高级财务会计及答案

第一篇：高级财务会计及答案

高级财务会计练习及答案

高级财务会计练习题

一、判断题

1. ( √ )企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。

2. ( × )吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。

3. ( √ )新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协议合并共同组成一家新企业。

4. ( √ )控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本，两公司仍保留其法律地位。

5. ( × )在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。

6. ( √ )在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7. ( × )当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。 8. ( √ )确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围

9. ( × )母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并报表内。 10. ( × )子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。

11. ( × )若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。

12. ( × )对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进行抵销处理。

13. ( √ )从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

14. ( × )合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。解释：购买价格高于公允价值的部分 15. ( √ )“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司中的权益。 16. ( × )当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时，对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备 贷：期初未分配利润

17. ( × )未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售企业和购买企业来说，都是未实现的利润。 18. ( ×)若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前，则债权企业对该项应收账款的坏账准备也是以前计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。

19. ( √ )控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本，两公司仍保留其法律地位。

20. ( × )在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计价。解释：公允市价反映。

21. ( × )合并主体既是记账主体，又是报告主体。 22. ( × )如果在控制权取得日编制合并报表，则应编制合并资产负债表和合并利润表。

1 23. ( √ )可辨认净资产就是指除公司账面原有商誉之外的净资产。

24. ( √ )在复杂权益法下，控制权取得日子公司资产与负债项目的账面价值与公允价值的差异会影响母公司对子公司投资的账面价值以及母公司对子公司投资的收益。 25. ( × )按照购买法，母公司与非全资子公司的逆流销货所形成的未实现损益应予以全部消除。在母公司和少数股东之间分配

26. ( √ )如果母公司的国外全资子公司受所在国外汇管制，则不应纳入合并范围。 27. ( √ )A公司拥有B公司20%的股权，B公司的股东C公司将其在B公司的40%的股权委托A公司管理，在这种情况下，A公司在编制合并会计报表时，应将B公司视为其子公司。

28. ( × )只有在法律实体解散的情况下，合并才算最终完成。

29. ( √ )购买法视企业合并为购买行为，所以要求对被合并企业的资产、负债按公允价值计价。

30. ( √ )合并报表是以母公司和子公司的个别会计报表为基础编制的。

31. ( × )对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进行抵销处理。

32. ( √ )在按权益集合法编制合并报表时，不存在资产增值或减值，以及合并商誉等问题。

33. ( × )如果购买方将当期从集团内部另一家企业购入的存货全部实现对外销售，在编制合并报表时就不存在抵销问题。 34. ( × )按照我国现行规定，“少数股东权益”应在“股东权益”中反映。

35. ( × )按照我国现行规定，合并价差仅仅是指母公司权益性资本投资与母公司在子公司所有者权益中所占的份额抵销时所产生的差额。

36. ( √ )按照我国现行规定，合并价差不仅包括母公司权益性资本投资与子公司所有者权益中所拥有的份额抵销时所产生的差额，也包括企业集团内部相互之间持有对方债券时相互抵销所产生的差额。

37. ( √ )在我国，既要求母公司提供合并会计报表，又要求母公司提供个别会计报表。 38. ( × )在本期末内部应收账款与应付账款的数额与上期末相等的情况下，在编制合并报表时就不存在对坏账准备作抵销处理的问题。

39. ( × )从外币交易折算的角度看，现行汇率就是账面汇率，而远期汇率就是历史汇率。

40. ( √ )外币折算不是进行实际的货币转换，也不是货币之间的兑换。 41. ( √ )若按外币交易折算的“一笔交易观”，企业在会计期末就不会有汇兑损益的确认与记录事项。

42. ( × )汇兑损益可在外币交易中产生，也可在外币报表折算中产生。

43. ( × )采用流动性与非流动性项目法进行折算时，利润表上的折旧费项目，按当期平均汇率折算。解释：按资产取得时的历史汇率。

44. ( √ )采用货币性与非货币性项目法进行折算时，利润表上的折旧费用同流动性与非流动性项目法一样，按有关资产取得时的历史汇率折算。

45. ( × )对于存货、投资等项目的外币折算方法，无论是在货币性与非货币性项目法下，还是在时态法下，均采用历史汇率进行折算。

46. ( × )从本质上说，外币报表折算等同于货币兑换。

47. ( × )在实务中，只能采用一种折算汇率对所有报表项目进行折算。 48. ( × )现行汇率法是将外币报表的所有项目全部统一按编表日的现行汇率进行折算。解释：资本项目按历史汇率折算。

2 49. ( √ )如果外币报表的非货币性项目均遵循历史成本原则，则货币性非货币性项目法与时态法的折算结果相同。解释：以历史成本记载还是现行成本记载 50. ( × )如果本期没有发生外币业务，就不需要确认汇兑损益。

二、单项选择题

1.在权益结合法下，如果企业合并时，发行公司股票总面值大于被合并公司的投入资本，并且，发行公司没有足够的股票溢价，则发行公司的股票溢价应冲减( D) A.发行公司的资本公积 B.发行公司的留存收益 C.被合并公司的资本公积 D.被合并公司的留存收益

解释：权益结合法，公司之间普通股的交换，先冲减发行公司资本公积，不足部分再冲减并合并企业留存收益，仍有不足，再冲减发行公司的留存收益

2.在购买法下，控制权取得日，投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值时，应(C ) A.确认为费用 B.确认为递延资产 C.确认为商誉

D.冲减非流动资产的公允价值

解释：作为商誉入账，然后在一定期限内摊销

3.母公司甲拥有A、B两家子公司，以下销货业务中属于水平销货的是(C ) A.甲公司对A公司销货 B.B公司对甲公司销货 C.B公司对A公司销货

D.甲公司先向A公司销货，再由A公司向B公司销货

解释：母公司 ——》子公司称向下销货，向上销货，水平销货。

4.母公司将成本为3000元的商品销售给子公司，售价为4000元。子公司当期对外销售30%的母公司存货，售价为1500元。在编制合并报表时，应抵消的内部利润为(A ) A.700元 B.300元 C.1000元 D.1500元

5.根据我国《合并会计报表暂行规定》，少数股东权益在合并资产负债表中，应当(D ) A.在所有者权益项目中单独反映 B.在流动负债中单独列示 C.在长期负债中单独列示

D.作为少数股东权益中，单列一类以总额列示

3 6.接受投入外汇资本时，有关资本账户应按(D )折合为人民币金额记账。 A.收到出资时月初市场汇率 B.收到出资时月末市场汇率 C.收到出资时当日的市场汇率

D.合同约定的，按合同汇率;合同未约定汇率的，按收到出资当日的市场汇率 7.下列外币报表折算方法中，属于单一汇率法的有( A) A.现行汇率法 B.时态法

C.流动与非流动性项目法

D.货币与非货币性项目法

8.企业集团内部交易的固定资产，在报废清理的会计期末，不编制与该固定资产有关的抵销分录。这种情况发生在( B

)。 A. 期满报废 B. 超期报废 C. 提前报废

D. A、B、C三种场合

9.子公司从母公司购入存货40000元，母公司销售毛利率为30%，若子公司期末未将此项存货售出，则其中包含的未实现的内部利润为( A )。 A. 12000元 B. 28000元 C. 40000元 D. 8400元

10.合并价差项目在编制合并资产负债表时，属于(

C )调整项目。 A. 股东权益 B. 长期负债 C. 长期投资 D. 固定资产

11.将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“(

B )”项目。 A. 财务费用 B. 管理费用 C. 营业外收入 D. 投资收益

12.在连续编制合并报表时，如果企业集团内部应收账款期末余额小于期初余额，则本期在合并工作底稿中的有关抵销分录为( B )。

A. 按期末余额与期初余额之差，借记“坏账准备”，贷记“管理费用” B. 按期末余额，借记“坏账准备”，按期初余额贷记“期初未分配利润，按两者差额借记“管理费用”

C. 只按期末余额，借记“坏账准备”，贷记“管理费用” D. 按期末余额，借记“坏账准备”，按期初余额贷记“期初未分配利润”，按两者差额贷记或借记“管理费用”

4 13.某企业集团的子公司上期从母公司购入存货50000元，母公司该存货的毛利率为15%。该子公司本期按10%的毛利率将该项存货的70%销售给集团外部的客户。本期该母公司编制的合并抵销分录为( D

)。 A. 借：年初未分配利润

7500

贷：存货

7500 B. 借：年初未分配利润

5000

贷：存货

5000 C. 借：年初未分配利润

5000

贷：主营业务成本

3500

存货

1500 D. 借：年初未分配利润

7500

贷：主营业务成本

5250

存货

2250 14.母公司将成本为30000元的商品按40000元的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。在固定资产交易的当年，合并抵销分录为( C

)。 A. 借：营业外收入

10000

贷：固定资产

10000 B. 借：主营业务收入

40000

贷：主营业务成本

30000

固定资产

10000 C. 借：营业外收入

30000

贷：固定资产原价

30000 D. 借：主营业务收入

40000

贷：主营业务成本

30000

固定资产原价

10000 15.对于以前内部交易所形成的固定资产，在将其包含的未实现的内部销售利润予以抵销时，相关抵销分录为( B

)。 A. 借记“主营业务收入”，贷记“固定资产原价” B. 借记“年初未分配利润”，贷记“固定资产原价” C. 借记“累计折旧”，贷记“固定资产原价” D. 借记“营业外收入”，贷记“固定资产原价” 16.根据我国《合并会计报表暂行规定》，合并价差是指(

