华运绿化公司审计报告

华运绿化公司审计报告（精选4篇）

篇1：华运绿化公司审计报告

审计报告

兰州恒瑞会计师事务有限公司

LANZHOU HENGRUI CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO.LTD.兰恒审[2010]第（148）号

审计报告

甘肃省交通服务公司：

我们接受贵公司委托，根据甘肃省交通服务公司甘交服[2010]号《关于2010年度内部审计工作计划的通知》的文件要求，于2010年10月11日至2010年10月13日对甘肃华运园林绿化工程有限公司（以下简称“绿化公司”）2009年10月1日至2010年9月30日期间的财务收支进行了审计。审计所需财务会计资料和其他相关资料文件由绿化公司及下属单位提供，并对所提供资料的真实性、合法性负责。我们的责任是对这些会计资料发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》、《企业会计制度》、《企业会计准则》及国家有关法律法规，审计过程中，我们实施了包括调查内部控制制度、查阅会计账簿、会计凭证及相关资料等必要的审计程序。

此次审计以绿化公司2009年9月30日-2010年9月30日会计报表为基础，以资产、负债、损益为重点，以会计科目为主线，主要审查了绿化公司机关及下属单位2009年10月1日至2010年9月30日的财务会计资料及与经济责任相关的其他资料。评价该单位财务收支真实性、合法性，促进企业加强和改善管理。现将审计结果报告如下：

一、基本情况

甘肃华运园林绿化工程有限公司成立于2000年2月25日，是在甘肃工商行政管理局注册登记的独立法人单位，企业法人营业执照注册号：

***；企业法定代表人姓名：李生湖；注册资本：人民币1000万元；现住址：兰州市城关区萃英门49号；公司类型：有限责任公司；经营范围：可承担园林绿化、公路绿化、草坪建植，景点建设及林业苗木，花卉草木、草坪草种、花卉培植工程项目；可承担50公顷以下城市园林绿化综合工程的施工（凭资质证经营）；可从事城市园林绿化植物材料生产无奈经营，技术咨询、信息服务（不含中介）等业务。园林道路绿化工程设计；园林机械的批发零售。目前，公司现有职工102人，各类专业技术人员47人。公司下设养护分公司，综合部、财务部、经营部、工程部、设计部等5个部门。

此次绿化公司汇总会计报表的汇总范围包括：绿化公司机关、平定项目、宝天一期、宝天二期、康临项目、养护项目、武威项目、清嘉项目等8个单项会计报表。

二、2009年10月1日—2010年9月30日经营情况

2009年10月—2010年9月30日，绿化公司累计实现营业收入49,719,484.77元，发生营业成本43,267,262.53元，营业税金及附加1,521,772.23元，发生管理费用3,000,221.42元，财务费用16,706.83元，营业外支出33,635.55元，实现利润总额1,879,886.21元，上缴企业所得税499,766.07元，实现净利润1,380,120.14元。

三、资产、负债、所有者权益增减变动情况

１、资产增减变动情况：

2009年9月30日，绿化公司资产总额为45,805,423.06元，其中：

（1）流动资产37,907,058.33元，占资产总额的77.8%，在流动资产

中，货币资金16,613,758.84元，应收账款6,055,717.16元，其他应收款3,530,628.02元，预付账款3,065,197.69元，内部往来-42,968.39元，存货8,684,725.01元。

（2）长期投资600,000.00元。

（3）固定资产7,127,986.73元，占资产总额的15.56%。在固定资产中，固定资产原值11,666,116.81元，累计折旧4,538,130.08元，固定资产净值7,127,986.73元，在建工程170,378.00元。

2010年9月30日，绿化公司资产总额为59,652,781.67元，其中：

（1）流动资产47,439,066.62元，占总资产的79.52%，在流动资产中，货币资金9,768,151.59元，应收账款10,273,059.45元，其他应收款5,261,496.45元，预付账款8,329,147.89元，内部往来372,162.99元,存货10,155,048.25元；

（2）长期投资1,400,000.00元，占总资产的2.34%；

（3）固定资产7,165,355.69元，占总资产的12.01%，其中：固定资产原值12,240,941.64元，累计折旧5,075,585.95元，固定资产净值7,165,355.69元，在建工程3,647,459.36元。

经审计,2010年9月30日资产总额比2009年9月30日资产总额增加13,847,358.61元，其中：

（1）流动资产增加9,532,008.29元，包括货币资金减少6,845,607.84元，应收账款增加4,217,342.29元，其他应收款增加1,630,868.43元，存货减少1,470,323.24元；

（2）长期投资增加800,000.00元；

（3）固定资产增加37,368.96元。

2、负债增减变动情况：

2009年9月30日，绿化公司负债总额为29,591,379.89元，全部为流动负债29,591,379.89元，其中：

应付账款12,878,077.30元，预收账款10,944,472.35元，其他应付款5,921,916.01元，应付职工薪酬106,914.31元,应付股利-119,407.09元，应交税金-140,592.99元。

2009年9月30日，绿化公司资产负债率为64.6%。

2010年9月30日绿化公司负债总额为43,834,992.45元，均为流动负债，其中：

短期借款12,000,000.00元,应付账款9,673,101.65元，预收账款15,905,977.42元，其他应付款6,426,547.99元，应付职工薪酬56,591.47元，应付股利68,897.00元,应交税金-296,123.01元。

截止2010年9月30日，绿化公司资产负债率为73.48%。

经审计，2010年9月30日绿化公司负债总额比2009年9月30日负债总额增加14,243,612.56元，其中：短期借款增加12,000,000.00元，应付账款减少3,204,975.72元，预收账款增加4,961,505.07元，其他应付款减少622,467.13元，应付职工薪酬减少50,322.84元，应付股利增加188,304.00元，应交税金减少155,530.02元。

