开增值税专用发票流程

开增值税专用发票流程（共14篇）

篇1：开增值税专用发票流程

国际业务合同增值税专用发票申请作业指导书

一、目的国际订单、合同的执行有别于国内的订单的商务流程，本作业指导书旨在规范国际订单、合同增值税专用发票申请流程，明确责任人的职责，提高工作效率。

二、范围

通过国内总包方出口的货物，国内客户回款

三、职责

根据合同条款，销售经理/商务专员同客户沟通开票原则、注意事项，区别于国内订单开票申请，总包方通常会要求增值税专用发票内容和对外出口报关单上的名称、数量、单位一致。

四、程序

1，在合同签订、收到正式订单后，商务专员和销售经理共同制作本项目的“回款计划检查表”，记录申请增值税专用发票的时间；

2，销售经理/商务专员同客户沟通取得开票信息（同对外出口报关单上的名称、数量、单位一致）；

3，在moss系统做开票申请。

五、应保存的记录

Moss系统保存的申请记录

说明：所有纸质文件以合同号为依据，同合同保存在同一文件夹，方便追溯查找。

篇2：开增值税专用发票流程

隔月发票不能作废只能发票冲红

受理审核要求：

（一）收付款双方都未入账的冲红发票处理。收款方应将需冲红发票收回，并在发票各联上加盖“作废”字样后，按正确的金额重新开具发票；

（二）收付款双方都已入账的冲红发票处理。付款方凭其所在地主管地税机关开具的“冲红发票证明”，到收款方办理冲红发票手续。收款方凭付款方“冲红发票证明”，按冲红发票金额开具红字发票或负数发票后，再按正确的金额重新开具发票。同时，收款方应将“冲红发票证明”粘贴在红字发票或负数发票第一联（存根联）后，以备核查；

（三）付款方已入账，收款方未入账的冲红发票处理。付款方凭其所在地主管地税机关的开具“冲红发票证明”，到收款方办理冲红发票手续。收款方凭付款方“冲红发票证明”，按冲红发票金额开具红字发票或负数发票后，再按正确的金额重新开具发票。同时，收款方应将冲红发票第三联（记账联）与“冲红发票证明”一起粘贴在红字发票或负数发票第三联（记账联）后，以备核查；

（四）（四）收款方已入账，付款方未入账的冲红发票处理。收款方应将需冲红发票收回，并按冲红发票金额开具红字发票或负数发票后，按正确的金额重新开具发票。同时，收款方应将冲红发票第二联（发票联）粘贴在红字发票或负数发票第二联（发票联）后，以备核查。

办理流程：纳税服务中心受理——转管理员实地勘察——报征收管理科审批——转纳税服务中心——送达纳税人

时限：经审查符合条件的，3日内予以办理完毕。首先确定你的发票是专用发票还是普通发票(一）增值税专用发票冲红 一 红字申请

1、开具红字增值税专用发票申请单（盖公章和发票专用章）

1.1按要求填写.防伪开票系统 →发票管理→红字发票申请单→填写相关资料→ 导出《申请单》，导出的《申请单》拷入U盘，提供给税局。

1.2开具红字专用发票理由：（例：由于我司开给购买方的货物名称错误，购买方无法认证

2、发票联复印件（原件查验，复印件盖公章）

3、抵扣联复印件（原件查验，复印件盖公章）

4、开具发票的次月内来办理需销方书面报告（盖公章）开具发票的次月后来办理需购货方书面报告（盖购方公章）

5、一般纳税人资格证复印件（盖公章）

注意：开具红字通知单在开票日起90天内办理，一份发票对应填写一份红字申请单，附一套完整的资料，申请单上注明购货方尚未认证【因为一旦发票认证抵扣了，就应当是购方向当地税局机关提出红字发票申请】。

复印件并加盖“此复印件由我司提供，与原件相符”章。

二、取到了红字申请单通知书后，如果税控系统→负数（如果税局没有提供电子版的，就选择“直接开具”→输入通知书单号→输入发票代码及发票号码，看显示出来的数据是否就是你所要做红字的。确定的话，就放入新的发票，打印出来就可以了。

三、负数发票的记账联用于你们公司做帐的，其余两联与原来开局的两联发票，连同《红字申请通知书》都要保存好，下次购买发票的时候，税局验旧的时候后一同检查的。

（二）增值税普通发票

篇3：浅议增值税专用发票涉税问题

增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

增值税专用发票(增值税专用发票以外的纳税人使用的其他发票叫普通发票)是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明;是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。国家税务局为了更好的管理增值税链条中每个环节开具的增值税专用发票都能按时认证抵扣，国税函[2009]617号规定增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

由于实行凭发票购进税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，因此增值税专用发票既是商事凭证，又是完税凭证。增值税具有普遍征收和公平税负的特征。

在生产经营过程中每个环节都是凭票抵扣税款，所以每个环节取得的专票都应该在规定期限进行认证抵扣。但是在实际工作中，经常遇到取得的专票在规定期限没有及时认证抵扣，所以给企业带来不同程度的损失。

以下笔者就从按照增值税专用发票管理的要求进行了相应处理和未按照增值税专用发票管理要求逾期未认证抵扣两种情况进行简单分析企业的涉税问题。

1 以增值税专用发票管理要求认证抵扣涉税账务处理

销货方销售货物后，根据发票管理规定据实开具了增值税专用发票，并及时移交给了购货方，购货方在发票认证期限进行了发票认证及进项税抵扣等申报工作。在这种情况下，举例说明购销双方的账务处理如下:

例1:建材甲公司2012年从生产原料的乙公司购进一批原材料，价税合计为1 170.00万元，销货方当月全额开具了增值税专用发票并移交给了购货方，购货方收到发票及原材料检验合格验收入库后，支付了全部价款。甲公司将收到的专票在当期进行了认证并申报抵扣。现将甲乙双方涉税账务处理列示如下:

以上是正常情况下购销双方涉税问题的账务处理，购货方的认证抵扣的进项税正是销货方销货方缴纳的销项税，体现了增值税逐环节征税，逐环节扣税的特征;同时能够平衡税负，促进公平竞争，在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。

2 购货方超过认证期限未进行认证抵扣涉税问题

不管购货方是否进行了认证，是否申报抵扣，对于销货方来说，实现销售就要缴纳销项税。对于购货方来说，在认证期限进行了认证并在当期申报抵扣了的，作为公司的进项税处理，进行纳税抵扣;超过认证期限未进行认证的，不能申报抵扣，也不能作为公司的进项税处理，原则上不能进行纳税抵扣。针对这种情况，在与税务局协商一致的情况下开具红字发票;与税务局协商无果的情况下，进项税进入成本。

2.1 开具红字发票

购货方可以跟销货方和当地税务局进行协商，办理账上的退货手续，到当地税务局开具红字发票通知单，销货方收到购货方税务局出具的红字发票通知单，开具红字销售发票，当期重新开具蓝字发票。在这种情况下购货方要先将未认证的发票进行认证，后将收到的红字发票的税金进行进项税转出，同时将收到的重新开具的蓝字发票进行正常的认证和申报抵扣。销货方收到购货方当地税务局出具的红字发票通知单，开具红字专用发票，同时为购货方开具金额一致的蓝字发票。现举例说明在这种情况下购销双方涉税的账务处理。