A )。

A. 母公司的投资成本与母公司拥有的子公司净资产份额部分账面价值之间的差额 B. 母公司的投资成本与子公司净资产账面价值之间的差额 C. 子公司净资产账面价值与子公司净资产公允价值之间的差额

D. 母公司的投资成本与母公司拥有的子公司净资产份额部分账面价值之间的差额

17.某个资产类项目，母公司的数额为700万元，子公司的数额为300万元。在合并抵销分录中，该项目的借方发生额为20万元，贷方发生额为50万元。该项目的合并数为( B

)。 A. 1000万元 B. 970万元 C. 1030万元 D. 670万元

20.集团内部的应付债券和长期债券投资进行抵销时产生的差额应计入( C

)。 A. 财务费用

5 B. 营业外支出 C. 合并价差 D. 投资收益

21.合并会计报表的主体是( C

)。 A. 母公司 B. 子公司

C. 母公司和子公司组成的企业集团 D. 应视不同的合并理论而定

22.下列情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是(

D )。

A. A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B. A公司拥有C公司48%的权益性资本

C. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本

D. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本，同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

23.M公司拥有A公司70%的股权，拥有B公司30%的股权，A公司拥有B公司40%的股权，是M公司合计拥有B公司的股权为( C

)。 A. 30% B. 40% C. 70% D. 100% 24.(

B )是反映母公司在一定期间内经营成果分配情况的会计报表。它是从母公司的角度，站在母公司所有者的立场上反映利润分配情况的。 A. 合并资产负债表 B. 合并利润表 C. 合并利润分配表 D. 合并现金流量表

25.( C

)是合并会计报表编制的关键和主要内容。 A. 编制合并工作底稿

B. 将母、子公司的个别资产负债表、利润表和利润分配表各项目数据过入合并工作底稿 C. 编制合并抵销分录

D. 计算合并会计报表各项目的合并数额

26.下列项目中，属于编制合并资产负债表需要抵销处理的项目是(

D )。 A. 管理费用项目 B. 内部投资收益项目 C. 子公司利润分配项目 D. 盈余公积项目

27.编制合并资产负债表时，母公司对子公司长期股权投资项目与子公司( D

)项目需要进行抵销处理。 A. 资本公积 B. 盈余公积 C. 实收资本 D. 所有者权益

28.子公司以前提取的盈余公积，母公司编制的合并抵销分录为( C

)。 A. 借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目

6 B. 借记“盈余公积”项目，贷记“提取盈余公积”项目 C. 借记“年初未分配利润”，贷记“盈余公积”项目 D. 借记“年初未分配利润”，贷记“提取盈余公积”项目

29.如果不消除公司期末存货上的未实现利润，那么将会造成(

C )。 A. 合并销售成本高估，合并存货低估 B. 合并销售成本低估，合并存货低估 C. 合并销售成本高估，合并存货高估 D. 合并销售成本低估，合并存货高估

30.对于以前内部交易形成的固定资产，以前提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并抵销分录是，应当(

D )。 A. 借记“年初未分配利润”，贷记“管理费用” B. 借记“累计折旧”，贷记“管理费用” C. 借记“营业外支出”，贷记“累计折旧” D. 借记“累计折旧”，贷记“年初未分配利润” 31.某公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为5‰。上年末该公司对其子公司内部应收账款余额总额为4000万元，本年末对其子公司内部应收账款余额总额为6000万元。该公司本年编制的合并抵销分录中应抵销坏账准备的总额为( D

)万元。 A. 0 B. 10 C. 20 D. 30

三、简答题

1. 购买法的主要特点。

2. 权益集合法(联营法)的主要特点。 3. 合并报表的性质及其主要特点。 4. 所有者观的合并理念。 5. 实体观的合并理念。 6. 母公司观的合并理念。 7. 复杂权益法的主要特点。

8. 我国合并报表与国际惯例的主要差异。

9. 外币交易处理的“一笔交易观”和“两笔交易观”并作评价。 10. 现行汇率法与时态法的主要特点。

四、计算及账务处理题

1. 甲股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年5月31的市场汇率为RMB8.20/USD1。该公司2001年5月31日有关外币账户期末余额如下：

项目外币账户金额(USD)汇率记账本位币账户金额(RMB)银行存款300008.2246000应收账款5000008.24100000应付账款200008.2164000

7 (1) 6月3日，收到外商作为资本投入的USD250000，当日市场汇率为RMB8.22/USD1，外商投资合同中约定的汇率为RMB8.10/USD1。款项已由银行收存。

(2) 6月8日，将USD100000按照RMB8.24/USD1的汇率向银行兑换RMB，当日市场汇率RMB8.30/USD1。

(3) 6月15日，对外销售产品一批，价款共计USD400000，款项尚未收到。当日市场汇率RMB8.26/USD1。

(4) 6月20日，以USD存款偿付5月份发生的应付账款USD20000，当日的市场汇率为RMB8.30/USD1. (5) 6月30日，收到5月份发生的应收账款USD400000，当日的市场汇率为RMB8.25/USD1。

要求：

(1) 对上述外币业务进行账务处理;

(2) 计算6月份汇兑损益并进行相应账务处理。 答：(1)借：银行存款——美元户 2050 000 贷：实收资本 2025 000 资本公积

25 000 (2)借：银行存款——人民币户824 000 财务费用2 000 贷：银行存款——美元户826 000 (3)借：应收账款——美元户3304 000 贷：主营业务收入 3304 000 (4)借：应付账款——美元户 166 000 贷：银行存款——美元户

166 000 (5)借：银行存款——美元户

3300 000 贷：应收账款——美元户 3300 000 计算本月汇兑损益，做会计分录如下： 借：银行存款——美元户 16 500 应收账款——美元户 46 000 贷：应付账款 3000 财务费用 59 500

2. 2003年1月1日，三星公司以成本690000元购进光大公司80%发行在外的股份。当时，光大公司的股东权益为：股本300000元，资本公积200000元，盈余公积180000元，未分配利润120000元。光大公司各项资产负债的账面价值与公允价值相同。购股时如有商誉，其摊销年限为10年。

2003年，三星公司通过自身的经营，共获得税后利润300 000元(不包括对光大公司的投资收益)，提取盈余公积120000元，分配股利150000元。光大公司提供的报告中列示的税后利润为150000元，提取盈余公积60000元，支付股利50000元。

2003年4月1日，三星公司以60000元出售一台账面价值为450000元的设备给光大公司。处理固定资产利润包括在上述三星公司的利润中。该项设备在出售日算起，估计耐用年限为5年。三星公司采用复杂权益法处理其对光大公司的投资。两家公司均采用直线法计提折旧。

要求：

(1) 计算2003年三星公司对光大公司的投资收益。

8 计算2003合并后的税后利润。 计算 2003少数股东的税后利润。 计算 2003年12月31日的少数股权。

计算 2003年12月31日“长期股权投资——对光大公司投资”账户的余额。 2004三星公司和光大公司的税后利润分别为350000元(不包括对光大公司的投资收益)和185000元，计算2004合并后的税后利润。

答：(1)购入时，借：长期股权投资——光大公司 690 000 贷：银行存款 690 000 实现利润，借：长期股权投资——光大公司120 000 贷：投资收益120 000 分配股利 借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资 40 000 商誉为690 000-800 000*0.8=50 000元 每年摊销商誉， 借：投资收益 5 000 贷：长期股权投资——光大公司 5 000 结清投资收益， 借：投资收益 115 000 贷：利润分配——未分配利润 115 000 所以投资收益为115000元。 (2)抵消固定资产内部交易利润 借：营业外收入 150 000 贷：固定资产原值 150 000 同时折旧增加抵消 借：累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000 300 000+150 000*0.8-150 000+20 000=290 000元 (3)150 000*0.2=30 000 (4)(800 000+150 000-50 000)*0.2=180 000 (5)690 000+120 000-40 000-5 000=765 000 (6)350 000+185 000*0.8-150 000+50 000=398 000 3. 20×1年1月初，甲企业以800万元投资于新设立的乙企业，持有乙企业80%的股份。当时，乙企业的实收资本总额为1000万元，无其他所有者权益项目。其他有关资料如下：

(1)20×1年2月5日，甲企业将成本为800万元的商品销售给乙企业，销售价格为1000万元。至20×1年12月31日，乙企业已将该批商品的60%实现对外销售，销售价格为680万元。

(2)20×1年6月30日，乙企业将成本为1000万元的产品销售给甲企业作为固定资产使用，销售价格为1200万元。预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

(3)甲企业20×1年12月31日应收账款余额中包括当年发生的应向乙企业收取的账款500万元。甲企业按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。

(4)乙企业20×1实现净利润1000万元。

(5)乙企业经董事会提出的20×1利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，分派现金股利500万元。

要求：按我国《合并会计报表暂行规定》的要求，编制甲企业20×1年合并抵销分录。 (2) (3) (4) (5) (6)

9 答：(1)内部销售利润的抵消 借：主营业务收入 1000 贷：主营业务成本 920 存货 80 (2)内部固定资产抵消 借：主营业务收入 1200 贷：主营业务成本 1000 固定资产原值 200 同时 ，抵消多增加的折旧 借：累计折旧 20 贷：管理费用 20 (3)借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：坏账准备 50 贷：管理费用 50 (4)借：实收资本 1000 盈余公积 150 未分配利润 350 贷：长期股权投资——乙企业 1200 少数股权300 借：应付股利 400 贷：应收股利 400

