增值税税率调整的说明

第一篇：增值税税率调整的说明

调整增值税税率开票问题梳理

1、如何确定开票税率? 答：两个基本原则：

第一，省局明确，确定开票税率就是确定纳税义务发生时间。税率的适用是与纳税义务发生时间完全一致的。

第二，开票的税率和申报缴纳增值税的税率必须保持一致。 政策依据：

《增值税暂行条例》(国务院令第691号)第一条、《发票管理办法》(国务院令第587号)第三条和第十九条

2、转登记纳税人如何开票?

答：转登记税人自转登记日的下期起，发生增值税应税销售行为，应当按照征收率开具增值税发票。但是在转登记之前发生的增值税应税销售行为，在转登记之前尚未开具发票的，还应按照转登记之前的适用税率开具发票。 政策依据：

《关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(总局公告2018年第18号)第六条和第七条

3、转登记纳税人的开票系统需不需要更换?

答：一般纳税人期间已经领用税控装置并进行了票种核定的转登记纳税人，在转登记后可以继续自行开具专用发票，不受税务总局目前已经推行的小规模纳税人自开专用发票试点行业的限制。也不用更换开票系统。 政策依据：

《于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第六条

4、转登记纳税人，在转登记后，发生转登记日之前的退货、折让或者销售行为，该如何开票?

答：转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，需要开具红字发票、换开发票、补开发票的，一律按照原来适用的税率或者征收率开具。 政策依据：

《统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(公告2018年第18号)第九条

5、5月1日以后开具17%、11%的发票，怎么填写增值税纳税申报表?

答：从6月份申报期开始，如果要申报17%、11%的应税项目，可以分别填写在《增值税纳税申报表》(一般纳税人适用)的附列资料

(一)的16%项目、10%项目的相关栏次内。 政策依据：

《调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第17号)第一条

6、我们是超市，跟供应商签订的合同约定：4月供货，5月1-10号对账，10-20号开票，我们收到专票认证后再付款。纳税义务发生时间是什么时候?5月开票应该按什么税率开具?

答：这种销售模式，属于直接收款方式，并且合同约定有收款日期。合同约定供货方开具发票，购货方认证后再付款。所以，开具发票时间早于收款时间。因此在5月开具发票时，纳税义务才发生。所以，应按照新的税率开具发票。 政策依据：《增值税暂行条例》第十九条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款

7、公司4月10号货物已经发货，约定付款日期是发货后7天付款，但是如果在4月30日，对方还未支付款项。5月1日以后他们付款，我们开票时用什么税率开?

答：这种销售模式也属于直接收款方式销售货物，按照合同的约定，发货后7天收取款项。在发货后7天期满，尽管对方没有按照规定支付款项，但是纳税义务也已经实现了。所以，按照税法规定，应在所属期4月份申报纳税并开票。如果4月未开发票，可以将该笔收入以“未开票收入”申报纳税。等以后期间实际开票时再冲减“未开票收入”金额。 政策依据：《增值税暂行条例》第十九条、增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款

8、企业在4月30之前收到预收款，4月发出商品，并且4月客户收货确认。如果该销售在5月开票，纳税义务发生时间是4月还是5月?按照什么税率开票?

答：这属于以预收款方式销售货物。4月款项已经收取，商品已经发出，纳税义务发生时间在4月。所以5月开票时应按照原税率17%开票。 政策依据：

《增值税暂行条例》第十九条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第四款

9、企业在4月30之前收到预收款，4月发出商品但客户5月收货确认。如果该销售在5月开票，纳税义务发生时间是4月，还是5月?按照什么税率开票? 答：这属于以预收款方式销售货物。4月款项已经收取，商品已经发出，虽然客户在5月收货确认，但是纳税义务发生时间依然在4月。所以5月开票时应按照原税率17%开票。 政策依据：《增值税暂行条例》第十九条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第四款

10、如果5月1日以后，用老税率开票，是不是意味着在5月1日以前有应税行为没有及时开票?这里面有税收风险吗?

