财产损失在审批前后的会计处理

财产损失在审批前后的会计处理（精选6篇）

篇1：财产损失在审批前后的会计处理

财产损失在审批前后的会计处理

每年1月15日前，企业要向主管税务机关提供关于资产损失税前扣除的申请报告和税务师事务所出具的经济鉴证报告及相关资料，申请上年度企业所得税税前扣除的财产损失。

因为财产损失的申报与批准需要间隔一定的时间，且财产损失按照会计制度规定计入利润总额和按照税收法规计入应纳税所得额的金额也不一定相等。所以在税务机关审批前，可以先根据会计制度规定将财产损失计入当期损益；对税务机关审批后认定不符合税前扣除条件的财产损失再作纳税调整并进行相应的会计处理。

（一）财产损失审批前的会计处理

某公司库存的再生PS版，因市场等多方面原因的影响，形成该部分商品滞销。该公司根据谨慎性原则，于2006年6月30日采用“成本与可变现净值孰低法”对该商品进行计价。账面成本280000元、预计可变现净值224000元，计提存货跌价准备56000元。会计处理为：

借：管理费用56000

贷：存货跌价准备56000

2006年12月9日，该部分商品保质期限已到，无法销售，只能作废铝变卖处理。该批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根据近期废铝的市场价格每公斤10元估算，则该批废品价值为40000元。应转出进项税额：（280000－40000）×17%=40800（元），报废PS版形成实际损失：280000－40000+40800=280800（元），管理费用再次入账金额：280800－56000=224800（元）。该公司根据企业会计制度规定，经董事会同意后，对已过期且无转让价值的该部分商品作会计处理为：

借：管理费用224800

原材料40000

存货跌价准备56000

贷：库存商品280000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）40800

对坏账损失，采用直接转销法作会计处理为：

借：管理费用360000

贷：应收账款360000

年度终了，该公司扣除上述两项财产损失后的利润总额为1000000元，并作为年度应纳税所得额申报应缴所得税330000元，在扣除预交的260000元所得税后作会计处理为：

借：所得税70000

贷：应交税金——应交所得税70000

该公司还分别按照税后净利润的10%和5%计提了盈余公积金和公益金。

（二）财产损失审批后的会计处理

负责审批的税务机关接到某公司提供的有关财产损失的申报材料后，依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局第13号令）规定，指派3名工作人员对申报材料的真实性进行了实地核查。

篇2：财产损失在审批前后的会计处理

文件编号：JXDS/WD—A13007—2006

财产损失税前扣除审批管理作业指导书

1.0目的

进一步规范和完善企业财产损失在缴纳所得税前的审批和扣除管理，维护税基的完整性和纳税人的合法权益，促进企业所得税管理的规范化。2.0适用范围

适用于全省各级地税机关对纳税人报送的财产损失要求在缴纳企业所得税税前扣除的申请、受理、审核审批工作。3.0职责

各级地税机关应及时受理纳税人发生的财产损失在税前扣除的申请，并按照规定的审批权限在规定的时间内及时办理审批手续。

3.1主管地税务机关（纳税服务大厅或属地分局、所）负责受理纳税人财产损失税前扣除的申请、资料传递；并将有关申请事项做好台帐登记纳入征管软件系统。

3.2纳税人属地地税分局（所）管理岗按规定时限审核、上报;3.3市（含省直属分局）、县地方税务机关税政管理科（股）按规定的审核审批权限及时办理批复手续，作好台帐登记、统计工作，并将有关审批台帐登记内容及时反馈给主管税务机关，主管地税机关对有关数据进行维护或调整。4.0工作程序