五、综合题

P公司2001年1月2日以银行存款120万元取得L公司80%的股权，另支付合并过程中直接费用10万元，合并日，L公司的净资产结构为：实收资本100万元、盈余公积30万元、未分配利润20万元。股权投资差额按10年摊销。

(1)2001年末，L公司实现净利润120万元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，当年发放现金股利50万元。

(2)2002年，P公司销售一批商品给L公司，售价100万元、成本80万元，年末，L公司尚有20%的商品尚未售出。

(4)2002年末，L公司实现净利润200万元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，发放现金股利60万元。

要求：按照我国现行规定，

(1)编制2001P公司对外投资的有关会计分录; (2)编制2002合并抵销分录。 答：(1)借：长期股权投资——(投资成本)120 长期股权投资——L公司10 贷：银行存款130 实现利润，借：长期股权投资——L公司(损益调整)96 贷：投资收益 96 分配股利，借：应收股利

40 贷：长期股权投资——L公司(损益调整) 40 10

(2)长期股权投资与所有者权益项目抵消 借：实收资本100 盈余公积48+30 未分配利润42+110 贷：长期股权投资 264 少数股权 66

内部销售利润抵消 借：主营业务收入 100 贷：主营业务成本 96 存货 4 盈余公积的抵消

借：期初未分配利润

38.4 提取盈余公积

24 贷：盈余公积

62.4

第二篇：2012高级财务会计试题及答案

2011年自考高级财务会计押密试题及答案(3)

一、单项选择题

1.外币交易与折算业务属于 (A.各类企业均可能发生的特殊会计业务) 2.下列业务属于企业在特殊时期的特殊会计业务的是 (B.企业清算 ) 3.外币业务会计和物价变动会计的产生，形成的结果是 (D.货币计量假设的松动) 4.在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的 ( ) A.结算日汇率

5.企业在采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指 (B.银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 ) 6.当负债的账面价值小于其计税基础时，会产生 (D.应纳税暂时性差异) 7.股份有限公司申请股票上市，公司股本总额应不少于 (C.3 000万元) 8.下列不属于上市公司披露信息的内容是 (A.公司管理办法) 9.租赁业务按其目的不同分为 (C.经营租赁和融资租赁 ) 10.在经营租赁性质的售后回租业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面净额的差额，应作为 ( ) A.营业外收入

11.下列关于创立合并表述正确的是 (D.创立合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业) 12.以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了合并报表中的 (C.母公司理论) 13.下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是 ( ) C.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 14.在连续编制合并报表的情况下，由于上年坏账准备抵消而应调整年初未分配利润的金额为 ( ) C.上抵消的内部应收账款计提的坏账准备的数额 15.下列项目属于货币性权益性质的是 (C.优先股) 16.假设同生公司2002年6月20购置固定资产的成本为200 000元，当时物价指数为150，2008年12月31日一般物价指数为310，编制2008年一般物价水平资产负债表时，该固定资产调整后的金额为 ( ) B.413 333.33 采集者退散

17.下列有关现时成本会计报表的说法中，不正确的是 (A.报告期末以等值货币为计价单位) 18.以下属于现时成本会计账户体系中专门设置的特有会计科目是 (A.增补折旧费) 19.企业进入破产清算后，废止的会计原则是 (B.可比性原则) 20.下列属于“清算损益”账户核算内容的是 (B.清算期间处置资产发生的损益)

二、多项选择题。

21.下列属于复合会计主体的特殊会计业务的有 ( ) A.母子公司之间内部往来的会计业务 D.破产清算的会计业务 E.企业合并的会计业务 22.以下不属于某企业关联方关系存在形式的有 ( ) A.与该企业共同控制合营企业的合营者 C.与该企业发生日常往来的政府部门 D.该企业的供应商

1 23.2企业的租赁业务与一般商品交易相比，具有以下特点 ( ) A.租赁资产的使用权和所有权分离 B.“融资”与“融物”相结合 E.租赁资产分期获得补偿 24.在融资租赁中，承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产人账价值的不同情况，对未确认融资费用选择分摊率时应 ( ) A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租人资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

E.以租赁资产公允价值为人账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

25.套期保值按照套期关系可以划分为 A.公允价值套期 B.现金流量套期 E.境外经营净投资套期 26.合并会计报表的合并理论主要有 (A.母公司理论 D.实体理论 E.所有权理论) 27.母公司可以将下列子公司排除在其合并会计报表合并范围之外的有 ( ) A.已宣告被清理整顿的子公司 B.非持续经营的所有者权益为负数的子公司 C.已准备关、停、并、转的子公司 D.母公司不再控制的子公司 28. 一般物价水平会计的主要内容一般有以下几项 ( ) A.划分货币性项目与非货币性项目 B.按一般物价水平变动编制调整传统财务会计报表各项数据 C.计算货币性项目的购买力损益E.编制一般物价水平的会计报表

29. 一般物价水平会计具有如下特征 ( ) A.以名义货币为计价单位 C.历史成本与一般物价水平变动为计价基准 E.不单独建立账户体系

30.在现时成本会计中，下列有关存货核算的说法正确的有 ( ) A.购进时按现时成本人账 C.销售时按现时成本结转销售成本

D.领用时按现时成本注销存货账户 E.储存中的存货随现时成本的变动调整其账面金额

三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 31.确认递延所得税资产应注意哪些问题?

答：(1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂性差异的应纳税所得额为限。 (2)按照税法规定可以结转以后的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 (3)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：①暂时性差异在可预见的未来很可能转回;②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

(4)非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商

2 誉或计入合并当期损益的余额。

(5)与直接计入所有者权益的交易或事项相羊的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 32.简述现时成本会计核算的一般程序。

答：现时成本会计一般按以下程序进行：确定和反映企业各项资产的现时成本;计算企业的持有资产损益;以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益;编制现时成本会计报表。

四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分)

33.某企业外币业务采用经济业务发生当日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外汇类账户进行调整，该企业某发生的外币经济业务如下：

(1)3月10日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的市场汇率为l美元=7.5元人民币，货款尚未收到。

(2)4月6日，用人民币从银行买人外币10 000美元，当天的市场汇率为1美元=7.7元人民币，银行卖出价为1美元=7.8元人民币。

(3)5月5日，收到上述销货款中的18 000美元结售给银行，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币，银行买入价为1美元=7.6元人民币。

(4)6月10日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币。 (5)12月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币，该企业有关外币类账户的余额如下：

“应收账款”账户(借方)：20 000美元，人民币155 000元;“应付账款”账户(贷方)：14 000美元，人民币110 000元;“短期借款”账户(贷方)：60 000美元，人民币460 000元。 要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

(1)借：应收账款——美元户(22 000美元) 165 000 来源：考试大

贷：主营业务收入 165 000 (2)借：银行存款——美元户(10 000美元) 77 000

财务费用 1 000

贷：银行存款——人民币户 78 000 (3)借：银行存款——人民币户 136 800

财务费用 1 800

贷：应收账款——美元户(18 000美元) 138 600 (4)借：应付账款——美元户(90 000美元) 693 000

贷：银行存款——美元户(90 000美元) 693 000 (5)年末外币账户调整

应收账款：20 000 x7.5 -155 000=-5 000 应付账款：14 000 x7.5 -108 000=-3 000

3 短期借款：60 000 x7.5 -460 000=-10 000 借：应付账款 3 000

短期借款 10 000

贷：应收账款 5 000

财务费用 8 000

34.某企业20X1年亏损1 000万元，预计20X2年至20X4年每年应纳税所得额分别为：300万元、400万元和500万元。确定该企业适用的所得税率一直为25%，税法规定企业纳税发生的亏损可以在以后5年内用所得弥补，无其他暂时性差异。

请编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。 34.编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。 20X1年末：

借：递延所得税资产 2 500 000

贷：所得税费用——递延所得税费用 25 000 000 20X2年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 750 000

贷：递延所得税资产 750 000 20X3年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 1 000 000

贷：递延所得税资产 1 000 000 20X4年末：

借：所得税费用——递延所得税费用. 1 250 000

贷：递延所得税资产 750 000

应交税费 500 000

35.假设2007年母公司甲将成本为8 000元的商品销售给子公司乙，售价为10 000元。乙公司当期对集团外销售60%，售价为9 000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品5 000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年合并会计报表的抵消分录。

35. 2007年的抵消分录 借：营业收入 10 000

贷：营业成本 9 200

存货 800 2008年的抵消分录

(1)借：年初未分配利润 800

贷：存货 800

4 (2)借：营业收入 5 000

贷：营业成本 4 800

存货 200

36.资料：某母公司20 x7年个别资产负债表中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，20×7年坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司应付账款。

母公司20×8年个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元，仍按应收账款余额的‰计提坏账准备。

要求：(1)编制20×7合并工作底稿中的抵消分录; (2)编制20 x8合并工作底稿中的抵消分录。 36.编制分录

37.资料：华明企业为增值税一般纳税人，20 x4年3月17日申请破产清算阶段，发生如下经济业务： (1)账面300 000元的应收账款中，清算组确认坏账50 000元，实际收回230 000元，存入银行。 (2)处置产成品获得价款58 500元(含增值税)，该批商品成本为55 000元，适用的增值税率为17%。 (3)清算组支付财产估价费10 000元。

