第一篇：农产品收购发票申请
农产品收购发票
农产品收购发票有关问题汇总
问：什么叫农产品收购发票?
答：农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者)收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。
问：农业产品具体指哪些?
答：农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体范围按照国家税务总局《农业产品征税范围解释》等有关规定执行。
问：纳税人申请领购农产品收购发票时，应同时具备哪些条件? 答：应同时具备以下条件方可：
1、有固定经营场所、仓储设施或设备;并具备收购业务所必需的人员和资金;
2、拟收购的农产品属于《农产品征税范围注释》列举的农产品;
3、收购单位对外销售的产品耗用的原材料属于《农产品征税范围注释》列举的农产品;
4、从事农产品收购加工业务的单位，必须有加工生产车间及与其加工农产品相匹配的机器设备。
5、收购后委托其它生产单位加工的业务，应与受托加工单位签订合法的书面委托加工协议，并报税源管理部门备案;
受托加工单位的生产能力必须与加工协议条款相匹配，协议应明确加工费通过银行存款支付，对加工后的下脚料要注明用途;
受托加工单位原则上应是本县范围内的生产单位，若确需外县单位加工，应在委托加工协议后附受托单位税务登记复印件。
6、会计核算健全，能够准确提供税务资料;并能通过网络准确开具收购发票且及时上传开票信息。
问：纳税人如何申领农产品收购发票?
答：纳税人应向税源管理部门办理申请领购农业产品收购发票认定，同时填写《申请领购农产品收购发票认定表》;对符合申请条件的纳税人，税源管理部门应在收到申请领购认定表后5个工作日内完成认定工作，并严格按照纳税人的生产经营规模和纳税情况发售不同数量的收购发票，并对用票情况实行过程控制，对因扩大生产规模，提出增加用票数量的，由税收管理员实地调查重新认定后确定。
问：纳税人开具农产品收购发票时应注意哪些事项?
答：应注意如下事项：
1、农产品收购发票仅限于收购单位向农业生产者个人收购《农产品征税范围注释》列举的免税农产品时使用。
2、收购单位开具收购发票时，应按规定时限、号码顺序逐笔通过网络开票平台进行开具，准确记录出售人的姓名、详细地址，同时在备注栏注明出售人的身份证号码(收购金额在100元以下的，可以免填身份证号码)和联系电话，不得按多个出售人汇总开具。
3、收购发票开具价款为支付给农业生产者的农产品实际收购价。不包括运费、收购人员工资、行政性收费、罚款、其它收购费用等价外支出。
4、以现金支付收购价款的，收款人应在收购发票上签名;以现金支票、银行承兑汇票等方式付款的，收款方必须与出售方名称一致。
5、收购发票仅限在我县范围内开具，不得携带空白收购发票跨地区使用。需出县收购农产品的，须向我局申请开具《外出经营活动税收管理证明》，再向收购地国税机关申请领购收购发票进行开具。
6、受托加工单位以委托方名义收购免税农产品时，不得开具委托方向税务机关领购的收购发票。
7、省级以上(含省级)农业龙头企业收购免税农产品开具收购发票按以上规定确有困难的，经县国税局批准，可按以下方法办理：①收购发票可在浙江省范围内开具;②收购金额在5000元以下或向农村种植、养殖大户收购自产免税农产品且有购销合同的，可免填身份证号码;③农民自产农产品联合投售的，可以按批开具收购发票，可只填主要投售人身份证号码。
敏感的农产品收购发票!
农产品收购发票是由收购方开具的一种特殊的收购凭证，是原来“四小票”之一。 由于其可以作为抵扣凭证的特殊性，在纳税人使用及税收征管方面出现过不少问题。本人也接触过很多这种农产品收购企业。确实这里存在增值税空档，会成为一些逃税的漏洞，税务机关在这方面加强管理是可以理解的。
自2009年1月1日起开始执行的新的增值税暂行条例，对以往的政策进行了改变。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号) 第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额，为进项税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率
第十五条下列项目免征增值税：
(一)农业生产者销售的自产农产品;
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》财政部 国家税务总局第50号令 第三十五条条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：
(一)第一款第
(一)项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
也就是说，新规定取消了原来“只有从农业生产者个人手中购买农产品才可开具农产品收购发票并抵扣进项税”的规定。并规定取得符合条件的农产品普通发票也可以做为抵扣凭证。
但是现在存在的一个问题是，跨省收购农产品如何使用农产品收购发票的问题： 根据《河南省国税局关于支持农产品加工和流通企业发展规范农产品经营业务税收管理的通知》(豫国税函〔2009〕65号)规定：对财务管理比较规范、纳税信誉较好、收购业务量较大的企业收购发票的使用实行以下办法：