4.1申请

纳税人发生的各项需审批的财产损失在损失发生后可即时向主管地

江西省地方税务局

文件编号：JXDS/WD—A13007—2006

构按照独立、客观、公正原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。

对企业发生的财产损失,审批机关可根据企业实际情况或已提供的有关证明、证据资料确定是否需要出具中介机构的经济鉴证证明。

4.1.3.3.特定事项的企业内部证据。是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明，主要包括：

a）会计核算有关资料和原始凭证； b）资产盘点表；

c)相关经济行为的业务合同；

d)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额500万元以上，影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证)；

e)企业内部核批文件及有关情况说明；

f)由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明：

g)法人代表、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的证明。

对企业会计核算制度健全，内部控制制度完善的，可以上述特定事项的内部证据作为资产损失的认定证据。

4.1.4税务机关要求的其它相关资料。4.2受理

主管地税机关收到纳税人提交的财产损失税前扣除申请后，应根据情况分别作出处理。

4.2.1纳税人申请的财产损失，依法不需要由税务机关审批后执行

江西省地方税务局

文件编号：JXDS/WD—A13007—2006

审定后，报局长办公会审批。属于县（市、区）级地税机关审批权限的，必须在二十个工作日内审批完毕。超过审批权限的，将有关资料移交或报上一级地税机关审批。

4.4.2设区市局税政科收到下级地税机关移交或报来的财产损失税前扣除申请或请示后，税政管理岗在10个工作日内提出审核意见，报科长复审，科长复审报分管局领导审定后，报局长办公会审批。由设区市地税局负责审批的，必须在三十个工作日内审批完毕。

4.4.3对因情况复杂，需要核实了解的，负责审批的税务机关不能在规定的时间内做出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长十天，并将延长期限的理由告知纳税人。

4.5批复

负责审批的税务机关应根据集体研究决定拟办有关批复文件，在5个工作日内将财产损失税前扣除批复文件送达给纳税人。

4.6管理和责任

4.6.1各级税政管理部门要做好财产损失税前扣除的统计工作，建立统一的财产损失税前扣除审批登记台账，详细登记本辖区内纳税人财产损失税前扣除的批准时间、文号、年限、金额、用途等，做到数据真实、准确，及时汇总填报《企业财产损失税前扣除统计表》，并按规定时间逐级上报。

4.6.2税务机关可对经批准税前扣除财产损失的真实性进行检查，以及对政策的执行情况加强监督，发现问题及时纠正。

4.6.3企业税前扣除财产损失的审批采取谁审批、谁负责制度。并纳

江西省地方税务局

文件编号：JXDS/WD—A13007—2006

5.1主管税务机关受理纳税人的申请或上级机关接受下级税务机关关于财产损失税前扣除有关资料或请示，应本着公正透明、廉洁高效方便纳税人的原则，及时受理或审批纳税人申报的财产损失税前扣除审批事项。

5.2 严格审批程序，一律实行集体审批制度。对需要进行审批的财产损失项目，税政管理部门视上报材料是否存在问题和财产损失金额较大的情况，决定是否进行实地调查。6.0相关文件

6.1 江西省地方税务局关于印发《江西省地方税务局企业所得税管理办法（暂行）的通知》（赣地税发[2004]80号）

6.3《财产损失税前扣除管理办法》（国家税务总局令第十三号）7.0表证单书

7.1企业所得税财产损失税前扣除申请（审批）表JXDS/QR—A13015—2006 7.2企业所得税财产损失税前扣除分户台帐JXDS/QR—A13016—2006 7.3企业所得税财产损失税前扣除统计表JXDS/QR—A13017—2006

篇3：医院资产损失的会计处理

一、为了反映和监督在财产清查中查明的各种财产盘亏、盘盈和毁损及其处理情况, 应设置“待处理财产损益”账户, 将清产核资损失列入“待处理财产损益”

(一) 坏账损失。无法收回的代垫某建筑工程公司税款, 此欠款账龄超过5年, 且通过法律途径追收仍无法收回, 可确认坏账损失38, 459.04元, 将其转入“待处理财产损益”。分录为:

(二) 投资损失

1.长期投资-民族医药科研中心项目。1999年9月ⅩⅩ县中医院投资153, 616.73元与某投资商合作投资民族医药科研中心, 民族医药科研中心开业后一直亏损, 已于2004年8月停业, 民族医药科研中心将房屋出售所得用于补偿某投资商, 因该投资项目停业多年且无可分割财产, 可确认投资损失153, 616.73元, 将其转入“待处理财产损益”。分录为:

2.长期投资-医院急救中心项目。2000年1月ⅩⅩ医院投资214, 220.47元与李ⅩⅩ、修ⅩⅩ合作投资急救中心, 急救中心开业后一直亏损, 已于2004年8月停业, 因建设公路急救中心已被征用, 因该投资项目停业多年且无可分割财产, 可确认投资损失153, 616.73元, 将其转入“待处理财产损益”。分录为:

(三) 在建工程停建损失。2004年9月8日ⅩⅩ医院与某建筑工程公司签订《ⅩⅩ县医院门诊住院综合大楼建筑工程承包合同》, 约定由某建筑工程公司承建7, 324.60平方米、楼层高为五层的门诊住院综合大楼, 施工期为2004年9月至2005年7月, 该工程与2004年11月28日正式开工, 2005年2月10日停工, 仅完成综合大楼的基础工程及首层少部分工程。ⅩⅩ县医院共支付工程款105万元, 其中支付某建筑工程公司工程款100万元、支付某市展鸿防雷工程有限公司工程款1万元、支付某建筑设计院设计费4万元, 因该门诊住院综合楼停建多年无复建计划, 且拟对此在建工程的土地及房产进行整体处置, 可确认在建工程停建损失105万元, 将其转入“待处理财产损益”。分录为:

(四) 固定资产报废损失。将拟报废固定资产转列“待处理固定资产损益”

1.一般设备:原值1, 737, 949.02元, 累计折旧1, 718, 050.41元, 净值19, 898.61元, 分录:

2.房屋及建筑物:原值2, 558, 338.73元, 累计折旧1, 472, 004.27元, 净值1, 086, 334.46元, 分录:

3.专用设备:原值3, 626, 438.39元, 累计折旧3, 422, 407.16元, 净值204, 031.23元, 分录:

(五) 固定资产盘亏损失。将盘亏固定资产转列“待处理固定资产损益”

1.一般设备:原值32, 155.00元, 累计折旧31, 075.1元, 净值1, 079.9元, 分录:

2.专用设备:原值392, 589.00元, 累计折旧392, 589.00元, 分录:

3.图书:原值3534.00元, 净值3534.00元, 分录:

(六) 无形资产损失。将无使用价值的其他无形资产摊余价值1, 450.29元转列“待处理财产损益”, 其原值7, 000.00元, 累计摊销5, 549.74元, 分录:

二、将上述清产核资损失报政府主管部门, 由政府主管部门进行清点、核实, 并将待报废的固定资产进行集中处理。待政府主管部门统一批复后进行账务处理。

分录:

三、结论

近年来, 随着医院加大投资力度, 作为会计人员, 应对资产的增减做到心中有数, 随时了解医院资产变化情况, 并能及时进行账务处理, 做到账实相符。

参考文献

[1]郑安平.浅谈“待处理财产损益”账户在清产核资账务处理中的应用[J].经济师, 2005 (05) .

[2]贺军社.谈“待处理财产损益”的账务处理[J].陕西审计, 1996 (30) .

[3]肖燕.医院清产核资的思考[J].财经论坛, 2011 (04) .

篇4：资产减值损失转回的会计处理

一、不计提减值准备

资产发生减值损失及资产价值又恢复时, 均不通过“资产减值损失”账户核算。属于这类的资产有交易性金融资产、可供出售金融资产、采用公允价值模式计量的投资性房地产。这三类资产发生资产减值损失或损失恢复时, 通过“公允价值变动损益”或“资本公积———其他资本公积”等账户核算。其具体处理方式为:

(1) 交易性金融资产在资产负债表日, 其公允价值与其账面余额有差额时, 通过“公允价值变动损益”账户核算, 当交易性金融资产的公允价值低于其账面余额, 即发生资产损失时, 按其差额借记“公允价值变动损益”账户, 贷记“交易性金融资产———公允价值变动”账户;当公允价值高于其账面余额, 即资产损失转回时, 按其差额借记“交易性金融资产———公允价值变动”账户, 贷记“公允价值变动损益”账户。