例2:建材甲公司2012年从乙公司购进一批原材料，价税合计为1 170.00万元，销货方当月全额开具了增值税专用发票并移交给了购货方，货款尚未结算。购货方收到发票后未在认证期限内认证和申报抵扣，后经与销货方及当地税务局协商后，税务局同意购货方按退货情况处理，在当地税务局开具了红字通知单，销货方配合完成了开具红字发票，并同时开具了金额一致的蓝字发票。现将甲乙双方涉税账务处理列示如下:

由此可见，购货方的进项税进行了正常认证和申报抵扣，销货方也没有因此多缴增值税，购销双方的涉税账务处理并不复杂。在实际工作中与税务局协商开具红字发票通知单的程序比较复杂。

2.2 进项税计入成本

经与税务局协商开具红字发票通知单未被认可或者购货方直接将过期未认证的专票当作普票计入材料成本或计入固定资产、无形资产成本。现将在这种情况下购销双方的涉税问题。销货方依然按照正常情况进行纳税申报，缴纳增值税，购货方根据公司是否盈利承担了不同的税金损失。如果购货方当年亏损，那购货方将承担全部进项税额应抵扣而未抵扣的损失。如果购货方当年盈利，且利润额大于未抵扣的增值税，购货方将承担进项税额应抵扣而未抵扣税额的75%(假设购货方企业所得税税率为25%)。现举例说明在这种情况下，购货方涉税处理。

例3:建材甲公司2012年从乙公司购进一批原材料，价税合计为1 170.00万元，销货方当月全额开具了增值税专用发票并移交给了购货方，货款尚未结算。购货方收到发票后未在认证期限内认证和申报抵扣，将专票当作普票将进项税计入了材料成本，当年将该批材料领用并将生产出的产品实现了对外销售，结转了该批产品的成本，乙公司当年实现利润3 000万元。现将甲公司涉税账务处理列示如下:

从以上账务处理可以看出，由于进项税170万元，未在认证期限认证，所以无法作为公司的进项税进项纳税抵扣，所以直接计入了材料成本。由于材料成本增加了170万元，所以利润也相应的减少了170万元。

在这种情况下，建材甲公司会造成涉税损失。建材甲公司增值税进项税应该认证抵扣而未抵扣导致多缴纳增值税170万元，但进项税计入了成本，减少了利润170万元，在企业整体盈利的情况下，减少了企业所得税42.50(170×25%)万元。按照以上方式处理，最终造成建材甲公司多缴纳税金127.50(170-42.50)万元。

从以上应抵扣进项税额而未抵扣这个事项来看，会导致建材甲公司应交增值税、成本增加，利润总额、应交所得税净利润减少。所以在实际工作中，对收到的增值税专用发票应慎重，定期对公司收到的增值税发票进行清理，确保每张发票都能在认证期限内完成认证抵扣工作。

经过比较以上两种超过认证期限而未认证抵扣对公司的影响，不管是否是盈利企业，都应首先选择第一种方案，即购货方可以跟销货方和当地税务局进行协商，办理账上的退货手续，到当地税务局开具红字发票通知单;销货方收到购货方税务局出具的红字发票通知单，开具红字销售发票，当期重新开具蓝字发票。虽然这种方式处理的程序相对比较复杂，但是对公司上缴税费和利润都没有不利的影响。在第一种方案无法实现时，企业选择第二种方案，虽然不能全额弥补应认证而未认证抵扣的增值税，但可以减少企业所得税。

3 结语

综上所述，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，它体现的是按增值因素计税原则。而增值税专用发票则作为一般纳税人增值税计算和记录销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，对纳税活动起着重要作用。在正常情况下购销双方涉税问题的账务处理上，销货方做销项税，购货方做进项税进行抵扣。在超过认证期限未进行认证情况下，购销双方涉税问题可以分两种情况进行处理，二者各有优点与弊端，公司应根据自身情况权衡考虑，选择适合企业自身的涉税处理方法。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则[R].

[2]中国注册会计师协会.2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》[M].

篇4：开增值税专用发票流程

关键词：虚开增值税专用发票罪；偷税罪；伪造、变造增值税发票罪

增值税是我国1994年税改后开始全面实施的新税种，它对于简化税种，依法征税，促进税收具有十分重要的意义，也是我国税收的最主要来源之一。但是，近年来随着我国市场经济的快速发展，虚开增值税专用发票的违法犯罪活动日益增多，且形式多样违法行为分散，严重影响着政府正常的税收工作，对于社会主义市场经济秩序也起到极为负面的影响。如何抑制这一违法行为的发生，固然需要我们公平、有序市场秩序观念的弘扬，但是如何建立一种针对性强的制度体系，也是非常迫切的课题，作为公力救济安全阀的犯罪处罚，制度建设非常重要。

一、虚开增值税专用发票罪概述

（一）虚开增值税专用发票罪概念

在学界，基于不同的角度，对于虚开增值税专用发票罪有着诸多种界定，本文认为：该犯罪是指单位或者个人虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，违反我国刑事法律规范，使国家公共利益遭到侵犯而进行刑事处罚的行为。

（二）虚开增值税专用发票罪的主体

在实践中，该犯罪主体包括增值税一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人。从主体资格上可分为三类即有权出售增值税专用发票的税务机关及其工作人员、具有增值税一般纳税人资格的单位和个人、不具有增值税一般纳税人资格的单位和个人，其中后两者所占比例多、为主要犯罪主体，对应发生虚开行为一般有以下两种情况：

1.一般增值税纳税人在销售货物的过程中，为了多抵扣税款而请他人为自己虚开增值税发票或者在销售货物过程中将发票联次分开打印，发票联和抵扣联的金额开具较大，记账联的金额开具较小即“大头小尾”的虚开行为。

2.通过使用本单位领取的增值税发票为他人虚开增值税发票从而牟取暴利的行为，通常不具有增值税一般纳税人资格的单位或者个人通过盗用、伪造、克隆等手段为自己或者他人虚开增值税发票的行为。该行为是虚开增值税发票案件中最主要存在的情况。

二、虚开增值税专用发票的五种主要犯罪形式

近些年来，虚开增值税专用发票的频率越来越高，形式也越来越多种多样，如涉及11省、公安部挂牌督办的“5·08”特大虚开增值税发票案2007年1月19日宣判，涉案2亿元；京城最大的虚开增值税发票案主犯伏法，涉案近4亿；内蒙古破获最大虚开增值税发票案，涉案5.16亿；安徽巢湖特大虚开增值税发票案主犯被公诉，涉案2亿；涉及全国大部分地区的“雷霆一号”专案被侦破，为国家挽回经济损失8.68亿元……但是相对频发的是以下五种形式：

（一）开具“大头小尾”的增值税专用发票

这种手段是在开票方存根联、记账联上填写较小数额，在收票方发票联、抵扣联上填写较大数额，利用二者之差，少记销项税额。开票方在纳税时出示记账联，数额较小，因而应纳税额也较少；收票方在抵扣税款时，出示抵扣联，数额较大，因而抵扣的税额也较多。这样开票方和收票方都侵蚀国家税款。

（二）“拆本使用，单联填开”发票

开票方把整本发票拆开使用，在自己使用时，存根联和记账联按照商品的实际交易额填写，开给对方的发票联和抵扣联填写较大数额，从而使收票方达到多抵扣税款，不缴或少缴税款的目的，满足了收票方的犯罪需要，促进了自己的销售。

（三）“撕联填开”发票

即“鸳鸯票”。蓄意抬高出口货物的进项金额和进项税额。

（四）开票方与受票方“对开”