1、收购发票可在省内跨市、县开具。
2、收购发票可汇总开具。对同一个收购对象一个月内多次发生农产品收购业务，企业可按收购批次自行据实填制《河南省农产品收购业务清单》(样式附后)，并据此汇总开具收购发票。对于纳税人的异地收购业务，可以在机构所在地开具收购发票，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白收购发票开具。
上述规定是否意味着不得存在跨省收购农产品?那前几天新闻说内蒙古地区土豆滞销，鼓励大家去收购。根据上述规定，外省的大型超市等土豆收购企业谁还敢去收购呀!这是个问题吗?估计你在纠结农产品问题。
财税[2012]75号
三、《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第
(三)项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。
批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。 第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额，为进项税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
解读农产品收购发票使用管理办法
农产品收购发票是可抵扣进项税发票中四小票的一种，山东省国税局曾在2006年下发了《山东省国家税务局关于印发<山东省国家税务局关于加强收购发票使用管理的意见[试行]>等制度的通知》(鲁国税发[2006]207号)，其中对农产品收购发票的使用作出具体规定，2010年山东省国税局为规范和加强农产品收购发票管理，堵塞税收漏洞，下发了《山东省国家税务局关于加强农产品收购发票使用管理的意见》(鲁国税发[2010]73号)。本文通过对相关政策的对比，对农产品收购发票使用过程应注意的问题进行分析。
一、政策的变化之处
对比鲁国税发[2006]207号文和鲁国税发[2010]73号文，其变化体现在如下几处：
1、领购收购发票资格的审核
鲁国税发[2010]73号第一条列举加强收购发票资格审查应注意的六个条款，和鲁国税发[2006]207号文相比增加了“会计核算健全，能够准确提供税务资料”条款。鲁国税发[2006]207号文中也有对纳税人会计核算健全的要求，只不过没有体现在资格审查环节，总体来说变化不大。
2、增加了跨地区收购农产品时发票开具办法
鲁国税发[2010]73号规定，收购发票仅限在本县(市、区)范围内使用。跨县(市、区)收购农产品的，可向销售方索取普通发票，或向主管国税机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》后，向收购地国税机关申请领购收购发票。
3、鼓励企业开设专门账户支付农产品收购价款
鲁国税发[2010]73号文第五条加强会计核算管理，增加了“主管国税机关应引导从事农产品收购业务的纳税人在银行和其他金融机构开设专门账户用于支付农产品收购款”。农产品收购因其支付对象主要是农民个人，大多采取现金支付的方式。现金支付具有资金流向不易控制的特点，同时农产品收购发票又是企业自行开具，不利于加强监管，如果资金通过金融系统支付，对资金的流向可以有迹可循，因此鲁国税发[2010]73号文鼓励企业通过银行账户支付收购价款，也是出于加强监管的需要。
4、增加了增值税纳税评估重点评估对象的范围
鲁国税发[2010]73号文第六条加强日常监控管理，增加了重点评估对象的范围： 1.领购使用收购发票数量变化较大的;
2.月农产品购进金额较大且变动异常的; 3. 农产品采购价格变动异常的;
4. 发票原始单证不全、不能证实购销货物真实性的; 5.产品产量、销量及投入产出率波动异常的; 6.纳税申报异常或税负偏低的; 7.实物盘存与账、表、单不符的。
同时规定，对经评估发现纳税人存在虚开收购发票、虚抵进项税额等偷逃税行为的，应及时按规定移交稽查部门查处。
二、企业开具农产品收购发票应注意的事项
1、审核农产品出售者的身份
《山东省国家税务局转发<国家税务总局关于加强农产品增值税抵扣管理有关问题的通知>的通知》(鲁国税函[2005]230号文)规定：农产品收购企业向农民个人收购免税农产品的，可自行开具收购发票，向其他单位和个体经营者收购的，必须按规定向售货方索取发票。因此农产品收购企业在开具农产品收购发票时应注意审核出售者的身份，只有向农民个人收购农产品时可开具收购发票，向小规模纳税人或其他单位收购弄成拿票时不得自行开具收购发票，应取得对方开具的发票。为降低风险，建议在每个收购发票后面附上出售人身份证复印件，以证明出售人身份。
2、发票项目应填写齐全
鲁国税发[2010]73号文规定：纳税人开具收购发票时，应按规定时限、号码顺序逐笔开具，准确记录出售人的姓名、详细地址，同时在备注栏注明出售人的身份证号码和联系电话，不得按多个出售人或多笔收购业务汇总开具。
企业在开具农产品收购发票时一定注意将项目填写齐全，尤其是出售人的姓名和详细地址，应具体到乡、村、组，同时应该在备注栏注明出售人的身份证号码和联系电话。
3、收购发票不能跨地区开具
《转发〈国家税务总局关于加强农产品增值税抵扣管理有关问题的通知〉的通知》(鲁国税函[2005]230号文)规定：各类农产品收购发票，只限在本县(市、区)范围内开具;设区的市是否可在市区跨区开具使用发票，由所在市国税局确定。