[例1]A企业2010年6月1日以银行存款从债券市场购买B公司股票10000股, 每股8.5元 (其中含已宣告尚未发放的现金股0.5元) , 另付相关税费340元。A企业欲近期出售。6月30日, B公司股票的公允价值为每股7.8元。

A企业6月1日购买股票时编制的会计分录为:

A企业6月30日根据B公司股票公允价值变动情况编制的会计分录为:

公允价值与其账面余额的差额为7.8×10000- (8.5-0.5) ×10000=-20000 (元) 。

若A企业持有B公司股票至12月31日, 该日股票的公允价值为每股8.9元。则A企业在12月31日编制的会计分录为:

公允价值与其账面余额的差额为 (8.9-7.8) ×10000=11000 (元) 。

(2) 可供出售金融资产在资产负债表日, 其公允价值与其账面余额有差额时, 通过“资本公积———其他资本公积”账户核算, 当可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额, 即发生资产损失时, 按其差额借记“资本公积———其他资本公积”账户, 贷记“可供出售金融资产———公允价值变动”账户;当公允价值高于其账面余额, 即资产损失转回时, 按其差额借记“可供出售金融资产———公允价值变动”账户, 贷记“资本公积———其他资本公积”账户。

[例2]A企业2010年6月10日通过拍卖方式取得C上市公司法人股10 000股, 每股3.30元, 以银行存款支付, 另付相关税费140元。该法人股一年后可以上市流通。6月30日, C公司股票市值为每股3.8元。

A企业6月1日购买股票时编制的会计分录为:

A企业在6月30日根据C公司股票市值变动情况编制的会计分录为:

公允价值与其账面余额的差额为3.8×10000-33140=4860 (元) 。

若C公司股票在12月31日的市值为每股3.7元。则A企业在12月31日编制的会计分录为:

公允价值与其账面余额的差额为 (3.7-3.8) ×10000=-1000 (元)

(3) 采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧, 当资产负债表日, 其公允价值低于其账面余额, 即发生资产损失时, 按其差额借记“公允价值变动损益”账户, 贷记“投资性房地产———公允价值变动”账户;当公允价值高于其账面余额, 即资产损失转回时, 按其差额借记“投资性房地产———公允价值变动”账户, 贷记“公允价值变动损益”账户。

二、计提减值准备并不转回损失

资产发生减值损失时通过“资产减值损失”账户核算, 同时计提资产减值准备, 但资产的价值又得以恢复时, 原已确认的资产损失不得转回。属于这类的资产有固定资产、在建工程、工程物资、无形资产 (包括资本化的开发支出) 、长期股权投资 (主要指对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资) 、生产性生物资产、采用成本模式进行手续计量的投资性房产、商誉、油气资产 (探明石油天然气矿区权益和井及相关设施) 等。

根据《企业会计准则第8号———资产减值》的规定, 上述资产的可收回金额低于其账面价值的, 应当将资产的账面价值调整至可收回金额, 调整的金额即为资产减值损失, 计入“资产减值损失”账户的借方, 同时贷记相应资产减值准备。

资产减值损失确认后, 其价值回升或恢复的可能性较小, 通常是永久性减值, 因此, 资产减值损失一经确认, 在以后的会计期间内不得转回。但是, 已计提资产减值准备的资产遇到处置、出售、对外投资、以非货币性资产交易方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况时, 企业应当将相关资产减值准备予以转销。

资产减值损失确认后, 减值资产的折旧或者摊销费用应当在尚可使用年限内作相应调整, 以使该资产在剩余使用寿命内, 系统地分摊调整后的资产账面价值 (需考虑预计净残值) 。

[例3]2007年初, 某公司购入一台生产用设备, 原价100000元, 预计使用5年, 无净残值, 按平均年限法计提折旧。2008年底检查固定资产时, 发现该设备预计可收回金额为42000元。则:

2008年末, 确认资产减值损失的会计分录为:

固定资产减值损失=42000- (100000-100000×2÷5) =-18000 (元) 。

2008年末, 调整以后年度折旧额的会计分录为:

2009年的年折旧额为14000元 (42000÷3) , 而不是20000元 (100000÷5) 。

若上述设备在2010年初提前报废, 则:2010年初, 处置报废固定资产的会计分录为:

三、计提减值准备并可转回损失

通过“资产减值损失”账户, 按期计提减值准备金;资产发生减值损失时, 冲减准备金;当资产的价值又得以恢复时, 原已确认的资产损失可以在原已计提的减值准备金额内转回。属于这类的资产有应收款项、存货、消耗性生物资产、持有至到期投资、建造合同形成资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区权益等。以下分别以应收款项、存货为例讲述该类资产发生减值损失及减值资产的价值又得以恢复时的会计处理。

(1) 应收款项发生减值损失及减值资产的价值又得以恢复时的会计处理。应收款项发生减值损失称为坏账。因发生坏账而造成的损失称为坏账损失。在会计核算中, 企业按期估计坏账损失的方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。以应收款项余额百分比法为例:发生坏账损失时, 借记“坏账准备”账户, 贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户;已确认的坏账又收回时, 借记“应收账款”、“其他应收款”等账户, 贷记“坏账准备”账户, 同时, 借记“银行存款”账户, 贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户;期末, 编制调整分录, 将“坏账准备”账户的余额调整成金额成为应收款项期末余额与坏账率的乘积。

[例4]某企业2007年首次采用应收账款余额百分比法计提坏账准备, 计提比例0.5%。年末应收账款余额为500 000元;2008年应收甲公司货款2000元确实无法收回, 经确认为坏账;2008年末应收账款余额为400000元;2009年收回已转销为坏账的甲公司1300元, 2009年末应收账款余额为600000元。则编制的相关会计分录为:

2007年12月31日, 计提坏账准备:

2008年确认甲公司货款为坏账时:

2008年12月31日, 补提坏账准备:

2009年已确认甲公司坏账又收回时:

2009年12月31日, 冲减坏账准备:

(2) 存货发生跌价及跌价存货的价值又得以恢复时的会计处理。存货发生跌价, 即存货的成本低于其可变现净值时, 应计算出应计提的存货跌价准备数额, 然后再与“存货跌价准备”账户余额进行比较, 若应提数大于已提数, 则借记“存货跌价准备”账户, 贷记“资产减值损失”账户;若应提数小于已提数, 表明以前跌价存货的价值又得以恢复, 应按恢复的金额, 借记“资产减值损失”账户, 贷记“存货跌价准备”账户;若以前跌价存货的价值全部恢复, 则应将“存货跌价准备”账户余额调整至零。

[例5]某企业2007年首次采用成本与可变现净值孰低法对甲存货进行期末计价。2007年末至2009年末甲存货账面成本均未发生变化, 均为40000元;而可变现净值分别为35000元、34000元和42000元。则该企业2007年末、2008年末、2009年末编制的会计分录分别为:

2007年12月31日, 首次计提存货跌价准备:

2008年12月31日, 补充计提存货跌价准备:

2009年12月31日, 冲销存货跌价准备:

至此, “存货跌价准备”账户的余额调整为零。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则 (2006) 》, 中国财政经济出版社2006年版。

[2]王宗江、张宝清:《财务会计》, 高等教育出版社2009年版。

篇5：资产损失追补的所得税会计处理

一、新办法中与会计相关的亮点

(一) 非货币资产损失强调资产的计税基础

《企业所得税实施细则》首次提出了“计税基础”的概念, 对于这个名词的理解, 税法上沿用《企业会计准则第18号——所得税》的规定, 体现了会计与税法上逐步协调发展的思想。资产的计税基础, 就是未来期间可税前扣除的金额。通常情况下, 资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的, 后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同, 可能造成账面价值与计税基础的差异。

与原办法相比, 新办法强调了资产损失认定价值概念的准确性, 要求按照各项资产的计税基础而不是按企业会计账面价值确认。例如, 各项资产如发生减值, 按照会计准则的规定应当计提相关的减值准备, 而税法规定企业提取的减值准备一般不能税前抵扣, 只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除, 由此就产生了资产计税基础与账面价值之间的差异。