即开票方与受票方互相为对方虚开增值税专用发票，互为开票方和受票方。

（五）几家单位或个人“环开”

即几家单位或个人串开，形同环状。值得注意的是在虚开增值税专用发票罪中，无论是在真的增值税专用发票上虚开，还是在伪造的增值税专用发票上虚开，只要达到法律规定的定罪标准，都应以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。

三、虚开增值税专用发票罪法律实践中相关疑难的探讨

由于形态的复杂化，在现实中也出现了本罪认定上的困难和本罪与其他罪行在边界问题上的争议，如何恰当地在法律实践中解决，是一个比较现实的问题。

（一）虚开增值税专用发票罪的计算疑难

我国刑法第205条对或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为做出具体规定：根据本条款在法律适用过程中，对于该行为导致国家税收流失造成的损失如何计算是对虚开增值税专用发票罪界定的非常重要的手段之一，一般情况下以为虚开导致的损失比较容易计算。但当行为人既为自己虚开也为别人虚开时，如何计算国家损失就产生了一定的争议。依据《增值税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。因此，我们可以把虚开行为人有没有生产经营活动，作为界定损失的主要分界线，当虚开行为人为自己的生产经营活动虚开增值税发票时，虚开行为人虚开增值税发票是为了抵扣自己实际生产经营过程中产生的税款，则进项税也应该记入到对国家造成的损失额当中，其他情况则只计为他人虚开的销项税额，这样违法犯罪金额的确定相对具有可操作性。

（二）虚开增值税专用发票罪与偷税罪的界定

虚开增值税专用发票罪长期以来一直被认为是偷税罪的一种，这是因为虚开增值税专用发票罪与偷税罪有着手段和目的的牵连性，但是虚开增值税专用发票罪与偷税罪有着本质上的区别。

虚开增值税专用发票罪是行为人实施这种手段和方法即为犯罪，而偷税罪是只有当这种结果发生以后才能被认定为是犯罪，由此可见二者的行为人存在着行为犯和结果犯的主要区别。根据我国刑法第205条规定：对于虚开增值税发票而后又用虚开的增值税发票骗取国家税款数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别严重损失的情形，一律定虚开增值税专用发票罪，而不是按照偷税罪处理。所以在处理偷税罪和虚开增值税专用发票罪的过程中采取了吸收的原则，既认为对直接让他人为自己或自己虚开增值税专用发票而用作进项抵扣凭证偷逃或骗取出口退税款的，应以虚开增值税发票的重行为吸收偷税或骗取出口退税的轻行为，应定虚开增值税专用发票罪。这样区分可以在实践中很好地区分许开增值税专用发票罪和偷税罪。

（三）虚开增值税专用发票罪与伪造、变造增值税专用发票罪的界定

在实践中，由于伪造变造的是增值税专用发票，因此，审判实践中容易与虚开增值税专用发票相互混淆。伪造、变造增值税专用发票的行为不能因为《关于惩治虚开、伪造或非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的规定就笼统的都归结与虚开增值税专用发票罪，而是应该根据具体情况进行区分处理。行为人实施了伪造、变造行为但未利用其进行偷税行为的按照罪刑法定原则应该不以犯罪论处。但是，如果有证据表明行为人具有出售伪造、变造的增值税专用发票主观意图的，可以根据具体情况按出售伪造、变造的增值税专用发票罪的未遂来处理。当行为人实施了伪造、变造行为并且通过这种行为达到了虚开的目的损害了国家利益时，行为人实施了两个故意行为，符合想象竞合犯一行为触犯数罪名的实质，同时构成了虚开增值税专用发票罪和伪造、变造增值税专用发票罪，实行数罪并罚原则。当当行为人只是出售伪造、变造增值税发票时，则应该分开处理，既对行为人认定为出售伪造、变造增值税专用发票罪。而对购买伪造、变造增值税发票并且利用其虚开的行为人认定为虚开增值税专用发票罪。理论上讲虚开增值税专用发票罪是一种行为犯，只要行为一经实施了虚开行为就构成犯罪既遂。但对于该犯罪行为也要从不同的角度去认识和界定，根据刑法规定行为犯不存在犯罪中止，但不应该对未造成损失的虚开增值税专用发票罪进行处罚。虚开增值税专用发票罪的根本目的是防止国家税款的流失，在国家税款未受到损失的时候应该从轻处罚或者不处罚，才能更加体现我国法律的公平、合理原则，而不能盲目地照搬法律规定。

四、结束语

由于实践的复杂性，本文只是针对虚开增值税专用发票罪进行了一些探索，希望在实践中有一定的现实意义。笔者相信随着我国关于增值税票管理制度的日益完善和增值税发票防伪技术的日益成熟，行为人通过虚开增值税发票来达到偷逃税款和骗取税款的行为必将会逐步减少，技术领域的革新会使得这种罪行日益减少，但是由于趋利心理，这种罪也会以其他形态出现。因此，加强基础研究和构建严谨的制度体系，必然会使得这样的行为越来越少。

参考文献：

1.严冰.虚开增值税发票透视[J].中国市场,2005(7).

2.周宏波.税收犯罪疑难问题司法对策[M].吉林人民出版社,2000.

3.刘宪权,阮传胜.关于虚开增值税发票犯罪几个争议问题的分析[J].法学,1999.

4.莫开勤.危害税收征管犯罪的定罪与量刑[M].人民法院出版社,2000.

5.杨昌昀.虚开增值税专用发票罪认定疑难问题研究——虚开后以此骗取国家税款行为的认定[J].商场现代化,2007(3).

（作者单位：段红艳，太原电力高等专科学校；刘鹏，山西大学商务学院）

篇5：最新认证增值税专用发票流程

1． 进入电子申报系统→点击左边的“增值税一般纳税人”

2．要做本月的进项抵扣，首先要对上月进行完税，然后将所属期切换到本月。

3． 点击左边的“增值税一般纳税人” →进项发票采集→仿伪税控进项专用发票→新增

4．手工录入发票的票面的数据

5．录完后点击确定,保存后继续点“新增”增加下一张。

6．新增完后退出回到“进项发票采集”→待认证进项发票导出→查询→写网上认证文件”然后选择路径存盘

7．点“写网上认证文件”然后选择路径存盘

8．用税号或数字证书登陆国家税务局网上办税大厅→发票认证→增值税专票认证

9．点网上认证→浏览→选中刚才在电子申报系统导出的文件→打开→上传→确定。

9．查询认证的发票是否通过：选所属本年本月→查询

10．注意核对认证结果是否全部认证相符。

11．认证结果下载：点“进入下载” →选认证101（所有已提交认证文件的认证结果）→选税款所属年月→下载→点击这里下载→保存→选择路径存盘

篇6：增值税专用发票冲红流程

1、发票管理-----信息表-----选择“红字增值税专用发票信息表填开”出现如下图。选择“销售方申请”下的“因开票有误购买方拒收的”。填入要冲红发票的代码和号码，下一步，确定。

2、确定后出现如下画面。因为原来的开票内容服务器不一定存有，所以信息表的内容要自己手工填写，务必要与需冲红的发票一致，填入购买方信息、和商品，数量填负数，单价是否含税要和要冲红的发票一致。

3、填完信息表，点击右上角的“打印”，跳出方框以后选择“不打印”。就会跳出如下提示，点击“确认”。

4、这样信息表就算开得了，然后在开票界面的上头菜单如下图

选择“红字发票信息表”-----“红字增值税专票发票信息表查询导出”

