建筑企业甲供材合同

2022-08-18

第一篇：建筑企业甲供材合同

建筑企业营改增后的甲供材主要问题

导读“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方(甲方)自行采购，提供给建筑施工企业(乙方)用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。 01

一、“甲供材”的增值税法律依据分析

1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第

(七)款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。

2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税〔2016〕36号)附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第

(三)项第(9)款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”

根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用;二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定：合同总价款为1亿元(含增值税)，其中甲方自己采购主材2000万元，则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑公司计算增值税的销售额是8000万元。 02

二、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析

根据“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第

(七)款“建筑房屋”第2项的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。根据此规定可以看出，建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。

按照财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。

假设甲供材合同中约定的工程价税合计(不含甲方购买的材料和设备)为A，则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下。

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税=A×11%÷(1+11%)-建筑企业采购材料物质的进项税额=9.91%×A-建筑企业采购材料物质的进项税额

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税=A×3%÷(1+3%)=2.91%×A

3、两种方法下税负相同的临界点：

9.91%×A-建筑企业采购材料物质的进项税额=2.91%×A 推导出：

建筑企业采购材料物质的进项税额=7%×A

4、由于一般情况下，建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：

建筑企业采购材料物质的进项税额=建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷(1+17%)=7%× A

5、由此计算出临界点：

建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%× A

6、结论

“甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：

建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%×“甲供材”合同中约定的工程价税合计具体是：

(1)建筑企业采购材料物质价税合计> 48.18%×“甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利;

(2)建筑企业采购材料物质价税合计< 48.18%×“甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利;

因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键! 03

三、案例分析

案例1：建筑企业采购材料物质价税合计> 48.18%×“甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析;

江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元;安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。(假设购买材料均取得17%的增值税专用发票);

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税=(1000-200)×11%÷(1+11%)-【(600-200)×17%÷(1+11%)+100×11%÷(1+11%)】 =79.27-(61.26+9.9) =8.11(万元)

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税=(1000-200-100)×3%÷(1+3%)=20.38(万元) 因此，建筑企业采购材料物质价税合计422[400万元÷(1+11%)×(1+17%)]> 48.18%×“甲供材”合同中约定的工程价税合计700万元=385.44万元，选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省12.27万元增值税(20.38-8.11). 案例2：建筑企业采购材料物质价税合计< 48.18%×“甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析

江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中含甲供材为500万元;安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。(假设购买材料均取得17%的增值税专用发票)

1、一般计税方式下的应缴增值税为：应缴增值税=(1000-500)×11%÷(1+11%)-【(600-500)×17%÷(1+11%)+100×11%÷(1+11%)】 =49.55-(15.31+9.9) =24.33(万元)

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税=(1000-500-100)×3%÷(1+3%)=11.65万元) 因此，当建筑企业采购材料物质价税合计105.4万元[100万元÷(1+11%)×(1+17%)]< 48.18%×“甲供材”合同中约定的工程价税合计500万元=234万元，选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税更省12.68万元增值税(24.33-11.65). 04

四、建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧

通过以上分析，营改增后，建筑企业与业主或发包方签订“甲供材”合同时，控制多缴纳税收的合同签订签订技巧是：

1、当建筑企业选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计> 48.18%×“甲供材”合同中约定的工程价税合计。

2、当建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计<48.18%×“甲供材”合同中约定的工程价税合计。

★作者：肖太寿，经济学博士、研究员、财政部财政科学研究所博士后 2016最HOT工程公众号推荐

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第二篇：建筑甲供材及清包工问题（整理）

甲供工程的具体涉税

根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税„2016‟36)提问:

1、对于清包工，一般是指提供“装饰劳务”中，由业主提供材料、动力等货物，承包方只提供装饰劳务或者在提供装饰劳务的同时提供辅助材料;对于甲供工程，一般是指在提供“工程服务”时，全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

2、对于第二问，对于用电，不知合同是怎么约定的，如果是贵公司提供电力，不需要对方支付电费，相当于贵公司(甲方)采购电力用于建筑工程，和建筑承包方无关;如果合同约定建筑方支付电力款项或者抵顶建筑工程款，属于销售电力，贵公司应该向建筑承包方开具销售电力发票;对于租赁设备，属于经营行为，贵公司应该按规定向对方开具增值税发票并按规定计算增值税。

3、建议明确设备、材料、动力是否属于甲方负责自行采购且不需要建筑承包方支付工程所需材料款项。

专家分析：

1、以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

(1)工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

(2)安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

(3)修缮服务。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

(4)装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

(5)其他建筑服务。

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

第三篇：房地产企业甲供材与账务处理

甲供材是房地产企业会普遍会遇到的问题，甲供材涉及的税务问题一直以来是房地产企业财务不可回避的一个问题，本文试图对甲供材的涉税和账务处理问题做一个系统的梳理。

一、什么是甲供材?

