价格后可能出现的问题及处理方法
计划价格的制定是件严肃而重要的工作，如果计划价格偏离合同价格过多，会直接导致账务处理中对成本和损益的影响较大。由于例题中对原材料的购入量和价格都假设成了一不变量，而实际经营活动中，这些都是可变的因素。考虑到设定计划价格的初衷和目的，可以考虑按照最近的合同价或者最近一段时间的加权平均价格作为设定计划价格的标准。这样做的优点在于更准确、更真实地反映最近时期材料单价大致情况，减少计划价格与合同价格之间的差异带来的成本和损益的波动;同时，这样做的优点还在于更合理、更准确地反映出最近时期材料单价的波动情况，有利于企业对产品的成本和定价提供一个比较准确的数据参考。
在实际运用中，计划价格模式并不是一个简单地将原材料科目拆分为原材料和材料成本差异两个科目的核算方式。现在会计账务处理的电脑自动化的普及，那么在现实中由于会计人员相关知识的匮乏和软件的设计人员相关知识的缺失，以及程序逻辑的局限性，导致我们在运用计划价格核算方法时，出现了较多的问题。以现在非常著名和常用的一款财务软件为例，在实际运用中原材料并不只是生产领用一个用途，它有可能作为委托加工的材料发出，也有可能作为商品对外销售等情况。那么在进行核算时，就必须分清材料的正确流向与相关金额;在来票挂账后形成的材料成本差异就应当根据材料的流向而分别结转进相关的科目。举例而言，就是作为生产用的材料，其材料成本差异就要结转进生产成本科目(或者其他相关科目);作为委托加工的材料，其材料成本差异就要结转进委托加工材料科目;销售的材料，其材料成本差异就要结转到其他业务成本科目。而财务软件在这个方面可能由于受到某些客观因素的制约就有所缺失，一些软件工程师为了方便，就常常把材料成本差异直接、粗暴地结转到生产成本科目里。这样的做法后果就导致了操作的财务人员不能清晰、准确地进行账务处理，财务软件里的相关数据不具有真实性。
四、总结
计划成本核算方法是一种现代的成本核算模式，较过去的成本核算方法更具有系统性、合理性与逻辑性，同时对于使用相应核算方法的财务人员的相关知识和素质要求更高。该篇文章就是笔者在实际使用后积累的经验和遇到了各种问题后总结而成的。当然，材料计划成本核算方法只是计划成本核算一部分，但是通过对材料计划成本核算方法的总结和推广，有利于我们更好地运用计划成本核算方法。
参考文献：
1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解(2008)[M].人民出版社，2008.18.29
2.中国注册会计师协会，财务成本管理[M].中国财政经济出版社，2010.510-525
(作者单位：重庆世纪精信实业集团公司)
第五篇：全套账务处理
增资款的账务处理
?计入“银行存款——增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账?
借：——临时户
贷：
借：
贷：
借：——基本户
贷：——临时户
房产代理公司的账务
?科目是哪些?
候确认收入(一般是开具代理费的发票时)
公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用
候计入管理费用等期间费用。
银行承兑汇票处理
其
录
?
商品也要确认收入并缴纳增值祝收到港元时要按 即期的汇率折算为人民币进行账务处理正常计算值税。
应交税费——应交增值税(销项税额)
(原始凭证附汇票的复印件)
应交税费——应交增值税(销项税额)
包装物核算
在对包装物进行
费用的吗?
包装物”。
(按没收的押金入账) ——应交增值税(销项税额)[1+增值税税率) 增值税税率]
其他业务收入
[(1+增值税税率)]
[(1+增值税税率) 消费税税率]
——应交消费税[(1+增值税税率) 消费税税率]
(加收的押金) ——应交增值税(销项税额)[(1+增值税税率) 增值税税率]
应交税费——应交消费税[(1+增值税税率) 消费税率]
营业外收入(按借贷方的差额倒挤)
(按其残料价值)
(出租包装物)
(出借包装物)。
成本加成合同的账务处理
请问成本加成合同双方账务如何处理?