3、所有者权益增减变动情况

2009年9月30日，绿化公司所有者权益总额为16,214,043.17元，其中：实收资本10,000,000.00元，盈余公积2,251,238.61元，未分配利润3,962,804.56元。

2010年9月30日，绿化公司所有者权益总额为15,817,789.22元，其

中：实收资本10,000,000.00元，盈余公积2,817,640.15元，未分配利润3,000,149.07元。

经审计，2010年9月30日绿化公司所有者权益总额比2009年9月30日所有者权益总额减少396,253.95元。其中，实收资本保持不变,盈余公积增加566,401.54元，利润分配减少962,655.49元。

四、存在的问题和处理意见1、2010年5月24日，29#凭证，公司垫付人工费30,000元，直接计入施工成本，未通过应付职工薪酬科目核算。2010年8月012#凭证，付石子龙等人工资27,476.08元，直接列入“工程施工”—人工费，该项目应先列入“应付职工薪酬”会计科目核算，不应直接列入工程施工。

2、2010年5月21日16#凭证、17#凭证报柴兴华等人员费用，其中包括康临项目伙食补助5,200元等，应先通过“应付职工薪酬”列入职工福利费会计科目核算，不应直接列入“工程施工”—人工费核算。2010年8月20#凭证，支付伙食补助1,550元，列入“工程施工”—人工费，没有通过“应付职工薪酬”会计科目核算。

3、2010年8月07#凭证，公司垫付防暑费40,000元，直接列入“工程施工”—其他间接费-防暑费核算，上述防暑费用应从福利费用中列支。

4、该公司“长期投资”2009年9月30日余额为60万元，本期增加80万元，经审计，无投资收益。

针对上述存在的问题，我们已提请甘肃华运园林绿化工程有限公司的财务和相关人员，严格按照《企业会计制度》和《企业会计准则》的规定，准确真实完整的核算成本和费用，建议甘肃华运园林绿化工程有限公司要进一步加强会计基础工作，对发生的经济事项应按《企业会计制度》、《企业会计

准则》和《会计法》的规定如实核算和反映经济事项的本来面貌，并加以整改，切实加强财务薄弱环节的管理，在财务管理和会计核算中，做好监督和服务工作。

五、审计评价

甘肃华运园林绿化工程有限公司除审计中发现的问题外，资产管理较为严格，财务管理较为规范，资金使用合理，内部控制制度健全，会计报表编制符合《企业会计制度》和《企业会计准则》，财务状况和经营情况真实完整。

附件:

1、甘肃华运园林绿化工程有限公司资产负债表(汇总)

2、甘肃华运园林绿化工程有限公司利润表(汇总)

3、主审会计师的资质证明和中介机构营业执照复印件

审计机构：兰州恒瑞会计师事务有限公司

中国注册会计师王文芳

中国注册会计师刘新敏

报告日期：2010年11月8日

篇2：华运绿化公司审计报告

外经贸部批准的一级货代19406，海运庄家.中国货代海运50强第14名，空运50强第20名.船务拼箱报关 商检货柜车信用证产地证深圳华运国际物流有限公司（以下简称华运国际物流），作为NVOCC的成员由国家商务部批准的一级船运代理(国家一级船代证书批号19406)，公司经过多年努力，现已成为一个实力雄厚的综合物流服务供应商。其主要承办无船承运、国际海运服务、空运/快递服务、船务代理、驳船运输、全球拼箱服务、仓储与配送、陆运拖车、项目运输物流方案策划、代理报关报检、第三方物流、贸易及海运咨询等；同时还为客户提供完整的全程物流服务，包括物流整体方案策划和咨询、物流分发中心整体规划及运营管理，原材料与产成品的储存、配送、国际储运、货物代理、报关以及物流管理信息系统的设计和构建等一整套物流解决方案服务。华运国际物流在海运、空运、陆运以及保税、仓储、报关、保险、拼箱集运等领域内有着成熟的业务网络和市场经验。

华运国际物流总部位于深圳，业务分布于香港、中国内地、东南亚以及全球极具活力和潜力的新兴市场，在国际物流界有着广泛影响。公司与多家世界著名的运输供应商建立了长期而深厚的业务关系：国际海运主要代理OOCL、APL、EVERGREEN、YANGMING、WHL的东南亚/中东/印巴航线，COSCO、MISC、PIL、ANL、MAERSK、OOCL的欧洲/地中海航线, COSCO、NYK、EVERGREEN、MSC、CMA-CGM、CSAV、SAFMARINE的拉美航线, SAFMARINE、MISC、CMA-CGM的非洲航线, APL、MOSK、MAERSK的澳新航线以及是马来西亚航空、亚洲航空、泰国航空、中国国际航空、中国南方航空、国泰航空、日本航空、德国汉莎航空在深圳/广州/上海/香港地区的核心空运订舱代理。稳定和优质的航线确保华运国际物流实现对客户所作“华夏环球、运所必达”的庄严承诺。

华运国际物流在深圳、香港、上海、广州、宁波、大连、天津、北京、青岛、厦门、东莞、长沙、福州、杭州、南京、武汉、重庆、南宁、昆明、中山、汕头、珠海、顺德、江门、惠州等中心城市设有30多家分公司和分支机构。拥有的代理遍及全球八十个国家三百多个港口，以向海内外客商提供优质的物流服务。

华运国际物流关注员工的发展与成长，培养了900多名高素质员工组成的专业队伍。以“安全、快捷、优质”的运营服务为宗旨；公司恪守“以客户为先”的服务信念以及“从客户出发，替客户着想，为客户服务”的经营理念；充分发挥专业化、网络化、信息化、全球化的优势，以高水平的服务质量和规模化的营运能力，受到了众多知名企业的广泛好评。面对新的机遇和挑战，华运人以创新思维推动华运全面发展，以最优质的服务去感动每一位客户，为打造“中国标志性物流企业”这一宏伟目标，不断开拓前进，谱写新的篇章！