选择信息表（出现灰色底的）点击“上传”，上传成功后就会显示“审核通过”。然后再选择信息表，点击“打印”-----“信息表”。

5、打印好的信息表如下。

打印出来的信息表下面一定要有“信息表编号”

6、有了这张信息表才可以开红字发票，在发票管理界面选择“发票填开”----“增值税专票”，顶排菜单栏里选择“红字”----“直接开具”，出现如下界面。填入纸质信息表最底下那栏的“信息表编号“，下一步，填入“发票代码”和“发票号码”，点击确定。

6、会出现提示说“在当前发票库无法查询到此发票的信息”点击确定。出现如下界面：

篇7：开增值税专用发票流程

Shenzhen Huaxiu Logistics Co., Ltd.关于公司增值税专用发票管理与开票流程规定

一、概述

为了进一步规范我公司经济活动，加强发票管理和财务监督，以达到降低公司税务风险。现根据《中华人民共和国发票管理办法》结合本公司实际运营情况制度以下规定。

本规定适合深圳市华秀物流有限公司及其分、子公司。

本规定由财务部负责解释

二、发票管理

增值税专用发票为税局严控发票，公司应视为现金管理。

1.公司发票应由财务部安排指定人员统一向税务部门申请购买，财务部按照税务部门相关要求对发票进行管理。

2.公司所用专用发票应由财务部专员保管，并建立完整的发票登记薄，详细记录发票的领购，使用，结存情况。

3.公司相关人员应妥善保管公司和客户的专用发票，不得擅自销毁和丢失，如果发生此种情况由责任人承担该发票产生的经济损失（登报费，快递费等）

三、发票开具 1．开票条件

1）根据我国税法相关规定：只有符合一般纳税人资格的企业或单位才可向我公司提出开具专用发票的要求，并提供相应准确的开票资料（税务登记证复印件、一般纳税人资格证复印件、户银行、、址、电话）传真或者扫描至我公司。

2）需要开具增值税专用发票的企业或单位，付款方，受票方必须一致，且开票方与付款方必须具有真实的业务往来和资金往来，我公司方可开具增值税专用发票。

3）根据国家税法相关规定：销货方或提供劳务方必须在售货后或提供劳务后才能开具增值税专用发票，所以我公司业务开票申请必须在提供劳务完成后方可开票。2． 开票流程

1）所辖业务人员或客服人员，在我公司与客户完成合作合同后，次月10号前与客户沟通并出具对账单，确定后，由相关业务人员填写增值税专用发票开具申请，签字盖章后交与财务部开票人员根据申请开票。每月20号前开完上月所有发票！3． 开票要求

1）公司所有客户，凡要求我公司开具专用发票者，款项必须经过公司账户流转，不能走私人账户。

2）各业务人员及客服务人员，请在开票申请前必须确认好开票相关资料准确性，（客户名称与税号绝对不能错）否开具的发票无效作废。由于公司票量不够，务必杜绝错开重开现象。

3）为降低公司税负，相关客凡的开票税率将根据合同条款说明开具，相关人员不得随意更改税率。

4）由于专用发票的重性，发票开具盖章寄出后，必须电话跟进确认客户有无收到此发票。

篇8：开增值税专用发票流程

一、《公告》制定目的

近年来, 为保障纳税人权益, 税务总局相继下发了《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》 (国税发[2006]156号) 、《国家税务总局关于印发<增值税专用发票审核检查操作规程 (试行) >的通知》 (国税发[2008]33号) 、《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》 (国税函[2008]607号) 和《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》 (2011年第50号) 等文件, 进一步明确了以下几类特殊情形增值税专用发票经主管税务机关审核允许纳税人申报抵扣其进项税额:一是丢失已开具增值税专用发票, 二是失控增值税专用发票, 三是增值税专用发票稽核比对结果属于异常的增值税专用发票, 四是逾期认证增值税专用发票。

比照允许抵扣增值税专用发票可办理出口退税, 税务总局此前也已在相关出口退税管理文件《税务总局关于外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联出口退税有关问题的通知》 (国税函[2010]162号) 和《国家税务总局关于销货方已经申报并缴纳税款的失控增值税专用发票办理出口退税问题的批复》 (国税函[2008]1009号) 对前两种特殊情况下企业丢失增值税专用发票、失控增值税专用发票可办理退税问题予以明确。考虑到目前出口退税管理文件对其他两类特殊情形增值税专用发票可办理退税情况也应予以明确, 税务总局制定了《公告》。

二、《公告》的主要内容

一是明确了外贸企业可使用经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票做为出口退税申报凭证向主管税务机关申报出口退税。

二是对外贸企业办理出口退税提供经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票的具体申报要求予以明确。

三是考虑到《公告》中允许抵扣的增值税专用发票的允许抵扣资料为税务系统内部资料, 要求各地税务机关审核外贸企业出口退税时要认真审核增值税专用发票并核对税务机关内部允许抵扣资料, 在出口退税审核系统中比对增值税专用发票稽核比对信息、审核检查信息和协查信息, 在增值税专用发票信息比对无误的情况下, 按现行出口退税规定办理出口退税事宜。

篇9：增值税专用发票管理经验浅谈

一、专业管理方法

通过对公司发票的管理，将增值税专用发票的管理分为内部和外部，内部即自有发票对外开具（销项）的管理，外部即取得其他单位发票（进项）的管理。下面我就该内外部管理的具体操作分别阐述。

1.内部专用发票管理流程图

（1）领票：公司的增值税专用发票由服务中心统一向税务部门领购，然后分配给各分公司。各分公司财务部根据所需数量，提前两天提出领购发票申请，由发票专责人员或授权人员（需提供经办人身份证明）携带分税卡到服务中心领取，审核无误后，分发相关发票，专责人员领取发票时，必须对所领用的发票进行检查，如发现有缺联少页、重号少号、字迹模糊不清、错装混钉等印刷质量问题，应及时进行调换。

（2）分票：发票专责人员将发票领回后，需要及时下发各营销大厅开票点，营销部门的专责人员也需要根据日常一段期间内开票的数量进行发票申请，获批取得发票后应妥善保管，同时也需填报发票领购薄，具体格式如上：

（3）开票：增值税专用发票有专门的适用范围，对需开具增值税专票的客户，必须对其“一般纳税人资格”进行审核。增值税专用发票不得向非增值税一般纳税人开具。各营销开票点严格按照总公司统一轧帐日期划分收入开票时限，凡轧帐日期以后取得的销售收入，一律开具次月日期。

在开票过程中，往往会遇到发票作废及冲红的问题，这也是公司注意控制的一个考核点，开具增值税专用发票后，需开红字发票時，财务人员应收回原发票并注明“作废”字样。未收到退回的发票联不得作废抵减销售额。开具增值税专用发票退回的，必须取得对方单位税务部门出具的《开具红字增值税专用发票申请单》。

（4）保管：专用发票的保管分为时间及空间要求。时间上来说，公司要求应当至少保管5年。空间上来说，分为空白发票、已使用发票及相关证明单的保管。未使用的空白发票 需要单独保管;开具后的发票存根联单独保管，未成本装订的应当按照顺序号装订成册，每

25张装订一册，单独保管;发票专用章与发票分别存放;已开具的发票存根联不得擅自损毁，年度终了后按照公司档案管理要求，登记造册移交档案管理部门保管。

（5）缴销：专用发票缴销是由于无法掌控的客观原因造成的，比如我们发票系统升级，旧发票不能继续使用，但是公司还有剩余发票，就要把这部分进行缴销。当遇到此类情况时，财务部牵头负责，约定发票回收日期，将营销网点剩余的发票统一收回。在发票收回时，财务部发票专责人员需要将系统开票信息与营销大厅的发票领购薄进行比对，保证发票没有遗漏，然后上交供电服务中心，并填报发票使用情况表进行确认。