要求：根据以上经济业务编制会计分录。37.编制会计分录：

5 答案详解

一、单项选择题

1.A 各类企业都可能发生的特殊会计业务内容。 采集者退散

2.B 特殊经济时期的特殊会计业务内容包括通货膨胀会计和企业停业与破产清算会计。 3.D 通货膨胀会计否定了币值不变的特定条件。 4.A 见单一交易观点的涵义。

5.B 用人民币兑换外币时，汇兑损益为银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额。 6.D 应纳税暂时性差异产生的条件之一就是负债的账面价值小于其计税基础。 7.C 见股份有限公司上市条件。

8.A 公司管理办法不属于上市公司信息披露的内容。 9，C 租赁的分类。 10.D 经营租赁的账务处理。 Il.C 见新设合并的涵义。

12.C 母公司理论的基本特点之一就是以是否控制作为确定合并范围的标准。 13.C 不纳入合并财务报表的企业范围。

14.C 连续编制抵消分录时，应将商期因内部应收账款计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况。

15.C 货币性项目的涵义。

16. B 200 000×310/150 =413 333. 33 17.A 现时成本会计报表的涵义，它是以报告期末名义货币为计价单位编制的。 18.A 现时成本会计特有账户是持产损益和增补折旧费。

19.D 破产清算会计否定持续经营假设，也就否定了资本性支出原则。 20.B 见清算损益核算的内容。

二、多项选择题

21.AE 22. ACD 23. ABE 24. ABCE 25.ABE 26.ADE 27.ABCD 28. ABCE 29. BCE 30. ACDE

三、简答题

31. 确认递延所得税资产应注意哪些问题?

答：(1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂性差异的应纳税所得额为限。

(2)按照税法规定可以结转以后的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 (3)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：①暂时性差异在可预见的未来很可能转回;②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

(4)非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入合并当期损益的余额。

6 (5)与直接计入所有者权益的交易或事项相羊的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 32. 简述现时成本会计核算的一般程序 7 答：现时成本会计一般按以下程序进行：确定和反映企业各项资产的现时成本;计算企业的持有资产损益;以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益;编制现时成本会计报表。

四、核算题

33.编制某企业有关外币业务的会计分录。 (1)借：应收账款——美元户(22 000美元) 165 000 来源：考试大

贷：主营业务收入 165 000 (2)借：银行存款——美元户(10 000美元) 77 000

财务费用 1 000

贷：银行存款——人民币户 78 000 (3)借：银行存款——人民币户 136 800

财务费用 1 800

贷：应收账款——美元户(18 000美元) 138 600 (4)借：应付账款——美元户(90 000美元) 693 000

贷：银行存款——美元户(90 000美元) 693 000 (5)年末外币账户调整

应收账款：20 000 x7.5 -155 000=-5 000 应付账款：14 000 x7.5 -108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5 -460 000=-10 000 借：应付账款 3 000

短期借款 10 000

贷：应收账款 5 000

财务费用 8 000

34.编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。 20X1年末：

借：递延所得税资产 2 500 000

贷：所得税费用——递延所得税费用 25 000 000 20X2年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 750 000

贷：递延所得税资产 750 000 20X3年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 1 000 000

贷：递延所得税资产 1 000 000 20X4年末：

借：所得税费用——递延所得税费用. 1 250 000

贷：递延所得税资产 750 000

应交税费 500 000 36.编制分录

(1)编制20 x7合并工作底稿中的抵消分录 借：应付账款 50 000

贷：应收账款 50 000 借：坏账准备 250

贷：资产减值损失 250

(2)编制20 x8合并工作底稿中的抵消分录 借：坏账准备 250

贷：未分配利润——年初 250

借：应付账款 50 000

贷：应收账款 50 000 借：坏账准备 80

贷：资产减值损失 80 37.编制会计分录： (1)借：银行存款 230 000

清算损益 70 000

贷：应收账款 300 000 (2)借：银行存款 58 500

清算损益 5 000

贷：库存商品 55 000

应交税费——应交增值税(销项税额)500

(3)借：清算费用 10 000

贷：银行存款 10 000|

第三篇：高级财务会计租赁习题及参考答案

租赁习题及参考答案

租赁，是一种以一定费用借贷实物的经济行为。在这种经济行为中，出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用，承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利，但物品的所有权仍保留在出租人手中。承租人为其所获得的使用权需向出租人支付一定的费用(租金)。

第一大题 ：单项选择题

1、租赁开始日是指(

)。

A.承租人进行会计处理的日期

B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日

C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者

D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者

答案：C

解析：租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。

2、如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期(

)。

A.最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间

B.最短不得少于自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间

C.应该是自租赁开始日起至续租期之日止的期间

D.不少于10年

答案：A

解析：如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。

3、就承租人而言，担保余值是指(

)。

A.租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

B.租赁资产的最终残值

C.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

答案：C

解析：担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

4、承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当(

)。

A.确认为当期费用

B.计入租入资产价值

C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本

D.计入其他应收款

案：B 解析：承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

5、2008年1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元;按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金(假定2008本项目营业收入为1000万元)，则最低租赁付款额为(

)万元。

A.42

B.43

C.44

D.45

答案：A

解析：最低租赁付款额=每年支付的租金10×4+承租人担保资产余值的金额2=42(万元)

6、某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为10万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为(

)万元。

A.770

B.2090

C.790

D.340

答案：C

解析：最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=100×7+50+10+30=790(万元)。

7、关于租赁，下列说法中正确的是(

)。

A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终一定转移

B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁

C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁

D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁

答案：B

解析：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁属于融资租赁，但租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁也可能是融资租赁。

8、2007年1月1日，甲企业从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：租赁期为5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15万元，第四年和第五年各付租金25万元，租金总额共计80万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为(

)万元。

A.0，15

B.0，20

C.15，15

D.16，16 答案：D

解析：在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，每年租金=80÷5=16(万元)。

9、甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免租金;第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司还承担了甲公司的费用2万元，则2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为(

)万元。

A.31.3

B.24

C.32

D.23.5

答案：D

解析：2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26-2)÷4=23.5(万元)。

10、若租赁资产以租赁资产公允价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权，则未确认融资费用的分摊率为(

)。

A.只能为出租人的租赁内含利率

B.只能为租赁合同规定的利率

C.出租人的租赁内含利率或租赁合同规定的利率

D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

答案：D

解析：以租赁资产公允价值为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

11、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为(

)年。

A.10

B.8

C.2

D.9

答案：A

解析：计提融资租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为10年。

12、2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2007年年末应付租金3000万元。假定在租赁期开始日(2007年1月1日)最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为(

)。

A.4700万元

B.4000万元

C.5700万元

D.5300万元

答案：A

解析：资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目的余额，减去“未确认融资费用”总账科目的余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7000万元与租赁资产公允价值8000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7000万元，未确认融资费用=8300-7000=1300(万元)，2007年分摊的未确认融资费用为7000×10%=700(万元)，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8300-未确认融资费用的余额(1300-700)-2007年年末支付租金3000=4700(万元)。

13、2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁生产线合同。租赁期开始日：2007年12月31日，租赁期共3年。租金支付方式：每年年初支付租金135000元。首期租金于2007年12月31日支付。租赁期届满时生产线的估计余值为58500元。其中由甲公司担保的余值为50000元;未担保余值为8500元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)。该生产线在2007年12月1日的公允价值为430000元。2010年12月31日，甲公司将该生产线交回B公司。甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。假设该生产线不需安装。2008年应分摊的未确认融资费用为(

)元。[(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84]

A.17367.3

B.455000

C.30545

D.1832.7

答案：A

解析：最低租赁付款额=135000×3+50000=455000(元);最低租赁付款额的现值=135000+135000×1.833+50000×0.84=424455(元)<公允价值430000元;租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值424455元。未确认融资费用=455000-424455=30545(元);2008年应分摊的未确认融资费用=([455000-135000)-30545]×6%=17367.3(元)。

14、某项融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为800万元，租赁资产公允价值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租期期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为(

)万元。

A.60

B.44

C.65.45

D.48

答案：A

解析：该设备在2009年应计提的折旧额=(700+20-60)÷66×6=60(万元)。

15、按照我国企业会计准则的规定，出租人的“未实现融资收益”是(

)。

A.最低租赁付款额与未担保余值的差额

B.最低租赁收款额与未担保余值的差额

C.长期应收款与未担保余值之和与其现值的差额

D.长期应收款与长期应收款的现值的差额

答案：C

解析：未实现融资收益=(最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值)，最低租赁收款额加上初始直接费用是应收融资租赁款，即计入长期应收款的金额。

16、某租赁公司于2007年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估计资产余值为1800万元。已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余值现值”之和为5000万元，则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为(

)万元。

A.779.52

B.1600

C.1450

D.4220.48

答案：B

解析： (1)最低租赁收款额=(600×8+900)+750=6450(万元)(2)未担保的资产余值=1800-900-750=150(万元)(3)最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600(万元)(4)最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000(万元)(5)未实现融资收益=6600-5000=1600(万元)。

