2024年注册会计师考试《会计》预习：固定资产折旧方法

2024年注册会计师考试《会计》预习：固定资产折旧方法（共7篇）

篇1：2024年注册会计师考试《会计》预习：固定资产折旧方法

2014年注册会计师考试《会计》预习：固定资产折旧方法

知识点：固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法

固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法

年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限

＝原价×年折旧率

注意：年折旧率、净残值率

2.工作量法

单位工作量折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）÷总工作量

每期折旧额＝单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量

3.双倍余额递减法

年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限；

最后两年改为直线法。

注意：先不考虑净残值，改为直线法时考虑残值。

4.年数总和法

年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率

年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

篇2：2024年注册会计师考试《会计》预习：固定资产折旧方法

题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、某企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为3%。2009年2月该企业售出一批商品，共收取款项20600元，则企业销售该批商品应交纳的增值税为__元。A．618 B．600 C．708 D．720

2、根据《企业会计制度》规定，下列各项中，属于其他货币资金的有__。A．备用金

B．银行汇票存款 C．银行承兑汇票 D．商业承兑汇票

3、根据一定时期内反映相同经济业务的多张原始凭证，按一定标准经综合后一次填制完成的原始凭证是__。A．累计凭证 B．一次凭证 C．汇总凭证 D．记账凭证

4、菜单命令旁带有符号时，表示（）。A．执行该命令打开一个对话框 B．执行该命令给出一个子菜单

C．执行该命令会出现相应的“帮助”信息 D．执行该命令弹出相应工具栏

5、某石油开采企业2010年2月开采原油20万吨，其中用于加热、修井的原油0．2万吨。已知油田的资源税单位税率为10元/吨。那么该企业当月应缴纳的资源税税额为（）万元。A：198 B：297 C：200 D：300

6、纳税人超过应纳税额缴纳的税款，纳税人在法定期限内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。该法定期限是指__。A．自结算缴纳税款之日起1年 B．自结算缴纳税款之日起2年 C．自结算缴纳税款之日起3年 D．自结算缴纳税款之日起6个月

7、企业因购买运输设备而交纳的增值税和车辆购置税，应分别计入（）科目。A．固定资产和应交税费 B．应交税费和应交税费 C．固定资产和管理费用 D．固定资产和固定资产

8、应计入产品成本，但不能直接分清应由何种产品负担的费用应（）A：作为制造费用处理 B：直接计入当期损益 C：作为管理费用处理

D：直接计入产品生产成本

9、下列总分类账与明细分类账关系表述中，错误的是（）。A．总分类账与明细分类账户所反映的经济业务是相同的

B．总分类账与明细分类账户所反映的经济业务的详细程度是相同的 C．登记总分类账与登记明细分类账的原始依据是相同的

D．总分类账对所属记明细分类账起着统驭控制作用，明细分类账对有关总分类账起着补充说明作用

10、根据现行税收法律制度规定。个人转让专利权取得收入时，其营业税的扣缴义务人是__。

A．转让人所在单位 B．专利权批准机构 C．专利权受让者

D．专利权转让合同的保证人

11、会计人员违反职业道德，情节严重的，由财政部门__。A．处2000元以上20000元以下的罚款 B．吊销会计从业资格证书 C．禁止参加会计从业资格考试

D．禁止参加会计专业技术资格考试

12、某企业某年五月份以银行存款支付车间下半年的报刊订阅费2500元，应借记（）科目，贷记“银行存款”科目。A．“管理费用” B．“待摊费用” C．“营业外支出” D．“制造费用”

13、固定资产明细账一般适用__。A．订本账 B．活页账 C．卡片账 D．以上均可

14、下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是__。A．出售无形资产收取的价款 B．出售固定资产收取的价款 C．出售原材料收取的价款 D．出售长期股权收取的价款

15、下列费用中。不属于期间费用的是（）。A．企业生产部门发生的差旅费 B．企业行政管理部门发生的办公费 C．企业专设销售机构发生的各项经费 D．企业为筹集资金而发生的有关费用

16、账务处理系统中，会计科目有余额或发生额时，不能__。A．删除余额

B．删除该会计科目 C．修改余额或发生额 D．以上全部

17、在记账无误的情况下，银行对账单与银行存款日记账账面余额不一致的原因是__。

A．存在应付账款 B．存在应收账款 C．存在外埠账款 D．存在未达账款

18、月末，根据库存商品的出库单，汇总结转已销产品成本时，应借记的科目是（）。

A．“库存商品” B．“主营业务成本” C．“本年利润” D．“生产成本”

19、某企业期未时应付账款总账贷方余额为130000元，其中明细账应付账款——甲单位余额为150000元(贷)，应付账款——乙单位余额为20000元(借)，企业未设“预付账款”账户，编制资产负债表时，应付账款项目填写的金额为__。A．130000元 B．20000元 C．150000元 D．170000元

20、根据《合伙企业法》的规定，合伙人对合伙企业有关事项作出决议，按照合伙协议约定的表决办法办理。合伙协议未约定或者约定不明确的，实行__的表决办法。

A．合伙人一人一票并经全体合伙人过半数通过 B．合伙人一人一票并经全体合伙人2/3以上通过 C．合伙人一人一票并经全体合伙人一致通过

D．合伙人一人一票并经出席会议的合伙人过半数通过

21、在合营企业合营各方的出资方式，只能作为中方的出资方式是__。A．专有技术 B．场地使用权 C．劳务

D．机器设备

22、下列各项中，不属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的有____ A：直接分配法 B：约当产量比例法 C：不计算在产品成本法 D：定额比例法