2.外部专用发票管理流程图

（6）收票：公司各个部门在业务处理过程中都会取得外部发票，这些发票如何才算合格，财务部门需给各部门专门进行培训，并结合营改增后能够开具专用发票的行业制作提示单，供各部门参照使用。发票内容填写必须准确完整，不能漏项，双方的名称、地址、电话、开户行、账号必须填写完整，发票开具事项真实有效，符合国税业务范围。

（7）防伪：目前专用发票的管理较为严格，但仍然会有假票的出现，为防止这一状况，公司财务部要求实行双重防伪，首先是业务前端部门在取得发票时，须在税务网站上进行发票查询，确定发票是否有问题，如果信息查询不到，交由财务部门进行处理，联系主管税务机关进行发票查询，确保公司取得的每一张专用发票的真实性。

（8）认证：为防止专用发票超过180天认证期，公司要求专用发票取得后当月须100%认证。税务专责人员在认证发票时，可以网上认证也可以去税务局现场认证，认证完发票后，必须打印认证结果通知书，与本月认证的发票数量及税额进行比对，确认无误后方可结束。

（9）抵扣：公司要求对于取得的专用发票需要全部抵扣，但由于税法有特殊规定，对于不得抵扣的事项财务专责人员需要实时监控。不得抵扣的类别主要为：用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务;非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务;接受的旅客运输服务。若公司接收上述业务的专用发票，不得抵扣进项税。

（10）存档：外部收取的专用发票分为发票联和认证联，发票联需要随凭证作为附件，而认证联在认证后需要按月装订存档，年度终了后按照公司档案管理要求，登记造册移交档案管理部门保管，留待发票检查或者发票联丢失作为入账凭据，其保管时间也至少5年。

二、专业管理职责

为保证专用发票的精细化管理，公司在各部门分别设置了主管领导及专责人员，涉及专用发票的管理需要主管领导审批，另外对专责人员制定专门的岗位要求，财务部有税务专责人员、发票专责人员、营销部有各网点营销专责人员，其岗位规范要求如下：

（1）发票专责：负责发票的领用及分发;准确记录每月发票开具信息;红字发票、作废发票、相关证明单据单独保存管理;负责发票的回收及缴销;及时对每月开票数据进行抄报税处理;负责按季度对发票使用情况进行自查并提交自查改进报告。

（2）营销专责：审核开票信息，即客户名称、税务登记号、地址、电话、开户行及账号等，必须与有效证件保持一致;审核业务的真实性;对于预收性质的电费，不得提前开具专用发票;不得向任何个人及非一般纳税人开具专用发票。如果因特殊情形需要作废或冲红，需要进行联合审批，营销专责人提交说明及申请书，财务部发票专责人员进行记录并复核，报财务部税务专责人批准后方可执行。

（3）税务专责：负责辨别发票的真伪;按时认证取得的专用发票;对于不得抵扣的进项税及时做进项税转出处理;配合发票专责及营销专责处理一些发票涉税问题;积极配合税务机关的发票检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒，检查结束后，及时将检查结果反馈公司财务部。

三、专业管理控制

1.定期自查体制：公司制定季度自查流程，发票及营销专责人员，对于专用发票的各类情况进行自查，包括是否单联填开或上下联金额、增值税销项税额等内容不一致;是否填写项目不齐全;是否开具作废发票;是否开具作废发票份数超规定;是否未按规定报告发票使用情况;是否未按规定设置发票登记簿;是否取得不符合规定的发票;是否取得发票时，要求开票方或自行变更品名、金额或增值税税额;是否丢失或擅自销毁发票存根联以及发票登记簿;是否未按规定缴销发票;是否未按规定建立发票保管制度;其他未按规定管理发票的行为。并出具自查报告，交各部门领导处理。

2.不定期抽查体制：由公司财务部及营销部负责人牵头，组织专门检查人员，对专用发票的管理进行不定期抽查，包括并不限于检查领购、开具、取得和保管发票的情况，例如应开具而未开具发票;涂改发票;转借、转让、代开发票;虚构经营业务活动，虚开发票;扩大专业发票开具范围;开具票物不符发票;调出查验发票;不得抵扣的进项税未做转出;向使用和保管单位当事各方询问与发票有关的问题和情况;对收取发票源头进行询问、调查等。并出具专门的检查结论，对各部门进行公示。

3.处罚体制：公司增值税专用发票管理的直接责任人为公司发票专责及营销专责，部门领导承担连带管理责任。一是通过内部公司自查发现的问题，要求限期改正;二是通过抽查发现的仍为改正的问题，按照《公司经济安全反事故规定》有关内容执行，有两种或者两种以上行为的，可以分别处罚;三是对于税务机关已就发票违法行为进行处罚的，除按照税务机关处罚决定进行处罚外，按照《经济安全反事故规定》有关内容一并处罚。

篇10：增值税普通发票和专用发票的区别

专用发票一般用于一般纳税人之间从事生产经营增值税应税项目使用;而普通发票 则可以用于所有纳税人的所有经营活动，当然也包括一般纳税人生产经营增值税应税项目。

(二)作用不同

普通发票只是一种商事凭证，而专用发票不仅是一种商事凭证，还是一种扣税凭证。

(三)票面反映内容不同

专用发票不但要包括普通发票所记载的内容，而且还要记录购销双方的税务登记号、地址、电话、银行账户和税额等。

(四)联次不同

专用发票不仅要有普通发票的联次，而且还要有扣税联。

(五)反映的价格不同

普通发票反映的价格是含税价，税款与价格不分离;专用发票反映的是不含税价，税款与价格分开填列。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人，不得领购使用增值税专用发票。

篇11：增值税专用发票开具

后退出(在开票之前确认好客户名称，纳税识别码，地址如有变更，需要购货商的税务登6、7、8、9、记证，方可开票)新购发票读入 点击“发票管理”进入增值税专用发票开具，开具发票 购货单位：系统里选择(“„”)，核对相关资料信息，有错误的话要在系统维护里更改，不能在开票时更改 货物名称：系统里选择(“„”)“规格、单位、数量、单价”可输入(发票的最大值为XXXX元;当金额超出时要分开2次

或以上开发票—数量减少即可);在单价处的上方可以选择含税或不含税.“备注”处填写生产单号或合同号(都无则不填)（如供应商的资料填错，忘记在之前的客户编制上输入相关的信息，没按打印之前可以退出开发票系统，可在客户资料上修改）货物信息最多可写8行，超过8行的要写清单。增加行要用下箭头。10、11、发票收款人选“XXX”，复核人选“XXX”（打印之前放入发票纸张，在进纸状态后，若出现两红灯亮着，按3秒那个键之后，方可打印发票）检查所取出的发票号码与系统里的发票号码是否一致，如一致，将发票纸张放入打印机里，点击打印，打印发票。(打印之前查看一下打印机的3秒键有没亮，如果亮了，把灯按掉再按打印)