收购发票只能在本县(市、区)范围内开具，企业在跨县(市、区)收购农产品的，根据鲁国税发[2010]73号文规定，可向销售方索取普通发票，或向主管国税机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》后，向收购地国税机关申请领购收购发票。
4、准予抵扣进项税额仅为购买价款和烟叶税
收购发票准予抵扣的进项税额应为按购进农产品在收购发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税依13%扣除率计算的税额，纳税人在收购农产品过程中随同买价支付的运输费用、装卸费用、人工费用、组织费用、中介费用、向相关行政部门或事业单位缴纳的工商费、育林基金等行政规费以及检疫消毒费等其他费用等，不能按照13%的扣除率计算进项税额。
5、未支付价款的收购业务不得计算抵扣进项税额
鲁国税发[2006]207号文和鲁国税发[2010]73号文均规定未支付价款的收购业务不得计算抵扣进项税额，其主要目的是为了防止纳税人虚开发票抵扣进项税，因此纳税人应注意保持相关付款凭证，以降低自身的风险。同时收购货物的过磅单、入库单、运输费用结算单据、收付款凭证等原始凭证应按规定妥善保管，并与收购发票内容对应。
第二篇：农产品收购发票的使用问题
由于农产品收购发票是纳税人自行领取、自行填开、自行付款、自行抵扣税款的收购凭证，纳税人往往置国家税法于不顾，出于自身经济利益的考虑，把它当成随意调节当期利润、蓄意偷逃税款的工具，具体表现手法如下：
1、在收购数量上做手脚，虚购实抵。某些收购企业采取在没有收购业务或虽有收购业务但购少开多的情况下虚开收购发票，帐面上虚列当期购进金额，虚增增值税进项税额，造成帐实不符，达到少缴甚至不缴当期增值税的目的。
2、在收购价格上做手脚，低购高开。某些收购企业虽存在收购业务，但在开具收购发票时，收购数量不变，有意抬高农产品等原料的购进价格，造成低价购进高价开出，增加当期进项税额，达到少缴甚至不缴当期增值税的目的。
3、在收购品种上做手脚，超范围开具收购发票。某些收购企业“充分”利用国家对免税农产品的优惠政策，把不属于免税农产品的非农产品等原料也当作农产品收购来对待，超范围开具收购发票。比如对加工的中间产品及收购其他同类小规模企业的半成品甚至产成品也开具收购发票。所造成的税款流失包括两个方面：一是收购企业自身多抵扣进项税款造成少缴增值税的目的，二是给作为出售方的小规模纳税人偷逃税款提供了方便。
4、在收购渠道上做手脚，汇总开具收购发票。现行政策规定农产品收购发票的开具对象仅限于农业生产者自产的初级农产品，并且应向所有被收购对象逐一开具收购发票，而不管每笔业务量的大小。但由于农产品收购对象范围广、数量零散且季节性强等特点，企业直接从农户手中收购费时耗力，因而某些收购企业收购农产品的主要渠道不是面对自产自销的农户，而是采取多渠道的广泛收购或在异地设立收购点进行集中收购。比如向农场、养殖厂等农业生产单位购进农产品，向个体经营者和无证个体农产品贩运者购进农产品等。由于收购发票是由付款方向收款方开具，且一般为现金结算，不论收款方(或出售方)是否索要发票，付款方都要开具发票，特别是异地采购的集中结算。这就不仅严重违背了免税农产品优惠政策的原意，而且汇总开具收购发票的结果，造成了不应抵扣税款而抵扣了税款，人为地增大当期进项税额，减少了当期应纳增值税。
基层税务部门在实际操作中至少有三个难点：
一是企业的收购对象身份难核实。企业的收购对象是否是真正的农业生产者，税务机关很难核实。从理论上说，农产品收购对象应该是千家万户，但在实际经营活动中企业是不可能坐等农户上门;而从现行增值税制度规定，企业在开具收购发票时，只要提供出售人身份证复印件就可开具并进行抵扣，可以说在收购环节一切都由企业说了算，税务机关无法确定收购对象的真实性。
二是业务的真实性难查证。收购业务交易的对象非常特殊是农民，不是企业，其最大的问题是农民没有记账、保留交易凭单的习惯，因此，当收购企业人为扩大单价、数量时，税务部门难以通过交易对方搜集证据。另外，核实企业的收购行为时，主要通过实地核实与异地协查两个途径。对本地发生的收购业务，税务人员尚可上门核查，但一些经营规模较大的企业，其收购业务遍及全国各地，只能进行异地协查，但效果难以保证。这样，税务机关就很难拿出确切证据核实企业是否虚开虚抵。
三是收购发票难控管。在完善增值税管理改革时，多采用发票比对系统来堵塞漏洞，作为收购凭证———由于开票、抵扣在一个环节一个企业进行，就不可能将其纳入整个管理系统，通过比对管理来防止虚开，税务部门的监控只能是空谈。必须解决制度本身缺陷、变革制度、完善管理办法。
建议：
1、将开票职责从抵扣方剥离出来，规定由收购地农业管理部门或者税务部门经审核相应的资料后开具，不允许企业自开自抵。
2、要求建立专门的农产品收购台账。要求农产品经营及加工企业建立经营台账。在台账中要登记售货人姓名、身份证号码、联系电话、地址等基本信息。农产品的购进、出库均要有保管人员记录、签字。
3、对购进农产品按实耗额(或实际销售额)，即不以企业当月购进的农产品收购凭证来计算进项扣除，而以企业当月实际耗用或商业企业实际销售的农产品金额来计算应抵扣税款。
第三篇：解读农产品收购发票使用管理办法
