浅论增值税转型对我国石化企业的影响

2022-09-11

增值税目前是我国第一大税种, 2007年仅国内增值税收收入就超过1.5万亿元, 约占全年税收收入的33.9%。按照扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同, 增值税可分为生产型增值税, 消费型增值税和收入型增值税。自2009年1月1日起, 我国在全国范围内推行增值税转型改革, 此次“转型”, 指的是由生产型增值税转向消费型增值税, 其主要变化是在现行的生产型增值税税制下, 企业新购买的固定资产所包含的进项增值税款不能抵扣, 而在消费型增值税下可以全额抵扣。作为设备、工具类投资额所占比重大的行业, 石化企业受益明显, 将得到较大发展助力。

1 增值税转型对石化企业的影响分析

1.1 减少企业税收负担, 提高利润

在生产型的增值税税制下, 生产单位开票就要交税, 甚至, 根据增值税的实施规则, 发货就要交税。也就是说, 生产单位收到货款之前就先垫交了税款, 这必然给企业造成很大负担。转型后, 消费型增值税允许企业将固定资产进项税一次性扣除, 实际相当于只对消费资料征税, 生产资料不征税, 这将消除生产型增值税的重复征收因素, 从而减少企业设备投资的税收负担降低企业投资成本, 提高企业利润。对于石化企业而言, 消费型增值税制下的税收负担是小于生产型增值税制的。据中国石油股份公司2007年度报告, 截至2007年底, 公司用于厂房及机器设备 (包括固定资产、油气资产等) 增加投资为1175亿元。如果按照新版的增值税, 公司销售产品后应缴纳的税收就可以用上述设备购置的进项增值税进行抵扣。可见, 增值税转型为石化企业减轻了相当大的税收负担。企业利润的提高还来源于消费税下企业流动资金状况的明显改善。因为转型后, 固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣, 这直接减少了企业占用的流动资金数量, 从而也有助于减少企业的利息等资金成本, 在目前石化企业流动资金紧张的情况下, 企业也得到了利润进一步提高的动力。

1.2 直接刺激企业投资

首先, 在生产型增值税制下, 石化企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本, 不能让计入进项税额予以折扣, 因此企业投资的税负较重, 不利于扩大投资。而在消费型增值税制下, 会计处理时进项税额不计入固定资产的成本, 这显然会提高企业税后盈利水平进而提高企业投资收益率。从而会促进石化企业的倾向于投资能够带来进项税抵扣的设备投资及配套投资, 加快设备更新和技术创新, 加快产业升级。另外, 转型降低了设备投资的边际回报率要求, 企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。

1.3 转型前后企业财务报表的变动

(1) 资产负债表的变动:增值税转型后固定资产价值将会发生变动, 从而对企业总资产的内部结构将产生一定的影响, 并引起资产负债表内诸如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等相关项目的变动。

(2) 企业利润表的变动:固定资产投资当年, 其增值税一次性全额抵扣, 导致当年利润大幅上升但以后各年的利润不再受增值税影响。另一方面, 由于消费型增值税会直接刺激企业投资力度, 因此经营收入可能有所增长但同时固定资产的增加导致折旧费用上升, 同时财务费用也可能由于贷款的增加而上升, 从而由于增值税抵扣所带来的利润上升好处被部分抵消。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产的回报与折旧和财务费用之间的关系对于投资回收期较长的项目, 其利润在投资的初始几年不一定上升。

(3) 现金流量表的变动:现金流量表的变动随投资时间变化有所不同。固定资产投资当年, 由于增值税可以抵扣, 经营现金流较之生产型增值税制下有所上升, 但以后增值税不会影响现金流量。在新增固定资产投产以后, 由于其经营运转会使净经营现金流量有所增加, 但同时融资资金的财务费用如借贷利息也会有所上升。因此以后各年经营现金流的变化, 决定于新增固定资产投产后对经营现金流的增加作用与融资资金相关财务费用的抵消作用。

2 石化企业如何应对增值税转型

2.1 合理投资, 加快发展

石化企业要抓住此次税改良机, 科学投资, 加快设备更新、技术改造。因为增值税转型后, 企业可以对固定资本的进项税额进行抵扣, 这样, 企业就能省下更多的资金, 增加利润, 扩大生产。同时, 在全球经济危机大背景下, 一些大型设备在价格上也比以往更具优势。而危机过后的复苏, 则需要大量的商品来弥补市场需求。现在, 正是为未来占领市场打下基础的良好时机。石化企业要科学地制定投资决策, 合理安排投资时间, 最大程度的享受政策优惠。

2.2 调整相应财务会计处理方式

第一, 明确不同建设时期和资产购进、处置阶段进项税和销项税的会计处理方式, 以及进项税抵扣的时间、标准等, 规范核算, 降低风险。第二, 增值税转型前后企业财务状况和经营状况会发生相应变动, 原则上要求在财务信息披露中对其予以说明。针对石化企业 (尤其是上市公司) 财务信息的公正性、客观性、可比性等要求, 在财务信息披露中, 增值税转型对其资产计价影响程度以及因此而产生的利润变动程度在报表附注中必须有详尽体现。第三, 根据固定资产是否含增值税制定价值评估体系。含增值税的固定资产评估价应以含税固定资产价值为参考系, 而不含增值税的固定资产评估价应以不含税固定资产价值作为参考系, 这样就能保证保证固定资产重新估价的正确性。

2.3 根据自身条件开展纳税筹划

石化企业应该根据自身条件开展纳税筹化, 争取最大税收优惠。一方面, 石化企业要把握政策利用时机。按照现行的增值税征收政策, 增值税的征税范围是所有货物和加工修理、修配劳务, 而交通运输、建筑安装等其他劳务则还属于营业税的征税范围。按照增值税改革目标, 这些行业最终也将要纳入增值税的征收范围。针对这一政策, 各类企业在生产经营过程中, 可以考虑在经营许可的范围内, 对于一些无形资产、大型不动产的投资, 尽量向后推延, 待这些行业也纳入增值税征收范围后再进行投资, 这样就可以节省不少资金。另一方面, 固定资产进项税款从当期销项税额中予以抵扣, 从而使企业当期缴纳的增值税额减少, 还会引起以增值税作为税基的城建税和教育费附加的减少, 进一步降低企业税收负担但另一方面也意味着固定资产的原值中不含增值税, 每期的折旧费用减少, 在销售额不变的情况下, 企业利润总额增加, 相应多交企业所得税。增值税额的减少是即期的, “多交的”企业所得税额则需要折现, 企业可以测算最终效应, 对采购时机、折旧政策等作出综合规划。

摘要：增值税由生产型增值税转向消费型增值税, 给我国石化企业提供了发展助力, 本文在分析此次税改对石化企业影响的基础上, 提出了相应的应对措施。

关键词：增值税转型,生产型增值税,消费型增值税,石化企业