17、租赁期满时，承租人行使了优惠购买选择权。如果存在未担保余值，那么出租人对未担保余值的会计处理为(

)。

A.不需要做会计处理

B.借：其他应收款

贷：未担保余值

C.借：营业外支出

D.借：管理费用

贷：未担保余值

贷：未担保余值

答案：C

解析：如果还存在未担保余值，应借记“营业外支出-处置固定资产净损失”，贷记“未担保余值”科目。

18、关于售后租回交易正确的是(

)。

A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整

B.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整

C.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同;对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同

D.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同;对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同

答案：D

解析：如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：(1)在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。(2)如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内;售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。

19、售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为(

)。 A.在租赁期内平均确定

B.按折旧进度分摊

C.按租金支付比例分摊

D.按实际利率法分摊

答案：B

解析：按企业会计准则规定，售后租回形成融资租赁的，应将“未实现售后租回损益”在折旧期内，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。

20、甲企业2007年12月31日，将账面价格为1000万元的一条生产线以1500万元售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为1250万元，采用直线法计提折旧，则2008年固定资产制造费用为(

)万元。

A.50

B.75

C.125

D.175

答案：B 解析：2008年固定资产制造费用=1250÷10-500÷10=75(万元)。

21、2009年1月1日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元，账面原价为100万元，已提折旧40万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年。该固定资产折旧方法为年限平均法。2009年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额为(

)万元。

A.8

B.10

C.2

D.60

答案：A

解析：出租时确认的递延收益=70-(100-40)=10(万元)，2009年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额=10-10÷5=8(万元)。

22、2007年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的公允价值为300万元，账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2008年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为2008年1月1日，租赁期为3年;每年租金为80万元，每季度末支付20万元。假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司2008年使用该售后租回设备应计入销售费用的金额为(

)万元。

A.70

B.80

C.90

D.110

答案：A

解析：售后租回计入递延收益的金额=330-300=30(万元)，在租赁期内按确认租金费用一致的方法进行摊销，摊销时计入销售费用10(30/3)万元，计入销售费用的租金80万元，所以2008年计入销售费用的金额=80-10=70(万元)。

23、2008年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元;预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2009年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回;租赁开始日为2009年1月1日，租期为3年;租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2009利润总额的影响为(

)万元。

A.-88

B.-32

C.-8

D.40

答案：C

解析：此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2009利润总额减少=96÷3-(352-280)÷3=8(万元)。

第二大题 ：多项选择题

1、关于租赁期，下列说法中正确的有(

)。

A.租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤消

B.经出租人同意，租赁合同可以撤销

C.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同，租赁合同可以撤销

D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内

E.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，只要承租人不再支付租金，续租期就不应包括在租赁期之内

答案：ABCD 解析：租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：(1)经出租人同意。(2)承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。(3)承租人支付一笔足够大的额外款项。(4)发生某些很少出现的或有事项。承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。

2、如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，则最低租赁付款额应包括(

)。

A.购买价格

B.承租人应支付或可能被要求支付的各种款项

C.未担保余值

D.或有租金

E.担保余值

答案：AB

解析：最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金、履约成本和初始直接费用。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。

3、在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有(

)。

A.租赁期内，承租人支付的租金之和

B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值

C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值

D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值

E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项

答案：ABCD 解析：最低租赁收款额是指最低租赁付款额，加上独立于承担人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的情况下”，所以选项E不正确。

4、企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有(

)。

A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁

B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁

C.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时;且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁

D.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时;且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁

E.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上(含90%)则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁

答案：ABDE

解析：C与D选项正好相反，其中D选项的说法是正确的，C选项不对

5、关于初始直接费用，下列说法中正确的有(

)。

A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

答案：ACD

解析：承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。

6、下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有(

)。

A.最低租赁付款额

B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税

C.租赁合同规定的利率

D.租赁资产公允价值

E.融资租入固定资产的预计使用年限

答案：ABCD

解析：初始直接费用应计入租入资产的价值。

7、融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的有(

)。

A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率

B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率

C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率

D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

E.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率

答案：ABCD 解析：融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率，如选项D所述情况。

8、按照我国企业会计准则的规定，对融资租赁资产计提折旧的说法中，正确的有(

)。

A.在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值

B.在承租人未对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值

C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间

D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间

E.计提租赁资产折旧时，不能采用与自有应折旧资产相同的折旧政策

答案：ABC

解析：选项D，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间;选项E，应该采用与自有应折旧资产相同的折旧政策。

9、租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的项目有(

)。

A.融资租赁中的未确认融资费用

B.融资租赁中的或有租金

C.融资租赁中的初始直接费用

D.融资租赁中的未实现融资收益

E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金

答案：ACDE

解析：选项A、D要按照实际利率法摊销或分配，选项C要计入资产价值后计提折旧，选项E要按照直线法确认，除非其他方法更为系统合理。

10、以下关于融资租赁业务正确的表述有(

)。

A.在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程

B.在融资租入固定资产达到可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示

D.在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款—应收融资租赁款”的抵减项目列示

E.或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值

答案：ACD

解析：E项，或有租金、履约成本应计入当期损益。

11、在租赁业务中，与资产所有权有关的风险是指(

)。

A.由于经营情况变化造成相关收益的减少

B.由于资产增值而实现的收益

C.由于资产闲置造成的损失

D.未实现或有租金

E.由于技术陈旧等造成的损失

答案：ACE

解析：与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。由于资产增值而实现的收益属于与资产所有权有关的报酬。未实现或有租金与资产所有权的风险无关。

12、承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项包括(

)。

A.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

B.资产负债表日后连续三个会计每年将支付的最低租赁付款额，以及以后将支付的最低租赁付款额总额

C.未确认融资费用的余额

D.分摊未确认融资费用所采用的方法

E.承租人担保余值的金额

答案：ABCD 解析：承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：(1)各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额;(2)资产负债表日后连续三个会计每年将支付的最低租赁付款额，以及以后将支付的最低租赁付款额总额;(3)未确认融资费用的余额，分摊未确认融资费用的方法。

13、出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的信息有(

)。

A.资产负债表日后连续三个会计每年将收到的最低租赁收款额

B.以后将收到的最低租赁收款额总额

C.未实现融资收益的余额

D.分配未实现融资收益所采用的方法

E.各类融资租出固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

答案：ABCD

解析：出租人对以融资租赁方式租出的固定资产不提折旧。

14、关于未担保余值，下列说法中正确的有(

)。

A.出租人至少应当于每年终了，对未担保余值进行复核

B.未担保余值增加的，不作调整

C.未担保余值增加的，应调整其账面价值

D.有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益;以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入

E.已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入

答案：ABDE

解析：未担保余值增加的，不作调整。

15、以下关于融资租赁业务正确的表述有(

)。

A.租赁期内为租赁资产支付的保险费属于履约成本计入当期损益

B.承租方为初始租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入资产价值

C.资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时承租方或相关方担保的资产的公允价值

D.或有租金计入承租人的当期损益

E.或有租金计入出租人的营业收入

答案：ABDE

解析：资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时资产的公允价值，它不一定被担保。

第三大题 ：计算及会计处理题

1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2008年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：

(1)租赁起租日：2008年1月1日。

(2)租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

(3)租金总额：240万元。

(4)租金支付方式：作起租日预付租金160万元，2008年年末支付租金40万元，租赁期满时支付租金40万元。 起租日该设备在乙公司的账面价值为1000万元，公允价值为1000万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为2400万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：

(1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由;

(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录;

(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示) 答案：

解析：(1)此项租赁属于经营租赁。因此此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。 (2)甲公司有关会计分录： ①2008年1月1日：

借：长期待摊费用 160

贷：银行存款 160 ②2008年12月31日

借：管理费用 120(240÷2)

贷：长期待摊费用 80

银行存款 40 ③2009年12月31日：

借：管理费用 120

贷：长期待摊费用 80

银行存款 40 (3)乙公司有关会计分录： ①2008年1月1日：

借：银行存款 160

贷：预收账款 160 ②2008年12月31日：

借：银行存款 40

预收账款 80

贷：租赁收入 120(240÷2) ③2009年12月31日：

借：银行存款 40

预收账款 80

贷：租赁收入 120

2、2007年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：

(1)租赁标的物：某大型机器生产设备。

(2)租赁期开始日：2007年12月31日。

(3)租赁期：2007年12月31日-2010年12月31日，共计36个月。

(4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金225000元。

(5)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。

(6)租赁合同规定年利率为14%。

(7)该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用平均法计提折旧。

(8)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价150元。估计期满时的公允价值300000元。

(9)2009年和2010年两年甲公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向乙租赁公司支付经营分享收入。甲公司2009年和2010年销售收入为350000元、400000-500000元。此外，该设备不需安装。

(10)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。[(P/A，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663;225000×(P/A，7.7%，6)+150×(P/F，7.7%，6)=1050000]

要求：

(1)判断租赁类型。

(2)确定租赁资产入账价值并编制会计分录。

(3)编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。

(4)编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。

(5)编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。

(6)编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 答案：

解析：

(1) 判断租赁类型

①甲公司享有优惠购买选择权：150÷300000×100%=0.05%，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。

②最低租赁付款额的现值

=225000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)

=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45(元)>1050000×90%。

因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 (2)确定租赁资产入账价值并编制会计分录

由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

①最低租赁付款额=225000×6+150=1350150(元)