华运国际物流与中国物流业共同发展，在社会各界的帮助和关怀下不断创新开拓，取得了一个又一个辉煌的成就：

2009年1月“华运国际”被评为 “深圳知名品牌”

2008年12月荣获“2008深圳100强企业称号”

2008年12月荣获深圳物流企业2008龙虎榜之“最具竞争力品牌奖”、“最佳创新方案奖” 2008年12月获深圳物流界“30强物流企业”、“30家诚信物流企业”、“30家优质物流服务企业” 2008年12月总裁方曼荻获“十大实践创新杰出人物”大奖

2008年11月获深圳重点物流企业“服务创新大奖”，奖金50万元 2008年11月获“改革开放30年中国海运物流百家精英”企业奖

2008年8月获深圳物流业30年30强之十大创新型物流企业奖

2008年6月深圳市企业联合会& 企业家协会理事单位

2008年6月世界货运联盟（WCA）成员

2008年3月深圳市国际货运代理协会理事

2008年1月获中国物流与采购联合大会会员单位

2007中国国际货代物流百强第16名

2007中国国际货代物流民营20强第2名

2007中国国际货代物流海运50强第14名

2007中国国际货代物流空运50强第20名

2007中国国际货代物流仓储20强第8名

2006年中国物流诚信企业

2006年11月深圳市国际物流暨供应链管理博览会优秀服务奖

2006年12月诚信中小企业榜

2006年深圳物流业最具竞争力品牌奖

2006深圳物流业物流与供应链创新奖

2006货代百强16名，海运11名，空运25名，仓储10名，民营2名 2006年9月被评为05年中国国际货代物流民营20强第5名

2006年9月被评为05中国国际货代物流百强第22名

2006年9月被评为05中国国际货代物流仓储20强第8名

2006年1月被深圳市航空运输业协会评为常务理事单位

2005被深圳市物流与采购联合会评为理事单位

2005年7月荣获中国国际货运代理海运50强排名

2005年7月荣获中国国际货运代理百强第25名

2005年1月被评为重点物流企业

2004被深圳市物流协会评为诚信物流企业

2003被深圳国际货运代理协会评为会员企业

2003年6月被深圳市报关协会评为会员单位

2002年，获得中华人民共和国进出口企业资格证书

2002年，华运物流加入我国NVOCC，获得无船承运经营资格

2001年，华运获得深圳海关报关资格

2000年9月被中国国际货运代理协会评为会员单位

篇3：上市公司财务报告舞弊及审计对策

关键词：财务报告,舞弊,审计对策

一、财务报告舞弊的三大根源

(一) 财务报告舞弊的动机因素

1. 新股上市的压力。

我国法律规定, 申请上市的公司必须满足一定条件。因此, 一些业绩不好的企业为了达到上市的条件, 必然进行舞弊处理, 以确保公司符合上市所需的要求。

2. 再融资的压力。

监管机构对上市公司再融资有严格的政策约束。为了满足该要求以保持可能的配股资格, 上市公司需要在会计年度即将结束时测算本年度的净资产收益率是否达到配股资格线。一些没有达线的公司会千方百计地挤进达标范围。

3. 避免被“ST”、“PT”。

如果公司连续两年亏损, 就会被特别处理 (ST) ;如果连续三年亏损, 则有可能被摘牌退市 (PT) 。显然这是公司利益人所不愿意看到的。于是, 一些处于盈亏临界点附近的公司管理层, 在这些巨大的压力下选择粉饰报表。

(二) 财务报告舞弊的机会因素

机会是指企业进行舞弊而又掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机, 机会因素主要有以下几方面:一是会计准则的缺陷。会计准则的缺陷主要有会计法规不完善、某些政策的可选择性等。二是公司治理的缺陷。股东和管理者的目标并不是完全一致的。股东的目标是公司价值最大化, 而经营者的目标则更偏重谋求任期内自身利益的最大化。当面对某些诱人的利益时, 管理者就会在财务报告上做手脚。此外, 有的上市公司内部控制不健全, 无章可依;有的公司有制度但有章不依。这就造成人浮于事、分工不明。三是不称职或无效的外部审计。我国会计师还没有形成拒绝虚假会计信息的机制, 这主要表现在以下两个方面:一方面上市公司管理层掌握着审计人员的选择权, 审计机构明显处于被动地位;另一方面审计市场的竞争日益激烈, 存在事务所过多地迎合上市公司的现象。

(三) 财务报告舞弊的借口因素

舞弊行为的借口是指舞弊行为人必须找到某个理由, 使其行为与本人的道德价值判断相吻合, 无论这一解释本身是否合理。在舞弊过程中, 舞弊者自我合理化的理由是:舞弊是为了公司利益, 不是为了自己。

二、财务报告舞弊的常用手法

(一) 利用关联方交易进行舞弊

1. 关联购销舞弊。

关联购销舞弊是指上市公司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊。上市公司违背正常的市场规律, 以低于市场的价格从关联公司购入原材料或高于市场的价格向其售出商品或劳务以虚增利润, 反之则减少利润。其结果是造成利润在上市公司和关联企业之间转移。

2. 资产转移舞弊。

上市公司会将不良资产委托给关联方经营, 按双方协议价收取高额回报, 这样不仅转嫁了亏损的风险, 还能凭空获得一块利润。这笔资金是一种虚假的利润。此外, 如果上市公司募集的资金没有好的投资项目, 就有可能将资金拆借给不纳入合并报表的关联方, 并按约定的高额利率收取资金占用费, 以此虚增利润。若关联方占用资金数额过大则有可能导致上市公司现金流不足, 影响其正常生产。

