查账申请书（共8篇）
篇1：查账申请书
查账征收申请书
恩施市国税局施南分局：
恩施海华电力工程有限责任公司于2015年2月2日开业，税务登记地址位于湖北省恩施市大桥路二巷30号，是一间小规模纳税人，经营范围：电力工程的技术咨询，项目勘察设计，施工，安装；城农网改造，城市道路照明及亮化工程，电力电气，机电设备及高低电气设备销售。由于本公司账册设置完整，财务核算健全，能准确核算收入总额与成本费用支出，也能按规定保存账簿凭证，履行纳税义务，申请以查账征收方式征收。
恩施海华电力工程有限责任公司
2015年4月14日
篇2：查账申请书
本单位经营的蔬菜销售属于初级农产品销售，符合免税条件。为保证单位长久持续经营发展，特向贵局申请查账征收方式，望批准为盼！xxx 2013年3月27日篇二：企业所得税查帐征收申请报告 企业所得税查帐征收申请报告 **县地方税务局：
我**县*****厂（税务管理码：*******，税号：*******）于200*年*月成立，现时主要从事汽车修理与维护。我厂注册资金100000，经营逐年全面有序开展，至2012年全年销售额已达到200万元，现我厂应用会稽源财务软件做账，企业帐册完全，核算方式健全，对收入与成本、费用等支出能够正确核算。因此向贵局申请企业所得税查账征收，请给予支持与批准。此致！
*****************厂
二o一三年*月*日篇三：关于企业所得税按查账征收的申报报告 申 请 报 告 *县国家税务局：
我公司成立于2010年1月28日，属于一般纳税人，税务登记号32012********，公司注册资本为1000万，经营场所位于********，经营范围：涂装设备的研发和生产；五金交电、电线电缆、化工原料及产品（不含危险化学品）、像塑制品、金属制品销售； 我公司严格遵守《中华人民共和国会计法》，按照《企业会计制度》，遵守各项《会计准则》，账簿设立全面，会计科室人员安排合理，现有3人，会计制度健全。收入、成本、费用核算准确；账簿、凭证保存情况良好；能按照税务机关规定确定的申报期限如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求报送的其他纳税资料，并按照规定期限内按照纳税缴纳各项税款。我公司于2010年4月正式开始营业至今已经实现销售收入*万元，产品销售成本*万元，管理费用*万，财务费用*万，销售费用*万，按核定征收办法已经缴纳企业所得税*元，因筹建期开办费用投入较大，4-11月份公司经营处于亏损状态。
篇3：查账浅议
一、何为查账
在很多人的观念中，查账就是检查会计账簿，其实不然，它不但包括对会计账簿的检查，还包括对会计凭证的检查，对财务报表以及其他会计核算资料进行分析，并结合实物类资产的清查找出其异常和错弊之处。有时，查账还需对统计核算资料和其他经济信息资料进行分析审查。由此看来，查账即是以国家政策、法律、法规以及本组织的内部控制制度规范为依据，运用一定技术、方法、经验和技巧，对集体经济组织的经济信息资料，主要是会计账目，进行审查、验证、分析、查对，以发现其管理漏洞和有关责任人的违法舞弊行为的一种经济监督行为。
查账依赖于“账”，也依赖于“查”，账就是会计核算资料的问题，查就是检查方法和技巧的问题。
好的会计信息能够使行为不轨的人暴露出来，及时示警。违法乱纪行为人为逃避责任，就必然想方设法进行掩饰，其主要的手法就是财务造假制乱，即破坏和干扰会计信息系统的正常功能，使之不能及时、准确、全面反映经济活动的事实真相。如制造假账;制造假单据、假发票、假凭证，甚至假财务专用章;故意将会计核算信息搞乱，以便浑水摸鱼;以正常的账目和业务作掩护，利用职务之便，监守自盗，如此等等。
二、查账的目标
查账的目标就是要通过查账来发现由于主客观原因导致的会计信息失真，从而纠正错账、假账，还经济活动以本来面目。为了更好地明确这个问题，下面先举两个具体的实例加以说明。
例1.某村组的一名出纳人员贪污了集体5000元现金，会计账目的正常反应是5000元现金的短缺，原因不清，去向不明。该出纳为了掩盖这一行径，必然会采取一定的手段来使之不被发现，比如制造假凭证使这5000元“正常”走账，或者将这笔钱以虚列费用方式打入某项开支中，或者隐瞒集体的5000元收入，使收入不入账。
例2.舞弊者挪用集体公款作个人经营之用。这样一来这笔款将游离于集体之外，有时长期不能归还集体，舞弊者为了避免被人发现，肯定会设法阻止其如实反映，他们会将这笔资金作为“预付货款”、“其他业务往来款”等项记录于应收款明细账中，等到归还时再作“无货退款”、“往来账结算”等核销处理。
由此可见，舞弊者在舞弊之初，便做好了防线，打好了烟幕弹，财务造假和信息扭曲便由此产生。查账的目标就是要还经济活动的本来面目，揭示造假后面不可告人的东西。这就需要查账人员具有丰富的经验和合理的查账技巧与舞弊者斗智斗勇。
三、查账方法的确定
在查账过程中，查账人员如何才能高效地部署和组织查账工作呢?这就涉及查账方法的选择和设计上。
查账方法有很多类型，但从大体上看，可以分三种：顺查法、逆查法和抽查法。
(一)顺查法，是从审查被查单位的内部控制制度开始，然后再按会计核算程序从凭证到账簿再到报表，进行正向的审查和核对。对内部控制制度的审查，一般是从制度的有无、优劣程度及其执行情况的审查入手，解剖制度产生的背景、执行过程和结果，并由此来确定从凭证到报表的审查过程中，哪些是重点，哪些可以简单查过，这样有利于集中精力，高效、快速地找出错误和弊端。审核原始凭证的重点是要看内容是否完整，数字是否真实准确，业务是否合理合法;审核记账凭证的重点是科目使用及金额登记是否正确;审核账簿的重点是登记方法是否正确，账证、账账、账表是否相符;审核报表的重点是数字计算及项目的对应关系是否正确。顺查法的优点是依次核对，比较容易弄清问题，查明错误情况。缺点是工作量大，费时费力。所以它一般适应于规模小，业务量少以及内部控制有缺陷的单位。
(二)逆查法，是按记账相反的顺序，从审查会计报表开始，以会计报表核对账簿，然后根据账簿核对并审查记账凭证、原始凭证的一种查账方法，是一种以结果或问题为导向的查账思路。它一般从生产经营和管理服务系统的输出信息(为会计报表), 或者是暴露出的重大问题(为重大贪污盗窃)的审查入手，验证结果和问题的性质并进行分解，以此为线索，剖析导致结果的主客观原因，根据各种影响制约因素，追踪到经济活动的各层次、各方面和各环节之中，依此完成从果到因、由此及彼、由表及里、由结果到过程的查账过程。这种方法有针对性，能抓住重点，能以较少的人力、物力而收到较好的效果，缺陷是容易忽略一些错弊。
(三)抽查法，是缩小检查范围，集中抽查某一时期某些个别核算资料，查明重点问题的一种检查方法。抽查法能省时省力，提高工作效率，但对检查结果不能绝对肯定，只能相对推定，因此不可避免地具有一定的假定性。采用这种方法，要求查账人员必须深入了解和分析被查单位的情况，周密考察、认真选择抽查对象和数量。
篇4：真夫妻明查账,你敢吗
互查对方财产，是“知己知彼百战不怠”还是“好奇心害死猫”?究竟会保护婚姻还是会引爆婚姻？
近日，国内一些城市规定，夫妻双方可以持身份证、户口本和结婚证等证件，向工商行政、住房保障、车辆管理等部门申请查询另一方的财务状况。本是合法之举，却引发种种热议。