②最低租赁付款额的现值 1072562.45元>1050000元

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。 ③未确认融资费用

=最低租赁付款额1350150-租赁资产的入账价值1050000=300150(元) ④会计分录

2007年12月31日

借：固定资产—融资租入固定资产 1060000

未确认融资费用 300150

贷：长期应付款—应付融资租赁款 1350150

银行存款 10000 (3)编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录 ①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。

租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值

225000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)=1050000(元) 融资费用分摊率r=7.7% ②计算并编制会计分录

2008年6月30日，支付第一期租金。

本期确认的融资费用=(1350150-300150)×7.7%=80850(元)

借：长期应付款—应付融资租赁款 225000

贷：银行存款 225000

借：财务费用 80850

贷：未确认融资费用 80850 ③2008年12月31日，支付第二期租金。

本期确认的融资费用

=[(1350150-225000)-(300150-80850)]×7.7%=69750.45(元)

借：长期应付款—应付融资租赁款 225000

贷：银行存款 225000

借：财务费用 69750.45

贷：未确认融资费用 69750.45 (4)编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录

根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年(9年-4年)期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额=1060000×1/5=212000(元)

借：制造费用—折旧费 212000

贷：累计折旧 212000 (5)编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录

①2009年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入

借：销售费用 17500(350000×5%)

贷：其他应付款(或银行存款) 17500 ②2010年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入

借：销售费用 22500(450000×5%)

贷：其他应付款(或银行存款) 22500 (6)编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录

2010年12月31日租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元

借：长期应付款—应付融资租赁款

150

贷：银行存款

150

借：固定资产—生产经营用固定资产 1060000

贷：固定资产—融资租入固定资产

1060000

3、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下：

(1)为建造一生产线该公司于2009年12月1日从银行借入专门借款1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2010年1月1日，购入生产线一条，价款(不含增值税)共计702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。 12月1日，用银行存款支付工程款340万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。

(2)该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。 (3)2012年12月31日，甲股份公司将生产线以1400万元的价格出售给A公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1400万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2012年12月31日，租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元，甲公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，生产线于租赁期满时交还A公司。 甲公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。

要求：(计算结果保留两位小数)：

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额;

(2)编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录;

(3)计算甲公司在2012年12月31日(生产线出售时)生产线的累计折旧和账面价值;

(4)判断售后租赁类型，并说明理由;

(5)计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。

(6)对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。[(P/A，6%，3) =2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396] 答案：

解析：(1)利息费用停止资本化的时点为：2010年12月31日。 2010年借款利息=1000×5%+400×8%×6/12=50+16=66(万元) 利息资本化金额=66-11=55(万元) (2)借：在建工程 55

应收利息 11

贷：应付利息 66 (3)固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1555(万元)

累计折旧=(1555-55)/6×2=500(万元)

账面价值=1555-500=1055(万元) (4)本租赁属融资租赁。理由：

①租赁期占资产尚可使用年限的75%;

②最低租赁付款额的现值=500×2.6730+60×0.8396=1386.88(万元)，占租赁资产公允价值1400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。 (5)未实现售后租回损益=1400-1055=345(万元)

租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低的一个作为入账价值。

即：租赁资产的入账价值=1386.88(万元)

为确认融资费用=500×3+60-1386.88=173.12(万元) (6)2012年12月31日 ①借：固定资产清理 1055

累计折旧 500

贷：固定资产 1555 ②借：银行存款 1400

贷：固定资产清理 1055

递延收益—未实现售后租回损益 345 ③借：固定资产—融资租入固定资产 1386.88

未确认融资费用 173.12

贷：长期应付款—应付融资租赁款 1560 2013年12月31日

①借：长期应付款—应付融资租赁款 500

贷：银行存款 500 ②借：财务费用 83.21(1386.88×6%)

贷：未确认融资费用 83.21 ③借：制造费用 442.29[(1386.88-60)/3]

贷：累计折旧 442.29 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 115(345/3)

贷：制造费用 115 2014年12月31日：

①借：长期应付款—应付融资租赁款 500

贷：银行存款 500 ②借：财务费用 58.21{[(1560-500)-(173.12-83.21)]×6%｝

贷：未确认融资费用 58.21 ③借：制造费用 442.29

贷：累计折旧 442.29 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 115

贷：制造费用 115 2015年12月31日：

①借：长期应付款—应付融资租赁款 500

贷：银行存款 500 ②借：财务费用 31.7(173.12-83.21-58.21)

贷：未确认融资费用 31.7 ③借：制造费用 442.3

贷：累计折旧 442.3 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 115

贷：制造费用 115 ⑤借：累计折旧 1326.88

长期应付款 60

贷：固定资产—融资租入固定资产 1386.88

4、假设20×6年1月1日，甲公司将公允价值为3100万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为3100万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元，假定在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金85万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。

要求: 作出上述甲公司售后租回交易在20×6的会计处理。 答案：

解析：甲公司的会计处理如下：

根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。

(1)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。

借：固定资产清理

3100

贷：固定资产

3100

借：银行存款

3000

递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 100

贷：固定资产清理

3100 (2)20×6年12月31日，支付租金。

借：管理费用——租赁费

60

贷：银行存款

60 (3)20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。

借：管理费用——租赁费

25

贷：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)25(100÷4)

第四篇：东财秋学期《高级财务会计》在线作业-及参考答案

单选题(共 10 道试题，共 40 分。)

得分：40 1. 根据我国会计准则，合并范围的确定应该以“控制”为基础来确定。以下关于“控制”含义的说法中，正确的有﹝ ﹞。A. 仅指投资公司对被投资公司的直接控制

B. 包括投资各方对被投资公司的共同控制

C. 指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策并有从被投资公司获取经济利益的权力

D. 仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策 正确答案：C

满分：4 分

得分：4 2. 2006年年初，A公司以500万元的合并成本购买非同一控制下的B公司的100%的股权，B企业被并购时可辨认净资产账面价值为450万元，公允价值为480万元。2006年年末B公司各资产和资产组并没有发生减值，则年末个别资产负债表中“商誉”报告价值为( )万元。A. 116 B. 20 C. 50 D. 0 正确答案：B

满分：4 分

得分：4 3. 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资时应确认的反映在长期股权投资中的商誉为( )万元。A. 0 B. -30 C. 170 D. 1400 正确答案：C

满分：4 分

得分：4 4. 甲公司和乙公司同为A公司的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款810万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应该确认的资本公积为( )万元。A. 10(借方)

B. 10(贷方) C. 70(借方) D. 70(贷方)

正确答案：A

满分：4 分

得分：4 5. 对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年年度编制合并抵销分录时，应当( )。A. 借：坏账准备，贷：资产减值损失

B. 借：资产减值损失，贷：坏账准备

C. 借：未分配利润——年初，贷：资产减值损失 D. 借：坏账准备，贷：未分配利润——年初 正确答案：D

满分：4 分

得分：4 6. 2004年年初，甲企业以500万元的投资成本购买乙企业全部股权，乙企业被并购时净资产账面价值430万元，公允价值450万元。如果在编制合并会计报表时甲企业将被并方的净资产增值按比例分摊到有关资产项目。则2004年年初合并资产负债表中商誉项目的金额为﹝ ﹞。A. 30万元 B. 50万元 C. 20万元 D. 0 正确答案：B

满

分：4 分

得分：4 7. 下列企业合并中，需要编制合并会计报表的是( )。A. 创立合并 B. 控股合并 C. 吸收合并 D. A和C 正确答案：B

满分：4 分

得分：4 8. 同一控制下的企业合并，母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括﹝ ﹞。A. 合并利润表 B. 合并资产负债表 C. 合并现金流量表 D. 合并所有者权益变动表

正确答案：D

满分：4 分

得分：4 9. 子公司2006年从母公司购入的75万元存货没有实现对外销售，2007年全部实现销售，取得销售收入120万元，母公司销售该存货的毛利率是25%，母公司编制2007年合并报表时所作的抵销分录为( )。A. 借:未分配利润--期初 18.75，贷:营业成本 18.75 B. 借:未分配利润--期初 15，贷:营业成本 15 C. 借:未分配利润--期初 15，贷:存货 15 D. 借:营业收入75，贷:营业成本 60，存货15 正确答案：A

满分：4 分

得分：4 10. 母公司的合并成本小于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额时的会计处理正确的是( )。A. 差额记入资本公积 B. 差额记入营业外收入 C. 不用作任何会计处理 D. 差额记作商誉 正确答案：B

满分：4 分

得分：4 多选题(共 10 道试题，共 40 分。)

得分：40 1. 下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有( )。A. 甲公司拥有A公司70%的表决权，但A公司属于小规模公司

B. 甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公司，同时拥有B公司35%的表决权 C. 甲公司为特殊目的设立的特殊目的实体

D. 甲公司拥有D公司60%表决权，由于D公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营

E. 甲控制的F公司属于与母公司经营性质不同的非同质子公司 正确答案：ACDE

满分：4 分

得分：4 2. 关于母公司在报告其增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中错误的有( )。A. 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数 B. 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

C. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

D. 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

E. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数

正确答案：ABC

满分：4 分

得分：4 3. 编制合并资产负债表时，编制关于抵销内部资产交易的抵消分录，其抵销的业务是( )。A. 母公司对子公司销售存货 B. 母公司对子公司销售固定资产 C. 子公司对母公司