成本加成合同是建造合同的一种形式会计和税法对合同收入和合同成本的确认是一样的
按完工百分比法确认。
1
2——合同成本
工程施工——合同毛利
——合同成本
——毛利有关固定资产盘盈的会计处理
辅导期一般纳税人增值税的账务处理
一般纳税人在辅导期增值税进项税的账务处理有特别的地方吗?
(库存商品)
应交税费——待抵扣进项税额
(应付账款等)
——应交增值税(进项税额)
——待抵扣进项税额
无租使用房产问题
(按房产原值的70同
1.2
)的
使
用的房产的房产税。请问这样的说法对吗?
《财政部国家税务总局关于调整房产税有关减免税政策的通知》(财税[2004]140号)纳税单
交房产税。
新办企业所得税的管辖权问题
83.33(均为 货币出资)么
该子公司的企业所得税按规定应属地税还是国税管辖?我公司这笔投资是否要缴纳增值税?
20082008
2009年起新增企
税
的企业其企业所得税由地方税务局管理。
2009
(1)国家税务局管理。
(2)银行(信用社)金融企业的企业所得税由地方税务局管理。
有关付款后让对方开收条的问题
补充问题
院起 我
已付款。
我
不 人 人
关于基建成本和基建完工转固定资产的问题
,基建成本在在建工程科目下转入固定资产所附发票应是什 么发票?商业部门开的建材材料发票行吗?还是必需是建筑安装公司开的工程票,另外结转时 是不是必需要有专业部门开的验收证明,如果以前已经转入固定资产而缺少发票现在补上行 吗?(已经隔年),应补哪些税我看我的前任会计用汽油发票,电费发票,普通收据都有记在在建 工程科目下,这样对吗?
1 都可以计入“在建工程”科目核算。
2 建筑业发票等。
2、如果汽油发 程”科目核算。
3 产”科目中。
企业出口退税办税流程精选
(免) 输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税
金(增值税、消费税)。
准的、有进出口
政策。退税的税种为增值税和消费税。从2004517%、 13%、11%、8%、5%12%左右。消费税的退税率按法定的征税率执行。出口退
售
环节免征增值税企
的部分再予以退税。
(免)税的税种是流转税(又称间接税)范围内的增值 税、消费税两个税种。
出口退税办税流程
30日内、或者未取得进出口经营权的生产企业代理出口在发生首笔出口业务之日起30日内
出
和
申报的正式凭证。
前
90 ,必须在规定的退税申报期限向退税机关提出书面延期退税申报申请,逾
12 1
1统
30
0”。
对应增值税纳税申报表上第7退
免抵退
18
2前。
五、领取退税审批通知单
税:
七、关于出口报关单数据处理
115日
六、办理出口退
,进入“出口退税”子系 物
2、数据提交。在“数据报
一是“30
二是“90天”。出口企业应在货物报关出口之日起90
30天内办理认证手续。
90日内向退
税部门申报办理退税。
三是“3个月”。出口企业出口货物纸质退税凭证丢
3个月申报。
关于在建工程的问题
,其中添置了很多家具电脑和其他资产.请问,在整个装修 过程中,所有的支出是否都应在"在建工程"科目里核算,在工程结束后,再从这个科目中把资 产分类记入相应的科目中,如固定资产的进固定资产科目,低耗的进低值易耗科目,其他的进 长期待摊费用,不知可否?能否举例告知?
一、公司自有房屋装修,
1
2 1
2
费用--装修费
--装修费
二、添置的电脑和其他资产
“低值易耗品”科目。
新准则和摊销、预提费用
1益。
2消化账面过多的库存有什么措施
,因前会计发票过了认证期进项无抵扣,价税合计入库存,销售没 开票,倒置账面库存虚多(超过百万),如现把这部分含税库存消化,有没优惠政策?
款
12
作
税。
无发票账务如何处理
老老实实计提销售税金和普通销售一样入账。
其他应收款和其他应付款
一、其他应收款是指除应收账款
1
23
456
78
9二、其他应付款是指公司除了应付账款、应付票据、应付工资、应交税金、应付股利、
应付工会经费等。
有关废品收入的账务处理
1支出处理。
2
3不是工业企业的废品收入
如果是工业企业的废品收入
借:现金或银行存款
并结转成本
/半成品/原材料
资产和财产的区别
关于资产和财产的区别,可以从下述几方面来理解:
第一,由于净资产是企业财产或财富的积累并最终归出资者所有,所以,财产在一定意义 上就具有企业和出资者双重所有的性质.相比之下,资产则只归企业所有.