有人说，在这个翻脸比翻书还快的年代，感情再稳定，也要做到夫妻间的财务公开和财产知情，否则何谈更好地保护自己、保护婚姻？
老公创造的“繁荣”，让我没有安全感
Lisa，全职太太
老公有一家自己的公司，多年来他不仅公司兴隆，也支付丰裕的家用，家里家外一派繁荣。我们的感情一直很好，作为全职太太，我本该没什么可挑剔的，但是我内心总是忐忑，他经常背着我接济婆家倒是小事，关键是在家他闭口不谈公司事，更不提家庭投资计划。我完全不知老公资产的底，这让处于经济弱势的我很没安全感，但又唯恐查他财产引起他的猜忌和不满。
弱势方要主动查，并享有共同财产的平等处置权
建议婚姻中的经济弱势方主动查明对方。夫妻财产问题，不只是一旦离婚怎样分割的问题，它还包括夫妻共同财产的范围、归属、使用、收益和处置等诸多问题，而且财产状况年年都会发生变化，所以即使夫妻感情很好，最好也能对对方的财务动向知根知底。
如发现对方有不利于家庭的财产处置行为，可提起诉讼。我国法律规定，对于婚姻关系存续期间取得的财产实行共同共有，夫妻双方有平等的处置权，一方不得在未征得另一方同意的情况下单独处置财产。如果对方有明显不利于家庭生活的财产处置行为，可以向法院提起诉讼，要求确认其单独处置行为无效，以保护家庭财产安全。
留不住人，财产要留住
于蕾，工程师
从丈夫的银行对账单到他的神秘短信，我并没有经过太多的调查就可猜到老公正在出轨，他在言谈中也暗示过要结束这段婚姻。对于这个铁了心要离开的男人，我也没什么挽留的必要。我担心的是，他大方地净身出户不可能，一定会早早地在财产上做手脚。
如果我连他的确切财产状况都不知道，怎能保护自己的利益？
走到离婚这步，女方要有能力争取更多财产
收集对自己有利的证据。离婚时，女性如何争取到更多的财产，取决于两个方面：一是夫妻共同财产的范围，二是男方对造成夫妻感情破裂是否有过错及过错大小，以及女方离婚后生活是否需要男方适当照顾。所以，女方一定要充分收集证据，尽可能将更多财产列入夫妻共同财产的范围，还要举证男方存在的过错。
证明自己在经济上处于弱势。《婚姻法》规定，离婚时对夫妻共同财产的分割以平均分配为原则，并适当照顾无过错方或弱势一方，通常是带孩子的、再婚比较困难的女方可以适当多分。所以平时注意收集证据，证明自己在就业、再婚、子女抚养等方面存在劣势，可以争取分配到更多财产。
真怕财产没查清，反给婚姻埋了雷
李婷，公司职员
闺密也曾提醒过，我老公自己开公司，不清楚他的公司财务状况会不会很危险？但是我想，自己有一份收入不错的工作，为什么一定要查明白他有多少钱？查财产这事太伤感情，如果婚姻没有出现大的问题，最好不要无事生非，伤了彼此的信任，搞不好财产没查清，反倒给婚姻埋了雷。
假如坦荡，何必怕查
了解对方才能认清自己的婚姻
查老公财产，不是小人之心地防着对方，而是要充分了解对方，也从其他角度了解自己的婚姻状况——他的实力真的可以支撑全家吗？什么时候需要我鼎力相助？的确，在婚姻中过于斤斤计较往往会换来恶果，但盲目乐观也是危险的。如果真的彼此信任，坦坦荡荡让对方查明财产又有什么关系？那些因为查财产而恼羞成怒的，敢说自己清白吗？
糊涂一点更幸福，经营感情才重要
江美珍，漫画家
家里财务都是老公在打理，我的钱全部上缴。结婚4年，连水电费都是他交的，他的理财能力强，我也乐得省心。也许你会说我太傻，但是我相信老天眷顾傻人。与其费劲心思查他的钱财，不如专心经营感情，让婚姻更稳固，这样他有多少财产，不也是我们共同的吗？
智慧女人应该把财产和感情打理得一样漂亮
女人总喜欢用那句“我的钱是我的，你的钱也是我的”来表示对男人的霸道。婚姻甜蜜时这不会有问题，但一旦真的离婚，并非他的所有财产你都有份。一方的婚前财产；身体受到伤害获得的医疗费、补助费；遗嘱或赠与合同中确定只归夫或妻一方的财产；一方专用的生活用品等等，都是专属于一方的财产。
有胸怀的妻子会选择充分信任丈夫，但是一个对老公经济状况一无所知的妻子，会被他轻视。主动关心家庭财产的各种动向，一个智慧的女人应该把财产和感情一样打理得漂亮，你在男人心目中的分量，也自然会提升不少。
老公要查我，我心中有“鬼”怎么办
齐齐，建筑设计师
我和老公是再婚重组家庭，最近正在冷战，他忽然有查明我财产状况的想法，婚前财产是我自己的辛苦所得，他有什么资格查？我还怀疑他呢！夫妻关系就是一场斗智斗勇的游戏，你不查他，他就可能查你。我承认婚后我确实有“私藏”，可能是再婚的缘故，我总想留一手，有能力自我保护。
要将个人财产合法化，以备对方查
做好婚前财产公证。法律规定，对于不属于夫妻共同财产的，一方可以单独占有、使用、收益和处置。但如果不能充分证明就按共同财产处理。因此，对于合法的个人财产，当事人一定要收集、保留相应的证据，证明自己财产取得的时间和来源。必要时可进行财产公证和证据公证，也可由夫妻双方协商一致订立合同，明确约定哪些财产归个人所有。
自己一方有问题，需提前处置。夫妻双方都有知晓对方财产状况的权利。只要严格依照法律的有关规定取得和处置自己的财产，另一方的查账行为并不会给被查询人造成实际损害，所以没必要如临大敌。但如果自己一方有问题，一定提前咨询律师，及早妥善处置。
绝对不查，不想夫妻之间互相潜伏，上演谍战片
这部分人有一半以上是夫妻关系良好，并且不同程度地有联名财产或是干脆将房子车子都记在太太名下的男人。他们用“一切都交给你了”的态度，表明自己对婚姻和家庭负责的态度。
男人老实说（一）
李硕，35岁，职业经理人
我们家大部分财产都是记在她名下的，我只留了一部分的私房钱，而这部分钱也是她默许的。在我看来，如果她有一部分我不知情的个人财产，我会把它看作是她为自己寻找的安全感，我也会反省自己是不是做得不够好，没能取得她百分百的信赖。
除非婚姻有要离婚的迹象，才考虑查对方的财产
在这个群体中，财产调查是其次，最关键的还是感情，感情深厚也会带来信任，无事绝对不会查。万一感情出现问题，考虑到现实利益才会查，他们属于比较谨慎的一类。
男人老实说（二）
Pool，35岁，民营公司老板
我们俩各自经营着一家不大不小的公司，但我们基本上不会有什么经济上的来往，除非实在需要大额资金周转，才会互相帮一下忙。因此，除非是我们过不下去了，才会考虑查财产。再说，一个妻子凭能力挣的钱丈夫还想算计的话，太不地道了。
如果可以神不知鬼不觉，会查
在这些人当中，有80%的妻子的收入是高于自己的，太太属于强势的一方。处于弱势一方的先生，多少会有不安全感。
男人老实说（三）
刘默然，34岁，公务员
妻子有一个好吃懒做的弟弟，我总觉得她会把赚到的钱偷偷补贴给娘家。查一下，如果知道家里的财产去向，大家都弄个清楚明白，放下担忧，岂不是更好的事情？
查家庭财产要有准备
目前国内已经有广州、济南、长春等部分城市推出了相关法规：夫妻双方对夫妻共有财产依法享有平等的占有、使用、收益和处置的权利。夫妻一方持身份证、户口本和结婚证等证明夫妻关系的有效证件，可以向工商行政、住房保障、车辆管理等部门申请查询另一方的财产状况，有关行政管理部门或者单位应当受理，并为其出具相应的书面材料。法律、法规另有规定的从其规定。
金融机构有义务为客户保密
根据人民币结算账户管理办法规定，银行有为储户保密的义务，不能向第三方透露账户信息，公检法等国家权力机关除外。招商证券也表示，除了公检法权力机关及账户人与被委托人签订了委托书两种情况外，不允许第三方查询账户人的股票账户信息。