23、“应付职工薪酬”核算的内容不包括的是（）。A．职工工资和奖金 B．职工福利费 C．职工诊疗费

D．工会经费、职工教育经费

24、年末结账时，应在“本年累计”行下划（）。A．通栏单红线 B．通栏双红线 C．半栏单红线 D．半栏双红线

25、下列各项中，应列为管理费用处理的是__。A．自然灾害造成的流动资产净损失 B．离退休人员的工资 C．固定资产盘盈净收益 D．广告费

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、下列属于资金周转和循环过程的交易或事项是____ A：接受投资者投入一台设备 B：偿还长期借款

C：制造企业支付采购材料的运输费 D：发行债券

2、下列经济业务中，不引起所有者权益变动的是__。A．所有者投入资金偿还欠款 B．所有者向企业投入设备 C．企业向所有者分配利润 D．企业提取盈余公积

3、会计报表按编制单位划分，可以分为单位会计报表和__ A．个别会计报表 B．汇总会计报表 C．合并会计报表 D．外部会计报表

4、下列关于资产收益率的说法中，正确的有（）

A：如果不作特殊说明的话，资产的收益率指的是资产的年收益率 B：计算收益率时，一般要将不同期限的收益率转化成年收益率 C：资产的收益率包括利(股)息的收益率和资本利得的收益率 D：实际收益率表示已经实现的资产收益率

5、下列资产负债表项目中，根据总账余额直接填列的有（）A：短期借款 B：应收票据 C：实收资本 D：应收账款

6、企业应收账款的账面余额定期与有关债务单位或个人进行的核对属于__。A．账表核对 B．账账核对 C．账实核对 D．账证核对

7、关于银行存款日记账，下列说明中不正确的是（）。A．按不同银行分别设置

B．按业务发生时间先后次序逐日逐笔登记

C．根据审核无误的银行收、付款凭证及现金收、付款凭证登记 D．应定期与银行对账单核对

8、下列关于行政事业单位会计核算方法特点的说法中，正确的有（）

A：在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧 B：预算会计的会计等式为资产=负债+所有者权益

C：事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制 D：预算会计要素分为五大类资产、负债、净资产、收入和支出

9、根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限的起算时间是____ A：从立卷之日的次日算起 B：从月度终了后的第一天算起 C：从季度终了后的第一天算起

D：从会计终了后的第一天算起

10、下列各项，属于对会计人员业务管理的是__。A．会计人员的任免

B．会计人员的从业资格管理

C．会计人员的专业技术职务资格管理 D．会计人员的继续教育管理

11、某运输公司2009年10月份取得国内货运收入250000元，装卸搬运收入35200元；当月还承揽一项国际运输业务，全程收费为38000元，其中境外运输业务转给境外一运输单位，并支付境外承运单位运费20000元。则该运输公司10月份应缴纳的营业税为____元。A：9096 B：9089 C：9696 D：16160

12、经济组织主体资格可以采用某种方式确认，这些方式有__。A．由国家权力机关批准成立 B．自然成立

C．依章程由经济组织自身批准成立

D．由主体向国家有关机关申请并经核准登记成立

13、登记会计账簿时，应当将__和其他有关资料逐次记入账内。A．会计凭证日期、编号 B．数量、单价

C．经济业务内容摘要 D．金额

14、（）可以提供某一时日，某一类经济业务的发生和完成情况，有利于对经济活动进行日常监督。A．分类账簿 B．明细账簿 C．序时账 D．总账账簿

15、下列各项中，属于所有者权益的主要来源有__。A．资本溢价

B．直接计入所有者权益的利得或者损失 C．留存收益

D．长期股权投资减值准备

16、下列各项中，处置持有至到期投资可能涉及到的科目有（）。A：持有至到期投资——利息调整 B：持有至到期投资减值准备 C：投资收益

D：持有至到期投资——成本

17、资产具有如下基本特征__。

A．资产是由于过去的交易或者事项所产生形成的 B．资产是企业拥有或者控制的

C．资产能够为企业带来未来的经济利益 D．资产是企业将来要清偿的义务

18、企业本月行政管理部门电费应付未付，则应__。A．借记“制造费用” B．贷记“制造费用” C．贷记“应付账款” D．借记“应付账款”

19、下列选项属于甲公司的短期借款的是____ A：甲公司借入500万元，期限为2年 B：甲公司借出400万元，期限为2年 C：甲公司借入500万元，期限为1年 D：甲公司借出400万元，期限为半年

20、代理记账人员必须遵守以下__规则。

A．遵守会计法律和国家统一的会计制度，依法履行职责 B．对在执行业务过程中知悉的商业秘密负有保密义务 C．对委托人不合理、不合法、不合规的要求应当拒绝 D．对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释

21、我国的会计核算软件主要为了()。A．进行测试 B．进行职称考试 C．进行账务处理 D．防止舞弊行为

22、根据我国《仲裁法》的规定，仲裁协议应当包括的内容有（）A：请求仲裁的意思表示 B：仲裁事项

C：选定的仲裁委员会 D：具体的仲裁事由

23、下列各项中，不属于会计档案的是__。A．会计档案保管清册 B．会计档案销毁清册 C．月度财务计划 D．会计移交清册

24、甲企业向乙银行借款，丙企业为担保人。人民法院受理丙企业破产申请后，乙银行申报了债权。根据企业破产法律制度的规定，下列表述正确的有__。A．丙企业的担保义务从申请破产之日起终止