甲供材是甲供材料的简称，所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位(即甲方房地产企业)提供原材料，施工单位(乙方)仅提供建筑劳务的工程。

举个简单又形象的例子，我家要装修房子，找个装修公司，我就是甲方，装修公司是乙方。我可以跟装修公司在合同中对装修业务做具体约定，简单有以下几种：

1、包工包料。即：装修公司按照要求购买装饰材料和设备，包括瓷砖、厨卫、家具、电器等，我最后只要一个能提包入住的房子，并把材料设备款和装修费一并支付给装修公司。这种方式在实践中应用不多(尤其是家用电器、家具等物品很少有人会交给装修公司去采购)，因为业主对装修公司不放心，会担心装修公司不买好的材料，以次充好。所以很多人会自己买材料，这样一方面材料质量有保证，而且还可以砍砍价，节省成本。

2、自己买材料，只支付给装修公司劳务费。尤其对于一些重要的或业主比较在意的材料，业主一般都会自己购买，比如：吊灯、壁纸、厨具、地板等等。业主买好材料交给装修公司，仅就装修工程支付给装修公司劳务费，对平民老百姓来说，这是最常用的装修方式。即包工不包料。

3、自己买部分材料，对于一些不重要的材料交给装修公司去买，支付给装修公司劳务费和材料款。

对于业主自己买的交给装修公司的材料，就是甲供材。

二、甲供材的分类

这里分类的标准是“根据税法规定是否可直接进成本”，根据这个标准，甲供材可以分为两类：第一类为装饰材料、设备以及供应商销售自产货物的同时提供建筑劳务的材料。

根据营业税暂行条例及其实施细则的相关规定，因其无需纳入施工方建筑劳务中一并缴纳营业税，所以无需用材料发票换取施工方建安发票，也无需在招标金额中给施工方计取开票税点。

对于装饰材料、设备以及供应商销售自产货物的同时提供建筑劳务的材料，房地产企业取得这些材料的增值税发票或普通发票就可以进成本，相关依据如下：

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

根据营业税暂行条例实施细则的这条规定，没有说装饰劳务的营业额中应该包括材料款，所以对于装饰劳务来说，房地产企业只需获取装饰公司开具的劳务部分的营业税发票，装饰材料部分取得增值税发票或普通发票均可。

其实对于这一点，2006年是有具体规定的，2006年8月17日财税【2006】114号文《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。但是，随着2009年新的营业税条例的颁布，财政部和国家税务总局联合下发了财税【2009】

61号文，废除了一批税收文件，其中就包括这个财税【2006】114号文，废除的原因就是在新的营业税暂行条例实施细则中对此做了规定，即：装饰工程的材料款不计入营业额。

同时，国家税务总局【2011】第23号公告规定：

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

这条对即销售自产货物又提供建筑劳务的情况进行了规定，比如：电梯厂既销售电梯，同时又提供电梯安装业务，那么取得电梯厂对销售电梯开具的增值税发票，对电梯安装开具的营业税发票，就可以进成本。

由以上规定可以看出，对于装饰材料、设备以及供应商销售自产货物的同时提供建筑劳务的材料，房地产企业取得这些材料的增值税发票或普通发票就可以进成本。但是，对设备的标准也有一个规定，财税【2003】16号第三部分关于营业额的规定中的第13条：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。根据这个文件，以上列举的这些东西都是设备的范畴，没有列举到的可以由省级地方税务机关继续列举，目前，有不少省份的税务局进行了列举，大家可以查看当地税务局的文件，这里就不再一一列举了。

第二类为营业税暂行条例十六条规定的包括在建筑施工总包合同中的甲供材。凡是没有被列举为设备的，都属于材料，主要是钢材、石材等建筑材料。这些材料即使是甲方购买的，也不能根据增值税发票进成本，而应该包含在工程施工合同内，由施工方开具建安发票。对于这种情况，最好在总包合同中约定：在支付进度款时施工方需按照供应商提供的甲供材料发票按月开具相应的建安发票给地产公司，地产公司支付相关的营业税金及附加给施工方。这实际上相当于地产公司花钱买税点，以求材料款能进成本。