农产品收购发票是可抵扣进项税发票中四小票的一种，山东省国税局曾在2006年下发了《山东省国家税务局关于印发<山东省国家税务局关于加强收购发票使用管理的意见[试行]>等制度的通知》(鲁国税发[2006]207号)，其中对农产品收购发票的使用作出具体规定，2010年山东省国税局为规范和加强农产品收购发票管理，堵塞税收漏洞，下发了《山东省国家税务局关于加强农产品收购发票使用管理的意见》(鲁国税发[2010]73号)。本文通过对相关政策的对比，对农产品收购发票使用过程应注意的问题进行分析。
一、政策的变化之处
对比鲁国税发[2006]207号文和鲁国税发[2010]73号文，其变化体现在如下几处：
1、领购收购发票资格的审核
鲁国税发[2010]73号第一条列举加强收购发票资格审查应注意的六个条款，和鲁国税发[2006]207号文相比增加了“会计核算健全，能够准确提供税务资料”条款。鲁国税发[2006]207号文中也有对纳税人会计核算健全的要求，只不过没有体现在资格审查环节，总体来说变化不大。
2、增加了跨地区收购农产品时发票开具办法
鲁国税发[2010]73号规定，收购发票仅限在本县(市、区)范围内使用。跨县(市、区)收购农产品的，可向销售方索取普通发票，或向主管国税机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》后，向收购地国税机关申请领购收购发票。
3、鼓励企业开设专门账户支付农产品收购价款
鲁国税发[2010]73号文第五条加强会计核算管理，增加了“主管国税机关应引导从事农产品收购业务的纳税人在银行和其他金融机构开设专门账户用于支付农产品收购款”。农产品收购因其支付对象主要是农民个人，大多采取现金支付的方式。现金支付具有资金流向不易控制的特点，同时农产品收购发票又是企业自行开具，不利于加强监管，如果资金通过金融系统支付，对资金的流向可以有迹可循，因此鲁国税发[2010]73号文鼓励企业通过银行账户支付收购价款，也是出于加强监管的需要。
4、增加了增值税纳税评估重点评估对象的范围
鲁国税发[2010]73号文第六条加强日常监控管理，增加了重点评估对象的范围： 1.领购使用收购发票数量变化较大的; 2.月农产品购进金额较大且变动异常的; 3. 农产品采购价格变动异常的;
4. 发票原始单证不全、不能证实购销货物真实性的; 5.产品产量、销量及投入产出率波动异常的; 6.纳税申报异常或税负偏低的; 7.实物盘存与账、表、单不符的。
同时规定，对经评估发现纳税人存在虚开收购发票、虚抵进项税额等偷逃税行为的，应及时按规定移交稽查部门查处。
二、企业开具农产品收购发票应注意的事项
1、审核农产品出售者的身份
《山东省国家税务局转发<国家税务总局关于加强农产品增值税抵扣管理有关问题的通知>的通知》(鲁国税函[2005]230号文)规定：农产品收购企业向农民个人收购免税农产品的，可自行开具收购发票，向其他单位和个体经营者收购的，必须按规定向售货方索取发票。因此农产品收购企业在开具农产品收购发票时应注意审核出售者的身份，只有向农民个人收购农产品时可开具收购发票，向小规模纳税人或其他单位收购弄成拿票时不得自行开具收购发票，应取得对方开具的发票。为降低风险，建议在每个收购发票后面附上出售人身份证复印件，以证明出售人身份。
2、发票项目应填写齐全
鲁国税发[2010]73号文规定：纳税人开具收购发票时，应按规定时限、号码顺序逐笔开具，准确记录出售人的姓名、详细地址，同时在备注栏注明出售人的身份证号码和联系电话，不得按多个出售人或多笔收购业务汇总开具。
企业在开具农产品收购发票时一定注意将项目填写齐全，尤其是出售人的姓名和详细地址，应具体到乡、村、组，同时应该在备注栏注明出售人的身份证号码和联系电话。
3、收购发票不能跨地区开具
《转发〈国家税务总局关于加强农产品增值税抵扣管理有关问题的通知〉的通知》(鲁国税函[2005]230号文)规定：各类农产品收购发票，只限在本县(市、区)范围内开具;设区的市是否可在市区跨区开具使用发票，由所在市国税局确定。
收购发票只能在本县(市、区)范围内开具，企业在跨县(市、区)收购农产品的，根据鲁国税发[2010]73号文规定，可向销售方索取普通发票，或向主管国税机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》后，向收购地国税机关申请领购收购发票。
4、准予抵扣进项税额仅为购买价款和烟叶税
收购发票准予抵扣的进项税额应为按购进农产品在收购发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税依13%扣除率计算的税额，纳税人在收购农产品过程中随同买价支付的运输费用、装卸费用、人工费用、组织费用、中介费用、向相关行政部门或事业单位缴纳的工商费、育林基金等行政规费以及检疫消毒费等其他费用等，不能按照13%的扣除率计算进项税额。
5、未支付价款的收购业务不得计算抵扣进项税额
鲁国税发[2006]207号文和鲁国税发[2010]73号文均规定未支付价款的收购业务不得计算抵扣进项税额，其主要目的是为了防止纳税人虚开发票抵扣进项税，因此纳税人应注意保持相关付款凭证，以降低自身的风险。同时收购货物的过磅单、入库单、运输费用结算单据、收付款凭证等原始凭证应按规定妥善保管，并与收购发票内容对应。
第四篇：农产品收购发票可以跨省开具吗
农产品收购发票可以跨省开具吗?若我省企业到异地进行收购业务，如何开具农产品收购发票?