B．乙银行以丙企业承担的担保债权数额为破产债权

C．乙银行在参加破产分配后可就其未受清偿的债权向甲企业要求清偿

D．丙企业可要求甲企业补偿其向乙银行已清偿的担保债额，用于破产分配

25、下列中外合资经营企业应在合营合同中约定合营期限的是__ A．饭店

篇3：2024年注册会计师考试《会计》预习：固定资产折旧方法

固定资产加速折旧方法从固定资产的使用特点看, 固定资产在前期技术状态好, 能创造出较多的价值, 在这一使用阶段多计提折旧能够尽快地积累更新和改造固定资产的资金, 促进企业技术进步, 增强企业实力、促进企业发展。

一、加速折旧方法的税法规定

《企业所得税法实施条例》 (以下简称《实施条例》) 第五十九条规定, 固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。同时《实施条例》第六十条又规定了固定资产的最低折旧年限。除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 固定资产计算折旧的最低年限如下:①房屋、建筑物, 为20年;②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备, 为10年;③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等, 为5年;④飞机、火车、轮船以外的运输工具, 为4年;⑤电子设备, 为3年。

为了适应特殊行业固定资产折旧的特殊需要, 国家税务总局《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管工作的通知》 (国家发[2003]113号) 第一条规定, 允许实行加速折旧的企业或固定资产包括:①对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备;②对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备, 以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备;③证券公司电子类设备;④集成电路生产企业的生产性设备;⑤外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。

从税法的角度讲, 为了保证国家税收的稳定性和公平税赋, 对固定资产加速折旧方法进行了必要的限制。企业在制定和选用固定资产折旧方法时应充分考虑到税法对固定资产折旧方法政策的规定要求, 尽量使会计处理与税法规定相吻合, 尽量地减少纳税调整, 降低企业会计核算成本。同时又要充分利用国家税收政策, 做到税收成本最低化, 税收风险最小化。

二、固定资产折旧方法及核算

企业会计准则规定, 企业应当根据与固定资产有关利益的预期实现方法, 可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。年限平均法和工作量法属于直线法, 双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。企业因采用与税法不同的折旧方法而产生的折旧差额, 这种差额在会计处理上称作时间性差异。这里着重研究加速折旧方法的会计处理。

1.双倍余额递减法

是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下, 根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法, 计算公式如下:

年折旧率=2÷预计使用寿命 (年) ×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

例如, 某公司A设备原价为120万元, 预计使寿命为5年, 预计净残值率为4%;假定该公司没有对该项资产计提减值准备。

某公司每年折旧额计算如下:

年折旧率=2÷5×100%=40%

第一年应计提折旧额=120×40%=48 (万元)

第二年应计提折旧额 (120-48) ×40%=28.8 (万元)

第三年应计提折旧额= (120-48-28.8) ×40%=17.28 (万元)

从第四年起改平均年限法 (直线法) 计提折旧

第四、五年应计提折旧额= (120-48-28.8-17.28-120×4%) ÷2=10.56 (万元)

2.年数总和法

年数总和法又称年限合计法, 是将固定资产的原值减去预计净残值的余额乘以一个逐年递减的折旧率, 折旧率以固定资产尚可使用寿命为分子, 以预计使用寿命年数和为分母, 计算每年的折旧额。计算公式如下:

年折旧率= (尚可使用年限÷预计使用寿命年数总和) ×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额= (固定资产原价—预计净残值) ×月折旧率

仍沿用 (1) 中的题例的数据, 采用年数总和法计算的每年折旧额如下:

第一年的年折旧率=5÷[5× (5+1) ]÷2=33.33%

第二年的年折旧率=4÷15=26.67%

第三年的年折旧率=3÷15=20%

第四年的年折旧率=2÷15=13.33%

第五年的年折旧率=1÷15=6.67%

经计算各年折旧额如下:

第一年年折旧额384 000元

第二年年折旧额307 200元

第三年年折旧额230 400元

第四年年折旧额153 600元

第五年年折旧额76 800元

由此可见使用年数总和法较之使用双倍余额递减法的年折旧额递减幅度略小些, 如果企业的固定资产效能并不是随着使用年限骤减, 则使用年数总和法计提折旧比较合理, 但年数总和法在使用年限较长的情况下, 年折旧率的计算比较繁锁。企业应根据本企业的固定资产具体情况选择合适的加速折旧方法。

三、采用加速折旧方法税法规定与会计核算差异的处理

税法规定仅有少数特殊行业的固定资产折旧允许使用加速折旧方法, 企业所得税法实施条例规定的固定资产折旧方法为直线法。企业选用加速折旧方法或短于税法规定的折旧年限计提折旧的情况下, 会因此而产生递延所得税资产 (是一种可抵扣暂时性差异) , 在年度所得税汇缴时需要进行纳税调整。

仍沿用以上题例, 按平均年限法该企业的这项固定资产年折旧率= (1-4%) ÷5=19.2%

每年应计提折旧额=1 200 000×19.2%= 230 400 (元) (在不考虑其他递延所得税资产和递延所得税负债对所得税费用的影响的情况下)

第一年应确认的递延所得税资产= (384 000-230 400) ×25%=153 600×25%=38 400元)