3. 费用分担舞弊。

通常, 上市公司和关联公司之间会有关于费用支付和分摊的协议, 这也给上市公司操纵利润提供了一定的空间。当上市公司利润少时, 关联公司就会在费用上采取种种手段“帮助”上市公司调高利润。

(二) 利用不当的会计政策进行舞弊

1. 借款费用核算。

会计准则规定, 在经营过程中发生的与长期资产购置无关的一般借款费用, 应当费用化;为购建长期资产而支付的专项借款费用, 在这些固定资产达到预定可使用状态前, 可以予以资本化;在这些长期资产建设完毕投入使用后, 应计入期间费用。然而在实际工作中, 一些上市公司利用利息资本化终止时间的规定进行舞弊。

2. 股权投资核算。

会计准则规定, 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的, 长期股权投资应当采用权益法核算, 反之则应当采用成本法核算。很多公司运用不恰当的股权投资核算方法进行舞弊。

3. 折旧核算。

折旧政策包括折旧年限和折旧方法两个因素。其中折旧年限的确定需要人为估计, 所以具有一定的弹性。折旧方法的选择需要依据资产预期经济利益的实现方式确定, 但是实现方式的概念比较模糊, 所以给企业舞弊提供了一定空间。

4. 其他应收款和其他应付款。

我国上市公司经常利用“垃圾桶 (其他应收款) ”和“调节器 (其他应付款) ”来操纵利润。一般而言, 其他应收款中的内容经常涉及超支成本、收不回的坏账、已经支付的费用或失败的投资等, 所以它是隐藏潜亏的“垃圾桶”;而其他应付款则常常用来调节各期收入和利润。收入多时就先放在这儿存一下, 以备以后不景气的年度使用, 或是在这其中直接列支费用 (包括不合规支出) 、发放奖金补助等逃避上级的考核监督。

(三) 利用虚假交易进行舞弊

1. 虚假收入舞弊。

公司往往从原始的发票等就开始全套造假, 虚构销售对象及交易, 或以真实客户为基础, 人为扩大该客户下的销售。报告日后公司再做退货处理。还有一种是提前确认收入, 就是把本应该属于以后年度确认的收入提前确认。这种寅吃卯粮的舞弊手法容易误导报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量的判断。

2. 虚构资产评估及制造假文件。

虚假的资产评估包括未经过正规程序立项的资产评估, 虚无资产的评估和不恰当的资产评估。上市公司也会通过制造假文件, 如土地证、借款证明等进行舞弊。

(四) 隐瞒或不及时披露重大事件

隐瞒或迟延披露重大事件会隐藏上市公司的营业风险, 造成投资者的决策失误。这些重大事项主要有或有事项、期后事项、关联交易等。

三、财务报告舞弊的审计对策

(一) 适度职业质疑, 提高业务技能

在整个审计阶段, 审计人员不仅要保持高度的职业质疑, 增加对舞弊的敏感性, 同时也应具备更多的专业判断技巧, 多方面提升审计专业判断能力。

(二) 充分了解客户情况

审计人员还应了解客户自身的经营管理情况, 包括企业在整个行业中的地位, 企业竞争对手的情况等。只有这样, 审计人员才有可能抓住管理当局的心思, 发现其潜在的舞弊动机。此外, 在外勤工作中, 审计人员如果能到企业的各个部门走一走, 同车间工人交谈一下, 了解他们对企业的看法, 那么他就会从员工的工作士气、企业的生产现场等多方面得到对企业经营情况更深刻的了解。

(三) 常规审计程序

1. 分析性复核程序。

分析性复核相当于是从全局的角度来看待被审计单位的财务与经营状况。公司财务报告舞弊手法不外乎虚构收入、滥用时间性差异、少计漏计费用、欺诈性资产评估, 这些舞弊行为通常会使得企业的财务结构出现异常状态, 通过分析性复核可以轻易发现这种异常状态。

2. 寻找关联方并剔除关联交易。

我国上市公司背后大多存在着集团公司, 因此, 注册会计师审计前理顺整个上市公司的产权关系就显得非常重要。审计人员要通过往年的审计底稿、董事会决议、股东名册等信息深入分析, 找出隐藏的关联方, 再根据市场行情分析公司的利润率是否存在不合理的地方。审计人员在进行关联交易分析时, 可以运用关联交易剔除法, 即“将来自关联企业的营业收入和利润总额剔除, 分析该企业在多大程度上依赖于关联企业, 以判断这一企业的盈利基础是否扎实, 利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业, 注册会计师就应当特别关注关联交易定价, 分析企业与关联方是否有不等价交换的交易, 进而粉饰会计报表”。

3. 关注“其他应收款”和“其他应付款”。

长期挂账的其他应收款往往是无法收回的坏账或早已发生的费用。因此, 审计人员面对账龄较长的应收款, 要追根刨底, 彻底弄清它的内容和性质;其他应付款常常会隐藏收入, 所以审计应仔细核查应收账款中的客户, 如果发现“其他应付款”中的债权人实际上是公司产品的购货方, 则应进一步审查公司是否隐瞒收入;此外, 对于特殊的其他应收款, 审计人员不能只凭一张确认函就轻信大额应收款的存在。如果有条件, 最好亲自到被函证的单位了解情况, 这是对付财务报告舞弊的锐利武器。

(四) 追加延伸性的审计程序

1. 突击盘库。

对存货、现金等资产在短时间内突击盘点多次, 舞弊者常常对第一次盘点会有所戒备, 准备好相关资产待注册会计师检查, 但第二次甚至第三次出其不意的检查往往会使舞弊者措手不及。