备份流程:系统维护→数据备份→选择→退出

退出开票系统，取出税控卡和备份U盘。

发票读入：发票管理→发票读入→确定12、13、14、附:每月初税务处理及相关资料打印

1．抄税：开票系统→报税处理→抄税处理-本期资料-抄税成功确定

2．资料备份：开票系统→系统维护→备份目录→编辑→新建“+” →自动备份改为“T”-刷新

3．销项数据的导出：

（1）、开票系统→发票管理→发票查询→查出某月（上月）的发票信息,并持续该界面.（2）、开始→程序→网络报税企业版销项导入接口→网络报税企业版销项导入接口→提

取→放在指定路径

进项数据导出：

网上认证→专用发票管理→数据导出→选择日期“介于2010年9月1日到2010年9

篇12：专用发票、普通发票开错处理方案

1、增值税专用发票当月开错直接在开票系统里面作废就可以了，如果是隔月开错要开红票。在自己的开票系统里有开具红字发票申请单。。填写上对方拒收。然后发票号码。

2、让对方给你单位出一个拒收证明，盖上他们的公章，证明上写清楚票号，他们的税号公司名称详细信息，拒收原因，，3然后你拿着自己打出来的开具红票申请单，和拒收证明去税务局，税务局给出具一个开具红票通知单。然后就可以在自己的开票系统里开红票了。。

注意一下，隔月是不可以作废的，只能开红票，以上说的是增值税专用发票，如果是增值税普通发票则可以直接在开票系统里开具红字发票。。就不用那么麻烦了

增值税发票冲红期限为：开票日期180天内办理。

一：购货单位开具拒收证明，“证明包括：购货单位名称、发票开具日期、拒收的理由、正确填开发票的格式、盖购货单位财务章”。二：此张发票的销货单（金额、种类、数量、要与发票一致）三：销货方在开票软件上面打印“发票冲红申请单”。

四：如果是商业企业需要提供代理品牌的授权书，品牌生产厂家的营业执照复印件一张。

五：销货方提供税务登记证副本的复印件一张。

你可以请求对方为你开具一个拒收发票的证明，然后再开票系统中有一个“红字发票申请单”，填写这个申请单并打印纸质，导出电子文

件，再做一个纸质的开具红字发票申请，带上这四样东西到税务局申请开具红字发票，会得到一个“红字发票通知单”及电子文件，回来以后开具发票，点“负数发票”，导入红字发票通知单电子文件，就可以开具红字发票了。之后重新开具正确的发票给对方。

证明

XX公司，你公司开具的增值税专用发票（票号XXXX）因XX错误无法进行认证，现将错误的增值税专用发票退还你公司，请重新开具。票号：金额：

YY公司（公章）

做一个纸质的开具红字发票申请：

要写明发票代码，号码，金额，税额，还有冲红字原因，声明未认证抵扣，申请开具红字发票。

篇13：开增值税专用发票流程

我国1997年《刑法》第二百零五条第三款规定:“虚开增值税专用发票是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”。1996年最高人民法院公布的《关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》(以下简称《增值税解释》)第一条规定,具有下列行为之一的,属于“虚开增值税专用发票”(以下简称“虚开”行为):(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;(3)进行了实际经营活动,但让他人为自己代开增值税专用发票。以上关于“虚开”行为的两种定义,并不是完全一致,至少刑法对“虚开”行为的定义中并没有出现1996年《增值税解释》中的“代开”一词。可见,“代开”和“虚开”在刑法上还是存在实质性的差别。

二、“代开增值税专用发票”行为概述

虽然,《增值税解释》中使用了“代开”行为的概念,但是,最早使用“代开”行为概念的是1994年最高人民法院和最高人民检察院联合发布的《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》(以下简称《规定》),即“对以营利为目的,非法为他人代开、虚开增值税专用发票的犯罪行为,按照投机倒把罪追究刑事责任。”可见,《增值税解释》将“代开”作为“虚开”的一种表现形式,而《规定》将“代开”与“虚开”作为两种不同的行为方式。

笔者认为,“代开”行为有两种形式:一是,让他人为自己虚假代开,又存在两种情况:其一,即没有货物买卖而让他人为自己开具增值税专用发票,其二,即有货物买卖但让他人为自己开具数量或者金额与实际交易不符的增值税专用发票;二是,让他人为自己如实代开,进行了真实的货物买卖,但让他人为自己代开与实际交易情况相同的增值税专用发票。所以,“代开”和“虚开”存在一定的交叉,并不是完全孤立的两个概念,也不是完全重合的两个概念。因此,“代开”行为两种形式中的第一种形式属于“虚开”并由刑法规制是毫无争议的,关键是第二种的“如实代开”行为是否属于“虚开”,是否由刑法规制,是存在一定争议的。

三、“如实代开增值税专用发票”行为的法律规制

目前,理论界对“如实代开”行为的法律规制问题存在三种意见。第一种观点认为“如实代开”行为属于《增值税解释》规定的“虚开”行为,理应属于“虚开增值税专用发票罪”归刑法规制;第二种观点认为“如实代开”行为并没有被我国刑法法条规定为“虚开”行为,不应该被刑法规制,应该由行政法规制;第三种观点认为应该区别对待,根据案件具体情况分别由刑法和行政法进行规制。

笔者赞同第二种观点,“如实代开”行为应该由行政法进行规制,而不能由刑法进行规制。在此,主要从刑法的原则角度进行论证。

(一)行政法进行规制符合“罪刑法定原则”

罪刑法定原则,指的是法律明文规定为犯罪行为的,依照法律定罪处罚;法律没有明文规定为犯罪行为的,不得定罪处罚。因此,一个行为用刑法进行规制的条件就是该行为被列入刑法之中,“如实代开”行为也不例外。我国《刑法》第二百零五条第三款规定:“虚开增值税专用发票,是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”。“如实代开”行为是一种“实开”行为,它以真实交易的存在为基础,并没有被刑法纳为“虚开增值税发票”的一种行为方式。根据罪刑法定原则,该行为也就不能由刑法进行规制。

主张将“如实代开”行为进行刑法规制的主要理由是“如实代开”行为已经被《增值税解释》列为“虚开”行为的一种表现形式,理应构成虚开增值税专用发票罪,由刑法规制。笔者认为该观点最大的问题就在于对《增值税解释》的效力认识错误。笔者认为虽然《增值税解释》没有被明示废止,至少理论上已经失效。理由如下:第一,《增值税解释》是针对《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》(以下简称《决定》)的解释,1997年刑法附件二第八条规定:《决定》中有关刑事责任的规定按照《刑法》执行,即自1997年10月1日起,有关增值税专用发票犯罪的刑事案件审判不再适用《决定》,所以,《增值税解释》已经随着《决定》中刑事责任部分的废止而失效。第二,最高人民法院针对西藏自治区高级人民法院《关于如何适用法发〔1996〕30号司法解释数额标准问题的请示》电话进行了答复:“对虚开增值税专用发票案件的量刑数额标准,可以不再参照适用《增值税解释》。”可见,司法实践中也不再依据《增值税解释》作出判决,司法判决书中的法条依据也没有出现《增值税解释》的相关条文。第三,根据新法优于旧法的原则,《增值税解释》是1996年实施的,《刑法》是1997年实施的,可见,《刑法》相对于《增值税解释》属于新法,两者在“虚开”行为认定出现冲突时应该适用新法即《刑法》进行认定,《增值税解释》就失效了。综上所述,《增值税解释》已经失效,不能根据《增值税解释》将“如实代开”行为认定为“虚开行为”进行刑法规制。

(二)行政法进行规制符合“罪刑相适应原则”