第二年应确认的递延所得税资产= (307 200-230 400) ×25%=76 800×25%=19 200 (元)

第三年应确认的递延所得税资产= (230 400-230 400) ×25%=0×25%=0 (元)

第四年应转回递延所得税资产= (230 400-153 600) ×25%=76 800×25%=19 200 (元)

第五年应转回的递延所得税资产= (230 400-76 800) ×25%=153 600×25%=38 400 (元)

其会计分录如下:

第一年

借:递延所得税资产 38 400

贷:所得税费用 38 400

第二年

借:递延所得税资产 19 200

贷:所得税费用 19 200

第三年因税法允许扣除的折旧额与会计计提折折旧额相等, 不必作账务处理

第四年税法允许扣除的折旧额大于会计计提的折旧额, 应转回可抵扣递延所得税资产

借:所得税费用 19 200

贷:递延所得税资产 19 200

第五年应转回的递延所得税资产38 400元

借:所得税费用 38 400

贷:递延所得税资产 38 400

通过计算可以看出, 使用年数总和法与平均年限法相比较, 固定资产随着使用时间年折旧额几乎呈等比递减, 这有利于增加企业固定资产更新资金, 降低企业财务风险。如果是特殊行业或特殊企业税法允许使用加速折旧, 会很好的发挥折旧抵税作用, 使企业迅速积累固定资产更新资金。能够迅速提高企业技术装备力量。

篇4：2024年注册会计师考试《会计》预习：固定资产折旧方法

一、《会计》教材基本结构的变化

《会计》原来是24章，现在改成了28章。新会计准则对《会计》的主要影响分析如下：

（一）新增内容：“金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“资产减值”、“财务报告”、“政府补助”、“股份支付”、“所得税”、“企业合并”、“每股收益”和“金融工具列报”。

（二）变化较大的内容：“固定资产”、“无形资产”、“非货币性资产交换”、“负债”、“收入、费用和利润”、“债务重组”和“借款费用”。

（三）变化较小的内容：“总论”、“货币资金”、“存货”、“所有者权益”、“或有事项”、“外币折算”、“租赁”、“会计政策、会计估计变更和差错更正”、“资产负债表日后事项”和“合并财务报表”。

以下笔者就《会计》新增内容进行重点分析。

二、《会计》教材各章主要内容的变化及考情分析

第一章《总论》

近三年题型及分数分布：2004/多选/2分；2005/单选/1分；2006/无。本章主要概念性的解释做了一些微调。如会计要素的定义、会计基本假设和会计信息质量要求等。

第二章《货币资金》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分；2005/无；2006/无。直接涉及本章的考题不多，以客观题为主，内容集中在：货币资金的管理与控制；特殊货币资金业务和其他货币资金的核算内容等。本章重点掌握：货币资金的管理与控制；货币资金的核算。

第三章《金融资产》

本章是新增内容。重点掌握：金融资产的概念及分类；金融资产初始计量的核算；采用实际利率法确定金融资产摊余成本的方法；各类金融资产后续计量的核算；不同类金融资产转换的核算；金融资产减值损失的核算。金融资产的初始计量与后续计量见表1。

第四章《存货》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分，多选/2分；2005/无；2006/单选/2分，涉及计算及会计处理题。本章重点掌握：不同方式取得存货的初始计价；期末存货的计价方法。

第五章《长期股权投资》

近三年题型及分数分布：2004/计算及会计处理题/8分；2005/单选/1分，多选/6分；2006/单选/2分，多选/2分。长期股权投资始终是考试重点，分数比重较高，多为主观题。本章重点掌握：同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并以及非企业合并方式形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；长期股权投资的权益法与成本法的核算。由于增加了企业合并的内容，因此本章应与企业合并的有关内容结合学习。长期股权投资的初始计量与后续计量见表2。

第六章《固定资产》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分；2005/单选/1分；2006/单选/2分，多选/2分，涉及计算及会计处理题。本章近年来常与差错更正、所得税等构成重要考试内容，债务重组、非货币性资产交换、借款费用资本化也与本章相关。重点掌握：固定资产的初始计量与后续计量、固定资产的折旧方法和固定资产的处置。

第七章《无形资产》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分；2005/涉及综合题；2006/单选/1分。2007年教材中无形资产的确认计量有较大变化，近年主观题常涉及到该章内容，因此，预计今年会有更多的考点。本章重点掌握：企业自行研究开发无形资产过程中研究与开发支出的确认条件；无形资产的初始计量；无形资产使用寿命的确定与摊销原则；无形资产的处置与报废，无形资产核算会计科目的变化。

第八章《投资性房地产》

本章是新增内容，重点掌握：投资性房地产的概念和范围、确认条件、初始计量、后续计量，投资性房地产的转换、处置等核算内容。投资性房地产主要核算内容见表3。

第九章《非货币性资产交换》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分；2005/多选/4分；2006/无。本章重点掌握：非货币性资产交换具有商业实质的判断；非货币性资产交换概念与判断：（支付补价方）支付补价/换入资产公允价值＜25%，或：支付补价/换出资产公允价值＋支付补价＜25%；（收到补价方）收到补价/换出资产公允价值＜25%；非货币性资产交换的核算以及非货币性资产交换损益的确认。

第十章《资产减值》

本章是新增内容，引入了资产组、总部资产、资产减值的有关新概念，以及资产减值的认定、资产可收回金额的计量、商誉减值的处理等不同会计处理方法。内容较多，也较新，应引起考生的重视。