(二) 两类资产损失扣除的必要条件

新办法依据企业是否处置或转让资产为标准, 将资产损失分为实际资产损失 (企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失) 和法定资产损失 (企业虽未实际处置、转让资产, 但符合规定条件计算确认的损失) 两类。

实际资产损失, 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失, 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件, 且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

两类资产损失的申报扣除的必要条件是, 均要求会计上已作损失处理年度申报扣除。所以纳税人实际发生损失, 或已符合法定资产损失确认条件时, 要及时作会计处理。

(三) 以前年度未报损的处理规定

实际资产损失准予追补到损失发生年度扣除, 一般情况下期限为5年。因未在税前扣除而多缴的企业所得税税款, 只能抵扣 (可递延) 不能退税。

法定资产损失只能在申报年度扣除, 不能追补扣除。

二、资产损失追补的会计处理

由于资产损失追补确认的必要条件是会计上已做了损失确认的账务处理, 只是没有在当年汇算清缴中扣除, 如果资产损失追补时, 会计上确认资产损失的账面价值与计税基础存在暂时性差异, 则应该按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》和《企业会计准则第18号——所得税》进行处理。

(一) 按照重要性原则

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》对于重要的前期差错采用追溯重述法。即指发现前期差错时, 视同该项前期差错从未发生过, 从而对财务报表相关项目进行更正的方法。对于不重要的前期差错, 则作为发现差错的本期业务进行账务处理。

所谓“重要的前期差错”, 是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。所以, 对于是否为“重要的前期差错”, 企业会计应具有足够的职业判断能力, 这对提高会计信息的质量尤为重要。

(二) 按照资产负债表法

根据《企业会计准则第18号——所得税》规定, 对于会计上确认资产损失的账面价值与计税基础存在暂时性差异, 应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限, 确认相应的递延所得税资产。

例1::甲公司2011年汇算清缴时, 发现2010年一批库存产品发生意外火灾全部烧毁, 该产成品的非正常损失金额40万元。已知全年总计耗用存货金额500万元, 全年生产成本金额800万元。2010年12月20日经董事会批准, 会计上作了财产毁损处理, 但是未报税务机关审批扣除。假设2010年和2011年每年的会计利润与应纳税所得额相同, 2010年应纳税所得额为10万元, 2011年应纳税所得额为50万元, 该企业属于一般纳税人。增值税率17%, 企业所得税率25%。 (保留一位小数, 单位万元)

2010年会计处理如下:

被毁产成品的进项税转出额= (产成品的损失金额×全年耗用存货金额÷全年生产成本金额) ×适用税率= (40×500÷800) ×17%=4.25 (万元)

2010年资产损失44.25万元追补确认期限未超过5年, 应向税务机关进行专项申报, 经税务机关认定, 该企业认定的资产损失的计税基础符合税法规定, 准予追补2011年度全额扣除, 追补后2010年实际亏损44.25-10=34.25 (万元) 。所以2010年多缴税款10×25%=2.5 (万元) , 2011年应缴企业所得税 (50-34.25) ×25%=3.9 (万元) 。多缴的税款2.5万元可在2011年度抵扣。2011年实际应缴纳企业所得税3.9-2.5=1.4 (万元) 。

由于该项实际资产损失造成了2010年亏损, 按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定, 应做递延所得税会计处理, 即借记“以前年度损益调整 (所得税费用) ”, 贷记“递延所得税资产”。但是根据企业会计人员的职业判断, 此项资产追补不属于“重要的前期差错”, 不需要进行追溯重述, 应作为2011年当期业务进行账务处理。另外, 新办法规定, 因未在税前扣除而多缴的企业所得税税款, 只能抵扣 (可递延) 不能退税。

例2:假设以上毁损的库存产品已计提存货跌价准备5万元, 以上条件同例1。

2010年会计处理如下:

转回存货跌价准备产生的暂时性差异:

篇6：浅谈三包损失的会计及税务处理

一、“包修”的相关处理

对于“包修”行为, 应按企业是否收费区别适用政策, 对于收取费用的, 应按提供“修理修配”劳务对待征收增值税;对于不收取费用的, 存在以下三种观点, 一是认为应当将三包修理耗用的外购零部件抵扣的进项税做进项税转出;二是认为根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定, 单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人, 视同销售。所以“包修”耗用配件、零部件等都应当视同销售, 缴纳销项税。第三种观点是认为商品的销售收入中已包含售后服务的收入, 因此, 此后发生的“三包”用零配件不再重复计算销项税;进项税也不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定的进项税额不得从销项税额中抵扣的五种情况, 所以“包修”耗用的外购零部件也可以作为进项税抵扣。笔者偏向第二种观点, 应当视同销售处理, 缴纳销项税, 但由于不符合收入确认条件, 不会导致经济利益流入企业, 所以不确认收入, 直接冲减库存商品。

二、“包退”的相关处理

对于三包期内的“包退”行为, 会计上应当作为销货退回对待。按照会计制度及相关准则规定, 企业销售商品发生的销售退回, 其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。因资产负债表日后销售退回可能涉及报告年度所得税汇算清缴前或所得税汇算清缴后, 企业对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回, 其所涉及的会计处理及对所得税的影响应分别以下情况处理:

(一) 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前, 则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法, 调整报告年度会计报表相关的收入、成本等, 并相应调整报告年度的应纳税所得额, 以及报告年度应交的所得税。

企业应按应冲减的收入, 借记“以前年度损益调整 (调整主营业务收入等) ”科目, 按可冲回的增值税销项税额, 借记“应交税金-应交增值税 (销项税额) ”科目, 按应退回或已退回的价款, 贷记“应收账款”等科目;按退回商品的成本, 借记“库存商品”等科目, 贷记“以前年度损益调整 (调整主营业务成本等) ”科目;如涉及到调整应交所得税和所得税费用的, 还应借记“应交税金-应交所得税”科目, 贷记“以前年度损益调整 (调整所得税费用) ”科目。经上述调整后, 将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目, 借记“利润分配-未分配利润”科目, 贷记“以前年度损益调整”科目。

(二) 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后, 但在报告年度财务报告批准报出日之前, 按照会计制度及相关准则的规定, 虽然销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后, 但由于报告年度财务报告尚未批准报出, 仍然属于资产负债表日后事项, 其销售退回仍应作为资产负债表日后调整事项进行账务处理, 并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等, 并按照可调整本年度应纳税所得额、属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额, 借记“递延税款”科目, 贷记“以前年度损益调整 (调整所得税费用) ”科目;按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项, 在计算本年度应纳税所得额和应交所得税时, 应同时转回因报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度的销售退回相应确认的递延税款金额。企业应按本年度实现的利润总额, 减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额, 作为本年度应纳税所得额, 并按应纳税所得额和现行所得税税率计算的应交所得税, 确认为本年度应交的所得税。企业应按本年度应交所得税加上本年度转回的报告年度销售退回已确认的递延税款借方金额, 确认为当期所得税费用, 同时转回有关的递延税款。

例如, 某股份有限公司2008年度的财务报告于2009年4月20日经董事会批准对外报出, 2008年度的所得税汇算清缴于2009年3月15日完成。2009年4月5日发生2008年度销售的商品退回, 因该公司2008年度所得税汇算清缴已经结束, 按照税法规定该部分销售退回应减少的应纳税所得额在2009年度所得税汇算清缴时与2009年度的其他应纳税所得额一并计算, 但在对外提供2008年度财务报告时, 按会计制度及相关准则的规定, 该部分销售退回应当调整2008年度会计报表相关的收入、成本、利润等。

三、包换的相关处理

对于“包换”行为, 无论是原型号更换还是其他型号更换, 会计和税务处理是一致的, 分别办理退货和确认收入处理。

摘要：企业对商品提供售后担保, 规定消费者在使用商品过程中如有因制造原因等出现的质量问题, 在一年内实行“三包”服务——包修、包退、包换。发生的“三包”损失在会计中应如何入账, 相关的税务处理和会计处理有什么区别, 本文将三种情况分别进行分析。