2. 调查供应商或客户。

企业若虚增资产或成本, 一般会虚构供应商并伪造采购业务;企业若虚增收入, 往往会虚构客户, 通过发运未被订购的产品来虚增销售收入。注册会计师可以对企业供应商或客户进行重新调查, 以便发现虚构的客户或供应商。

3. 追查期后事项。

如果被审计单位与买方的销售是不真实的商品销售, 或是附加了无条件退回的销售收入提前确认, 期后被审计单位会购回这批商品或接受退货。如果为了应付审计人员对应收账款的审计, 被审计单位关联方企业在期末时还款, 审计完毕后再由被审计单位把上期归还款项退还给关联方。追查期后事项可以有效地发现这类舞弊。

4. 舞弊审计询问程序。

对不正常的交易或违反常规的重大经营决策实施特别询问程序, 很可能发现相关的线索。注册会计师可以在审计时与被审计单位的有关人员建立一定的友善关系后开始询问。一开始可以问一些轻松的问题, 然后逐步涉及一些针对舞弊的敏感问题, 让相关人员解答, 这样就不会引起舞弊者充分的警觉, 注册会计师可以从这些问题的解答中获得线索。

(五) 测试及评估公司管理层执行内部控制的有效性

如果被审计单位中存在舞弊现象, 说明其在组织管理上有漏洞, 内部控制制度中存在缺陷。在实施舞弊审计时, 应当尽量对被审计单位的内部控制进行审查, 评价内部控制制度是否健全、有效并且一贯遵守。内部控制基本目标是确保资产的安全完整, 防止欺诈和舞弊行为, 实施经营管理目标。审计人员对公司管理层执行内部控制的有效性的评估结果会直接影响到审计工作的性质、时间和范围。审计人员评估公司“是否建立了正确的授权审批制度, 是否对员工职责进行了适当的划分, 是否制定了用以控制企业活动和保护资产的政策和程序, 是否用书面形式规定了在出现违反法律或法规行为时应采取的措施, ”根据管理层逾越内部控制的程度, 确定不同的风险等级, 并根据不同的等级, 设计发现舞弊财务报告的专门审计程序, 从而有针对性地采取防范措施。

参考文献

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(5) 宋传联.对我国上市公司财务报告舞弊信号的审计识别 (J) .财会研究, 2005 (11) .

篇4：华运绿化公司审计报告

内部控制是保障财务报告质量的第一道防线,内部控制审计报告作为由会计事务所第三方机构出具的报告,更加需要客观真实地反映企业的内部控制情况,尤其客观反映企业与财务报告相关的内部控制情况,只有这样内部控制审计报告才能更好地给外部使用者带来参考价值。因此,提高上市公司内部控制审计报告质量显得尤为重要。

21世纪初美国发生的一系列财务丑闻事件,不断打击人们对于美国上市公司的信心,促使美国国会在2002年颁布了著名的《萨班斯-奥克斯利法案》(Sarbanes-Oxley ACT)(孟焰,2010)。在法案中最重要的条款包括302条款(以下简称SOX302)和404 条款(以下简称SOX404),其中SOX302指明企业的首席执行官和财务主管等企业的管理层,需要对公司财务报告的内部控制按季度和年度按照规定的事项来发表声明。SOX404主要规定了管理层需要对内部控制进行评估。条款规定公司的年报中必须包括一份内部控制报告,这要求管理层在财务年度末对与公司财务报告相关的内部控制体系的有效性做出自己的评估。同时,需要会计师事务所的注册会计师对管理层所作的内部控制有效性进行评估,发表相关评估意见。SOX302和SOX404的主要目的是提供企业内部控制信息,来增加投资者对于企业财务报告的质量的理解(Goh,2013)。

近年来,我国也一直不断加强上市公司在内部控制方面的制度建设。2006年6月上海证券交易所颁布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》。同年9月,深圳证券交易所也颁布了《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》。然而,这两个内部控制指引中与内部控制相关的规定不够全面,并且权威性不足。2008年,财政部为了进一步推动完善我国内部控制的建设,会同相关部门发布了对我国内部控制发展具有重大影响的《企业内部控制基本规范》(以下简标《基本规范》)。2009年7月1日,该《基本规范》首先在上市公司范围内施行。《基本规范》 要求企业在执行该规范时,首先需要结合企业自身的内部控制情况,对内部控制的有效性进行自我评价。然后,企业需要披露年度自我评价报告。同时,上市公司可以聘请中介机构来展开对内部控制有效性的审计。这些中介机构主要指具有证券、期货业务资格的机构。2010年4月,五部委(财政部、证监会、审计署、银监会、保监会)联合发布了《企业内部控制配套指引》(以下简标《配套指引》)。该《配套指引》出台后,对2008年发布的 《企业内部控制基本规范》 进行了很好的补充。《配套指引》涵盖了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及《企业内部控制审计指引》三大部分。同时,该《配套指引》明确提出,执行内控体系的企业首先必须对本企业内部控制的有效性展开自我评价,并且披露当年的年度自我评价报告。其次,企业需要聘请有关的会计师事务所对企业的财务报告内部控制的有效性进行审计,出具相关的审计报告。为确保我国的内部控制得以稳步实施,财政部等五部委规定,境内外同时上市的公司自2011年1月1日起执行该《配套指引》,在上交所、深交所主板上市公司自2012年1月1日起执行。同时,该《配套指引》鼓励非上市大中型企业可以提前执行。《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的建立,标志着我国的企业内部控制体系已经基本建成。

然而,黄寿昌等(2010)认为,国内有关内部控制报告披露和盈余质量的关系的研究结论存在差异,造成这种差异的一个关键因素在于我国上市公司披露的内部控制报告中基本没有涉及内部控制制度的重大缺陷问题。这说明当时我国上市公司披露的内部控制报告仅仅停留在一般层面,还未能真正反映企业的相关内部控制信息。