1.资产组减值损失确认分摊顺序：

（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。

（2）资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵減其他各项资产的账面价值。

抵减后的各资产账面价值不得低于以下三者最高的（留下最多的）：该资产公允价值减去处置费用后的净额（可确定）；该资产预计未来现金流量现值（可确定）；零。

（3）未能分摊的减值损失，按资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

2.总部资产减值损失确认分摊顺序：先认定所有与该资产相关的总部资产；再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况处理：

（1）相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（含已分摊的总部资产的账面价值）和可收回金额，按照资产组减值测试的顺序和方法处理。

（2）相关总部资产中难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，按以下方法处理：

1）不考虑相关总部资产，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，按资产组减值测试的顺序和方法。

2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合：包括：所测试的资产组和可以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的总部资产的账面价值。

3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照资产组减值测试的顺序和方法处理。

3.主要账务处理。借：“资产减值损失”；贷：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、可供出售金融资产（公允价值变动）；长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备和商誉减值准备。划线部分是允许转回的。

第十一章《负债》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分，多选/2分；2005/单选/1分，多选/2分，涉及计算及会计处理题；2006/单选/1分。本章重点掌握新增“金融负债”和“职工薪酬”的内容；应交税费和应付债券的核算。

职工薪酬包括的内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）股份支付；以现金结算的股份支付和以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。特别注意非货币性职工薪酬的核算。

第十二章《所有者权益》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分；2005/无；2006/无。本章重点掌握资本公积和盈余公积核算内容的变化。直接针对本章的考题较少，注意与投资业务的结合。

第十三章《收入、费用和利润》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分，多选/2分，综合/15分；2005/单选/1分，多选/4分；2006/单选/4分，多选/1分。本章重点掌握：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认和计量问题；营业外收入和营业外支出的构成。特别注意掌握新准则的变化：分期收款销售商品收入的确认与计量；附有销售退回条件的商品销售；售后回购；销售商品和提供劳务混合业务。建造合同业务变化不大。

注：原第十四章

第十四章《财务报告》

近三年题型及分数分布：2004/计算及会计处理题/12分；2005/单选/1分，多选/4分；2006/单选/1分，多选/6分，计算及会计处理题/10分。历年考题均会涉及到会计报表项目的填制或调整，是非常重要的一章，而由于2006年新准则的发布，会计报表的项目发生了重大变化，更应引起考生的注意。重点掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的内容格式和编制方法。

第十五章《或有事项》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分；2005/无；2006/多选/2分。本章重点掌握预计负债的确认与计量；亏损合同和重组形成的或有事项的处理；熟悉或有事项的概念及常见或有事项、了解或有事项的特征。本章主要与所得税和资产负债表日后事项相结合出题。

第十六章《债务重组》

近三年题型及分数分布：2004/无；2005/多选/2分；2006/无。本章重点掌握债务人和债权人对债务重组的会计处理，本章内容应与存货、固定资产、无形资产以及负债等章节结合复习。新准则的主要变化体现在以非现金资产抵债时计量基础采用公允价值，不是非现金资产的账面价值计量，因而产生债务重组损益，并且计入当期营业外收入或营业外支出。

第十七章《政府补助》

本章为新增内容，重点掌握政府补助有关概念、分类和计量基础、与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的会计处理。

第十八章《借款费用》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分，多选/2分；2005/单选/1分；2006/多选/2分。该章内容与固定资产、投资性房地产和存货等章相联系。重点掌握借款费用的确认、借款费用资本化金额的确定；借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化的条件。借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。尤其重点掌握一般借款的借款费用资本化的计算。

第十九章《股份支付》

本章为新增内容，重点掌握股份支付的概念、分类和计量基础；授予日、等待期、可行权日及可行权日后会计处理规定；掌握权益结算和现金结算的股份支付。

第二十章《所得税》

本章内容每年试题均会涉及，大多是综合题与“会计政策、会计估计变更和差错更正”和“资产负债表日后事项”等相结合。新所得税会计准则发生很大变化，更应重点掌握资产负债表债务法核算所得税的方法。资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序：

1.应纳税所得额＝会计利润±当期调整数（所有差异）

2.应纳税所得额×所得税率＝当期应交所得税＝当期所得税费用

3.确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的计税基础；比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异

4.应纳税暂时性差异×所得税率＝递延所得税负债余额

可抵扣暂时性差异×所得税率＝递延所得税资产余额

5.计算确定递延所得税资产、递延所得税负债发生额（年末－年初）

递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（贷方）＋当期递延所得税资产的减少（贷方）－当期递延所得税负债的减少（借方）－当期递延所得税资产的增加（借方）

6.确定利润表中的所得税费用

第二十一章《外币折算》

近三年题型及分数分布：2004/无；2005/单选/1分；2006/计算及会计处理题/6分。本章重点掌握：外币交易的会计处理和外币财务报表折算。

第二十二章《租赁》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分；2005/单选/2分；2006/多选/2分。本章重点掌握承租人和出租人融资租赁的处理。本章大多出客观题，因此应重点掌握基本概念。

最低租赁收款额、最低租赁收款额的现值、最低租赁付款额、最低租赁付款额的现值、租赁资产余值、担保余值、承租人担保资产余值、第三方擔保资产余值、出租人担保余值、承租人担保资产余值、租赁资产公允价值、初始直接费用、未确认融资费用、未实现融资收益、初始直接费用以及未实现售后租回损益的确认。