答：理解正确。除了发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的情况。如果在5月1日以后开具老税率发票，首先要看这项销售纳税义务发生时间在4月份的业务，是否在4月份已经确认收入并申报纳税。如果未在4月份及时确认收入，就是错误的。会被税务机关处罚并按照规定加收滞纳金的。 政策依据：《税收征收管理法》第三十二条和第六十二条

11、公司是装备制造企业，合同履行时间一般在12个月以上，并且都是先按照合同分期预收款项，然后按照合同要求，生产制造设备并发货，待全部工程项目完工再结算。请问，我们4月份收到的预收款，在5月开票，应按照什么税率?

答：按照《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。所以，在收到预收款的时候，纳税义务就已经实现，应按照17%的税率计算增值税，并按照17%的税率开具发票。 政策依据：《增值税暂行条例实施细则》第三十八条

13、公司委托铁路公司运输，截止4月30日合同尚未签订，但实际业务已经发生，款项已经支付。请问，5月份我们取得的税票税率是11%，还是10%? 答：虽然合同尚未签订，但是实际运输服务已经提供，款项也已经收付，所以4月份，纳税义务已经发生。所以即使发票在5月开具，也应当按照11%来开具。并且运输公司也应当在4月份确认收入并按照规定申报纳税。 政策依据：《全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一款

14、房地产开发商预收款方式销售商品房。4月收到首付款，银行按揭款在5月收到。收到的这两笔钱，是否按照两个税率计算应纳税款?

答：房地产开发企业，以预收款方式销售商品房。在收到预收款项时，纳税义务并未发生，但是应该按照收到的预收款来计算应预缴税款，这是一项预缴税款义务。(收到预收款时，可以开具不征税发票)

所以在房屋实际交付业主之前，都应该按照预缴税款的规定，计算应预缴的税款。

应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3% 这里的适用税率的选择原则是：如果预收款在4月30 之前，按照11%;如果预收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付业主时，纳税义务发生，应按照适用税率或征收率计算应纳税款。但是，如果您的开票时间早于交房时间，应按照开票时间确定纳税义务发生时间，并按照规定申报纳税。

计算应纳税额时，如果纳税义务发生在4月30 日之前，适用11%税率;如果在5月1日以后，适用10%税率。 政策依据：《全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一款

《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号)第十一条

15、建筑安装企业，4月收到一笔预收款，但是项目还未开工。如果5月项目开工，我们给甲方开票，是按照11%?还是10%?

答：建筑安装企业收到工程项目预收款时，应当按照《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局2016年第17号公告)的规定，计算预缴税款。(收到预收款时可以开具不征税发票)

①适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2% ②适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3% 如果工程项目的预收账款在4月30日前收取，预缴税款应选择11%来计算;如果项目的预收账款在5月1日之后收取，预缴税款应选择10%来计算。但是，该项业务的纳税义务发生时间，如果在4月30 日之前，适用11%税率;如果在5月1日以后，适用10%税率。 政策依据：《全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一款

《<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局2016年第17号公告)第五条

《建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号 )第二条

16、我们是超市预付卡方式销售，4月发售的预付卡，5月销售的商品，应按照什么税率开票?

答：按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告(国家税务总局公告2016年第53号 )》第三条规定：单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

发售预付卡的纳税人，在收到预付卡的预收款项时，可以开具“不征税发票”。在开票系统选择6“未发生销售行为的不征税项目”，并且在“未发生销售行为的不征税项目”下选择601“预付卡销售和充值”，选择使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”。当持卡人在5月份使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照新税率申报缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。如果销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具新税率的增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。 政策依据：

《营改增试点若干征管问题的公告(公告2016年第53号 )》第三条和第九条

附：纳税义务发生时间相关政策

1、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条 增值税纳税义务发生时间：

(一)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

(二)进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

2、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条 条例第十九条第一款第

(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

(一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;

(三)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;

(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

(五)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天;

(六)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;

(七)纳税人发生本细则第四条第

(三)项至第

(八)项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

3、《推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36号)附件1：营业税改征增值税试点实施办法

第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

(二)纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(三)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