离婚时，不得隐藏、毁损共同财产
《婚姻法》第47条规定：离婚时，一方隐藏、转移、变卖、毁损夫妻共同财产，或伪造债务企图侵占另一方财产的，分割夫妻共同财产时，对隐藏、转移、变卖、毁损夫妻共同财产或伪造债务的一方，可以少分或不分。离婚后，另一方发现有上述行为的，可以向人民法院提起诉讼,请求再次分割夫妻共同财产。
篇5：反贪查账技巧
2012-02-21 11:06 【大 中 小】【我要纠错】
【关键词】反贪查账；技巧
【写作年份】2010年
【正文】
检察机关在自行侦查贪污、私分国有资产、挪用公款等职务犯罪案件时，查账是发现犯罪、证实犯罪和扩大战果的重要手段。然而，一个单位尤其是大型国有企业的财务会计资料浩如烟海，且许多舞弊是精心策划的结果，故应充分运用查账技巧，才能保证查账的效率和效果。笔者运用审计知识，结合查办贪利性职务犯罪案件的实践，从三个方面对查账技巧加以探讨，以供同仁们参考。[1]
一、会计资料审阅技巧
会计资料审阅法是一种单纯审查会计资料的方法，也是一种最基础的查账方法。由于这种方法不涉及检查实物、询问有关单位和人员等程序，具有成本低、效率高和易于保密的特点，在反贪查账中得到广泛运用。在运用会计资料审阅法时，应当注意掌握以下三项技巧：
(1)正确运用顺查逆查法
审计实务中，根据查账的路径不同，可以分为顺查法和逆查法两种方法。所谓顺查法，指从凭证到账簿再到报表，进行正向审查的方法。所谓逆查法，指从报表到账簿再到凭证，进行逆向审查的方法。下面以材料采购为例对顺查法和逆查法进行深入说明。
材料采购的业务流程和账务处理流程一般为：生产部门提出采购要求并填写请购单，采购部门根据请购单编制订购单并负责采购，验收部门验收供应商发来的材料并编制验收单，应付凭单部门根据定购单，验收单和发票编制付款凭证，会计部门根据应付凭证和有关单证编制记账凭证和登记账簿（包括明细账和总账），会计部门将账簿记录汇总与调整后纳入报表。
采取顺查法审查时，检查验收单连续编号的完整性，从验收单追查到采纳明细账，审查所有验收入库的材料是否均记入采购明细账；检查卖方发票连续编号的完整性，从发票追查到采纳明细账，审查所有已开发票的材料是否均记入采购明细账；再从明细账追查到报表，审查所有明细账是否纳入报表。顺查适合完整性认定，看己经发生的业务是否均已记录在账簿和报表中，有无遗漏，主要用于检查资产和负债的低估。
采取逆查法审查时，先从报表追查到总账、明细账，审查三者的项目、数额、日期等是否一致；然后从明细账追查到记账凭证，审查二者的项目、数额、日期等是否相符；再检查记账凭证后是否附有发票、验收单、订购单等原始凭证，看项目、数额、日期等是否一致。逆查法适合于真实性认定，看记录在账簿和报表中的业务是否均己实际发生，有无虚假记载，主要用于检查资产和负债的高估。
资产高估，意味着会计记录上的资产多于实际资产，如实际的现金为100万元，会计账簿上记录200万元；负债的低估，意味着会计记录上的负债少于实际的债务，如实际应付账
款150万元，会计账簿上记录应付账款100万元；很显然，这两种情况都是不利于实施贪污犯罪的，事实上只有在申请上市、申请贷款以及绩效考核等需要虚增业绩时，才会故意高估资产和低估负债。因此，对反贪案件而言，应当正确运用两种方法，当怀疑嫌疑人侵吞资产时，运用顺查法检查资产是否低估；当怀疑嫌疑人支付虚构的债务时，运用逆查法检查负债是否高估；切不可错误运用顺查法和逆查法，否则不仅事倍功半，而且很可能根本查找不到舞弊行为而放纵了犯罪。
(2)逻辑推理分析法
所谓逻辑推理分析法，指根据已知的事实和资料，运用逻辑思维方法，推测和判断涉案单位或人员可能存在的问题，为进一步侦破案件指明方向的方法。该方法的特点就是把逻辑思维方法和账务的清查程序有机结合起来，以有关会计资料为物质载体，通过推测和判断来查明犯罪嫌疑人是否实施了贪污、挪用等舞弊行为，以及贪污、挪用等舞弊行为的来龙去脉。下面通过一典型案例对该方法予以深入说明：
某市人民检察院在查办某国有企业会计李某的贪污案过程中，对李某所制作的会计凭证进行了查证，发现7月1日38号凭证记录应付账款增加9万元，7月3日47号凭证记录偿还9万元货款，支付非常迅速。
38号凭证的内容如下：
借：商品采购90000
贷：应付账款一丙公司90000
并附有供货单位发票一张，合同一份，付款期限为1个月，折扣条件为10天内付款，则给予现金折扣2%。
47号凭证的内容如下：
借：应付账款90000
贷：银行存款88200
现金1800
并附有转账支票存根和现金收据。
根据这两份凭证，办案人员可以这样推断：企业在现金折扣期间支付货款，应当享受现金折扣1800元（90000×2%=1800), 47号记账凭证上应当记录为财务费用减少1800元。实际上，凭证上记录的是现金减少1800元，说明可能发生了舞弊。经询问出纳人员并与收款单位核对，发现所附现金收据系仿造，收款单位只收到88200元支票一张。可见，有关人员利用职务之便，以支付应付账款名义，侵吞现金折扣1800元。该问题查清并收回赃款后，作如下调账处理：
借：现金1800
贷：财务费用1800
(3)循环交叉审查法
所谓循环交叉审查法，指对关系紧密的账户一并审查，相互核对，相互印证，以发现错误和舞弊的方法。
在审计实务中，财务报表审计的组织方式主要有两种：一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法。二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块中，此法称为循环法。比如，销售、销售退回、收取现金及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入“销售与收款循环”进行审计。循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况。循环法将记录于不同记账凭证中的交易同这些交易所影响的总账余额合并起来考虑，能够更有效地安排审计工作。因此，审计实务中，一般运用循环审计法。
借鉴审计实务中的循环审计法，反贪查账中可以运用循环交叉审查法，对关系紧密的账户一并审查，相互核对，相互印证，以发现错误和舞弊。例如，举报材料控告某国有企业投资部主任江某某利用证券投资的便利，贪污公款400万元。办案人员使用循环交叉审查法审查有关账务。与证券投资紧密相关的账户主要有交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、实收资本、资本公积、盈余公积、银行存款、投资收益等。经对这些账户一并进行审查并相互核对，发现以下情况：08年11月30日购买某上市公司股票5000万元，相应的会计记录为：借：交易性金融资产5000万元贷：银行存款5000；根据上市公司的股利分配方案，08年12月31日某国有企业的应收股利为1000万元，相应的会计记录为：借：应收股利1000万元贷：投资收益1000万元；09年3月31日，上市公司分发股利，该国有企业的会计记录为：借：银行存款600万元贷：应收股利600万元。实际发放股利后，应收股利的借贷方应平衡，该案中应收股利借方余额小于贷方余额400万元，显然属于异常情况。经进一步侦查，发现实际收到1000万元股利，被江某某侵吞400万元，江某某的贪污行为被查证属实。