第二十三章《会计政策、会计估计变更和差错更正》

近三年题型及分数分布：2004/多选/4分；2005/多选/2分，计算及会计处理题/10分；2006/单选/1分，多选/2分。重点掌握：滥用会计估计的会计处理；年初未分配利润的调整；追溯调整法、未来适用法、追溯重述法的区别与应用。本章与资产负债表日后事项以及其他章节结合出综合题。

第二十四章《资产负债表日后事项》

近三年题型及分数分布：2004/多选/2分；2005/单选/1分，综合题/21分；2006/综合题/16分。重点掌握：调整事项与非调整事项的判断；调整事项的会计处理，注意有关所得税的调整问题；与资产负债表日后事项有关的差错的会计处理等。

第二十五章《企业合并》

本章是新增内容，合并方式：控股合并、吸收合并、新设合并；合并类型：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。重点掌握：同一控制下和非同一控制下企业合并的处理。注意本章与长期股权投资相关内容的衔接以及合并财务报表的相关内容见表2所示。

第二十六章《合并财务报表》

近三年题型及分数分布：2004/多选/2分，综合题/28分；2005/单选/1分，综合题/21分；2006/单选/1分，多选/2分，综合题/16分。本章重点掌握合并范围的确定、合并净利润的计算、合并会计报表抵销分录的编制；合并报表合并数的计算。注意新增内容：编制合并资产负债表前需要按权益法对子公司长期股权投资进行调整，然后进行抵销处理。

第二十七章《每股收益》

本章是新增内容，重点掌握：基本每股收益和稀释每股收益的计算方法及其列报。

第二十八章《金融工具列报》

篇5：2024年注册会计师考试《会计》预习：固定资产折旧方法

第六章 关税法

◆本章内容：9节

第一节 关税基本原理

第二节 征税对象与纳税义务人

第三节 进出口税则★

第四节 原产地规定

第五节 关税完税价格★★

第六节 应纳税额的计算★★

第七节 税收优惠★

第八节 行李和邮递物品进口税

第九节 征收管理★

第一节 关税基本原理

一、关税的概念

关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。

【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。

【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。

二、关税分类与计税方法

关税的分类与计税方法 分类依据 1.按征收对象划分 2.按征收目的划分

关税分类

具体种类

有进口税、出口税和过境税 有财政关税和保护关税

有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关3.按计征方式划分

税* 4.按税率制定划分 有自主关税和协定关税

5.按差别待遇和特定的实有进口附加税（主要有反补贴税和反倾销税）、差价税、特施情况划分 惠税和普遍优惠制 比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式 关税计税方法

三、世界贸易组织(WTO)与关税谈判

中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。

【例题·单选题】根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于()。

A.从价税

B.从量税

C.滑准税

D.复合税

[答疑编号346060101]

『正确答案』C

『答案解析』滑准税亦称滑动税，是对进出口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种关税。根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税。第二节 征税对象及纳税人

一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。

二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。

【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有()。

A.进口货物的收货人

B.进口货物的代理人

C.出口货物的发货人

D.出口货物的代理人

[答疑编号346060102]

『正确答案』AC 第三节 进出口税则

关税税率及运用：

(一)进口关税税率：

进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。

1.种类：

进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。

2.计征办法：

进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。

从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。

其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。

复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。

其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。

滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。

其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。

(二)出口关税税率：

一栏比例税率(20%-40%)。

我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。

(三)特别关税：

包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。

(四)税率的运用:

1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。

3.参照教材

【例题·单选题】(2007年)下列各项中符合关税法有关规定的是()。

A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税

B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税

C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税

D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税

[答疑编号346060103]

『正确答案』D

『答案解析』本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项A应按原征税日期的税率征税;选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税;选项C按照原申报正式进口之日实施的税率征税。(参见教材210页)第五节 关税完税价格

关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。

一、一般进口货物完税价格

(一)以成交价格为基础的完税价格。

进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

进口货物完税价格=货价+采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用)。

实付或应付价格调整规定如下：

需要计入完税价格的项目

下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：

不需要计入完税价格的项目

下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：

①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用； ④⑤⑥

①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；

②货物运抵境内输入地点之后的运输费用； ③进口关税及其他国内税。

下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：

(1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。

“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用;

下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：

(1)厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。

(2)货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。

(3)进口关税及其他国内税收。

【例题·多选题】(2008年)下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有()。

A.由买方负担的购货佣金

B.由买方负担的包装材料和包装劳务费

C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费

D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

[答疑编号346060104]

『正确答案』BD

『答案解析』由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。

二、特殊进口货物完税价格

(一)加工贸易进口料件及其制成品

1.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。

2.内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定。

3.内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定。

4.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。

5.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。

6.加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。

(二)保税区、出口加工区货物

(三)运往境外修理的货物。

运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。

(四)运往境外加工的货物。

运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。

【例题·单选题】某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30%，则该企业应缴纳的关税为()。

A.1.8万元

B.3万元

C.16.5万元

D.19.5万元

[答疑编号346060105]

『正确答案』B

『答案解析』本题考核关税的计算问题。运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。因此应缴纳的关税=(4+6)×30%=3(万元)

(五)暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

(六)租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

(七)留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。

(八)予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：

完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间(月)÷(监管年限×12)]

【例题·单选题】(2008年)2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元(关税税率为10%)，海关规定的监管年限为5年;2008年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税()。