第二,由于净资产是企业运营总资本的一部分并且归企业所有,所以财产属于自有资本的 范畴,与此同时,与净资产相对应的资产就成为财产的转化形态或运用形态.
第三,企业的财产虽属于自有资本的范畴,但它并不是由出资者的投资所形成的,而是企 业总资本运营收益或总资产运营收益的积累,所以,财产既是资本的产物,又是资产的产物.
第四,从企业的借贷关系看,有资产就有负债,即资产是与负债相对应的;相比之下,财产 则不与负债相对应.
第五,由于资产与负债相对应,所以资产就随负债的增加而增加,随负债的减少而减少.相 比之下,由于财产不与负债相对应,所以财产就不随负债的变化而变化.
新成立的公司在开始营业之前发生的所有支出如何记账
1、资本性支出记入固定资产、无形资产等科目。
2、费用性支出记入长期待摊费用——5
5年内摊
找。
4
5费用性支出才可以作为开办费
增值税发票遗失的处理
根据国税发【2006】156 印
5经
购买方凭销售方提凭 该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税
出售使用过的固定资产如何开具发票
产
税普通
值
机关咨询。
关于红字发票是否要认证
2006〕156
管
税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税
由
第三联由购买方留存。《通知单》
应加盖主管税务机关印章。购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转
与留存的《通知单》一并作为记账凭证。红字发票不需要认证。
生产过程中废渣收入是否缴增值税
生产过程中产生的废渣、废料应按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定缴纳增
税率应为您企业生产产品的适用税率。
关于发票跨入账的问题
向1236655 票都不可以再入账。
12366的回答可能更加权威。但既然主管税务局认为少量跨年发票入账无所
会计差错改错的技巧
用上的差错、会计估计上的差错、其他差错等。对于会计差错的账务处理应从三个标准来考
两类。二是差错所属的期间。我们可以把差错分为属于当年的会计差错和属于以前的会
额占该类交易或事项全额10差
理。而标准
二、三则决定会计人员应更正哪一会计期间的相关科目。 差错的归纳与更正
1.即
整当期有关出错科目。例如2000年12月发现一项管理用固定资产漏提折旧
1500
1500
1500
2. 科
1.
3.前
某公司2001年底发现2000为1502000年应计折旧为30公
5150
150
30
30
——应交所得税9.9
9.9
——未分配利润20.1
20.1 ——法定盈余公积2.01
盈余公积——法定公益金1.005
——未分配利润3.015
4.1.
5.
3
310
则执行。
6.
5. 会
7.日后期间发现的报告以前的重大会计差错。对于该类重大会计差错
发
现的年初留存收益以及调整相关项目的年初数。因而其账务处理方法同3。
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的
[例1] 某农业企业种植优质冬小麦100100001.3元。支付 机耕费5000元。用小麦种子16001.5元。播种费3000元。支付人工费用为1000
1 施用化肥时
——小麦13000
——复合肥13000
2 ——小麦5000
5000
3
——种子——小麦2400
——小麦2400
44000
[例2] 施用50
1 2
——小麦4000
4遍费用8000900元。支付管理人员工资3000
——小麦8000
8000
2——小麦900 ——农药900
3——小麦3000
3000
[例3] 某农业企业收获小麦45000
1
——小麦6000
6000
245000
1、例
2、例3的总共成本是42300
——小麦42300
——小麦42300
[例4] 某农业企业出售库存小麦400001.5成本是40000x42300/45000=37600
16000元。
60000
60000
2 37600
——小麦37600
[例5] 某农业企业收获100分别种植了5050 投入的种子分别为1250元和3000元。施用化肥分别为11000元和6500元。应支付管理人员
工资分别为7000元和4750元。应支付农机作业费分别为3500元和2000元。当年收获玉米 2500012000
1
——玉米1250
——大豆3000
——种子——玉米1250
——大豆3000
2
农业生产成本——玉米11000
——大豆 6500
——化肥17500
3 ——玉米10500
——大豆6750
——张
三、王五等11750
应付账款——农机站 5500
42500012000公斤入库
——玉米22750
——大豆16250
——玉米22750
——大豆16250
[例6] 某农业企业出售玉米25000120001.2元和3.5 款存入银行。从银行提取现金支付管理人员工资117505500元。结转玉米、
12500012000公斤
72000
72000
2 39000
——玉米22750