(四)纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

(五)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

抓住一条，就是判断纳税义务发生时间，这就抓住了关键，那么其他问题也就迎刃而解了。

第二篇：《增值税进项税额累算调整表》填表说明

1、表中各月的第

1、

2、

4、

5、

7、9栏：根据当月《增值税纳税申报表》的

1、

5、

7、

8、

12、14栏内容填写。

2、表中各月的第6栏=对应月份(第3栏+第5栏)/(第1栏+第3栏+第4栏+第5栏);

3、表中各月的第8栏填写对应月份能准确划分予以抵扣的进项税额，如：同时用于应税与免税项目的固定资产的进项税额、能准确划分只用于应税项目的进项税额等。

4、表中各月的第10栏填写对应月份能准确划分转出的进项税额，如能准确划分只用于免税项目转出的进项税额、红字发票转出进项税额、纳税检查调减进项税额等。

5、表中各月的第11栏：根据当月《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的“免抵退税不得免征和抵扣税额”填写。

6、表中各月的第12栏按以下公式计算填列：

每月取得无法准确划分按比例计算转出的进项税额=当月取得的无法准确划分的进项税额×(当月申报免税销售额+当月申报进料加工视同内销按简易征收办法征税货物销售额)/(当月申报按适用税率销售额+当月申报免税销售额+当月申报“免、抵、退”销售额+当月申报进料加工视同内销按简易征收办法征税货物销售额);

当月取得无法准确划分的进项税额=当月全部进项税额-当月能准确划分准予抵扣的进项税额-当月能准确划分转出的进项税额;

即12栏=(第7栏-第8栏-第10栏)*第6栏。

在填写本表时，如企业未按上述公式计算当月按比例计算应转出的进项税额的，或计算转出额有误的，应以各月实际已申报的按比例计算进项转出额填写。

7、“本年合计”的第6栏=(“本年合计”的第3栏+第5栏)/(“本年合计”的第1栏+第3栏+第4栏+第5栏)。

8、“本年累算按比例抵扣应转出进项税额”=(“本年合计”的第7栏-第8栏-第10栏)*“本年合计”的第6栏。

10、“全年应调整进项税额转出额”=“本年累算按比例抵扣应转出进项税额”-“本年合计”的第12栏。

第三篇：第3.2.2节增值税的税率

三、增值税的税率

(一)增值税税率的种类(领会)

由于增值税的中性税收特征及其一般实行税款抵扣的计税方法，增值税的税率档次不宜过多。从世界各国增值税税率的设置情况来看，一般有以下几种类型：

1.基本税率。这是根据一国生产力发展水平、财政政策的需要、消费者的承受能力并考虑历史上流转税税负水平后确定的适用于绝大多数货物和应税劳务的税率。

2.低税率。即对基本生活用品和劳务确定的适用税率。由于增值税税负最终构成消费者的支出，所以设置低税率的根本目的是鼓励某些货物或劳务的消费，或者说是为了照顾消费者的利益，保证消费者对基本生活用品的消费。各国一般对实行低税率的货物和劳务采取在税制中单独列举品目的方式。一般来说，采用低税率的货物和劳务不宜过多，否则会影响增值税发挥其应有的作用。

3.高税率。即对奢侈品、非生活必需品或劳务确定的适用税率。采用高税率是为了发挥增值税的宏观调控作用，限制某些货物和劳务的消费，增加财政收入。

4.零税率。一般来说，各国增值税都规定有零税率，其实施范围主要是出口货物。

如果不包括对出口货物实施的零税率在内，一般来说，实行增值税的国家凡采取两档税率的，大都是一个基本税率、一个低税率;凡采取三档税率的，大都是一个基本税率、一个低税率和一个高税率，或者是一个基本税率、两个低税率;有少数国家采用三档以上的税率。

(二)我国的增值税税率(识记)