三、甲供材的账务处理

第一类甲供材可以由地产公司直接与供应商签订购货合同。第二类甲供材可与材料供应商、施工方签订三方协议，在相关权利义务中明确供应商供货后由施工方委托地产公司付款，发票由材料供应商按实际供货价开给施工方，施工方按照供应商提供的甲供材料发票按月开具相应的建安发票给地产公司。对第一类甲供材的账务处理比较简单：

支付材料采购款时，借记“应付账款-应付工程款-甲供材(供应商辅助核算-××材料供应商)”、贷记“银行存款”等科目;根据收到材料供应商的采购发票，借记“开发成本”、贷记“应付账款-应付工程款-甲供材(供应商辅助核算-××材料供应商)”。

对第二类甲供材的账务处理如下：

支付材料采购款时，借记“应付账款-应付工程款-甲供材(供应商辅助核算-××材料供应商)”、贷记“银行存款”等科目;当收到工程承包单位的收货单或领料单时，借记“应付账款-应付工程款-甲供材(供应商辅助核算-××工程承包商)”、贷记“应付账款-应付工程款-甲供材(供应商辅助核算-××材料供应商)”科目;

当收到工程承包单位的建安发票时，属于甲供材料的部分借记“开发成本”、贷记“应付账款-应付工程款-甲供材(供应商辅助核算-××工程承包商)”科目。

第四篇：甲供材税务处理

一、“甲供材料” 普遍性的原因及现状分析

据调研：建筑施工单位与基本建设单位在合同签订时一般采取“包工包料”与“包工不包料”两种形式，尤其房地产开发企业和业主厂房建设过程中，大多采取包工不包料形式，即由基本建设单位提供主要建筑材料，施工单位仅投入人工及部分材料费，在实际工作中存在税务机关对甲供材料行为的房地产开发企业和厂房建设业主补税，甚至要求建筑施工单位按包工包料全额开具发票给甲方入账，也有存在建筑施工单位仅按照不包括“甲供材料”的施工劳务为计税依据申报缴纳建安营业税。实践中还有很多采取包工不包料的方式建造厂房企业问，如承包给无资质的工程队，其营业税由企业负担，该税金又该如何处理？如此种种，一直困扰税企双方，其原因主要源于税收政策和会计处理模糊所致。本文对甲供材料有关的税收和会计问题进行全面梳理，供基层税务人员和广大纳税人参考把脉。房地产开发企业从材料质量和成本、效益角度出发，防止建筑施工单位在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉，从现实中还有一层更深的原因，一些房地产开发企业在材料管理上存在一些问题，如材料发票取得基本上以白条入账，在财务处理存在多结转房地产开发成本，作为调节房地产开发企业利润空间，减少所得税等税收，一般甲供材料占商品房建造成本的

30%-40%。

业主厂房建设中亦采用“包工不包料”的原因是，这类企业厂房建设也从材料质量和成本角度出发，防止建筑施工单位从材料上偷工减料，从现实中还有一层更深的原因，一些业主想少负担建筑材料的营业税及附加，尽量缩小厂房成本，少缴一些每年的房产税，达到缓解资金压力和少缴有关税费的目的。作为建筑施工单位面对包工不包料方式，为了缓解资金压力和达到少缴税费的目的，亦乐于接受，往往在缴税或开要时不愿提供真实情况，不把甲供材料全部并入计税总额缴纳营业税费。税务机关面对包工不包料方式，虽然采取相应的措施来堵塞甲供材料税收方面的漏洞，但苦于真实信息的难于取得和监控手段的落

后，致使相关各方的税源流失。

二、 “甲供材料”会计处理技巧

“甲供材料”会计处理技巧通过下面两个案例来分析。

案例一：某公司对一生产车间进行改造，生产厂房固定资产原值为230万元，已经计提折旧160万元。公司准备采取包工不包料形式，将工程承包给一建筑公司，也就是说，该公司负责购买工程所需的建筑材料，只付给建筑公司改造过程中的施工劳务费用。预计该公司需要购买建筑材料100万元，需要支付建筑公司劳务费用65万元。公司将以100万元建筑材料发票和65万元建筑安装劳务发票入账