二、综合运用审计程序技巧
会计资料审阅法，具有成本低、效率高和易于保密的优点，但也存在局限性：由于“账外账”在会计资料上没有体现，因此该方法对“账外账”往往无能为力；当举报材料没有指明具体的贪污线索且嫌疑人拒不交代的情况下，查账方向不明，单纯运用会计资料审阅法往往会无的放矢，效率和效果均难以保证等。因此，笔者认为，为了更好地提高反贪查账的效率和效果，除了熟练运用会计资料审阅法的技巧外，还应当综合运用内部控制评估、分析、函证等各种审计程序。从某种意义上说，善于运用各种程序本身就是一种重要的技巧。然而，由于人才与经验的缺乏等原因，在反贪查账实践中，除了会计资料审阅法外，很少使用内部控制评估等其他审计程序，对这些程序也十分陌生，因此，有必要结合反贪查账的实际，对这些程序的概念、意义和运用方法进行详细阐述。
（一）内部控制评估程序
所谓内部控制评估程序，指通过询问、检查文件资料、实地观察等方法了解企业内部控制的设计和运行状况，并内部控制设计的合理性和运行的有效性予以评价的程序。审计业务
中，进行内部控制评估是为了评估报表的重大错报风险，以确定内部控制测试程序和实质性测试程序的性质、时间和范围；反贪查账中，进行内部控制评估是为了寻找内部控制的薄弱环节，明确查账的方向，提高查账的效率和效果。
为了防止舞弊，国家规定了一系列的内部控制制度，如《内部会计控制规范-货币资金》规定：单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；出纳人员不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；单位应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章等等。
如果企业不严格按照国家规定设计和运行内部控制，在内部控制的设计和运行上出现薄弱环节，就会给犯罪分子可趁之机，就可能发生贪污、挪用等犯罪行为。比如出纳人员兼任债权债务账目的登记工作，出纳人员就可以方便地侵吞债权或虚构债务；又比如，如果一人保管支付款项所需的全部印章，就容易发生侵吞尤其是挪用公款的犯罪行为。因此，司法实践中，可以运用内部控制评估程序，找出内部控制的薄弱环节，再紧紧围绕该薄弱环节审查相关账目，从而使查账有的放矢，对提高查账的效率和效果均大有裨益。
内部控制评估的方法主要有三种：一是讯（询）问法。通过讯（询）问犯罪嫌疑人、企业负责人、财务部门人员、生产销售人员、仓库保管人员等，可以了解企业有哪些内部控制，以及内部控制是否有效运行。二是检查文件和资料法。对于比较规范的企业，一般存在完整的内部控制文件和资料，如岗位责任制、董事会、监事会议事规则、资金支付审批办法等等，通过检查这些文件和资料，可以了解企业内部控制的设计和运行情况。三是实地观察法。实地观察也是了解企业内部控制设计和运行情况的重要方法。比如，可以实地观察原材料入库前是否有专人验收，采购与验收是否分离等。
在使用内部控制评估法时，要注意以下几个方面的问题：一是三种方法要结合运用。每种方法都有其局限性，如对于讯（询）问法，存在被讯（询）问人不讲真话的可能；对于检查文件和资料法，可能存在小规模企业没有内部控制文件和资料的问题；对于实地观察法，则可能存在观察时与不观察时不一样的问题。只有三种方法结合运用，才能最有效地了解企业的内部控制情况。二是与侦查程序中的讯问犯罪嫌疑人、询问证人、扣押书证物证等紧密联系，在侦查程序中有意识地了解企业内部控制情况，可以起到一箭双雕、事半功倍的效果。三是注意了解的范围。并非所有的企业内部控制情况都需要了解，如防止材料浪费的控制措施就与反贪查账无关，不需要了解。一般来说，只要了解与职务犯罪紧密相关的内部控制就足够了。
（二）分析程序
所谓分析程序，指利用财务数据之间和财务数据和非财务数据之间的关系，找出异常情况的程序。如某企业的银行存款不断增加，而利息收入不增反减，对比分析银行存款和利息
收入两个数据，可以符合逻辑地得出结论：如果不存在利率大幅度下降等合理原因，利息收入的账务可能存在异常情况。
司法实践中的一些案件，通过内部控制评估以及线索分析，可以确信会计资料上存在舞弊和贪污事实，但难以确定是在哪些会计项目上存在舞弊。由于企业尤其是大型企业的会计资料浩如烟海以及司法资源的有限性，要对所有的会计资料进行审查是不现实的，因此，明确查账的方向至关重要。运用分析程序，可以发现异常的项目，导致项目异常的原因很多，但舞弊往往是最重要的原因之一。详细审查异常项目资料，往往就能发现会计资料上的舞弊事实，因此，在反贪查账中运用分析程序，具有非常重要的意义。
借鉴审计实务中的做法，结合检察工作实际，反贪查账中运用分析程序主要有二种方法：纵横向对比分析法和比率分析法。
1．纵横向对比分析法
所谓纵横向对比分析法是一种通过与企业历史数据或行业数据进行比较发现异常的方法。比如某企业2008年发生业务招待费2000万元，2007年为1200万元，比较二年的数据，可以发现2008年的业务招待费大幅度上升，上升幅度高达66.7%。实践表明，除非存在该企业的生产经营状况发生显着变化、严重的通货膨胀等合理原因，否则可以认为2008年的业务招待费是异常的，可能存在贪污等舞弊行为，应当加强对业务招待费账务的审查。
2．比率分析法
所谓比率分析法指一种通过计算比率并与计划或历史比率进行比较以发现异常的方法。比如某企业2008年产品的原材料成本占生产成本比重为70%, 2007年分别为45%,比较二年的比重，2008年原材料成本占生产成本比重大幅度上升，上升幅度高达30%。正常情况下，原材料占生产成本的比重应当保持稳定。如果不存在2008年的原材料价格显着上升等合理原因，可以认为2008年的原材料成本是异常的，可能存在收受贿赂高价采购原材料、贪污原材料等舞弊行为，应当加强对原材料成本账务的审查。
（三）函证程序
函证程序指为了验证会计账目以及有关信息的真实性和准确性，直接以发函方式获取第三方声明的程序。如通过内部控制评估以及线索分析，认为涉案单位的应收账款记录可能存在虚假记载，犯罪嫌疑人可能己经通过收到应收账款而不入账等方式侵吞应收账款，则可以通过向所有应收账款债务人发函，在函件中注明涉案单位记录的应收账款数额并要求债务人确认是否相符，以发现是否存在虚假记录和侵吞行为。
1．适用范围
在反贪查案中，主要在询问有关单位和个人存在困难的情况下运用函证程序，如应收账款多达几千笔且债务人分散于全国各地的时候，不可能一一询问债务人，只有函证方式具有现实可行性。在以下三种情况下，一般不宜运用函证程序：
一是可以通过审查会计资料发现的犯罪，不运用函证程序。相对于审查会计资料，函证的时间长、耗费大，因此，从经济和效率出发，可以通过审查会计资料发现的犯罪，一般不
运用函证程序。如重复报销舞弊，可以通过审查会计记录和原始凭证发现，不需要运用函证程序。