本文以2008-2014年度深圳证券交易所主板上市的公司为样本对上市公司内部控制审计报告的质量展开了研究,探究是否随着相关制度的发展,内部控制审计报告能客观反映出企业与财务报告相关的内部控制情况,内部控制审计报告是否可以给外部使用者带来参考价值。

二、文献回顾与理论分析

国内外学者对年报重述与内部控制质量的关系已经进行了很多研究,认为内部控制质量与年报重述存在联系。由于内部控制是保障财务报告质量的第一道防线,Hammersley等(2008)、Plumlee等(2010)和Wang(2013)的研究都认为内部控制缺陷与企业之后财务报表重述的可能性存在联系,导致企业财务报表重述问题。Ashbaugh-Skaife等人(2007)指出拥有较差内部控制的企业有必要去重述企业利润,并且常常在重述中披露有实质性内部控制问题。Krishnan(2007)研究也发现,财务报表重述公司内部控制薄弱的可能性更高。

在我国,刘启亮(2012)通过对我国上市公司2007-2009年的数据研究发现内部控制质量与财务重述有着显著负相关,企业的内部控制质量越低,越容易采取财务重述行为。孔敏(2013)以2011 年6 月至2012 年6 月深市财务报表重述的上市公司为样本,分析了财务报表重述具体事项与内部控制缺陷之间的关系,提出了财务报表重述上市公司应以财务重述事项作为重要内部控制缺陷识别迹象的观点。申志强(2014)在讨论上市公司财务报表重述的影响因素时,也提到了内部控制缺陷对于财务报表重述有影响。

对于近年来内部控制方面的学术研究,崔志娟等(2013) 总结后认为,现有的内部控制研究文献主要集中于:内部控制缺陷的决定因素;企业中公司治理与内部控制的关系;内部控制的信息披露对企业财务报告质量的影响;内部控制信息披露后市场的反应。王秀红(2014)通过对2003年至2013年在《审计研究》、《会计研究》、《管理世界》发表的共203篇有关内部控制的文章进行梳理后,归纳出了四个主要的研究主题:企业内部控制信息披露、企业内部控制的实施效果、内部控制理论框架与法规制定以及内部控制评价。可以看出,有关内部控制审计报告质量分析的研究文献还不多。崔志娟等(2013)通过对2008-2010 年沪市公司内部控制自评和鉴证报告的数据分析后发现,上市公司对于其内部控制报告的披露时间选择较为随意,同时,公司披露的内部控制内容缺乏信息含量。之后,崔志娟等结合年报重述原因和重述内容的归类分析以及相关性分析后发现,当时的上市公司内部控制鉴证报告可靠性较低的结论。何芹(2012)以我国的上市银行为研究对象,收集了其2006年到2011年这6年的内部控制自我评价报告和审计报告的时间序列数据。然后,利用这些数据对我国上市银行的内部控制自我评价和审计报告展开了相关的实证分析,研究结果表明,我国上市银行披露的自我评价报告和审计报告随着时间的推移越来越多,同时,相关的报告的内容也随着时间的推移逐步规范。然而,相关的报告还存在较多的缺陷。因此,有关部门需要采取一定的措施来规范和完善上市公司的内部控制自我评价和审计活动。杨雪等人(2014)通过对2012年披露的数据分析发现,吉林省上市公司内部控制自评报告评价依据不一致,而鉴证报告和自评报告披露内容的准确性和可靠性尚有待进一步提高。

在《企业内部控制基本规范及配套指引》的《企业内部控制审计指引》第二十二条规定中,列明了四种表明企业可能内部控制存在重大缺陷的迹象。其中有一个迹象为:企业更正已经公布的财务报表。因此,如果企业更正自己当年公布的财务报表,就表明企业的内部控制可能存在着重大缺陷。

同时,通过回顾财务报表审计的发展可以看出,新制度的实施的初期都会面临各种问题。1996年1月1日,我国开始实施了 《独立审计具体准则第7号———审计报告》,2002年财政部门对该准则进行了重大的修订和完善,修订后的准则从2003年7月1日开始实施。但是在准则实施的过程中,遭到了学者们的质疑和讨论。在准则的实施过程中,涉及到的一些重大问题还存在模糊不清的问题(王章渊,2004)。独立审计报告在当时仍存在种种质量瑕疵的问题(清议,2006)。随着审计实践地发展,孙谦等人(2011)通过研究发现我国财务报表审计质量虽然还有很大的改进空间,但是与之前相比还是有所提高的。因此,对于刚刚起步的内部控制审计报告来说,与财务报告审计进行对比分析,也可以客观反映出我国内部控制审计报告质量的一些情况。

综上所述,企业的年报重述行为在一定程度上反应了企业内部控制质量。一个企业的内部控制质量越低,其发生年报重述行为的可能性越大。由于内部控制审计报告是对企业的财务内部控制的评价。因此,内部控制审计报告的意见类型应该与年报重述行为存在相关性。同时,在对内部控制审计报告质量分析时,可以与财务报表审计进行对比分析。届于此,本文把内部控制审计报告与财务审计报告进行了对比分析,并且立足年报重述角度来探讨我国内部控制审计报告质量情况。

三、上市公司年报重述与内部控制审计报告现状分析

(一)上市公司年报重述现状

通过对2008-2014年发生年报重述的上市公司进行分类整理,本文得到表1。由表1数据可以看到:(1)2008-2014年,在年报重述的上市公司中补充类型的数量波动比较大。尤其到了2012年和2013年,补充类型的上市公司数量分别达到了44家和37家。通过对相关资料的进一步分析可知,这是由于2012年2013年外部监督机构对上市公司审核的强度加大而导致的。(2)2008-2014年,在年报重述的上市公司中更正类型的数量波动较小,基本维持在20到30家之间。(3)2008-2014年,发生在年报重述的上市公司中补充与更正类型的数量呈现小幅上升的趋势,从2008年的3家逐渐上升到2014年的16家。