A.24万元

B.32万元

C.48万元

D.80万元

[答疑编号346060106]

『正确答案』C

『答案解析』应补缴关税=800×(1-2÷5)×10%=48(万元)

(九)以其他方式进口的货物

以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。

【例题·多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有()。

A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完整价格

B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格

C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格

D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税价格

[答疑编号346060107]

『正确答案』ABD

『答案解析』对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格,所以，C不对。

三、出口货物的完税价格

出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，不包括：

(1)出口关税税额;

(2)支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除;未分列则不予扣除。

售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。

四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算

1.以一般陆、空、海运方式进口货物：

①运费应计算至卸货口岸(海运)，目的地口岸(空运、陆运)。

②运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。

【例题·计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。

分别计算进口环节缴纳的各项税金。

[答疑编号346060201]

『正确答案』小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：

①进口小轿车的货价=15×30=450(万元)

②进口小轿车的运输费=450×2%=9(万元)

③进口小轿车的保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元)

④进口小轿车应缴纳的关税：

关税的完税价格=450+9+1.38=460.38(万元)

应缴纳关税=460.38×60%=276.23(万元)

⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：

消费税组成计税价格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.46(万元)

应缴纳消费税=809.46×9%=72.85(万元)

⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：

应缴纳增值税=809.46×17%=137.61(万元)

2.以其他方式进口货物：

邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用;以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。

3.出口货物

出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。

五、完税价格审定

海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。

第六节 应纳税额计算

四种计税方法

【例题·计算题】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月份的生产经营情况如下：

(1)进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元;

(2)进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元;

其他相关资料: 该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%;

要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数;

(1)计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税;

(2)计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税;

(3)计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税;

(4)计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税;

[答疑编号346060202]

『正确答案』

(1)12月进口原材料应缴纳的关税=(120+8+3+13)×10%=14.40(万元)

(2)12月进口原材料应缴纳的增值税=(120+8+3+13+14.4)×17%=26.93(万元)

国内进项税额=26.93+7×7%

(3)12月进口机械应缴纳的关税=(60+3+6+2)×10%=7.10(万元)

(4)12月进口机械应缴纳的增值税=(60+3+6+2+7.1)×17%=13.28(万元)

国内进项税额=13.28+4×7%

第七节 税收优惠

关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。

除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。

给予法定减免关税的货物、物品：

(一)关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。

(二)无商业价值的广告品和货样，可免征关税。

(三)外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。

(七)因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。

(八)因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。

(九)进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：

1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。

2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。

3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。

(十)无代价抵偿货物，可以免税。

【例题·多选题】下列进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有()。

A.在境外运输途中损失的货物

B.在口岸起卸时遭受损坏的货物

C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物

D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物

[答疑编号346060203]

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核关税减免的规定。以上选项均符合关税减免规定。

【例题·多选题】关于关税的减免税，下列表述正确的有()。

A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税

B.外国企业赠送的物资免征关税

C.保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口环节税

D.关税税额在人民币50元以下的货物免征关税

[答疑编号346060204]

『正确答案』CD 第八节 行李和邮递物品进口税

行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。

我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为50%、20%、10%三个档次。

进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。

第九节 征收管理

关税征收管理，与国内其它税有所不同，应重点掌握，特别关注新增内容。

征收管理项目

内 容

1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。

2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。

3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月

两种形式：

1.征收关税滞纳金。

关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金征收比率（万分之五）×滞纳天数；

2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。

如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息： 1.因海关误征，多纳税款的；

2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；

3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。

2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金。

在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。

（一）关税缴纳

（二）关税强制执行

（三）关税退还

（四）关税补征和追征

（五）关税纳税争议

【例题·单选题】某公司进口一批货物，海关于2009年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金()。

A.2.75万元

B.3万元

C.6.5万元

D.6.75万元

[答疑编号346060205]

『正确答案』B 本章总结：

篇6：2024年注册会计师考试《会计》预习：固定资产折旧方法

知识点：营业额的其他规定

1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。

2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理均不得从营业额中减除。

3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

4.单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。

5.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。

6.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式计算可抵免税额。可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%

篇7：2024年注册会计师考试《会计》预习：固定资产折旧方法

A．如果A注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础 B．如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻A注册会计师的责任 C．书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证

D．书面声明提供的审计证据可减少A注册会计师应当获取的其他审计证据 【答案】C

2、在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是（）。A．在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 B．在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 C．在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 D．在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 【答案】A

3、下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（）。

A．A注册会计师删除被取代的审计工作底稿

B．A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C．A注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D．A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据【答案】D

4、甲公司2012年财务报表在2013年4月30日对外报出，2013年2月3日发现2012年没有对一项固定资产计提折旧，应计提的折旧金额为20万元，同时2012年末该资产发生减值，核算的减值金额应为30万元，也没有对其进行处理。该固定资产为管理用固定资产，甲公司按照10%计提盈余公积，不考虑其他因素影响，则关于此事项下列说法不正确的是()。

A.甲公司应该追溯调整2012年的报表，调整增加管理费用20万元

B.甲公司应该追溯调整2012年的报表，调整增加资产减值损失30万元

C.甲公司应该追溯调整2012年的报表，调整减少盈余公积5万元

D.甲公司应该追溯调整2012年的报表，调整减少未分配利润50万元

【正确答案】D

【答案解析】对于此事项，甲公司应调整2012的报表项目，增加管理费用20万元，增加资产减值损失30万元，调整减少盈余公积5，调整减少未分配利润45万元。

5、在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是()。A.内部审计人员 B.董事会成员 C．证券监管机构 D．内部法律顾问 【答案】C