根据河南省国家税务局关于印发《河南省国家税务局加强农产品经销加工行业增值税管理实施意见(试行)》的通知》(豫国税发﹝2007﹞45号)规定，农产品收购发票的开具对象为销售自产农业产品的农业生产者个人，且仅限于在本省市、县范围内开具，不得跨县、市使用，对于省辖市内各区之间可以跨区使用。同时该文还规定，收购发票应按户(次)填开，不得汇总开具。收购发票应注明开票人、验收人、付款人或由开票人、验收人、付款人签字或加盖印章，收款人必须在收购发票上签字。增值税一般纳税人应将收购业务的磅码单、入库凭证及收购过程中内部形成的其他书面凭证，附在相应的收购发票抵扣联之后，每月按顺序号装订成册，每册25份，不足25份的按实际份数装订，作为其抵扣进项税额的备查资料。
另外，根据《河南省国税局关于支持农产品加工和流通企业发展规范农产品经营业务税收管理的通知》(豫国税函〔2009〕65号)规定：对财务管理比较规范、纳税信誉较好、收购业务量较大的企业收购发票的使用实行以下办法：
1、收购发票可在省内跨市、县开具。
2、收购发票可汇总开具。对同一个收购对象一个月内多次发生农产品收购业务，企业可按收购批次自行据实填制《河南省农产品收购业务清单》(样式附后)，并据此汇总开具收购发票。对于纳税人的异地收购业务，可以在机构所在地开具收购发票，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白收购发票开具。
因此，依据上述文件规定，农产品收购发票仅限于在本省市、县范围内开具，不得跨县、市使用，对于省辖市内各区之间可以跨区使用。但对于财务管理比较规范、纳税信誉较好、收购业务量较大的企业可在省内跨市、县开具。若纳税人到异地进行收购业务，可以在机构所在地开具收购发票，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白收购发票开具。
第五篇：农产品收购发票管理政策的设计与思考
随着国家税务总局提出“一四六小”的增值税管理基本思路，加强农产品收购发票管理已成为当前国税机关征管工作的一个热点。从新税制实施以来，总局下发了一系列关于加强农副产品收购凭证管理的相关文件，对加强税收管理、防范和遏制偷骗税行为起到了积极作用。但是这并些规定并没有从根本上解决利用农副产品收购发票进行偷骗税的问题。农副产品
收购发票管理有何难?能否有治本之策?笔者带着这些问题，对总局下发的一系列规定进行了认真的研究，深入实际，结合企业用票情况进行了调研。
一、存在的问题及危害
企业违法使用收购发票的方法五花八门，归纳起来大致有以下四种情形：
1、虚假开票。虚假开票可分三类：一是无中生有虚构收购业务，根据当月的销售和偷税、骗税的需要随意填开，出售人、收购的产品、收购金额、支付款项都是虚假的;二是将应取得而未取得发票的购进非农业产品或劳务业务开具相同金额的收购发票入帐;三是将虽已取得发票但无法抵扣的费用或超出税法列支标准的费用开具相同金额的收购发票入帐。在违法使用收购发票的几种情形中，虚假开票的比重最高，危害最大。
2、调节开票时间。有的企业在本月的应纳税数额较大时，把开具收购发票的时间提前，在下月开票时调整，自行调整纳税时间和金额。
3、扩大对象和范围开票。现行税法规定，增值税一般纳税人开具农产品收购发票的对象是农业生产者，范围是自产农产品。对销售外购的农业产品和外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于税法所列举的农业产品，以及非农业生产者(包括个体经营者和经营单位)销售农产品，不属于免税的范围，因此也不得开具农产品收购发票。
但在实际操作中，收购企业对农业生产者和农产品经营者的划分存在两个问题，一方面是客观上不易划分，千家万户，都是带着一张身份证来出售农产品，收购人员无法甄别;另一方面，收购企业即使知道对方是农产品经营者，正常情况下也不会让对方提供发票，因为要对方提供发票，对方很可能提出提高收购价。有的企业，特别是中小型的收购企业，对农产品经营者存在着货源上的依赖关系。这是目前绝大部分农产品经营者无证经营的主要原因。
4、汇总开票和补开票。有的收购企业认为开收购发票给农业生产者太麻烦，特别是在收购旺季人流量大、单笔收购金额小的情况下，逐笔开票既容易出错又无必要，不如一边过磅一边付款省事。至于抵扣发票，事后再选择一些大户汇总填开。还有的收购企业到外地进行收购，不按规定到当地国税机关申请领用收购发票，而是回来以后根据收购数量、收购金额补开发票，发票上农民的姓名和身份证号码一般都是编造的或冒用本地农户的。
企业在发生上述违法违规行为的同时，还要对付税务管理人员的审核和稽查人员的稽查，那么在帐务上肯定不会实事求是地进行反映，总要进行一些所谓的“技术处理”。