二是可能影响案件侦破时，不运用函证程序。如果需要函证的项目，可能泄露案情、引起犯罪嫌疑人毁灭、伪造证据、串供等影响案件侦破时，不运用函证程序。如在初查阶段，需要在犯罪嫌疑人不知情的情况下秘密侦查，如果运用函证程序的话，可能引起犯罪嫌疑人警觉，实施毁灭、伪造证据、串供等反侦查行为，影响案件的侦破。
三是如果需要函证的项目不重要时，不运用函证程序。如果需要函证的项目，在整个案件的侦查中，属于细枝末节或不重要的问题，为节约司法资源和案件的保密，一般不运用函证程序。
在司法实践中，主要运用函证程序发现精心策划的犯罪行为，如犯罪分子通过销毁、伪造、篡改凭证和记录、与有关人员串通作弊等实施的犯罪。这些犯罪，由于没有在会计资料上体现或相关的真实会计资料已经不存在，很难单纯通过审查会计资料发现犯罪。函证程序不是一种单纯审查会计资料的查账方法，主要通过书面询问债权债务人、银行、税务机关等外部关系人来发现问题，并不依赖会计资料，因此，函证程序是发现精心策划的犯罪行为的有效方法。
2．询证函的格式
参考注册会计师从事审计业务时使用的询证函，结合反贪查账的实际情况，询证函可以采取如下格式：
检察询证函
编号：
XX公司：
本院正在对XX公司（涉案单位）的财务会计情况进行审查，根据办案的需要，应当询证XX公司（涉案单位）与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XX公司（涉案单位）账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误处”签章证明；如有不符，请在“信息不符处”列明不符金额。回函请直接寄至XX检察院反贪贿赂局。
回函地址：
邮编：电话：传真：联系人：
1.XX公司（涉案单位）与贵公司的往来账项列示如下：
单位：元
┌────┬────┬────┬──┐
│截止日期│贵公司欠│欠贵公司│备注│
├────┼────┼────┼──┤
│ │ │ │ │
└────┴────┴────┴──┘
2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非其他目的。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复。
为防止案情泄露和损害XX公司（涉案单位）形象，请对本次函证保密，否则依法追究法律责任。
（检察院盖章）
三、其他查账技巧
（一）秘密初查条件下的查账
随着查办职务犯罪案件难度的越来越大，初查在检察机关侦办贪污受贿挪用公款等职务犯罪案件中的重要地位也越来越突出，初查几乎成了立案必须开展的活动。
为避免打草惊蛇，引起犯罪嫌疑人的警觉，导致犯罪嫌疑人隐匿、毁灭证据、串供及逃跑，初查一般应当秘密进行。这就给有效开展查账活动带来了挑战。摆在办案人员面前最大的难题就是，在秘密初查的条件下如何获取会计资料。笔者认为，可以通过以下几个途径获取会计资料和会计信息：
(1)初查工作规则规定[2]，“侦查人员根据初查工作的需要，可以通过公安、法院、工商、税务、海关、审计、国资、财政、金融、保险、电信等部门了解掌握有关信息，收集证据”。在申报纳税、接受审计检查、申请贷款等时候，企业须向税务、审计、财政、银行等部门报送会计资料，因此，可以通过这些部门获取会计资料。然而，企业向这些部门报送的会计资料一般是会计报表等综合性的会计资料，不详细不具体，一般包括记账凭证和支持性凭证，难以根据这些资料发现问题，对反贪查账的意义不大。然而，银行的流水往来记录、签发领取票据的原始凭证等资料对反贪查账有重要意义，应当高度重视从银行调取有关会计资料。
(2)初查工作规则规定，“可以商请纪检监察、审计等专门部门配合调查。经检察长批准，可以提前介入纪检监察、审计等部门的调查工作”。通过纪检监察、审计等专门部门的配合调查和提前介入纪检监察、审计等部门的调查工作，可能获取直接到案发单位调取账册等会计资料，这对反贪查账是极为有利的。然而，纪检监察、审计等部门到案发单位调取账册等会计资料的行为，很可能引起犯罪嫌疑人警觉，导致犯罪嫌疑人实施毁灭证据、串供等行为。因此，通过纪检监察、审计等部门调取账册要尽量采取不引起警觉的方法，如审计部门的例行检查调取账册等。
(3)根据国家有关规定，国有企业和上市公司均须委托注册会计师对财务报表进行独立审计并出具审计报告。注册会计师审计时，实施风险评估、控制测试和实质性测试等必要的审计程序，并将审计计划、分析表、问题备忘录、询证回函、核对表等记录于审计工作底稿。是否存在舞弊是注册会计师审计的重点之一。因此，询问注册会计师和查询审计工作底稿是获取会计信息的重要途径之一。然而，按照注册会计师审计准则的规定，除取得客户的授权、接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查外，会计师事务所应当对审计工作底稿
包含的信息保密，因此，直接通过询问注册会计师和查询审计工作底稿是获取会计信息存在制度上的障碍，实务中应注意采取适当的方式进行。
(4)举报人或内部知情人秘密提供。初查中，办案人员可通过举报人或可靠的内部知情人提供会计资料。采取这种方法难度较大：一是在举报件以匿名为主的情况下，排摸举报人和可靠的知情人很难，需要侦查人员具有广泛的人脉关系并注意方式方法，以找到愿意协助检察机关查办案件的正义人士。一旦选错了对象，甚至选择了与被查对象同一利益群体的人，就会给查案工作造成极大的被动。二是即使有举报人或可靠知情人愿意帮助收集会计资料和信息，但由于这些人员没有侦查意识，不懂侦查方法，实际操作中很容易暴露侦查意图并对举报人和知情人自身处境形成不利。因此，侦查人员应随时指导他们注重方法，谨慎从事，方能在不惊动被查对象的前提下获取必要的会计资料和信息。
(5)初查一般应当秘密进行，但并不绝对排斥公开直接到案发单位调取会计资料。如果通过秘密手段无法获取会计资料，而对会计资料的审查结果又是能否立案的关键，那么检察机关也不能自捆手脚，应当直接到案发单位调取会计资料，迅速进行审查并作出是否立案的决定。
与侦查阶段不同，初查阶段获取的会计资料一般不完整、不全面，难以采取顺查法、逆查法、循环交叉审查法等会计资料审阅法；初查需要秘密进行，不能采取内部控制评估、询证、监盘等专门审计程序。因此，在初查阶段，如何审查会计资料也是一个值得认真研究的重要现实问题。笔者认为，应当注意以下几个方面：
(1)与其他材料结合分析。对初查中收集的会计资料的审查，要结合举报材料以及初查中获取的其他材料和信息进行，找准审查的方向，提高审查的效率，保证审查效果。如果会计资料或会计信息方面的内容不具体或难以理解的，侦查人员应当及时调整计划，通过有针对性地询问举报人和知情人，继续收集其他相关材料，进一步明确审查方向，为提高审查效率和保证审查效果奠定基础。
(2)与银行、税务机关、供应商、采购商等核对。一些账务问题，如侵吞应收账款、虚构应付账款、挪用银行存款等舞弊行为，需要将账面记录与银行、税务机关、供应商、采购商等核对，看其是否相符，是否存在舞弊。由于处在初查阶段，需要秘密进行，因此应当采取询问的方式进行核对，并要求被询问单位和个人严格保密。
(3)寻求专家的协助。许多会计资料的审查超出了检察人员的能力范围，如笔迹鉴定、票据真伪鉴定等，在这种情况下，应当寻求专家的协助，通过专家的协助增强侦查人员的审查能力。