罪刑相适应原则,即刑罚的轻重应当与犯罪分子所犯罪行和承担的刑事责任相适应。“虚开”行为之所以被追究刑事责任,给予刑事处罚的根本原因在于其危害了国家的税收管理制度,给国家税收造成了损失。“如实代开”行为是以真实的交易为基础的,代开的发票涉及的金额和数量等项目都是真实的,仅仅是开票主体不同而已,开票人按照真实交易的税款数额向国家缴纳了税款,没有给国家的税收造成损失。“如实代开”行为的社会危害性显然比“虚开”行为的危害性小很多,为了达到罪刑均衡,“如实代开”行为不应该构成犯罪,给予一定的行政处罚即可。

(三)行政法进行规制符合“谦抑性原则”

刑法的谦抑性指的是,对于某种具有社会危害性的行为,只有在运用其他法律都无法给以相应的惩罚,并预防其再次实施的情况下,才能适用刑法以达到惩罚和预防危害行为的目的。“谦抑性原则”的核心思想是能使用其他方法达到惩罚和预防危害行为再次发生的目的,就不必动用刑法进行规制,笔者认为“如实代开”行为用行政法进行规制即可,不需要动用刑法进行规制。理由如下:第一,“如实代开”行为的社会危害性要远低于“虚开”行为,该行为是不需要使用最严厉的刑法进行规制就可以预防的;第二,“如实代开”行为是我国增值税制度不完善导致的,国家和社会存在重大的责任,不应该将该行为的实施者进行刑罚的处罚。由于我国存在增值税发票的相关规定,导致经营者存在两种不同的身份,即一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的增值税专用发票税率是17%,而小规模纳税人发票税率一般是4%。小规模纳税人自己不能开具增值税专用发票,只能请求税务机关代开增值税发票,税率一般还是4%。由于存在增值税发票抵扣的问题,具有增值税专用发票抵扣资格的一方,取得了小规模纳税人代开的增值税发票也只能抵扣4%,而取得一般纳税人增值税发票就可以抵扣17%。这样的区别对待必然导致小规模纳税人的货物交易对象范围缩小,影响小规模纳税人的经营活动。小规模纳税人不得不在自己经营真实交易后,让一般纳税人为自己代开增值税发票,以促成交易的正常进行,进行一定的盈利。“如实代开”行为以真实的交易活动为基础,这种行为之所以大量的出现,根本原因是我国增值税制度的区别对待性,它是小规模纳税人不得已才实施的行为。所以,“如实代开”行为只是一种行政违法行为,通过给予一定的行政处罚就能够保证行为人不再实施该种违法行为,不需要动用罪严厉的刑罚来预防该行为的再次发生。

摘要：近年来,小规模纳税人为了获取平等的竞争机会,在进行真实交易行为的基础上,让一般纳税人按照真实交易的数额和金额为自己代开增值税专用发票,以方便交易相对方能够进行增值税专用发票的抵扣,也就出现了大量的“如实代开增值税专用发票”行为(以下简称“如实代开”行为),文章主要是探讨该行为的法律规制问题,论证由行政法而不是刑法规制该行为的合法性和合理性。

篇14：开增值税专用发票流程

通浩达公司的法定代表人张通一直以经销石化产品为业，成立公司之初由于经营有方，积极开拓客户渠道，企业盈利状况较好;2010年后石化产品需求不旺，市场供过于求，企业利润微薄甚至无利可图，张通及其子张浩开始寻找新的盈利渠道。由于通浩达公司所在地区石化产品商贸企业集中，信息互通，张通和张浩了解到石化产品市场许多小企业无法开具增值税专用发票，而存在许多需要增值税专用发票抵扣进项税额的一般纳税人企业，一些企业为了打开销路，找具有一般纳税人资格的企业为之非法代开增值税专用发票，形成了地下的发票“买方市场”需求，而部分具有一般纳税人资格的企业也愿意通过向外虚开发票收取“手续费”牟取非法利益，形成了地下的发票“卖方市场”。旺盛的发票“买方市场”需求催生了许多以虚开发票或介绍他人虚开发票为牟利手段的企业和个人，这种“经营项目”无本万利，又无须拓展业务所需的询价、谈判、发货、手段等繁琐环节，令张通和张浩非常眼红。二人认为自己的企业具有开具增值税专用发票的资质，完全可以依靠违法“出售”发票获得经济利益。虽然已经有不少以身试法者被税务和公安部门查处而锒铛入狱，但是二人仍存在侥幸心理，认为只要做的足够高明，就不会有麻烦。

通过偶然的机会，张通和张浩从一个叫王立明（另案处理）的个人处得知有企业告知他愿意高价购买增值税专用发票，正在委托他寻找愿意“合作”的开票企业。王立明向张通和张浩保证自己有把握做好与受票企业的沟通，并且受票企业也是销售石化产品，即使虚开发票也不会露出马脚。张通和张浩虽然考虑到虚开增值税专用发票是违法犯罪行为，但是在诱人的收益面前利令智昏，认为不能错过这个难得“发财机会”，立即表示自己手头有闲置的增值税专用发票。经过与王立明讨价还价，张通同意在没有实际购销业务的情况下以通浩达公司的名义开具增值税专用发票给王立明指定的企业。

张通和王立明约定，由王立明负责寻找需要增值税专用发票的企业，由张通开具发票并将发票联和抵扣联邮寄给王立明指定的企业，取得“手续费”双方瓜分。具体操作办法是：首先由王立明在“购货单位”付给他7%左右“介绍费”后，将张通索要的手续费打给通浩达公司，同时提供需要发票的“购货单位”企业名称、纳税人识别号、银行账户、开具发票货物品名、数量、金额等信息，之后由张通以通浩达公司名义向“购货单位”开具增值税专用发票，并以“开具发票要交增值税”为理由收取开票金额4%-5%的“手续费”。通浩达公司的客户有许多是不需要发票的小企业和个人，于是张通把这部分应开票而未开票的销售额记在“购货单位”账上，使通浩达公司不会因为向外虚开发票而增加税收负担。通过这一操作手段，“购货单位”取得了增值税专用发票得以抵扣进项税额、中间人王立明获得了介绍虚开发票的好处费，张通和通浩达公司收取开票“手续费”，三方都获得了经济利益，皆大欢喜，只给国家造成了税款流失。

为了掩盖通浩达公司虚开增值税专用发票的事实，使税务和公安部门不易发现，王立明与张通商定每次虚开发票需要虚拟一笔“货款”与之对应，以使之表面看上去如同真实发生的交易一样。具体做法是：每次取得开票“手续费”后，先由王立明将开票费打到张通妻子的个人账户上，然后“购货单位”以银行电汇的方式打款到通浩达公司帐号，虚构一笔与发票相吻合的“货款”资金流。张通待通浩达公司账户收到“货款”后，先根据开具发票的记账联和收到的款项入账，再指使其子张浩将相当于“货款”的金额以出借、购入商品等各种名义分多笔从通浩达公司汇至其他个人账户，最终转入其妻子的账户后再以银行电汇的方式转回给王立明，由王立明转回给“购货单位”指定的银行账户，完成资金回流的全过程。同时张通按王立明提供资料开具发票，并邮寄到“购货单位”。