——大豆16250
3行提取现金
17250
17250
4117505500元
——张
三、王五等11750
应付账款——农机站 5500
17250
房地产企业存货账务处理专题
1
——采购保管费和材料成本差异。
2——采购保管 交通差旅费、折旧费、维修费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费等
3
4
5 ——设备采购
计算
——设备采购
——采购保管费
开发间接费用——
开发间接费用——采购保管费的实际分配率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际 发生的买价和运杂费
某种物资应分摊的开发间接费用——采购保管费=实际买价和运杂费*分配率
设备到达验收入库
——设备采购
——应付购货款
冲减预付的设备货款
——应付供货款
支付余下应付的设备材料采购款
——房屋开发
结转成本
6签订加工合同。
材料成本差异
加工完后验收入库
材料——XX材料
7
——采购保管费
8交
9
产品备查账”。
10 动。主要是通过收取租金的形式实现的。应下设“出租产品”“出租产品摊销”两个明细科目
出租土地或是房屋时
——出租产品
11 摊销”两个明细科目
——在用周转房
——房屋
按月计提的周转房摊销
——周转房摊销
如果金额较大的
最后再分次摊入到有关成本费用科目
1
2购入需要安装的固定资产
支付安装费用
安装完毕交付使用时
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支付的土地征用费及堪设计费
领用材料时
分配建筑工人工资和福利费
——工资
应付职工薪酬——福利费
完毕建筑交付使用
累计折旧
残料变卖时
支付扩建工程款时
——未使用固定资
交付使用时
缴
其他的税对于你们企业也涉及不到
出口退税涉税帐务处理
1.不予免征和抵扣税额
FOB*征退税-
-应交增值税-进项税额转出
2. -
-应交增值税-
3.
金—应交增值税-
-应交增值税-
——
4.收到退税款
-出口退税
例1 2005年1853002400万元。假设上期留抵税款517%
退税率 15%
15000000
应交税金—— 850000
5850000
2
24000000
24000000 3
3510000
3000000
应交税金—— 510000
4
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价 人民币外汇牌价 -17%-15%=48
480000
—— 480000
2400 5
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-+上期留抵
税款-=51-85+5-48=9
——未交增值税”账户贷方余额为90000元。
6
——未交增值税 90000
90000
7
免抵退税额=出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率=2400 15%=360
—— 3600000
— 3600000
例2 引用例1本期外购货物的进项税额为1401 6
8
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-+上期留抵
税款-=300 17%-[140+5-2400 17%-15%]=51-97=-46
46万元。
9
免抵退税额=出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率=2400 15%=360
当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=46
当期免抵税额==360-46=314
460000
应交税金—— 3140000
— 3600000
10
460000
460000
下面主要就收入、成本、费用以及相关的税费账务处理进行简单的说明。
1、收入的核算
取得广告收入或代理广告收入时
——广告收入
——其他收入
2、成本的核算
因取得广告收入或代理广告收入而发生的相关广告成本或代理成本时
——广告成本
因取得其他服务收入而发生的相关其他服务成本时
——其他服务成本
3、费用的核算
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发生有关的费用时
)
4、相关税费的核算
计提营业税及附加时
(
——应交营业税
——应交城建税
——应交教育费附加
缴纳营业税及附加时
——应交营业税
——应交城建税
——应交教育费附加
目主要是消耗性生物资产和生是
了
想
通过这样的解释你应该清楚了。
业 以
以
不能在成熟以后转为农——未成熟生物资产转为生产性生物
资产——成熟性生物资产。
发支出这个概念清楚了就好办了。研发支出是核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生
款”、
“应付职工薪酬”等科目。
转材料这个科目核算
品 期
用时
先摊销其价值的50%法适 为
所以对于
在
一年以内分期摊销
50%