通过对年报重述的上市公司进行进一步地细分,从年报重述原因与年报重述内容两个方面进行统计得到表2。表2中,工作人员疏忽包括:公司人员变动和工作疏忽原因、填录疏忽、工作人员理解有误、数据生成过程出错、提交文件格式转换错误。外部审核包括:经相关证券监管部门审核、证券交易所对年报事后审核,证监局《责令改正决定书》、监管局的监管指导意见、《问询函》。事后审核包括:公司自查、公司为使投资者更详细的了解相关信息。参考文件要求包括:指导型文件类的通知。其他原因包括:年报准则、广大投资者关注、参股公司原因、会计事务所原因。未注明原因是指:上市公司未在年报中列明原因。重要内容的更正或补充包括:重大收购和出售资产情况、大量补充披露控股股东经营成果、财务状况和现金流等情况、审计报告的类型变更、合并会计报表、母公司会计报表等财务报表的数字错误、应收票据分类账、应收账款、预收账款、应付账款等附注的错误或补充、同业竞争和关联交易等公司治理错误或补充、重要事项的重大担保、报告期内公司重大关联交易事项及担保总额超过净资产50% 部分金额等重要事项的更正或补充。次要内容的更正或补充包括:一般会计数据和指标错误、利润分配事项等资产负债表日后事项表述有误公司治理结构补充说明、董事会报告补充、供应商或客户情况补充、制度说明、董事会报告补充。普通内容的更正或补充包括:记账单位错误、本期数和上期数颠倒、公司董事、监事和高级管理人员持股变动及报酬情况错误或补充、名称书写错误。

由表2数据可以看到,从年报重述原因来看,上市公司进行年报重述主要的原因有:工作人员的疏忽、外部机构的审核以及企业事后核查。2012年和2013年由于外部审核原因而进行年报重述的上市数量明显增加,分别达到了35家和31家。2012年由于外部审核原因而年报重述的上市公司数量是2011年的三倍多。从年报重述内容来看,除了2012年与2013年这两年,其他年份以“次要内容的更正或补充”为主。2012年与2013年,“重要内容的更正或补充”比重较大是因为外部监管机构的审核力度加大而导致的。

(二)内部控制审计报告现状

财政部等五部委在2010年联合发布了《企业内部控制配套指引》,境内外同时上市的公司从2011年1月1日起执行该《配套指引》,而在上交所、深交所主板上市公司从2012年1月1日起执行。因此,本文对内部控制审计报告选取了2011年至2014年的数据。

由表3数据可以看到:(1)内部控制审计报告的数量从2011年的72份增长到2014年的440份。说明相应的政策已经在上市公司中已经得到了普遍的落实。(2) 非标准审计意见比例从2011年的2.7%增长到2014年的5.58%。说明内部控制审计报告的客观性在不断地加强。(3) 可以看到2014年的否定意见报告和无法表示意见报告的数量增加明显,分别为5份和3份。被出具否定意见的上市公司为:泰达股份(000652)、烯碳新材(000511)、*ST新都(000033)、ST生化(000403)、荣丰控股(000668)。被出具无法表示意见的上市公司为:星美联合(000892)、内蒙发展(000611)、*ST国恒(000594)。

四、基于数据的内部控制审计报告质量具体分析

(一)与财务审计报告的对比分析

通过对财务审计报告和内部控制审计报告的数量进行整理,本文得到了表4。由于处于金融行业的公司的运营和治理的特殊性,本次研究样本剔除了金融行业公司。考虑到ST类公司符合本次研究要求,没有予以剔除。本次研究中,与年报重述相关的数据从巨潮资讯网手工收集整理而来。具体查询方法:先选择“深市主板”板块,然后在“公告查询”一栏下的公告类型中选择“补充及更正”进行检索。最后,把发生补充与更正的公司年报手工下载下来,人工进行翻阅与整理。与内部控制审计报告和年度财务审计报告的相关数据从中国注册师会计协会官网(www.cicpa.org.cn)手工收集整理而来。

从表4的数据可以直观地发现,2011-2014年财务审计报告的公布比例达到了97%以上。2011和2014年更是达到了100%。虽然内部控制审计报告在2011年公布比例只有15.29%,但是到了2014年增长到了97.08%。这反映出相关政策的落实情况良好,内部控制审计报告的数量增长情况是比较理想的。

注:上市公司数目来自深圳证券交易官网。数据都是当年12月31日为截止点得到的主板上市公司的数目

财务审计报告也存在标准无保留意见和非标准意见两大类,通过对财务报告审计意见的整理,得到了表5:

由表5的数据可以看出,深市主板2011-2014年期间,非标准审计意见比例维持在5%以上。通过与之前内部控制审计报告的非标准审计意见比例进行对比,本文得到了图1。

从图1可以看出,内部控制审计报告的非标准审计意见的比例呈现上升趋势,从2011年的2.70%上升到了2014年的5.58%。到了2014年,内部控制审计报告的非标准审计意见的比例与财务报告的非标准审计意见比例基本持平了。这反映出了随着时间的推移,内部控制审计报告的客观性确实有一定的提升。