一般纳税人：

1、低税率

增值税一般纳税人销售或者进口生活必需品和农用品、矿产品等货物，适用l3%的低税率。

(1)粮食、食用植物油。

(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

(3)图书、报刊、音像制品、电子出版物。

(4)饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜。

(5)国务院规定的其他货物。

2、基本税率

增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。

3、零税率

增值税纳税人出口货物(一是报关出境的货物;二是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物)，适用零税率。须注意，零税率和免税是两个完全不同的概念。零税率仅适用于出口环节，是鼓励出口的优惠政策。零税率的适用结果是，国家将对某一出口货物报关出境以前所有环节征收的增值税全部退还，这样国家对离境出口的货物自始没有征收到任何增值税。简言之，零税率意味着出口退税：一方面，国家对出口货物，先逐环节征税，至出口时退还，最终是没有征税;另一方面，对出口商来说，购进时付出进项税额，出口时获得退还，实际上不承担税负。免税是指国家对特定纳税人的某一商品或劳务在特定环节(期间)免征全部税款。在免税的情况下，纳税人先发生一个为正数的应纳税额，通过申请而获得免除。因此，免税是纳税人对国家的纳税义务被免除，而零税率适用的结果是产生国家对纳税人(即出口商)的义务，通过退税而获得清偿。可见，零税率与免税在性质上根本不同，不可混淆。

小规模纳税人

4、征收率

征收率主要适用于小规模纳税人。根据我国现行增值税法的规定，小规模纳税人按照简易办法计算应纳增值税税额，即按照销售货物或者提供应税劳务取得的销售额和规定的适用征收率计税，连同销售价款一并向买方收取，然后上缴税务机关。需要注意，依据国家税务主管部门的特别规定，在特定情形下，增值税一般纳税人也可能适用征收率来计算其应纳增值税额。例如，根据财政部、国家税务总局《关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》(财税字[1994]第004号)等文件的规定，生产下列货物的一般纳税人，除了可以按照大多数一般纳税人适用的(购进)扣税法计算缴纳增值税以外，也可以选择采用小规模纳税人的做法，即适用6%征收率简易计征(但是计税办法一经选定后3年内不得改变)，并可由其自己开具增值税专用发票：

(1)县以下小型水力发电单位生产的电力;

(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;

(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰;

(4)原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料;

(5)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;

(6)自来水(征税时可以抵扣纳税人购进独立核算水厂销售的自来水时取得的增值税专用发票上注明的、按照6%征收率开具的)。此外，一般纳税人生产销售的商品混凝土，也可以按照6%的征收率计算缴纳增值税，但是不能开具增值税专用发票。

从事货物批发或者零售，以及以货物批发或者零售业务为主、兼营货物生产或者提供应税劳务的小规模纳税人，其增值税适用征收率为4%;其他小规模纳税人的增值税适用征收率为6%。此外，寄售商店代销寄售物品，典当业销售死当物品，销售旧货，经过批准设立的免税商店零售免税货物，拍卖行受托拍卖应税货物，也按照4%的征收率征收增值税。

【例题】根据增值税法律制度规定，适用13%税率征收增值税的货物有( ) (2008年4月)

A.报纸

B.鲜奶蛋糕

C.方便面

D.化肥

E.农药

[答疑编号91030301]

答案：ADE

四、增值税应纳税额的计算(应用)

增值税的计算方法有直接计算法和间接计算法之分。

1、所谓直接计算法是指先直接计算出增值额，再乘以税率，求出应纳增值税的方法。

公式：应纳增值税=增值额*税率。具体运用上又分为

(1)加法(将构成增值额的各要素相加)

应纳增值税=(单个增值额+单个增值额+……)*税率

(2)减法(又称扣额法，以产品销售额扣除法定扣除额后的余额作为增值额)

应纳增值税=(产品销售额—法定扣除额)*税率

2、所谓间接计算法，又称扣税法，是指并不直接计算增值额，而采用抵扣税款的方法，计算应纳增值税的税额。(我国采用)

目前，我国除对小规模纳税人采用简易征收法外，对一般纳税人均采用国际上通行的(购进)扣税法，在计算纳税人的应纳增值税税额时，可以按照税法规定的范围凭进货发票注明的税额，从当期的销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额(即进项税额)。其计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