(4)询问被查对象单位的有关人员。初查的秘密性特征，决定了一般不直接询问被查对象单位的有关人员，以免引起被查对象的警觉，不利于初查的顺利进行。然而，当采取其他方法无法进行下去且案件的情况十分紧急的时候，也可以询问被查对象单位的财务会计人员、生产销售人员、安全保卫人员等有关人员，以获取会计资料或会计信息，但应当尽量采取不
引起被查对象警觉的方法，如在非工作日和所在单位之外的地点询问，要求被询问者严格保密等等。
(5)直接找被查对象谈话。经过一段时间的初查以后，根据所收集的材料和信息判断被调查对象可能存在会计上的舞弊行为，而在秘密初查条件下，又难以获取全部会计资料时，可直接找被查对象谈话。这个阶段通常就是查案实务中的案件突破阶段。要求在找被查对象谈话的同时，及时控制该单位的全部会计资料，安排人员迅速审查，并同步询问相关知情人员。这种情况下，如果被查对象确有问题，案件突破成功的概率较大。
（二）查账成果在查案中的运用
(1)在初查中的运用。在初查中，查账成果的运用主要体现在二个方面：一是结合线索分析，确定初查的方向和重点。初查的时候，往往还只掌握一些粗略的线索，犯罪事实还未浮现出水面，初查的方向是什么，重点查什么，先查什么，后查什么，这些都很难清楚地确定，换言之，这是一个充满困惑的时候。积极运用查账成果，对确定初查的方向和重点有重要的意义。如多人举报某国有企业的出纳利用职权贪污公款数十万元，但没有指明具体的贪污事实，经调查，可以认定该出纳的家庭财产和支出十分明显超出其合法收入，有贪污的重大嫌疑，遂决定初查。经查询银行的流水往来记录，与企业的债务人核对账目，通过审计机关调取账册，发现数笔实际收到的应收账款却以坏账的形式注销，至此，初查的方向和重点明确，即应当紧紧围绕该出纳是否侵吞应收账款展开调查。二是拓展初查的范围。在查账的过程中，可能发现举报线索以外的犯罪事实，从而使初查的范围得以拓展。如多人举报某国有企业财务主管挪用公款，在对企业的银行存款和库存现金进行检查的过程中，发现收到购货单位汇款不入账予以侵吞的事实，决定拓展初查的范围，对该财务主管的贪污犯罪事实开展调查。
(2)在审讯突破阶段的运用。在审讯突破阶段的运用，主要是可以增加威慑力，瓦解嫌疑人的心理防线，获取有价值的口供。犯罪嫌疑人之所以拒不承认犯罪事实，主要原因就是犯罪嫌疑人认为检察机关难以掌握相关证据，只要自己拒不承认，检察机关就会束手无策，因此，如果检察机关能够在查账上取得成果，指出犯罪嫌疑人在具体账务上的舞弊行为，犯罪嫌疑人就会感到犯罪事实已被揭穿，产生恐慌心理，不得己承认犯罪事实。
值得注意的是，运用查账成果突破案件和审讯犯罪嫌疑人要注意适当的方法。一是以快制胜。在调取全部会计资料而被查对象已惊动的情况下，需要综合运用本文前述的方法快速审查，一旦掌握足以表明其存在贪污、挪用等部分疑点时，应快速进入案件突破阶段，而不必花较长时间面面俱到地查账。因为此时犯罪嫌疑人正处于惊慌失措的心理状况，对其审讯容易突破。如果查账时间过长，则被查对象容易形成牢固抗审心理防线，甚至实施伪造证据、串供等行为，给侦破案件带来不利。二是审讯中注意展示查账获取的证据的技巧。严格地讲，正面接触犯罪嫌疑人之前，查账工作再细致，办案人员所获得的信息也是不完整的。为促使犯罪嫌疑人全面交代问题，就要求在审讯时注意证据的运用方法。展示查账成果是敦促犯罪
嫌疑人如实交代的辅助手段，不到万不得己，不要摊出全部查账底牌，否则很可能难以查清全部问题。
(3)侦查阶段的运用。在侦查阶段，除了上述的在审讯突破阶段方面发挥作用外，查账还可以在以下几个方面发挥作用：一是查账过程中收集的资料，如银行对账单、发票、会计账簿等，可以形成书证物证，作为指控犯罪的证据；二是协助司法会计，形成司法鉴定，在确定罪与非罪、此罪与彼罪方面有着重要的意义；三是在查账的过程中，可能发现其他犯罪线索，尤其是发现犯罪嫌疑人的其他犯罪行为、同案犯的犯罪行为、涉案单位的其他犯罪行为等，如某人涉嫌重复报销贪污公款，在查账过程中，发现除该嫌疑人的重复报销行为外，还有其他人也涉嫌重复报销，从而侦查的范围得以拓展，打击的力度得到加强。
【作者简介】
吴杰锋，单位为上海市金山区人民检察院。陈柏新，单位为上海市金山区人民检察院。沈红，单位为上海市金山区人民检察院。
【注释】
[1]相对于机关和事业单位，企业的财务会计是最复杂的，对它的查账也是最艰难的，本文以企业查账为视角展开研究。
篇6：查账证明书
承委托检查输入委托单位公司输入2001决算报表一事，按委托书要求及一般会议原则对该公司有关账册凭证进行了检查。其中需要调查对证的事项，已征询有关方面意见，情况得以解决。由于会计处理不够恰当而影响财务指标的部分，也作了必要调整，并重新编制了调整后的决算表一份（见附件）。本会计师认为该表所列指标，比较正确地反映了该企业输入2001的财务状况及经营成果。
特此证明。
此致
输入委托单位或委托人姓名
附：决算表一份
会计师事务所名称会计师事务所（盖章）
查账会计师（签字）
篇7：税务检查和查账技巧
企业的往来账主要有两种：一种是经营性（购销）往来账，另一种是其他往来账。经营性（购销）往来是指企业对外经营（购销）业务引起的债权债务，是通过“应收账款”、“预收账款”和“应付账款”、“预付账款”科目核算的。除此以外的其他往来账由于不属于对外经营业务或者企业内部的非经营性债权债务，是通过“其他应收款”和“其他应付款”科目核算。
现行的会计准则规定：对经营性债权债务结算账户披露金额不允许以相互抵消后余额列报，即在《资产负债表》中使用经营性往来账的双重性科目必须以重分类方式列报，各账户的债权债务之间不得互为抵消，真实地反映债权债务实际情况。而其他往来账的双重性科目则可以余额来列报，这因为这些科目主要是非经营性或者内部之间的往来，不属于企业真正的债权债务，不符合经济民商法上债权债务构成要件。即其他往来账的债权债务相互抵消企业本身是有权处置转移豁免的，而经营性债权债务相互抵消则需要对方同意才能行使处置转移豁免的。
企业正常往来账的核算内容应是体现企业正常经营过程中发生的债权和债务的多少，是不应该存在税收问题的，那为什么说企业往来账中有税收问题呢？我们来分析一下：
一、企业《资产负债表》往来账户中表现的税收问题
由于《资产负债表》列报的特殊规定，往来账户反映的数据与会计科目总帐（明细）余额性质是不同的。因此从税务稽查的角度，则：
1、“应收账款”直接反映企业发生经营性业务中已开具发票而没有收到款项金额。则重点检查企业是否有虚开发票虚构业务的嫌疑。
2、“预收账款”直接反映企业发生经营性业务中未开具发票而已经收到款项金额。则重点检查企业是否有不按时开具发票延迟纳税的嫌疑。
3、“应付账款”直接反映企业经营性业务中对方已开具发票而没有支付款项金额。一般本企业无涉税的嫌疑（仅协查是否有不申报滞留发票或者对方虚开发票行为）。
4、“预付账款”直接反映企业经营性业务中对方未开具发票而已经支付款项金额。一般本企业无涉税的嫌疑（仅协查对方有无不按时开具发票延迟纳税行为）。
5、“其他应收款”直接反映企业发生非经营性义务中已经支付与收取款项的差额。则重点检查企业是否有转移企业利润且不缴纳个税的嫌疑。
6、“其他应付款”直接反映企业发生非经营性义务中已经收取与支付款项的差额。则重点检查企业是否有分解收入且不按时纳税的嫌疑。