处理。

但目前存在一个问题：主管税务机关认为，该公司不能以100万元发票入账，而应该要求建筑公司开具165万元发票给公司入账。理由是，按照营业税相关税法规定，建筑公司应该按工程总造价纳税。但如果建筑公司开具165万元发票给我该公司，而双方实际结算金额只有65万元，该公司该如何进行会计处理，建筑

公司又该如何处理呢？

这个问题在会计和税务的实务工作中，是一个比较普遍的问题。问题的症结就在于没有正确处理好税法规定与会计制度规定的差异。

首先，我们来看税法规定。对于“甲供材料”即采取包工不包料这种形式承包建筑安装工程征收营业税的处理，税务机关的意见是正确的。《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。所以，建筑公司应该按照建筑工程工料金额合计数165万元缴纳营业税及相关税费，应纳营业税费为54450元（1650000×3.3％）。

但是，税务机关要求建筑公司开具165万元发票，并要求该公司只能以建筑安装发票入账的做法是缺乏税法依据的。建筑安装工程采取包工不包料的形式，现实中是允许的，且广泛存在，也符合双方的利益要求。对此，营业税相关法规只要求纳税人按照规定的计税依据纳税，并没有要求纳税人要按计税依据开具发票的规定。双方可以按照合同约定的事项进行会计处理。

该公司会计处理如下：生产厂房改造时，

借：固定资产清理 700000 累计折旧 1600000

贷：固定资产 2300000。支付建筑材料款和建筑公司价款时，

借：固定资产清理1650000 贷：银行存款 1650000。

工程完工后，

借：固定资产 2350000 贷：固定资产清理 2350000。

建筑公司账务处理如下：开具65万元发票并取得建筑劳务收入时，

借：银行存款 650000 贷：工程结算 650000。提取税金及相关税费时，

借：主营业务税金及附加 54450 贷：应交税金———营业税 49500 应交税金———城市维护建设税3465 其他应交款———教育费附加 1485

案例二：工程包工不包料（甲供料），建设方应如何进行工程物资发出核算？对于甲方（建设单位）提供材料时，在做会计处理时，应做预付工程款处理。即

甲方会计分录为：借预付帐款

贷库存材料（或专项物资）。

若为增值税一般纳税人采购的库存材料改变用途的还要进项税额转出处理。

乙方会计分录为：

借库存材料（或专项物资）

贷预收帐款。

领用时。借工程施工贷库存材料

结算时，甲方按乙方提供的发票。

借固定资产（或开发成本）贷预付帐款（银行存款）。

乙方会计分录为：

借预收帐款（应收帐款，银行存款）贷主营业务收入（或工程施工结算收入）。

三、“甲供材料”营业税处理技巧

（一）、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。”这就是说即使是采用包工不包料结算的，建设单位购买建筑材料的实际价格，以及建设单位在运输及保管建筑材料过程中发生的运输、仓储的费用支出也应当并入施工方的营业额征收营业税。

（二）、由于建筑行业的特殊性，随着科学技术的不断进步，一些新型高科技建筑材料纷纷涌现，这些建筑材料往往只能由这些建筑材料的生产企业来负责安装，比如比较普遍的就是铝合金门窗、玻璃幕墙、钢结构材料以及其他一些专业设备等。由于这些企业既是产品的生产企业，又是产品的安装企业，且一般和建设单位签定的建筑业合同而不是销售合同，因此，对这些纳税人地方税务机关要对全部材料和安装工程款征收营业税，而国税机关也会对这些纳税人的材料的销售征收增值税，这导致了对这部分纳税人的材料价款同时征收了两种流转税，这和我们税法的基本原理是不相符合的。

因此，《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）规定，对于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题:纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和

增值税应税劳务收入）征收营业税：

1、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；

2、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。此外，关于自产货物范围问题,文件列举了以下几类:

1、金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；

2、铝合金门窗；

3、玻璃幕墙；

4、机器设备、电子通讯设备；

5、国家税务总局规定的其他自产货物。这一文件的出台缓解了很大部分销售自产货物并提供建筑劳务纳税人的重复征税问题。同时，国家税务总局出台了《国家税务总局关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2006]88号）规定，对于纳税人销售自产建筑防水材料的同时提供建筑业劳务，凡符合《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）规定条件的，按照该文件的有关规定征收