以虚假开具收购发票为例，企业财务具体操作方法一般是这样的:首先是虚开收购发票，根据发票金额编造收购码单、入库单，同时做会计分录：
借：原材料
借：应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：现金
帐面减少的现金怎么办?有的是实际库存现金随之一起减少，直接装入老板的口袋;有的则不减少实际库存现金，以假借款的形式平帐：
借：现金
贷：短期借款或其他应付款等
如果虚开的数量大，“现金”科目贷方发生额就会相应虚增，这时如果假借款的会计处理不及时，则在现金日记帐甚至总帐上会出现现金科目余额为负数的情况，所以有的企业干脆不通过现金科目核算，直接挂往来帐：
借：原材料
借：应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：应付帐款
有的企业长期这样操作形成大额的应付帐款或其他应付款余额;有的企业则在“应付帐款”余额过大且有一定帐面现金的时候，做一笔假还款分录：
借：应付帐款
贷：现金
同样这时的现金又进了老板的腰包或再以假借款的形式平帐。这是第一步假收购。下一步是进入生产成本，会计根据销售额的大小，将全部或部分虚假收购的原材料编造材料领料单等内部会计原始凭证，混在真实的原始凭证中一起进行核算，计算在产品和产成品成本。有的小企业就更省事了，实际使用的是一套内部凭证，记帐时再另编一套。当然，这种手法不是收购加工企业的“专利”。
进入成本核算这个“大口袋”后，虚假收购行为在帐面上似乎就被“抹平”了，但假帐毕竟是假帐，总有一些不同于真实帐务处理的特点：
一是大额往来款项异常。正常企业的大额资金往来包括借贷都要通过银行存款，所以记帐的原始单据除了发票、收据或借条外，银行进帐单或支票存根是必不可少的单据。从上面的分析可以看出
，有虚假收购行为的企业，它的有些大额资金往来只是做假帐的需要，根本不存在，怎么能有银行的单据呢?所以它的这些所谓“资金往来”，不管是几万还是几十万，证明的原始单据只有一张借据或者收条。当然帐上这些往来对象的姓名大多也是编造或冒用的，明显一点的是挂老板或其亲属的户头。
二是现金科目帐务混乱。财务会计制度对现金的管理和核算
要求是很明确、很严格的，但有虚开行为的企业难以遵守也不会遵守这些规定。比如，企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，根据业务需要核定库存现金余额，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行。而它的现金收支业务中大额的虚进虚出部分，没法通过银行存款的进出反映，只能在现金科目上反映，所以在帐面上很容易出现大额的现金余额或负数;再比如，企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。而虚开的收购发票行为涉及几个环节，很难按正常程序走，否则真假业务自己都容易搞不清。一般都是集中补做。如果现金日记账是按规定逐笔登记的话，补做的痕迹就很明显。企业不会这么傻，有三种办法可以掩盖：一是真假两本帐，真的自己用，假的应付检查;二是不逐笔登记，一段时间汇总登记一次，鱼目混珠;第三种方法最彻底，不记现金日记帐，只是在总帐上汇总记载。
三是产品成本中材料耗用比例较正常企业高。由于虚开的原材料成本最终要进入产成品成本，所以如果拿几个有同类业务的收购企业进行比较，看相同的一段较长时间内(比如一年、一个收购季节)，各自的材料耗用占产品成本的比例，那么有虚假收购行为的企业或虚开行为严重的企业的比例无疑要比其他企业高。
农产品收购发票的各种违法行为能给违法企业带来很多利益，但其对国家对社会的危害也是显而易见的：
首先是偷逃国家税收。特别是虚开行为对几个主体税种都有冲击。
1、增值税。多开发票就可以多计算抵扣增值税进项税额，就可以少交或不交增值税。更有甚者，一些收购企业一边多开农产品收购发票进行抵扣，一边向其他企业大肆虚开增值税发票，把危害向外扩散，严重破坏了增值税的税收链条。对于出口企业来讲，多开收购发票则能多享受国家的出口退税。
2、企业所得税。虚增的原材料不仅多抵扣增值税，还进入企业成本，减少企业利润;虚假的借款不仅掩饰了虚开行为，还可以冠冕堂皇地在税前列支利息，这样一来，企业所得税还能有多少?所以我们在一些地方会看到，有的企业甚至是当地的骨干企业、龙头企业，办得红红火火，销售连年扩大，帐面上却连年亏损。
3、个人所得税。投资人分得利润，职工领取奖金、红包，都要交个人所得税。通过虚开收购发票的方式，把一部分现金帐外循环，想怎么发就怎么发，还要交什么个人所得税?