二、企业往来账中具体存在的税收问题
（一）增值税
在企业中经常会发生这样的业务，企业出售货物，产品已经发出，货款也已经收到，账务处理如下：
借：银行存款
贷：应收账款
应收账款出现贷方余额。为什么会出现这种情况？因为企业没有开出销项发票。现行税法规定：纳税人发生纳税义务必须同时具备两个条件，一是已经销售货物或提供应税劳务，二是已经收取价款或取得索取价款的凭据。纳税义务发生的时间，可以根据以下不同的情况确定：
（1）采取直接收款方式的，不论货物是否发出，均为收到销售款或索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（3）采取赊销和分期收款方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，无约定收款日期的，为货物发出的当天；
（4）采取预收货款方式的，为货物发出的当天，但建造超过12个月的货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（7）发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
按照税法规定，一般纳税人必须按照上述规定的时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后。企业正确的账务处理应该是这样的，企业在收取货款时将发票开出，根据发票金额做会计分录如下：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
企业在收取货款的当期就应该正确核算该项业务的应纳增值税额。因为我国的税收核算方式主要是以票控税，只要企业开出销货发票，就要确认销售收入，计算并向税务机关申报同时应交纳的增值税额。尽管税法中已经对纳税义务时间有了明确的规定，但是发票在企业手中，开不开发票，何时开发票企业都能够自行灵活掌握，这就涉及到企业纳不纳税，何时纳税的问题。有些企业由于资金不足交不起税，就从发票上做文章故意拖延开具发票的时间，甚至有的为了躲避税收对一些销售业务根本不开发票，销售货款长期挂在往来账中。甚至有的销售业务通过现金结算的，货款不存入银行账户而是作为账外资金管理。这样的事件并不罕见，很多行业都不同程度的存在着这些的问题，它不仅仅只会影响到增值税的正确核算和征收，同样影响了不同税种的税收工作。例如，消费税、资源税和城建税等等。
（二）营业税
现行税法规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。即纳税人发生纳税义务必须同时具备两个条件：一是有提供应税劳务或销售转让不动产等应税行为，二是已经收取价款或取得索取价款的凭据。纳税义务发生的时间，可以根据以下不同的情况确定：
（1）转让土地使用权或者销售不动产采取预收款方式的，纳税时间为收到预收款的当天。
（2）提供建筑业或者租赁业劳务采取预收款方式的，纳税时间为收到预收款的当天。
（3）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，纳税时间为其转移的当天。
（4）发生自建行为的，纳税时间为销售自建建筑物时。
因此企业在销售不动产和建筑业或者租赁业中无论何时收取应税行为的款项，都必须及时缴纳营业税。但是一些企业将收取以上提供应税行为的款项时，常常在会计上做其他往来账处理，来延迟或者逃避缴纳营业税，例如：
借：银行存款，贷：其他应付款
这样其他应付款会出现大量的发生额。税务机关以企业经营业务的性质和相关合同，来判断该款项实质上属于分解应税收入行为。仍然可以调整作应税预收款来计算征收营业税。
（三）企业所得税。
我国的税款征收方式主要有以下几种：查账征收；查定征收；查验征收；定期定额征收；代扣代缴；代收代缴；委托代征等。各种征收方式与企业的会计核算有着密不可分的关系，所以企业的发票管理是税收工作的重点。因为多种税种的税基都是发票上的销售金额，它也是税务部门查补税额的主要依据。
发票是企业收付款缴纳税款的凭证，不仅仅是核查本企业的纳税依据，也是监查企业经济业务交易环节相关方的纳税依据及上下流转环节计税基础连续性的税收记录。
如果在一个经济业务交易环节没有取得（开具）发票，对本企业可能没有损失，但是对于税务机关来说可能就是双重的税款流失——这是以票控税的核心内容。
企业常发生这样的业务，销售货物或者提供劳务给某些经营者，取得的是现金收入，购买方不要发票。账务处理是这样的：
借：库存现金
贷：应收账款
应收账款体现贷方余额。实际上该项应收账就涉及到增值税和企业所得税的核算。该笔业务正确的账务处理是应该根据发票，借：库存现金
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税）
从而核算产品销售利润。如果企业不开出销项发票，产品收入就不会在账面体现，增值税就会漏交，相应的利润也不能够体现，企业所得税就不会被正确计算。另外企业的现金核算也是非常灵活的，类似的业务记入往来账中的金额是否真实，或者销项发票虽已开出，但是发票金额是否是如实开具，或者根本就不将该笔现金收入记入财务账中，现实中上述现象是不能排除的，这一切都将影响到企业收入和利润的核算，从而影响企业所得税的核算。
（四）印花税
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。具有纳税人自行购买并粘贴印花税票完成纳税义务的特点。这就要求纳税人要有较高的自觉纳税的法制观念。因为印花税是一种小税，往往不容易引起重视，所以企业对这个问题的处理也是五花八门。就拿常见的购销合同来说。企业订购生产用原材料（金额省略），支付货款时，企业做如下的账务处理：
借：预付账款
贷：银行存款
再看，企业购入原材料已验收入库，货款未付，账务处理如下：
借：原材料（或库存商品）
贷：预付账款
这样的业务在企业中是常见的，而且这样的账务处理似乎也没有什么，实际上这里面就潜在着印花税的问题。那就是这样的购销业务到底有没有合同？按税法规定，企业应按购销合同金额的万分之三缴纳印花税，而购销合同印花税的计税基础是购销合同金额。但是许多企业认为没有签订书面购销合同就不用缴纳印花税，通常是按业务的性质，根据自制凭证和发票入账。企业购销多少，货款收支又是多少，这一切都由企业自己掌握和处理。即使企业有签订书面购销合同金额与实际金额也由企业自己掌握。所以企业在计算和申报应纳印花税额的时候，留有余地根据自身觉悟来计算，这样就会出现少申报或不申报印花税的现象。即使企业按规定正常申报并缴纳印花税，税务机关又有什么根据判断其税额的正确性呢？针对这种情况，税务机关就应该熟悉购销经营性往来账原理，运用会计科目账户核算原理来正确确认印花税的计税基础。
（五）个人所得税
企业经常会出现这样的情况，把应该支付暂时又没钱支付的费用记入“其他应付款”和“应付职工薪酬”账上。就拿“销售费用”来说，许多企业为了鼓励销售，保持与客户的业务往来关系，不同程度的发生一定数量的销售佣金（业务提成）。有的企业由于资金紧张，这种费用有时不能及时兑现，就将费用记入“其他应付款”中体现欠款。账务处理如下：
借：销售费用