2010年10月间，经过王立明介绍，张通和张浩采取上述手段，在无货物交易的情况下，为新疆维吾尔自治区巴州诚熙石油物资有限公司（另案处理，以下简称“诚熙公司”）虚开增值税专用发票44份，虚开金额4239846.20元，税额720773.80元，获利245000元。张通和张浩认为自己做的天衣无缝，殊不知法网恢恢，疏而不漏，2012年诚熙公司因为对外虚开增值税专用发票落网，作为其上游企业，通浩达公司也受到税务和公安部门的重点关注。在税警双方密切协作下，通浩达公司和张通、张浩二人终于被移送公诉，送上法庭，受到法律应有的制裁。

（一）组成联合专案组，外围取证

2012年4月25日，公安部经济犯罪侦查局在北京召开了打击虚开增值税专用发票犯罪工作会议，会议决定对多起虚开增值税专用发票专案涉案企业的上游和下游企业发起集群战役，代号“4.25”。5月4日，北京市公安局经侦总队与北京市国家税务局稽查局召开碰头会，共同研究“4.25”集群战役相关工作。通浩达公司由于存在向多家企业开具增值税专用发票，特别是向已经证实对外虚开增值税专用发票的诚熙公司开具增值税专用发票，具有虚开增值税发票犯罪的重大嫌疑，被锁定为检查重点。经过税务部门与公安部门协商，为降低纳税人的防范意识，决定由税务部门以日常检查的名义开展稽查，锁定通浩达公司涉嫌犯罪的证据，公安部门随时介入开展刑事案件侦查工作。

为充分发挥税务部门和公安部门执法权能和业务知识的优势，及时沟通案情进展，税务部门与公安部门组成了联合专案组。经过缜密协商，专案组决定先开展外围取证，待取得相关证据后再对企业突击检查。根据该计划，专案组于2012年5月17日至22日赴新疆外调取证。经询问已因涉嫌虚开增值税专用发票被公安部门逮捕的诚熙公司和负责介绍虚开发票业务的中间人等相关犯罪嫌疑人得知通浩达公司通过中间人介绍向诚熙公司虚开增值税专用发票的数量、金额、品名和结算方式，取得了虚开发票、银行对账单、诚熙公司纳税申报表等重要实物证据。专案组及时固定了证据，为开展下一步检查创造了有利条件。

（二）对嫌疑企业开展侦查和检查

在充分掌握了通浩达公司对外虚开增值税专用发票的外围证据之后，北京市公安局于2012年5月29日对北京通浩达塑料化工有限公司涉嫌虚开增值税专用发票一案予以立案侦查，同时北京市国家税务局稽查局于2012年6月6日对该户予以立案检查。由于公安人员已事先摸排过企业的经营场所，税警双方协商决定以税务部门的名义下达检查通知书并通知通浩达公司有关涉案人员到税务部门说明情况，由公安部门派人到场，随时准备采取刑事强制措施控制人员。

6月8日，应税务部门要求，通浩达公司法定代表人张通及其子张浩到税务机关就通浩达公司向诚熙公司开具增值税专用发票的事宜接受了询问，其后上述二人被公安经侦人员当场带走。专案组随即到通浩达公司经营场所搜查取证，调取了该公司的账簿、凭证等资料，经与外围取得的证据比对，发现两方面证据完全吻合。在专案组掌握的大量充分翔实的外围证据面前和寻根究底的追问下，张通、张浩二人难以抵赖，最终交代了虚开增值税专用发票收取手续费牟利的犯罪事实。

为了进一步完善证据链，从货物流和资金流两方面证明通浩达公司与诚熙公司之间不存在业务往来，专案组又马不停蹄的开展了以下工作：

1.到银行查询通浩达公司、张通、张通妻子的银行账户并打印了银行对账单，与已经取得的诚熙公司有关的对账单互相印证，证实了诚熙公司向通浩达公司支付“货款”后存在资金回流，进而从资金流证明了通浩达公司与诚熙公司之间的购销业务是虚假的。

2.从通浩达公司位于北京而诚熙公司位于新疆的情况来看，诚熙公司向通浩达公司大量购买石化产品属于“舍近求远”，运输成本极大，不符合交易市场的常规。专案组到存放通浩达公司库存商品的仓库核查，发现确实没有诚熙公司或诚熙公司委托的运输公司签字的出库记录，仓库负责人员也证实通浩达公司与诚熙公司没有业务往来。这一情况与诚熙公司、通浩达公司有关人员的供述相互印证，证明货物流不存在，通浩达公司开具增值税专用发票确实属于虚开。

（三）公诉与审判

通浩达公司因违反发票管理办法虚开增值税专用发票被税务部门处以罚款1万元，并因涉嫌犯罪被公安部门移送检察机关提起公诉。税务部门和公安部门取得的证据充分，形成完整的证据链条，证实通浩达公司与诚熙公司之间没有货物交易，“货款”也存在回流问题，与实际发票开具内容不符，已涉嫌虚开增值税专用发票犯罪。2013年，北京市房山区人民法院以虚开增值税专用发票罪判处张通有期徒刑五年，并处罚金人民币5万元;判处张浩有期徒刑三年，缓刑三年，并处罚金人民币5万元，没收违法所得24.5万元。

（一）关注容易发生虚开犯罪的高风险行业

本案涉嫌虚开发票企业为从事聚乙烯、聚丙烯、聚苯乙烯的化工原料批发企业。由于化工市场的持续低迷，企业经营化工产品利润较低，但是化工原料的销售价格较高，一般在每吨1万元左右，虚开发票赚取开票费相对于进销差价来讲利润较大，导致一部分利令智昏的不法分子铤而走险，以虚开发票获取非法经济利益。因此我们需要对类似的，利润率较低而销售金额较高的行业特别关注，包括钢材贸易、石化产品贸易、初级矿产品贸易等。

（二）税警协作是案件迅速取得突破的保障

当前虚开增值税专用发票犯罪复杂性、隐蔽性和高度智能化的特点给税务部门和公安部门查处此类案件都带来了困难。税务稽查部门掌握增值税专用发票的有关知识，并且能通过防伪税控系统采集增值税专用发票开票和认证信息，但是取证权限有限，取证技巧不足;公安部门具有广泛的执法权和有力的侦查手段，精通侦查技能，但是缺乏企业财务核算和税收法律的有关知识，侦查涉税案件难以找到突破点。因此税警联手，优势互补，是当前形势下成功查办涉税案件的发展方向。公安人员提前介入可以震慑违法分子，突击搜查，获得尽可能全面确凿的证据，并依法控制关键人物，使其没有时间销毁关键证据或串供。而税务部门参与调查、询问、核实证据，可以利用专业知识的优势构建证据链条。

（三）讲究办案技巧，不打无准备之仗

在查处本案过程中，专案组并没有发现疑点后急于立案对通浩达公司入户检查，而是先从外围入手，先从已经控制的犯罪嫌疑人入手取得和固定证据，在此基础上突击检查，使违法分子没有思想准备负隅顽抗，提高了办案效率。

（四）把发票检查与检查货物真实购销情况和货款流向结合起来

1.虚开增值税专用发票是没有真实货物购销行为的，或者发生的货物购销品名与发票不符，或者购销金额小于发票开具金额。虚开增值税专用发票的当事人，为了造成有购销行为发生的假象，往往伪造虚假的合同、入库单和出库单等，但是由于货物转让无法伪造，因此关于货物转让的轨迹是企业无法掩饰的，如果没有发生购销行为，就难以伪造运输过程应有的相关证据，如运输车辆牌照，运输发票、提单等，即使企业编造谎言，也可以通过检查其存货仓库的出库情况和运输情况发现蛛丝马迹。对于开票方和受票方地理距离遥远，交易明显不符合逻辑的线索更应重点核查。