其次是破坏征管秩序。农产品收购企业的所有收购业务中，一部分是直接向农户收购的，另一部分是通过个体经营者、其他收购企业等途径间接收购的。不同的企业有不同的比例。有的企业座落在农产品产区，农户直接向企业出售农产品价格高，直接收购的比例就高;有的企业对外地农产品依赖性强，间接收购的比例就会高一些。由于前面所述的原因，有很多收购企业会将间接收购业务(应由出售方提供发票)处理为直接收购业务(向出售方开具收购发票)，这使得大量的农产品经营者逃避了税收监管。
第三是有害公平竞争。农产品收购发票开具上可变通操作的巨大空间，让一些不守法企业获得了非法的税收收益。如果剔除其他因素，这种非法的税收收益使得不守法的企业在同业竞争中的优势会越来越明显，而守法经营的企业越来越处于劣势。经济学中的“劣币驱逐良币”理论认为，真币和假币如果能同时在市场上通行无阻，那么假币就会逐渐在市场上取代真币。同样，如果开具农产品收购发票的违法行为得不到有效遏止的话，那么我们的税收政策就成了不守法企业的“竞争手段”了。长此以往，自觉守法的企业将越来越少，违法的情节会越来越严重。
二、加强管理的思路及建议
问题出在哪里?以笔者浅见，出在农产品发票抵扣政策的制度设计上。农产品发票抵扣政策本身很正确，能促进农产品的流通和深加工，能促进农(林、牧、渔)业的发展和农(林、牧、渔)民的增收。但它规定的抵扣条件太简单了，就是企业自己说了算，规范的企业能做到，不规范的企业更能做到。它似乎有一个理想的前提就是所有的企业都有较为健全的内部控制，都能自觉遵守税法。政策层面更多的是规定不允许企业怎样做，却没有好的办法让它无法做;税收征管只有事后处罚规定，没有有效的事前预防机制。
解决的办法是什么?笔者以为可以从增值税发票管理的成功经验得到借鉴。应该说以前增值税发票违法犯罪现象也是层出不穷，大案要案屡见不鲜。税务机关怎么加强管理、怎么加强宣传，司法机关怎么惩罚犯罪分子，仍然不能有效遏止。直到金税二期的推行才从根本上解决了这个问题。金税二期的本质是利用科技手段，加强对企业的外部信息制约和事前预防。企业不是仅凭自己提供的内部信息就能证明涉税行为的真实性，必须要和外部信息互相印证才能被视为真实有效，提供虚假信息并得到认可的难度非常大。光靠自己说了不算，自己想不守法都难。最近的一窗式管理、运输发票的管理也是延续了这个思路，强调外部信息制约，强调事前预防。
虽然农产品有其特殊性，但只要认真研究其特性，外部信息制约和事前预防的思路还是可以用于农产品发票管理的。笔者认为，要最终达到基本杜绝农产品发票违法行为的目的可以分两步走。近期目标：改变农产品发票抵扣条件，利用银行支付环节加强对企业的外部制约，加强税务机关对收购发票信息的利用和查核。中远期目标：建立全国农产品信息数据库，将收购发票管理纳入金税工程系统，进行信息比对。具体说：
(一)实行不付款不抵扣的制度。与其他行业不同，实行不付款不抵扣的制度在农产品收购行业既有可能也有必要。农产品收购面对的是大量农户，真正的收购行为一般都是支付现金，很少有拖欠的，除非出现买方市场或垄断的情形，但在这种情况下实行不付款不抵扣的制度有利于保护农民的利益。
(二)企业在银行开立收购专户，收购款直接从专户上划转进农户的储蓄户，企业不得直接用现金支付收购款。开立收购专户的好处就是将收购资金与其他经营资金分开，收购专户的资金专门用于收购，每月的对帐单可以清楚地看出企业的收购资金实际支出是多少。规定企业不得直接用现金支付收购款而是从专户上划转的好处是防止企业利用虚假的资金支付虚开发票。他只开一张发票没用，必须得有银行的资金支付记录，银行是不会帮他做假帐的。
从专户上给农民划款的方式有两种选择。一是参照银行代发放企业工资的做法，由企业会计按收购发票逐笔开具转帐支票(代发工资是汇总开具)，农户持转帐支票到银行将货款转入自己的储蓄户。这里要指出的是必须使用转帐支票，而非现金支票。转帐支票只有在转入储蓄户后才能提取现金，那么在储蓄户上就有了记录，必要时税务机关可以按法定程序进行检查，直接支付现金就难以核实了。这种方法有它的优缺点：优点是操作起来难度不大;缺点有两个方面，一方面是会计人员的工作量非常大，特别是在收购旺季;另一方面是农户没有取得发票的主动性，只要支票不要发票，支票和发票很可能产生不对应的情况从而形成新的征管漏洞。