销售存货 D. 子公司对母公司销售固定资产 E. 子公司之间相互出售专利权

正确答案：ABCDE

满分：4 分

得分：4 4. 下列有关合并商誉的各种阐述中，不正确的是﹝ ﹞。A. 合并商誉在合并过程中一定存在

B. 确认合并商誉的前提是采用非同一控制下的企业合并 C. 只要采用购买法实施合并，就一定会产生合并商誉 D. 合并商誉与被并企业的经营无关 E. 同一控制下的企业合并一定不会产生商誉 正确答案：ACD

满分：4 分

得分：4 5. 下列各项属于非同一控制下企业合并需要披露的相关信息的是( )。A. 参与合并企业的基本情况 B. 合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法 C. 商誉的金额及其确定方法 D. 合并日的确定依据

正确答案：ABC

满分：4 分

得分：4 6. 关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是( )。A. 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益

B. 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入资本公积

C. 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额

D. 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入当期损益

正确答案：AC

满分：4 分

得分：4 7. 在编制合并报表时，集团内存货交易的抵消分录可能会影响到的项目有( )。A. 营业收入 B. 营业成本 C. 存货

D. 期初未分配利润 E. 期末未分配利润

正确答案：ABCDE

满分：4 分

得分：4 8. 关于母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映，下列说法正确的有( )。A. 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

B. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

C. 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表

D. 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表

E. 母公司在报告期内增加处置子公司，不影响母公司的现金流量 正确答案：ABC

满分：4 分

得分：4 9. 下列各项企业合并示例中，无疑属于非同一控制下企业合并的是( )。A. 合并双方合并前分属于不同的主管单位 B. 合并双方合并前分属于不同的母公司 C. 合并双方合并后不形成母子公司关系 D. 合并双方合并后仍同属于原主管单位 正确答案：AB

满分：4 分

得分：4 10. 下列选项中属于合并财务报表内容的是( )。A. 合并资产负债表

B. 合并利润表 C. 合并现金流量表

D. 合并所有者权益(或股东权益)变动表 E. 附注

正确答案：ABCDE

满分：4 分

得分：4 判断题(共 5 道试题，共 20 分。)

得分：20 1. 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并对于间接合并费用的处理是相同的，但是对于直接合并费用的处理是不同的。A. 错误 B. 正确

正确答案：B

满分：4 分

得分：4 2. 母公司在编制企业集团合并报表时，合并资产负债表，合并利润表，合并所有者权益变动表，合并现金流量表应该分别编制工作底稿。A. 错误 B. 正确

正确答案：A

满分：4 分

得分：4 3. 企业集团内部交易的固定资产，在超期使用的情况下，超期使用期间和报废期间合并会计报表工作底稿不需要编制有关的抵销分录。A. 错误 B. 正确 正确答案：A

满分：4 分

得分：4 4. 根据我国企业会计准则，合并利润表中的合并净利润中，包括少数股东收益。A. 错误 B. 正确

正确答案：B

满分：4 分

得分：4 5. 在编制本年度合并会计报表时，如果以前年度母公司以高于其帐账面价值的价格出售给子公司的固定资产，在本年度售出企业集团，则不应该再对该内部固定资产交易做抵销处理。A. 错误 B. 正确

正确答案：A

满分：4 分

得分：4

单选题(共 10 道试题，共 40 分。)

得分：40 1. 租赁开始日是指( )。A. 租赁协议日 B. 租赁各方就主要租赁条款作出承诺日

C. 租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者 D. 租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较晚者 正确答案：C

满分：4 分

得分：4 2. 2002年1月1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为5年，第一年免租金;第二年和第三年各支付租金10万元;第四年和第五年各支付租金20万元;租金总额共计60万元。甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为( )。A. 0万元、10万元 B. 0万元、15万元 C. 12万元、10万元 D. 12万元、12万元

正确答案：D

满分：4 分

得分：4 3. 我国某企业记账本位币为美元，下列说法错误的是( )。A. 该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B. 该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 C. 该企业的编报货币为美元 D. 该企业的编报货币为人民币

正确答案：C

满分：4 分

得分：4 4. 承租人采用融租方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该

设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为( )年。A. 10 B. 8 C. 2 D. 9 正确答案：A

满分：4 分

得分：4 5. 清算会计计量基础是( )。A. 历史成本 B. 预计净残值 C. 现行重置成本 D. 变现价值

正确答案：D

满分：4 分

得分：4 6. 按租赁资产投资来源可以把租赁分为( )。A. 融资租赁和经营租赁

B. 直接租赁、售后租回、杠杆租赁和转租赁 C. 融资租赁、直接租赁、售后租回 D. 经营租赁、杠杆租赁和转租赁

正确答案：B

满分：4 分

得分：4 7. 清算会计的目标与常规财务会计目标不同，因此，清算会计主要活动是反映企业( )。A. 清算过程前的财务状况 B. 清算过程后的财务状况 C. 清算过程中的财务状况 D. 以上三项内容

正确答案：C

满分：4 分

得分：4 8. 担保余值，就承租人而言，是指( )。A. 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

B. 在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

C. 就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D. 承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 正确答案：A

满分：4 分

得分：4 9. 2006年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税消项税额为34000元，款项尚未收到。2006年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组;重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元;债务延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2006年9月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( ) 元。A. 68760 B. 78000 C. 63960 D. 0 正确答案：A

满分：4 分

得分：4 10. 甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。A. 0 B. 24 C. 32 D. 50 正确答案：B

满分：4 分

得分：4 多选题(共 10 道试题，共 40 分。)

得分：36 1. 下列选项中属于已实现损益的是( )。A. 外币借款实际偿还时 B. 外币债权实际收回时 C. 目前持有未兑换的外币 D. 收到的外币存款在实际支付时

正确答案：ABD

满分：4 分

得分：4 2. 企业选定记账本位币

，应当考虑的因素有( )。A. 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

B. 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 C. 融资活动获得的货币

D. 影响当期汇兑差额数额的大小

E. 保存从经营活动中收取款项所使用的货币 正确答案：ABCE

满分：4 分

得分：4 3. 下列项目中，构成最低租赁付款额的有( )。A. 每期支付的租金 B. 承租人担保的资产余值

C. 与承租人有关的第三方担保的资产余值 D. 或有租金 E. 履约成本

正确答案：ABC

满分：4 分

得分：4 4. 下列交易中，属于外币交易的有( )。A. 买入以外币计价的商品或者劳务

B. 卖出以外币计价的商品或者劳务

C. 向国外销售以记账本位币计价和结算的商品 D. 借出外币资金

正确答案：ABD

满分：4 分

得分：4 5. 关于租赁内含利率说法不正确的有( )。A. 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 B. 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使长期应收款的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率

C. 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率

D. 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 正确答案：BCD

满分：4 分

得分：4 6. 承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的信息有( )。A. 各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

B. 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额 C. 未确认融资费用的余额

D. 分摊未确认融资费用所采用的方法 E. 以后年度将支付的最低租赁付款额总额 正确答案：ABCDE

满分：4 分

得分：4 7. 破产会计清算的会计事项主要包括( )。A. 破产财产清查 B. 编制破产清算日的有关报表 C. 变卖破产财产

D. 单独核算破产清算损益 E. 编报破产会计报表

正确答案：ABCDE

满分：4 分

得分：4 8. 确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有( )。A. 租赁开始日租赁资产公允价值 B. 最低租赁付款额现值

C. 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用 D. 租赁资产预计使用年限 E. 租赁内含利率 正确答案：ABCE

满分：4 分

得分：0 9. 关于初始直接费用，下列说法中正确的是( )。A. 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入租入资产的价值

B. 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 C. 承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 D. 出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 E. 出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 正确答案：ACD

满分：4 分

得分：4 10. 承租人在计算最低租赁付款额的现值选择折现率时，应考虑的因素有( )。A. 出租人租赁内含利率 B. 租赁合同规定的利率 C. 同期银行贷款利率 D. 同期银行存款利率 E. 承租人租赁内含利率

正确答案：ABC

满分：4 分

得分：4 判断题(共 5 道试题，共 20 分。)

得分：20 1. 融资租赁的履约成本应在发生时予以资本化。A. 错误 B. 正确

正确答案：A

满分：4 分

得分：4 2. 企业清算过程中支付的职工安置费应计入清算费用。A. 错误 B. 正确

正确答案：A

满分：4 分

得分：4 3. 破产清算属于强制清算的形式之一。A. 错误 B. 正确

正确答案：B

满分：4 分

得分：4 4. 在售后租回交易下，发生的销售收益应予以递延，发生的销售损失应根据谨慎性原则的要求，全部确认为当期损失。A. 错误 B. 正确

正确答案：A

满分：4 分

得分：4 5. 出租人必须采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益。A. 错误 B. 正确

正确答案：A

满分：4 分

得分：4

单选题(共 10 道试题，共 40 分。)

得分：40 1. 根据《企业会计准则—投资性房地产》，下列项目不属于投资性房地产的是( )。A. 已出租的建筑物 B. 持有并准备增值后转让的土地使用权 C. 已出租的土地使用权 D. 持有并准备增值后转让的房屋建筑物 正确答案：D

满分：4 分

得分：4 2. 对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入( )。A. 资本公积——股本溢价

B. 资本公积——其他资本公积 C. 盈余公积 D. 应付职工薪酬

正确答案：B

满分：4 分

得分：4 3. 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值的变动应计入( )。A. 管理费用 B. 制造费用 C. 资本公积