增值税、营业税。

（三）、根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价值在内。如果安装的设备价值不作为安装工程产值的，那设备价款就不应征收营业税。一般而言，如果设备是建设单位提供的，一般设备价款是不作为安装工程产值的，因此施工单位只就安装和材料价款缴纳营业税。但对于什么是设备，营业税法律中没有明确的定义。随着科技的发展，有些物资虽然体积小但价值极高，有些物资虽然体积大但价值低，对设备的判断往往是依据感官的体验和以往经验来界定。因此，对于安装业中，如果主要物资由建设单位提供，哪些应界定为设备不并入施工单位营业额征收营业税，哪些是材料应并入施工单位营业额征收营业税，纳税人和税务机关有不同的看法，财政部、国家税务总局在2003年下发了《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税[2003]16号，该文件规定，其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。无论设备价值是否计入安装工程产值，设备价值都不征收营业税。这一点可以从两个方面理解：一是如果在安装工程中，设备是由建设方提供的，施工单位就不需要将设备并入营业额征收营业税。二是如果设备是由施工单位提供，设备是并入安装工程产值的，以前施工单位是将设备价款一起开票，全额征税。对于由施工单位提供设备并负责安装，在征收营业税时扣除设备价款是不符合混合销售行为的征税原则的，这就导致了设备在所有权转移环节没有征收任何流转税。

（四）、《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税[2006]第114号，针对上海市地方税务局报来《关于上海百安居装饰工程有限公司以清包工形式开展的家装业务征收营业税问题的请示》(沪地税流[2006]41号)，规定了纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。要注意，这里不仅是局限于上海市地方税务局请示的家庭装饰，而是将所有“装饰业”工程中的“甲供材料”都全部剔除在营业税征税范围之内了。但是对于营业税“建筑业”税目中的“建筑”、“修缮”和“其他工程作业”中的“甲供材”在没有新文件出台之前还是要并入施工

方营业额征收营业税的。

需要注意的是，对于建筑业“甲供材”征收营业税，是依据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定：其中只提到了“建筑”、“修缮”、“装饰”，其他两项没有提及。同时《财政部国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》财税字[1995]045号文进一步规定，纳税人从事建筑安装工程作业中的“其他工程作业”，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。因此，“其他工程作业”中的“甲供材料”也应征收营业税。从2006年8月17日开始，根据财税[2006]114号文的规定，“装饰”

中的“甲供材”不再征收营业税。

[案例]南海建筑安装有限公司主要从事建筑安装业务，2006年6月与甲方达泰实业有限公司签订了一份建筑安装合同，合同规定，由达泰实业有限公司提供原材料约550万元，南海建筑安装有限公司负责施工，劳务费250万元。2006年11月该工程完工，地税部门的同志要求该公司按照800万元计征营业税，南海建筑安装有限公司对此表示不理解，550万元的材料费用南海建筑安装有限公司并没有得到，这部分税收为何要南海建筑安装有限公司承担？南海建筑安装有

限公司的营业额应是多少？

[法律依据]《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行

条例实施细则》。

[涉税分析] 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

据此，地税部门要求南海建筑安装有限公司按照800万元计算营业额是正确的。南海建筑安装有限公司在签订“提供材料”建安合同同时要注意，必须将上述税收政策告知达泰实业有限公司，然后将达泰实业有限公司提供的原材料部分的营业税作为建筑工程预算的一部分，由达泰实业有限公司支付。否则，南海建筑安

装有限公司只能吃哑巴亏。 (文章如太长可以将画线部分删除)

再来介绍“包工不包料”的营业税处理技巧。工程承包公司承包工程有两种形式：一种是由工程承包公司同建设单位签定承包合同，然后将设计、采购等项工作转包给其他单位，工程承包公司只负责各环节的协调与组织。工程公司有的自身没有施工力量，或者自身虽有施工力量但不参与该项工程的施工，而将所有设计、施工、采购等项业务全部转包给其他单位，自身只从事协调与组织工作；有的自身有一定的施工力量且参与了该项工程的，但仍将其中的大部分施工任务转包给其他单位。工程承包公司的收入主要是总承包金额与分包金额之间的差额。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签定，工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量担保质量保证，并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理

费。

对于第一种形式，即工程承包公司作为工程的总承包人同建设单位签订合同，无论其是否具备施工力量，是否直接参与工程的施工，对其取得的收入，均按建筑

业税目征收营业税。

对于第二种形式，即工程承包公司不作为工程总承包人，仅作为建设单位与施工单位的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量，一律按“服务业”税目中

