浅析水资源费改税现状、问题及对策

2022-09-27

1 引言

为推进绿色税收制度, 建立绿色发展理念, 水资源作为资源中重要组成部分, 2016年5月9日财政部、国家税务总局以及水利部印发关于《水资源税改革试点暂行办法》, 规定从2016年7月1日起, 在河北省实施水资源税改革试点。在历时一年零五个月之久充分总结河北省经营基础上, 2017年12月1日开始, 将试点扩大至北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等9个省, 在更大地区范围内督促人们节约用水, 提高用水效率。

2 我国开征水资源税的必要性

2.1 我国水资源短缺

按照国际标准, 极度缺水标准为人均水资源低于500立方米, 严重缺水标准为人均水资源低于1000立方米, 中度缺水标准为人均水资源低于2000立方米, 轻度缺水标准为人均低于3000立方米。2016年我国大陆人口达到13.8亿, 而根据水利部统计资料同期全国水资源总量为32466亿立方米, 人均水资源为2352立方米。虽然我国人均水资源整体上为轻度缺水, 但是仍然有宁夏、河北、山东、河南、山西、江苏等6个省为极度缺水地区, 人均水资源不足500立方米, 另外有16个省、区人均水资源低于1000立方米为严重缺水区。2016年全国农田因旱受灾面积9873公顷, 造成直接经济损失484亿元。我国因旱累计有469万城乡人口发生饮水困难。水资源的短缺影响了GDP以及居民生活水平的提高。

2.2 用水浪费现象突出

据统计资料显示, 农业用水占总用水量的比例最大, 农田灌溉的有效利用系数为0.542, 远低于发达国家的0.8。全国灌溉面积73177千公顷, 节水灌溉工程面积32847千公顷, 节水灌溉面积占总灌溉面积的45%还不到一半, 主要是大部分农田还采用的粗放式用水也就是大水漫灌。工业用水量位居第二, 但平均重复利用率只有40%左右, 利用效率低, 主要是对节能节水设备投入不足。另外, 人们生活用水量比以往增加, 但是存在不少浪费水的现象, 比如洗脸刷牙时不关水龙头、洗菜刷碗水直接倒掉、普通洗衣机耗水严重等等, 人们的节水意识不强。

2.3 水资源费制度存在弊端

虽然我国从80年代已经开始征收水资源费, 而且各省市也都制定了水资源费相关管理办法, 但是各地征收差异很大。很多地区征收标准很低, 不足以弥补供水成本和水资源的稀缺性, 甚至有些自来水公司出现成本倒挂, 公众普遍无节水意识。水资源以费的形式存在, 缺乏执行刚性, 个别地区征收随意性大, 出现漏征、少征甚至是不征现象, 还有些地方截留资金或挪作他用, 导致水资源费不能及时入库。

3 我国水资源税试点的现状

2016年7月1日起, 国家选择将河北省作为唯一的试点地区, 主要是因为河北省是唯一没有大江大河过境的省份, 河北省人均水资源量仅为全国的14%, 是全国地下水超采最严重的地区, 已造成地下水位下降、地面沉降和地裂等严重问题, 并且严重影响生态环境和可持续发展。2017年12月1日起, 国家实施水资源的扩围, 将试点地区扩大至北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等9个省 (自治区、直辖市) 进行试点。水资源税的设计也更加趋于完善。

3.1 水资源税制设计

纳税人, 水资源税的纳税人为直接取自江河、湖泊、地表水以及地下水的单位和个人, 并需要申领取水许可证。水资源税课税对象包括地表水 (江、河、湖泊含水库以及雪山融水等) 和各种形式的地下水。水资源税率目前实施的是有差别的从量税, 税额制定实施三高, 即地下水税额高于地表水税额、超采地区的地下水税额高于非超采地区、城镇公共供水网覆盖范围内取自地下水的税额高于公共供水管未覆盖地区。此外, 对于洗车、洗浴、高尔夫球场以及滑雪场等取水从高制定税额, 对于超定额的农业生产用水、农村人口生活的集中式取水、对企业回收利用的采矿排水和低温空调回用水采取从低制定税额措施, 对除此之外的超计划、超定额取水从高制定税额标准。水资源税税额的计算为实际取用水量乘以适用的定额税率, 城镇公共供水企业可以考虑合理损耗, 但火力和水力发电税额的计算为实际发电量乘以适用税额。水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取水的当日。水资源税的纳税期限为按季或按月, 不能固定纳税的可以按次申报, 具体由主管税务机关来决定, 纳税人应当于期限届满之日起15日内申报纳税。水资源税的纳税地点为纳税人生产经营所在地地方税务机关征收。水资源税的税收优惠目前包括免征和不征。免征的目前主要有定额内农业生产取用水、污水处理再生水、军队武警取用水、抽水蓄能发电取水以及采油排水分离净化后在封闭管道回注的免征水资源税。不征收的情形有农村集体经济组织的取用水、家庭生活零星散养以及圈养畜禽等少量取用水、水利工程管理单位配置或调度取用水、为保障矿井安全的临时应急取用水、消除对公共安全或公共利益危害的临时应急取水以及农业抗旱和保护生态环境的临时应急取用水等。

3.2 水资源税试点工作实施的成效

水资源税的征收提高了财政收入。水资源清费立税后, 全省税务机关通过多种途径堵塞征管漏洞, 例如:密切与财政、税务部门等协作, 建立涉水共享机制, 加强税源管控;从制度上保证, 明确岗位责任, 强化征管;通过微信、微博、报刊等媒体以及采取在线答疑等多种途径宣传, 答疑解惑;分批分次加强对纳税人的学习培训, 当好讲解员;将纳税人划分为五类进行分类管理, 当好管理员;通过调研对纳税人进行督导;严格以法治税等途径保证了税款的征收。从2016年8月1日河北省石家庄市裕华区地税局开出第一张水资源税完税凭证起, 截至今年的2017年7月31日刚满一周年, 全省水资源纳税户就由刚开始的7600多户增加到1.6万户, 共申报水资源税已达到18.36亿元之多, 月入库税额达到2015年水资源费入库额的两倍多。其中, 企业用户达到了96.5%, 企业缴纳税额占总收入的86%。