从计算公式不难看出，增值税的计算取决于当期的销项税额和当期的进项税额两个因素。其中，“当期”具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限，即只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。

(一)销项税额的确定

销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。其公式为：

销项税额=当期销售额×适用税率

1.销售额的确定

增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方收取的全部价款和一切价外费用。其中，价外费用是指纳税人向购买方价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：(1)向购买方收取的销项税额;(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(3)同时符合以下两个条件的代垫运费：第一，承运部门的运费发票开具给购货方的;第二，纳税人将该项发票转交给购货方的。

凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入纳税人的销售额计算应纳税额。这主要是为了防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。

2、销售额的计算

(1)货物和应税劳务的销售额均以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应当先按照销售额发生的当天或者当月1日的汇价折算成人民币，然后计算缴纳增值税。不论以什么时候的汇价折算，纳税人都应当事先确定，而且确定以后一年之内不能变更。

(2)纳税人进口货物，以组成计税价格为计算其应纳增值税的计税依据，公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税

如进口属于应征消费税的货物范围的，其组成计税价格还应包括消费税税额在内，公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

(3)一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，应当按照以下公式计算不含增值税的销售额：

销售额=含税销售额÷(1+税率)

这个公式是怎么来的?

大家想一下 ：含税销售额=销售额+销售额*税率=销售额*(1+税率)

所以：销售额=含税销售额÷(1+税率)

(4)混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。

销售额=货物销售额+非应税劳务销售额

销售额=货物或应税劳务销售额+非应税劳务销售额

(5)纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低而无正当理由的，或者有规定的视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;第三，按组成计税价格确定。其计算公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

如该货物属于应征消费税的范围，其组成计税价格还应加计消费税税额。即：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额 或

组成计税价格= 成本×(1+成本利润率)

1-消费税税率

上述公式中的成本，是指销售自产货物的实际生产成本或销售外购货物的实际采购成本;成本利润率为l0%，但属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格中的成本利润率为消费税法规中规定的成本利润率。

(6)对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算且时间在一年以内的，不并入销售额征税。但对逾期未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，按所包装货物的适用税率征税。当然，在将包装物押金并入销项税额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。

(7)对纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。

(8)纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额(但对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税);采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。

第四篇：水蒸气的增值税税率是多少？

2012-06-03 09:43:20|分类：|标签： |字号大中小 订阅

一般常识认为，暖气属于水蒸气，但水蒸气不等于暖气。暖气显然具有特定用途，而水蒸气则用途更为广泛。冷气是冷空气。那么很多人都认为工业用途的水蒸气不属于暖气，应按17%税率征税。但是，问题不

这么简单：

第一,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)规定：第二条 增值税税率：

(一)纳税人销售或者进口货物，除本条第

(二)项、第

(三)项规定外，税率为17%

(二)纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油;2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;3.图书、报纸、杂志;4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;

5.国务院规定的其他货物。

(三)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。 第二,根据国家税务总局关于印发《增值税部分货物征税范围注释》的通知(国税发[1993]151号)规定：

四、 暖气、热水是指利用各种燃料(如煤、石油、其他各种气体或固体、液体燃料)和电能将水加热，使之生成的气体和热水，以及开发自然热能，如开发地热资源或用太阳能生产的暖气、热气、热水。利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货物的范围。 这里又未强调用途。那么使得问题又复杂起来，暖气、热水是指利用各种燃料(如煤、石油、其他各种气体或固体、液体燃料)和电能将水加热，使之生成的气体和热水，以及开发自然热能，如开发地热资源或用太阳能生产的暖气、热气、热水。反过来，利用各种燃料(如煤、石油、其他各种气体或固体、液体燃料)和电能将水加热，使之生成的气体和热水以及开发自然热能，如开发地热资源或用太阳能生产的暖气、热气、热水，就是暖气热水吗?税目注释本是个严谨的

事，可却让我们的税收决策者们弄的糊里糊涂。

实践中本着一切从有利于纳税人的角度出发，个人以为：

1、利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水按暖气、热水适用增值税税率征税;