(二)与年报重述的相关性分析

年报重述、内部控制鉴证报告的相关分析可以反映出内部控制报告质量的水平(崔志娟,2013)。因此,年报重述与内部控制审计报告的意见类型进行相关性分析也可以反映出内部控制审计报告的质量水平。本文选取了两个变量CON和RES。CON代表上市公司被出具的内部控制审计报告类型,如果被出具了非标准审计意见则定义为1,被出具了标准审计意见则定义为0。RES代表上市公司是否发生年报重述,如果发生年报重述则定义为1,未发生年报重述行为则定义为0。剔除了金融类上市公司后,本文共得到2011-2014年深市主板1133家公司的有效数据。然后,本文利用SPSS软件对数据进行Spearman相关性分析后得到表6。

由表6的数据可以看到,P值=0.317,这说明内部控制审计报告的意见类型与年报重述行为未显著相关,即使上市公司在当年被出具了标准无保留内部控制审计报告,也会存在重述年报的情况。这说明我国的内部控制审计报告质量的可靠性还需要提高。

五、结论与建议

(一)研究结论

随着我国内部控制制度的不断发展与改善,我国内部控制审计报告也逐渐成长起来。从2011年开始,我国上市公司逐步向外公布规范化地内部控制审计报告,就深市主板上市公司来说,从2011年74家,占当年深市主板上市公司总数的15.29%,上升到2014年的466家,占当年深市主板上市公司总数的97.08%。本文从与财务审计报告对比角度以及年报重述角度对我国上市公司内部控制审计报告的质量展开了研究,得到了以下结论:

第一,通过与财务审计报告披露数量的对比分析发现,内部控制审计报告的数量逐年增长,增长情况是比较理想的。2011年至2014年财务审计报告占当年上市公司总数目的比例分别为100.00%、97.31%、99.79%和100.00%,而2011年至2014年内部控制审计报告占当年上市公司总数目的比例分别为15.29%、60.54%、73.13%、97.08%,

第二,通过与财务审计报告非标意见比例的对比分析发现,内部控制审计报告意见随着时间推移客观性逐年加强。内部控制审计报告的非标准审计意见的比例从2011年的2.70%,逐步上升到了2014年的5.58%。2014年,内部控制审计报告的非标准审计意见的比例与财务报告的非标准审计意见比例基本持平了。

第三,通过与年报重述的相关性分析揭示出了内部控制审计报告的质量有很大的提升空间。相关分析结果显示,内部控制审计报告的意见类型与年报重述行为未显著相关,即使上市公司在当年被出具了标准无保留内部控制审计报告,也会存在重述年报的情况。

总的说来,当前的内部控制审计报告质量还有待提高,内部控制审计报告还不具有很高的外部参考意义。对于内部控制审计报告的外部使用者(机构、投资者、研究者等)来说,还是需要在参考内部控制审计报告的审计意见结论时,再增加其他有关的内部控制资料的收集与分析。对于内部控制审计报告的监督者(政府)来说,还需要进一步加强相关政策的完善和落实。

(二)对策建议

对于如何提升内部控制审计报告质量,本文提出以下几点建议:

一是进一步修订和完善相关制度。虽然,我国已经建立起了《企业内部控制基本规范》为基础,《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及《企业内部控制审计指引》为具体指引的企业内部控制规范体系,但是相关指引中对于有的问题的划分与评价指导还是比较模糊,在《企业内部控制审计指引》中,有的条款都只是一个框架性的指引,这使得内部控制审计的主观性较大,相关的制度仍需要进一步细化和完善。

二是提高审计人员素质。无论在内部控制方面的知识培训还是审计人员的独立性方面的培训都需要进一步加强。1991年,我国开始实施了注册会计师全国统一考试制度,直到2009年才开始新增了科目 《公司战略与风险管理》。这门新增的科目中调整和补充了内部控制相关的内容。可见,注册会计师对于内部控制方面的知识接触相较于传统的会计相关知识来说起步较晚。而且在《企业内部控制审计指引》的基本内容中,常常指出需要注册会计师自己做出专业判断,例如“注册会计师在测试企业层面控制和业务层面控制时,应当评价内部控制是否足以应对舞弊”、“注册会计师应当评价其识别的各项内部控制缺陷的严重程度”等。《企业内部控制审计指引》的许多条款都要求注册会计师具有扎实的内部控制知识。因此,只有提升审计人员自身在专业与个人方面的素质,才能进一步拉动内部控制审计质量的上升。

三是借鉴他国优秀经验。由于内部控制在我国起步相对于美国来说较晚,早在2002年,美国就颁布和实施了著名的《萨班斯-奥克斯利法案》,而我国直到2008年才颁布了对我国内部控制发展具有重大影响的《企业内部控制基本规范》。因此,我国在内部控制审计报告的实施方面可以在结合国情的情况下适当地参考国外的优秀经验,但是要注意政府这一角色在引导上市公司正确处理内部控制的成本和效益问题上的重要性。美国在实施SOX404条款时,实施过程中成本与效益问题一直都是争论的焦点。邱月华(2007)就指出,根据美国2006年的一项的调查数据显示,在调查的274家上市公司中,85%的被调查公司认为,企业执行SOX404所付出的成本大于其能获得的效益。因此,我国在实施相关的内控审计政策时,要注意协调好成本与效益的问题。

摘要：本文从与财务审计报告对比角度和年报重述角度,对我国上市公司内部控制审计报告的质量进行研究。结果表明,从总体上看,内部控制审计报告数量逐年增长。通过与财务审计报告进行比较,发现内部控制审计报告意见的客观性有一定的提升。然而,在对2011-2014年深市主板的1133家上市公司的年报重述行为和内部控制审计报告意见类型数据进行相关性分析后又发现,内部控制审计报告的意见类型与年报重述行为未显著相关,说明今后我国内部控制审计报告质量有很大提升空间。据此,本文得出目前的内部控制审计报告质量还有待提高,内部控制审计报告对于外部使用者来说还不具有很高的参考意义的结论。