第二个选择是在收购发票中增设一联与支票功能相同的银行付款联，收购专户的资金只能凭该联才能支付。这个方法可以真正让企业象重视增值税发票一样重视收购发票。农户会主动要求开具发票，不索要就拿不到钱;企业也必须提供发票，企业不从专户上付款、不提供发票就无法抵扣。它能起到一石三鸟的作用，既解决了企业会计人员工作量大的问题，又让发票和支票绝对一一对应，还能保证收购资金支付的真实性。当然这条措施最大障碍在于它不是税务机关就能决定的，必须得到金融部门的大力配合。票据法第一百零九条明确规定：汇票、本票、支票的格式应当统一，票据凭证的格式和印制管理办法，由中国人民银行规定。但是这个办法的实施效果要优于上一个办法，即便一时不能到位，也应作为一个努力的方向。
(三)改手工开具为电脑开具，改进对收购发票信息的利用效率。收购发票手工开具的最大缺点就是对发票所记录的信息不能充分利用。因为发票的使用量都很大，要汇总统计发票的某一项信息工作量大又容易出错。可以开发两个软件，一个是企业开票的软件，另一个是税务机关接收分析的软件。企业在电脑上开具收购发票，开票信息形成并确认后，企业不能在电脑上任意修改。下月初企业将上月开票的电子信息通过一定方式(IC卡、软盘、因特网等)传递给主管国税机关。主管国税机关的软件不仅能读取企业上报的数据，还要具备较强的查询功能，比如对某一农户根据其身份证号或姓名查询他在一段时期内出售农产品的数量和金额，便于税务人员查核。在手工开票的情况下要做到这一点很不容易。
以上三项措施表现在申报环节就是企业向主管税务机关报送收购发票电子信息和银行划帐清单或对帐单，作为抵扣的凭据。条件成熟时可以由税务机关从银行取得企业收购专户的电子信息，与企业报送的电子信息自动逐笔核对，两者一致可以计算抵扣进项税。
(四)收购发票信息核查和协查。上面的办法不能自动预防另外两个问题，一是扩大对象和范围开票;二是企业冒用农户的名义虚开收购发票并将资金从收购专户转出用于其他用途。这时税务机关的分析软件就可以发挥作用了，税务人员可以利用分析软件对收购发票进行核查和协查。税务人员先按某一口径比如收购数量、收购价格、农产品品名等，筛选出一定比例的异常户：收购价格偏高的、收购数额偏大的、同一销售者多次销售的等等，再对这些异常户进行核查。核查的方法多种多样，如果怀疑企业冒用农户的名义虚开收购发票的，可以向该农户发出信函或到实地询问，求证该农户是否出售了企业申报的农产品，数量、金额是否一致;如果怀疑企业扩大对象或范围开票，可以向地方政府、有关部门证实该户是不是农产品经营者，还可以到实地去勘察。由于软件统计筛选作用的发挥，使得核查工作能有的放矢，很有针对性，容易取得实质性的成果，从而能有效地弥补银行环节制约的不足。
有些农产品不一定限于本地流通，有的甚至是在全国范围内流通。那么对于企业外出收购和外地农户、经营者来本地出售农产品的信息，主管国税机关就难以核查了。必须象增值税发票一样建立全国范围内的协查制度，将核查的工作委托异地国税机关进行。协查的数量、内容和回复时间必须有明确的规定。
近期目标的实现可以大大压缩企业违法操作的空间，但它对于少量的虚假开票、扩大对象和范围开票难以杜绝。这一方面可以通过对违法企业的查处来警示其他企业，另一方面可以通过实现农产品发票管理的中长期目标来解决。
(五)建立全国范围内的农产品信息数据库，将收购发票管理纳入金税工程系统，进行信息比对，以农户产量核对企业收购量，最大限度地杜绝虚开现象。这是在实现农产品发票管理近期目标的基础上努力的目标。农产品信息数据库按年采集和维护，对象是全国范围内所有生产农产品的农户，内容包括农户姓名、家庭成员、农田(水面、牧场等)面积、预计年产量，在收获季节根据各地的年景将预计年产量乘以一个系数来确定实际产量,这个实际产量是确定各农户出售农产品数量的基数，所有企业收购农产品的信息都要与之核对，一个农户出售农产品，不管是一次出售还是分次出售，不管是在一家收购企业出售还是在多家收购企业出售，不管是在本地出售还是在外地出售，都不应超出这个基数。收购的对象也应该在数据库范围内。数据库里没有记录的农户出售农产品和超基数出售农产品都应由税务机关进行检查。这样以农产品的源头信息来确定收购信息的真实性，收购企业弄虚作假的空间就几乎没有了。
当然这个目标不是一蹴而就的，关键在于数据库建立涉及的范围太广(全国约有1.8亿农户)、业务复杂，必须得到政府及有关部门的支持，数据不全或不真实都没有使用价值。较理想的做法是如果中央及地方政府能建立一个全国范围内的农业信息数据库，将税务部门的业务需求考虑进去，或与税务部门共建共享，这样工作难度会降低，数据也有使用价值。