倒逼企业转型, 节水意识得到提高。一些高耗能、高污染的企业在这次试点中被倒逼转型。第一, 部分企业从硬件上下功夫提高节水量。承德北雁铸造有限公司负责人表示实现节能型转化之后, 1吨水洗砂, 可节约耗水1.24吨, 一年下来可以节省很大开支。沧州市瑞兴化工公司购买一套活性炭过滤外加反冲洗节水系统并投入使用可对锅炉、浴池的污水进行二次利用, 每年节水50万吨, 该公司还打算购买蒸汽回收节水设备, 将会节水10万吨/年。在河北钢铁行业耗水量巨大, 水资源税改革后, 河钢集团唐钢公司将水井全部关闭, 并且自行建设了华北最大的水处理中心, 率先实现用水全部取自城市中水, 年节约水达1460万吨, 水资源利用率也达到了国际领先水平。河北承德兴隆希力药业有限公司采用蒸汽锅炉, 实现水蒸气循环利用, 从而节约用水并最终降了低生产成本。第二, 除了从硬件上升级, 实现节水之外, 部分企业还从内部管理上实现节水降耗。例如, 九江线材有限责任公司除配备先进污水处理设备外还增加用水考核, 如果发现跑、冒、滴、漏现象会对相关责任人予以惩戒, 通过治理, 这样即实现了水资源的节约又实现了降耗升级。

4 我国水资源费改税存在的问题

4.1 无证取水征收难度大

水资源费改税后虽然有不少企业办理了许可证, 但是还是有很多的企业、个体工商户或者是个人不主动去办理许可证, 而是采取非法打井、不安装取水计量设施、无许可证的情况下非法取水。这些非法取水的主体多而且有的情况复杂, 比如餐饮业、宾馆、洗浴中心、个人工商户、建筑工地等, 再比如洗车服务有些是位于农村的, 这些都需要税务机关进行摸底, 存在税源管控难度大的问题。另外, 以往征收水资源费时, 取水许可证还需要年审, 对于取水量超过取水许可证上一定百分比的企业会被停止取水, 而且未按照许可规定条件取水、情节严重的企业那么取水许可证就吊销。对于钢铁、造纸、化工等高耗能、高耗水行业来说, 申办取水许可证很困难, 这也会加大征收难度。

4.2 从量计征调节力度有限

河北省此次试点从税率的设置上看基本上是原来水资源费的平移。除了高尔夫球场、洗车、洗浴、滑雪场等高耗水行业以及高额和高超采水定额力度加大之外, 其他用水水价基本保持不变。那么农业用水方面按照目前的优惠政策, 定额内额的农业用水是免税的, 即便是超额使用那么最多也就是0.2元/立方米, 另外, 城镇居民用水还保持原水价, 实施水资源费改税几乎影响不到此类主体的利益, 无益于此类主体节水意识的提高, 那么浪费水的现象势必得就不到控制。实施从量税最大的缺点就是不能随着经济发展和国民收入的变动而变动, 那么就无法发挥价格机制调节资源利用的功效。而且, 从2016年7月1日, 资源就开始实施整体改革, 实现了全面从价计征, 而水资源税作为资源税的一个方面, 理应适应资源税的改革, 因此未来实施从价计征必然是一个趋势。

5 完善我国水资源费改税的建议

5.1 加大水资源管理投入, 完善取水许可证

水资源税逐步扩围之后, 各地均需投入大量人力对本地区涉税范围内的企事业单位、个体户以及个人进行摸底排查, 这就需要足够的经费作保障, 从而稳定征收人员队伍。有关部门要规范取水许可制度, 严格执行取水许可条例和水资源管理制度, 对于排查出来的符合用水许可条件的要精简手续并颁发相关的取水许可证;对于尚未安装取水计量设施的单位或个人, 应强制其安装;此外还要关停非法井、为计划采用地表水的企业和个人提供地表水水源并安装相关设备;对于高超采、高耗水等纳税人实施重点管控。从而从税源上保证纳税人实现全覆盖。

5.2 合理设定计税标准

由于我国目前水价相对复杂, 由基本水价、水资源费、污水处理费等方面组成, 加之我国水资源尚未实现市场化、产权制度尚不明晰, 因此在现阶段还只能适用从量计征。各地在总结河北省试点经验的基础上, 要充分考虑本地水资源状况以及目前水价的征收状况和产业结构等, 制定出适合当地的水资源税征收标准。不能单纯地平移, 要适当提高水资源税标准, 适当的水资源税才能戳中企业和个人的痛点, 才能更好激发其节约用水意识, 从而发挥征收水资源税的作用。等到完全水价条件成熟之后, 再制定适当的从价税标准, 最终实现和资源税的并轨更好地发挥调节资源的作用。

摘要：为促进水资源的高效利用, 推进节约用水的社会环境, 2016年7月1日起, 国家将河北省作为唯一的试点地区开征水资源税, 随后又进行扩围。本文围绕水资源费改税这一核心问题展开, 首先介绍开征水资源税的必要性, 然后描述水资源税制的设计以及试点实施的成效, 最后简单分析试点工作中存在的问题并提出合理化建议。

关键词：水资源,水资源费改税,税制设计