贷：其他应付款
记入“其他应付款”中的金额是没有扣除个人所得税的金额。在企业付出该笔费用的时候，根据账面金额全额支付，这样个人所得税无形之中就被漏掉了。因为各企业的销售政策五花八门，所以企业操作起来有一定的随意性。为了避免缴纳高税率税款，有的企业还将这样的业务挂在“应付职工薪酬”账上以工资奖金的形式发放。税务机关应该注意企业的“应付职工薪酬”中有没有包含职工合理的工资薪金之外的费用？其中有多少是应该适用税率缴纳个人所得税的费用？
（六）房产税
企业的发生基建、更新改造等在建工程，常常采用发包方式进行，一般企业在支付过程进度款，做账务处理如下：
借：预付账款
贷：银行存款
根据会计准则规定，企业发包的在建工程，除工程开始之前支付工程预付的工程价款（工程垫付款）在“预收账款”科目核算外，企业按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，应该在“在建工程”科目核算。原因是企业发包是一项在企业名义下委托建造不可逆转的工程，不属于销售交易行为，只是企业资产形式上从流动资产改变为非流动资产。因此对于企业来说没有流通环节。
现行房产税相关政策规定：房产税纳税义务发生时间以“房产、土地的实物或权利状态发生变化”为准，不以投入使用（达到预计状态）或者办理产权的时间为准。即以房屋和土地等资产的实物或权利状态发生变化为纳税时点的。也就是说将“在建工程”核算的挂在预付账款科目中情形，也就是房产税的计税基础，企业应该及时缴纳房产税。
有时企业工程款项已经提前投入使用，但是以未结算为借口常常推迟转入固定资产科目。当“在建工程”金额无明显变化时，应该考虑企业是否在故意推迟转入固定资产时间而延迟缴纳房产税。
三、企业往来账中税收问题的管理措施
为了加强企业债权债务的信息披露，由于会计准则规定对经营性债权债务结算账户披露金额不允许相互抵消性余额列报，这样税务机关可以根据企业往来账户总账余额和资产负债表列报的金额比较分析，定期对企业往来账户债权债务进行核实。
熟悉企业会计核算原理，会计科目账户核算范围和规律，来判断企业经济业务的性质。极其经济业务实际发生的合理性和相关性。
篇8：审计查账技巧探析
一、虚假财务报告、会计信息失真及其产生的原因分析
所谓“虚假财务报告”及会计信息失真, 是指财务报告中所揭示的财务会计信息存在严重不实或财务报告的披露存在严重遗漏。主要体现在以下几方面:
1. 经营管理者的业绩需要
随着所有权和经营权的分离, 企业经营者为了解除其对所有者承担的经营管理的代理责任, 就需要通过向所有者提供财务报告的形式, 来表明其经营管理业绩。
2. 减少税负的需要
企业依法纳税意味着其资产的流出和所有者权益的减少。为了减少税负, 企业也会在财务报告中造假, 少记营业额和利润。
3. 个人经济利益的需要
一般中小企业内部控制制度不健全, 财务报告中存在掩盖少部分管理者利益而进行的舞弊行为的虚假信息。
二、财务造假的主要手段
财务造假主要有其中以下几种方法:
1. 虚增销售收入
这种方法目前在上市公司中使用不多, 被称为不到万不得已不用的方法。即使使用, 也都是采用现销的方式, 不同时虚增应收账款。
2. 存货价值的任意调整
在销售收入不虚增的情况下, 财会人员会使产成品数量与实际相符, 而通过调整原材料和在产品数量来影响产品成本。
3. 费用的转移和调整
费用转移实际上是费用递延的一种变形。是指将费用在关系单位开支, 日后在任意需要期间, 再以其他方式支付。支付时可能是费用, 也可能是收入的减少, 总之和前面的事项没有任何对应关系。
4. 应收账款的转移
应收账款的转移是在虚增销售收入的同时又虚增了应收账款的时候所使用的办法。这种办法有些是造假, 有些就其交易本身来说是合法的。
5. 会计政策的利用
利用会计制度和准则的漏洞造假是企业的惯用手法。
三、财务造假查账技巧
1. 收入业务的会计核算
主营收入入账时间不正确, 主营业务收入入账金额不实, 故意隐匿收入, 虚增虚减销售收入, 将企业正常的销售收入作为营业外收入或其他业务收入处理, 销售折扣及折让处理不规范, 对销货退回的处理不正确, 对小项税额的处理不正确等。
(1) 收入类账户造假检查程序。 (1) 收入类账户内部控制制度健全性检查。一个健全的收入类账户内部控制制度, 一般应包括销售计划控制、合同与授权控制、岗位职责控制、销货发票控制、发货控制、结算控制等。 (2) 收入类账户内部控制制度符合性测试。测试销售计划、检查销货合同、测试销货制度的执行等。 (3) 收入类账户实质性检查。
(2) 入账不正确的查证。对于这类问题, 查证户要依据主营业务收入的凭证和记录, 检查企业销售实现的确认是否依照现行企业会计准则, 有无不记、少记、漏记和错记的现象。
(3) 虚增减收入的查证。对于这类问题, 查证人员可以对比企业前后销售收入有无明显变化来发现线索, 再进一步调阅有关记账凭证和原始凭证。在查证主营业务收入和应收账款有关明细帐时, 可能会发现该笔业务摘要栏的说明含糊不清。
2. 存货业务的会计核算
在存货核算中假账主要存在于存货取得成本、发出成本、储存成本三个方面, 主要采取人为多计或少计成本费用的方法, 造成成本不实, 隐匿利润, 逃避税收等。
对上述问题, 查账人员应通过审阅明细账贷方记录及“营业外支出—非正常损失”明细账发现线索, 然后进一步查阅有关记账凭证和原始凭证, 确定问题之所在。
3. 应收账款业务的会计核算
应收账款业务主要有应收账款的入账金额不实, 对坏账损失会计处理方法不合理。实际工作中存在所采用方法不合理, 不符合本企业实际情况的问题。
测试方法
(1) 询证往来单位。选择应收账款明细账户余额较大的、时间略长的账款发函询证;最好采用肯定式询证函。
(2) 审阅应收账款各个有余额的明细账户记录。重点观察有无异常的往来单位、异常的金额、异常的账龄和异常的记录方式等。
(3) 分析账龄结构。对账龄较长的死账应特别注意;对超过三年时间而核销的应收账款, 还应测试后期收回状况, 查寻有无私收贪污等问题。
(4) 核对应收账款明细账与总账、相关凭证。这一测试手续是借助会计资料之间应有的勾稽关系来判断会计记账的正确性, 同时, 揭示可能的私核账项等弊端。
四、结束语
会计信息是企业经营状况的综合反映, 也是国家进行宏观调控的原始信息来源之一。审计查账虽然可以查明经济活动的真实性、合法性, 还原经济活动本来面目, 揭示假账背后不可告人的东西, 但就目前审计查账技巧还不能完全改变会计信息失真的状况, 审计查账技巧还有待于进一步提高。在研究提高审计查账技巧的问题上还有很长一段路要走。
参考文献
[1]方军雄.财务报表舞弊与发现方法的分析[J].上市公司, 2002, (7) :15-17.[1]方军雄.财务报表舞弊与发现方法的分析[J].上市公司, 2002, (7) :15-17.
[2]张迈.审计查账技巧思维.中国审计信息与方法, 2002年, (6) :21-24.[2]张迈.审计查账技巧思维.中国审计信息与方法, 2002年, (6) :21-24.
[3]刘斌.审计查账技巧.实务业务探索, 2004, (3) :18-22[3]刘斌.审计查账技巧.实务业务探索, 2004, (3) :18-22