的“代理服务”项目征收营业税。

据此,对于前者,无论是包工包料工程还是包工不包料工程,其计税依据的营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力价款。显然,对这类工程要特别注意组成计税价格中原材料价值的降低。一般来说,建设单位是直接从市场购进,价格较高,而建筑施工企业与材料供应商有长期合作关系,购进材料价格相对便宜,这样就直接降低了计税依据,从而达到节税目的。

对于后者,施工企业在从事安装工程时,应尽量不将设备价款作为安装工程产值,而由业主提供机械设备,施工企业只负责安装,这时计税依据只是安装收入,从而

达到了节税目的。

四、“甲供材料”发票由谁开？

一般来讲包工不包料的工程，施工单位只就劳务费金额开票！但在开具建筑业发票时，税务人员要调查清楚料工费之和，建筑施工单位除执行项目登记制，合同备案制外，在取得建筑业发票或纳税时，必须由对方（建设单位）出具证明有无甲供材料行为，税务有关人员调查核实后，税务机关方可按劳务费金额开票，按料工费全额纳税，目的是为防止施工单位仅就人工费和部分材料缴纳营业税。

开劳务费金额发票后，税务人员征收不包料者按包料者的材料的税收，即施工单位应当按料工费全额缴营业税。甲方将购买材料的发票可以直接入账，并没有违反《中华人民共和国发票管理办法》。一般来说，建设单位新建一项工程包工不包料,工程验收后,工费可取得建安发票,自购材料取得普通发票,可视不同情况分别进工程物资、在建工程、固定资产科目。税务机关若要求包工不包料施工单位开具全额（含甲供材料）发票的做法则是不对的。

但税务征收服务厅在开具发票时，可建设单位提供的原材料价款金额单张开票，并注明不得作为建设单位支出凭证，由施工单位作为应缴税金附件备查，但开具完税凭证时，必须将甲供材料与施工劳务收入一并纳税。

建筑工程按劳务金额开票，建筑方应当按全额缴营业税，实际工作中能严格这样

做很少。

还有一种情况是施工单位有代购材料的开票问题。如某工程公司,工程施工合同约定的是包工不包料,工程公司先代购买一部分材料用于施工,工程完毕后把工程款和材料款一起开票给对方建设单位,对方建设单位按发票数额付款，缴纳营业税是按开票数额的,可是公司按发票数额缴纳3%的营业税(因为发票里含有垫支的材料款),就造成多缴税款了。而且自己代垫购买材料的发票也不能入账(因为工程施工合同签订的是包工不包料)。怎样才能把材料款和工程收入区分开并进行合理缴税呢?如果施工单位有代购材料，材料发票一定要开发包方名称，取得的材料发票不要入该单位账目，只按支付款挂往来账，工程结束后，只开工程款发票，将材料发票及工程发票一同交给发包方即可。

“甲供材料”工程涉税难题解析（续）

三、“甲供材料”的开票管理

通常情况下，对于包工不包料的工程，施工单位只就劳务费金额开票。但在开具建筑业发票时，税务人员要调查料工费之和，建筑施工单位除执行项目登记制，合同备案制外，在取得建筑业发票或纳税时，必须由对方（建设单位）出具证明有无“甲供材料”的行为，经有关税务人员调查核实后，税务机关方可按劳务费

金额开票，按料工费全额缴纳税款。

税务机关开具劳务费金额发票后，施工单位应当按料工费全额缴纳营业税。一般来说，建设单位新建一项包工不包料的工程，在工程验收后，工费可取得建安发票，自购材料可取得普通发票,可视不同情况分别计入“工程物资、在建工程、

固定资产”科目。

此外，税务机关在开具发票时，可按建设单位提供的原材料价款金额单张开票，并注明不得作为建设单位支出凭证，由施工单位作为应缴税金附件备查，但在开具完税凭证时，必须将甲供材料与施工劳务收入一并缴纳税款。

另一种情况是，施工单位有代购材料的开票问题。如某工程公司，工程施工合同约定的是包工不包料，工程公司先代购买一部分材料用于施工，工程完毕后把工程款和材料款一起开票给对方建设单位,对方建设单位按发票数额付款，如果公司按发票数额缴纳3%的营业税，将造成多缴税款。如果施工单位有代购材料，