2、利用各种燃料(如煤、石油、其他各种气体或固体、液体燃料)和电能将水加热，使之生成的气体和热

水按暖气、热水增值税适用税率征税;

3、开发自然热能，如开发地热资源或用太阳能生产的暖气、热气、热水按暖气、热水适用增值税税率征税。

第五篇：快递服务增值税适用税目税率的理解及应对

文章来源 | 邓永勤文章字数 | 约2000字阅读时长 | 约4分钟

摘要营改增明确了同城快递适用税目税率，但非同城快递是否应划分“运输”和“收派”两项业务、分别适用11%和6%两档税率，存在争议。本文中，笔者对快递服务增值税适用税目税率的理解及应对作出详细解说。

完整的快递服务流程包括收件、分拣、运输、派送四个环节。在营改增税目设计中，设置“现代服务-物流辅助服务-收派服务”子目，明确了同城快递适用税目税率。然而，快递服务不但包括同城，也包括非同城服务。非同城快递是否应划分“运输”和“收派”两项业务，分别适用11%和6%两档税率，存在不同的理解。一种理解是，非同城快递所收取的快递服务费，应当包含运输和收派两项内容。收派服务既明确为同城的收件、分拣和派送，异地之间的运输就不应按收派服务对待。财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第39条规定，纳税人兼营不同税率应税服务的，应当分别核算适用不同税率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。非同城快递服务应划分为“运输”和“收派”两个环节分别核算销售额，适用不同税率申报纳税，否则可能面临从高适用税率的风险。 然而同一项收入在收派服务和运输服务之间如何划分，没有明确规定，实务中只能在征纳双方协商的基础上，由快递企业采用相对合理的方法自行划分，存在不确定性。由于这种不确定性，快递企业在向客户开具发票时，多少按6%税率、多少按11%税率开具，较难把握，只能选择统一按6%税率开具，适用11%税率的运输收入体现为“未开票收入”申报纳税。这样固然有利于避免客户索取11%税率发票带来增值税专用发票开具的管理风险，但可能导致纳税申报不实，增加纳税成本。而且，政策实施如果不能全国统

一、调整方法一致，可能导致不同地区快递企业税负不公，不利于快递行业发展。

另一种理解是，快递服务不分同城异地，统一按“收派服务”申报纳税。一项服务需要运用多种手段、多种资源，经过多个环节才能完成，是现代服务业的共同特点。就快递服务而言，4个环节浑然一体，都是应税服务的连续生产过程，共同构成对客户一次完整的快递服务，向客户只收取一笔服务费，难以量化分割，同城异地并无差别。各环节无论企业内部统一安排还是外包，都不会单独向客户收取费用，因此不应划分环节分别核算收入。

结合具有相似特征的餐饮服务进行比较，这种连续生产应税服务的特征更加显而易见。餐饮服务作为“生活服务”税目的子目，是通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务，可划分为点餐、下单、烹调、上餐4个环节，共同构成对消费者一次完整的餐饮服务。为了满足顾客需求，餐厅要外购货物和劳务。对符合条件的代理客人外购货物和劳务行为，例如代客人到旁边超市买一条烟，是客人与超市的交易，不属于餐饮服务的内容，成本和收入均不计入。除此以外，以餐厅名义外购货物和劳务，例如外购酒水供给客人享用，只是丰富了餐厅的服务项目，并不因此把酒水销售单列作为销售货物，而是一并计入餐饮服务收入，同时按外购金额核算成本和抵扣进项税金。显然，我们不能将烹饪环节从餐饮服务划分出来单独征税。

快递服务与餐饮服务各环节比较

快递服务餐饮服务收件/点餐从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心从客人收取点菜单并传到收银台集中处理分拣/下单在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发在收银台对点菜单进行核对、归类、分发运输/烹调利用运输工具将货物送达目的地，使其空间位置得到转移利用烹调设施和配料将食材加工成客人需要的食物派送/上餐从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人将加工好的食物送达客人享用