6、在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有()。

A．验资业务委托渠道复杂或不正常 B．出资人之间存在意见分歧 C．家庭成员共同出资 D．验资资料相互矛盾 【答案】ABCD

7、在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。

A．A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果 B．A注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形

C．A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D．A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿 【答案】D

8、甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受的是（）。

A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解 B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化 C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息 D.法律法规发生重大变化 【答案】C

9、在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A．审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B．审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C．审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D．审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制 【答案】AD

10、在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A．审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B．审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C．审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D．审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制 【答案】AD

11、A注册会计师发现2010甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A注船会计师通常首先采取的是()。A．向甲公司董事会通报

B．向项目质量控制复核人员通报

C．要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易 D．要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方 【答案】D

12、在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（）。A．销售发票的开具人 B．销售发票的编号 C．销售发票的金额 D．销售发票的付款人 【答案】B

13、在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是()。

A．所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险 B．实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制

C．超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D．A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由 【答案】C

14、下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A注册会计师认为错误的是()。A．就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日 B．二抒面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

C．二l弓面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期 D．书面声明的日期可以与审计报告目一致 【答案】A

15、甲公司2010年末与一外资企业签订协议，约定为其建造一栋办公楼，以美元进行结算，工程总造价为1000万美元，预计工程总成本为4500万元人民币，当日汇率为1:6.63。甲公司于2011年1月1日开始建造，当日即期汇率为1:6.58。至2011年年末，甲公司共计发生成本2000万元人民币，结算工程价款300万美元，预计还将发生成本3000万元人民币，当日的即期汇率为1:6.0，甲公司采用发生总成本占预计总成本的比例核算完工进度。则甲公司2011年因此工程项目影响损益的金额为()万元人民币。

A.400

B.652

C.632

D.640

【正确答案】A

【答案解析】甲公司2011年的完工进度=2000/(2000+3000)×100%=40%;

16、在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是（）。

A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人

C.在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员 D.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责 【答案】D

17、A注册会计师发现2010甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A注船会计师通常首先采取的是()。A．向甲公司董事会通报

B．向项目质量控制复核人员通报

C．要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易 D．要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方 【答案】D

18、A注册会计师发现2010甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A注船会计师通常首先采取的是()。A．向甲公司董事会通报

B．向项目质量控制复核人员通报

C．要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易 D．要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方 【答案】D

19、在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的时（）。A.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规

B.在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量 C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标 D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定 【答案】A

20、甲公司2010年发生以下经济业务：

(1)接受无关联方关系的企业捐赠50万元;

(2)持股比例为20%的联营企业发生除净损益以外的其他所有者权益变动100万元;

(3)因公司对职工进行权益结算的股份支付确认成本费用60万元;

(4)处置无形资产净收益10万元;

(5)持有的可供出售金融资产公允价值上升30万元;

(6)当年发行可转换公司债券300万元，其中负债成份的公允价值为260万元;

(7)向乙公司发行股票100万股，面值1元，发行价格3元/股。

(8)自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面价值100万元。

则甲公司当年因上述事项确认的其他综合收益金额为()万元。

A.150

B.180

C.220

D.260

【正确答案】A

【答案解析】甲公司当年因上述事项确认的其他综合收益=100×20%+30+100=150(万元)

21、如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A注册会 计师认为错误的是()。

A．重新评价甲公司管理层的诚信情况 B．重新评价获取审计证据的总体可靠性 C．对财务报表出具无法表示意见的审计报告 D．对财务报表出具保留意见的审计报告 【答案】D

22、A注册会计师负责审计甲公司2010财务报表。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

1．在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A．甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B．甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C．甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员 D．甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要自勺内部控制 【答案】ABCD

23、在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是()。

A．所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险 B．实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制

C．超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D．A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由 【答案】C

24、在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有()。

A．验资业务委托渠道复杂或不正常 B．出资人之间存在意见分歧 C．家庭成员共同出资 D．验资资料相互矛盾 【答案】ABCD

25、人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。

A．如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任

B．ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C．ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限

D．ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 【答案】A

26、人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。

A．如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任 B．如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任

C．如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任 【答案】B

（二）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

27、下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（）。

A．A注册会计师删除被取代的审计工作底稿

B．A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C．A注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D．A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据【答案】D

28、在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有()。

A．作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用 B．作出的判断是否有具体事实和情况所支持

C．作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致 D．作出的判断是否可以用来降低重大错报风险 【答案】ABC

29、A注册会计师负责审计甲公司2010财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

4．在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有()。A．财务报表整体的重要性 B．实际执行的重要性

C．特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 D．明显微小错报的临界值 【答案】ABC 30、基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);认股权证调整增加的普通股股数=500-500×6/8=125(万股);稀释每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。

7.2011年6月1日N公司发行500万股股票取得同一集团内部A公司80%的股权，股票面值1元/股，市场价格6元/股，A公司相对于最终控制方而言的账面价值为3500万元，公允价值为4000万元。N公司为发行股票支付佣金、手续费30万元，支付审计评估费50万元。则N公司因该投资确认的资本公积为()万元。

A.2220

B.2300

C.2270

D.2630

【正确答案】C

【答案解析】N公司因此投资确认的资本公积=3500×80%-500-30=2270(万元)

31、甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受的是（）。