浅析增值税转型改革在企业中的应用及影响

2022-09-10

1 增值税的定义

增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”, 是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额, 是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值, 相当于活劳动所创造的价值额。其主要规定是: (1) 纳税的主体是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 (2) 征税对象是纳税人取得商品的生产、批发、零售和进口收入中的增值额。 (3) 增值税税率实行比例税率, 除部分货物外, 税率为17%。纳税人出口货物, 除国务院有特别规定外, 税率为零。 (4) 增值税计征实行价外征收的办法, 实行根据发货票注明税金进行税款抵扣的制度。商品零售环节的发货票不单独注明税金, 因为商品零售继续实行价内税, 税金已经包含在价格之内。

2 增值税转型改革的概念

增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。我国目前实行的是生产型增值税, 即在征收增值税时, 不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金。目前国际上普遍实行的是消费型增值税, 即在征收增值税时, 允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。

3 增值税与消费税、营业税在征税范围上的区别与联系

增值税与消费税是相互配合征收的税种, 消费税的征税对象是从增值税的征税对象货物种选择一部分特点的消费品, 在征收增值税的基础上再征收一道消费税, 体现国家对这些特定的消费品的调节政策, 从而引导生产、引导消费, 即征收消费税的货物一定征收增值税。

增值税与营业税都属于流转税种, 在征收范围上是互补的, 即纳税人销售货物或者应税劳务时, 根据税法规定征收增值税就不征收营业税, 反之, 征收营业税就不征收增值税。

增值税、消费税和营业税在征收范围上的区别与联系见表1。

4 增值税征税范围的一般规定

增值税征税范围包括两大类:一是销售和进口的货物。货物是指有形的动产, 包括电力、热力、气体在内。二是提供加工、修理修配劳务。加工是指委托加工, 即委托方提供原材料及主要材料, 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。例如, 某百货商场, 将铝合金材料提供给某门窗厂, 门窗厂按照商店要求的规格制造货架的业务, 就称为加工业务。

5 我国现行增值税与原增值税和其它原转税相比具有以下特点

5.1 采用“生产型增值税”

增值税以增值税额作为计税依据, 只对销售额中本企业新创造的、未征过税的价值征税。所以, 理论上不存在重复征税的问题。但由于我国有大量的人力, 不鼓励过快更新设备, 所以我国目前税法规定采用“生产型增值税”, 即在计算增值税时, 不允许企业将外购固定资产的已纳税金从销售产品应纳税金中扣除, 存在着部分重复征税的问题, 这也是前述理论征税额与法定征税额不一致的原因。随着我国国内经济形式的变化, 生产型增值税的弊端已经越来越明显, 由“生产型增值税”转向“消费型增值税” (允许企业对购入的固定资产所含税金进行抵扣) 显得必要而且迫切。

5.2 实行价外计税

增值税实行价外计税的办法, 即以不含增值税税额的价格作为计税依据, 销售商品时, 增值税专用发票上要分别注明增值税税款和不含增值税的价格。把税款和价格分开, 以使企业的成本核算、经济效益不受增值税的影响, 体现增值税间接税的性质, 也就是说, 增值税的最终负担者是消费者而不是经营者。

6 增值税征税范围的特殊项目

虽然在征税范围上增值税与营业税是互补的, 但在具体执行过程中, 从事服务行业的纳税人不可避免地会涉及货物的销售, 因此税法中明确规定营业税纳税人在经营过程中涉及货物销售行为的税务处理。

税法规定属于增值税征税范围的特殊项目主要有:货物期货、银行销售金银的业务、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务、集邮商品的生产调拨, 以及邮政部门以外的单位和个人销售的集邮商品。

7 增值税征收范围的特殊行为

视同销售货物行为, 即货物在本环节没有直接发生有偿转移, 但也要按照正常销售征税的行为, 税法规定有8种视同销售货物行为。 (1) 将货物交付他人代销——代销中的委托方:收到代销清单时, 发生增值税纳税义务。 (2) 销售代销货物——代销中的受托方:售出时发生增值税纳税义务。 (3) 总分机构 (不在同一县市) 之间移送货物用于销售的, 移送当天发生增值税纳税义务。 (4) 将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 (5) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者。 (6) 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 (7) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 (8) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。