材料发票一定要开发包方名称，取得的材料发票按支付款挂往来账，工程结束后，只开工程款发票，将材料发票及工程发票一并交给发包方即可。

四、“甲供材料”的扣缴责任

财政部、国家税务总局《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》财税[2006]177号文规定，纳税人提供建筑业应税劳务时，应按照下列规定确定营业税扣缴义务

人：

（一）建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

（二）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：

1.纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；

2.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

因此，企业采取包工不包料的方式建造厂房，如承包给无资质的工程队，在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人。建设单位如不扣缴应纳税款，税务机关应按《税收征管法》

处罚，同时对承包人追缴税款。

财税[2006]177号《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》同时规定了扣缴义务人发生时间，建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的缴纳地为该工程建筑业应税劳务发生地。

五、“甲供材料”税收风险防范

（一）把好经济合同签订关。

建筑施工企业需要签订各种经济合同，如工程施工合同、机械租赁合同等，签订不同种类的合同可能会有不同的计税依据和适用税率。同时，在合同签订时应该考虑其条款内容对税负的影响，如合同价格的界定、工程施工费与材料费的区别等，应与税法规定保持一致，避免不合理的税费支出。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》国务院令[1993]136号第五条第三款规定，建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，无论其是否参与施工均应按“建筑业”税目征收营业税。此外，根据税法相关规定，工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”项目征收营业税。签订不同的合同会影响企业的税负水平，因此施工单位应尽量不签甲供材料合同。由于甲供材料合同中甲方供应材料价值没有计入工程直接费，降低了取费基数，从而使按照直接费取费的计划利润、营业税及附加等取费低于预算标准。施工企业不仅得不到应得的工程结算价款，还有可能使施工企业多缴纳营业税及附

加。

此外，营业税税法规定，建筑安装企业承包建设工程建设项目，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，均应按包工包料工程以收取的料工费全额缴纳营业

税。

（二）加强会计的基础管理。

加强企业会计管理的基础工作，可避免不必要的纳税调整。企业会计基础工作不规范，会计控制制度不完善，有可能增加企业的税收负担。如：在施工过程中，不能按规定取得发票、以收据代替发票、取得不规范的发票等，税务机关可能将其认定为白条而要求企业调增应纳税所得额；当年发生的成本费用不能及时列销而计入下一纳税年度的，税务机关可能认定其不属于本年度经营活动支出，不允许在税前扣除；不能够及时与提供劳务单位进行工程价款结算，账面存在大量预提费用的，税务机关可能认定企业在随意调整利润，要求企业进行纳税调整。

（三）进行必要的税收筹划。

一是对混合销售业务进行筹划。在建筑施工行业，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的情况时有发生，这种行为属于税法中的混合销售行为。根据税法有关规定，纳税人以签订建设工程总包和分包合同(包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同)方式开展经营活动，销售自产货物(包括金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机械设备、电子通讯设备等)、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务(包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业)，且同时符合以下条件

的：

1、具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；

2、签订建设工程总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业

税。

因此，建筑施工企业如果涉及此类业务,在签订合同时必须单独注明建筑业劳务价款，同时要向应税劳务发生地的地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人从事货物生产证明，否则，其收入要全额征收增值税。例：甲公司是一家工程承包公司下属的生产铝合金门窗等建设产品的企业，为增值税一般纳税人，承揽了一项铝合金门窗和玻璃幕墙的安装工程。经协商由甲公司提供其生产的铝合金门窗和玻璃幕墙,铝合金门窗和玻璃幕墙价值为360万元,安装费为100万元。假定该笔业务涉及的铝合金门窗和玻璃幕墙可抵扣进项税为

45万元。

若甲公司没有签订工程施工合同，不具备相应的建筑安装资质，或者没有在施工合同中单独注明劳务价款的，在这种混合销售情况下，甲公司只能按规定缴纳增值税，其应缴纳流转税金及附加为：[(360+100)÷1.17×17%-45]×

(1+10%)=24.02万元。

若通过纳税筹划，使甲公司完全符合了上述税法规定，因此，甲公司应缴纳流转税金及附加为：[(360÷1.17×17%-45)+100×3%]×(1+10%)=11.34万元，由此

可见，节税了13.87万元。

二是对纳税义务时间进行筹划。税法规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项的当天。建筑业纳税义务发生时间比

较复杂，可以划分为以下几种情况：

1、实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；

2、实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；

3、实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为各月份种类与发包单位进行已完工程价款结算的当天；

4、实行其他结算方式的工程项目，其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程

价款的当天。