D. 公允价值变动损益

正确答案：D

满分：4 分

得分：4 4. 丙公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式计价，该公司2007年1月1日将一项账面价值4000

万元、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租，公允价值为5000万元;2007年12月31日其公允价值4900万元，并公司确认了该项公允价值变动，2008年7月租赁期满丙公司以5300万元价款将其出售，假设不考虑相关税费，丙公司出售时应确认的损益是( )万元。A. 300 B. 400 C. 1300 D. 2200 正确答案：C

满分：4 分

得分：4 5. 某企业投资性房地产采用公允价值计量模式。2007年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2007年6月30日，该建筑物的公允价值为508万元。2007年6月30日应作的会计处理为( )。A. 借:其他业务成本 贷：累计折旧 B. 借：管理费用 贷：累计折旧

C. 借：投资性房地产 贷：公允价值变动损益 D. 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产 正确答案：D

满分：4 分

得分：4 6. 某企业投资性房地产采用成本价值计量模式。2007年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为270万元，预计使用年限为20年，预计净残值为30万元。采用直线法计提折旧。2007年应该计提的折旧额为( )万元。A. 12 B. 20 C. 11 D. 10 正确答案：C

满分：4 分

得分：4 7. 某股份有限公司是一家需要编制季度财务会计报告的上市公司，下列会计报表中，不需要该公司在其2009年第三季度财务会计报告中披露的是( )。A. 2009年第三季度末资产负债表 B. 2009年第三季度利润表 C. 2009年年初至第三季度末利润表 D. 2009年第三季度现金流量表

正确答案：D

满分：4 分

得分：4 8. 投资性房地产的初始入账价值确认通常采用的原则是( )。A. 计划成本 B. 账面价值 C. 历史成本 D. 公允价值

正确答案：C

满分：4 分

得分：4 9. 企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，“投资性房地产”科目期末借方余额，反映( )。A. 企业投资性房地产成本 B. 企业投资性房地产的公允价值 C. 投资性房地产摊余金额 D. 投资性房地产的变动损益

正确答案：B

满分：4 分

得分：4 10. 关联企业之间租赁房地产的，租出方应将出租的房地产确认为( )。A. 投资性房地产 B. 企业自用房地产 C. 承租方的房地产 D. 企业的存货

正确答案：A

满分：4 分

得分：4 多选题(共 10 道试题，共 40 分。)

得分：38 1. 业务分部确定时应考虑的主要因素有( )。A. 产品或劳务的性质 B. 生产过程的性质

C. 购买产品或接受劳务的客户类型 D. 销售产品或提供劳务时使用的方法 E. 生产产品和提供劳务所处的法律环境 正确答案：ABCDE

满分：4 分

得分：4 2. 在中期财务报

告中，企业应当提供的比较会计报表包括( )。A. 本中期末的资产负债表和上年度的资产负债表。 B. 本中期的利润表。

C. 年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。 D. 年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。

E. 本中期现金流量表

正确答案：ABCD

满分：4 分

得分：4 3. 满足下述条件之一的分部即可确定为报告分部，这些条件是( )。A. 该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上

B. 该分部的分部利润或亏损的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上

C. 该分部的分部费用占所有分部费用合计的10%或者以上 D. 该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上 E. 该分部的分部负债占所有分部负债合计额的10%或者以上 正确答案：ABD

满分：4 分

得分：2 4. 划分矿区是油气开采会计的基础工作，因为矿区是( )。A. 确定油气资产的基础

B. 计提油气资产折耗的基础 C. 进行减值测试的基础 D. 转让矿区权益的基础

正确答案：ABC

满分：4 分

得分：4 5. 操作费用主要包括( )。A. 直接材料，直接燃料及直接人工 B. 生产及管理人员薪酬 C. 井下作业费 D. 维护及修理费 E. 天然气净化费

正确答案：ABCDE

满分：4 分

得分：4 6. 下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有( )。A. 限制性股票 B. 模拟股票 C. 股票期权 D. 现金股票增值权 E. 优先股

正确答案：AC

满分：4 分

得分：4 7. 中期财务报告至少应当编制的法定内容包括( )。A. 资产负债表 B. 利润表 C. 现金流量表 D. 所有者权益变动表 E. 附注

正确答案：ABCE

满分：4 分

得分：4 8. 地区分部确定时应当考虑的主要因素有( )。A. 所处经济和政治环境的相似性

B. 在不同地区经营之间的关系

C. 与在某一特定地区经营相关的特定风险 D. 外汇管理的规定及外汇风险 E. 经营的接近程度大小

正确答案：ABCDE

满分：4 分

得分：4 9. 油气资产折耗的方法有( )。A. 产量法 B. 年限平均法 C. 直线法 D. 年数总和法

正确答案：AB

满分：4 分

得分：4 10. 无论哪类分部作为主要报告形式，均要披露的信息是( )。A. 分部收入 B. 分部费用 C. 分部利润或亏损 D. 分部资产 E. 分部负债

正确答案：ABCDE

满分：4 分

得分：4 判断题(共 5 道试题，共 20 分。)

得分：20 1. 业务分部，是指在企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。A. 错

误 B. 正确

正确答案：B

满分：4 分

得分：4 2. 中期财务报告可以包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至任何一个中期末的财务报告。A. 错误 B. 正确

正确答案：B

满分：4 分

得分：4 3. 油气资产减值损失一经确认，不得转回。A. 错误 B. 正确

正确答案：B

满分：4 分

得分：4 4. 申请取得矿区权益的支出应当计入当期损益，而购买取得矿区权益的支出应当资本化，计入油气资产的价值。A. 错误 B. 正确

正确答案：A

满分：4 分

得分：4 5. 闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权。A. 错误 B. 正确

正确答案：B

满分：4 分

得分：4

第五篇：高级会计师名师预测试题及答案解析

一、单项选择题(每小题1分，共10分。在下列各题的备选答案中，选出你认为正确的答案，并将其符号填入答题纸。)

1、某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收帐款余额的5%。上年年末该公司对子公司内部应收帐款余额总额为3000万元，本年末为2000万元。该公司在本年编制合并会计报表时应抵消的坏帐准备金额为( )万元。

A、50

B、100

C、0

D、-50

2、同一控制下的控股合并中，长期股权投资成本按( )确定

A、被合并方账面净资产份额

B、以非现金资产为合并对价的，按非现金资产的公允价值确定长期股权投资成本

C、以现金为合并对价的，按现金金额

D、以权益性证券位合并对价的，按证券发行价格

3、下列项目中不属于可抵扣暂时性差异的( )

A、计提产品保修费用 B、计提坏账准备的比例超过税法规定的计提比例

C、固定资产使用初期按照税法规定采用加速折旧法，会计采用直线法计提折旧

D、计提在建工程减值准备

4、下列关于外币报表折算中说法不正确的是( )。

A、外币报表折算的主要目的是编制跨国经营企业报表

B、习惯上以总公司(母公司)的记账本位币为统一货币

C、各种折算方法中对实收资本均采用历史汇率折算

D、各种折算方法中对折算差额均作为当期损益

5、企业收到以外币投入的资本，应当采用( )折算

A、交易发生日即期汇率

B、收到外币款项当月月初的汇率

C、即期汇率的近似汇率

D、合同约定的汇率

6、某企业因债务担保确认了预计负债60万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与该项责任有关的费用，假定税法规定与该预计负债有关的费用不能在税前扣除，那么该项预计负债的计税基础为( )

A、30

B、0

C、60

D、无法确定

7、企业进行外币业务的会计处理，在期末进行账项调整时采用的汇率是( )。

A、现行汇率

B、历史汇率

C、账面汇率

D、期初汇率

8、只调整会计报表，变动会计计量单位的物价会计处理方法是( )

A、现行成本会计

B、一般物价水平会计

C、两种方法结合的会计

D、物价变动会计的部分调整

9、下列关于控制的论述，不正确的有 。

A、控制是指统驭一个企业的财务和经营政策，借以从该企业获取利益的权利

B、控制是指影响一个企业的财务和经营政策

C、控制的根本目的是为了获利

D、控制获取的利益有时难以金额衡量

10、套期会计方法的核心是套期有效性，下列哪种方法不是套期有效性的评价方法( )

A、回归分析法

B、比率分析法

C、指定法

D、主要条款评价法

二、多项选择题(每小题2分，共10分。在下列各题的备选答案中，选出你认为正确的答案，并将其符号填入答题纸。)

1、下列说法中，正确的有( )。

A.资产的账面价值等于资产的计税基础上，不产生暂时性差异

B.只有资产和负债的账面价值与其计税基础不一致时，才会产生暂时性差异

C.当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异

D.产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债

2、现行成本会计的特点可以体现为以下几个方面( )。

A、以现行成本为基础进行各资产项目的账项调整

B、依据调整后的数据编制会计报表

C、要计算货币购买力损益

D、要计算资产持有损益

3、被套期项目，是下列项目( )

A、单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资(单项);

B、一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资(组合);

C、分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)(组内)。

D、具有固定或可确定付款额和固定到期日，且企业具有将其持有至到期明确意图和能力的持有至到期投资

4、企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。

A.应收及预付款项

B.交易性金融资产

C.持有至到期投资

D.盈余公积

5、为了编制合并会计报表，子公司除了应向母公司提供其个别会计报表外，还需提供的资料有 。

A、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额;

B、与母公司不一致的会计期间的说明

C、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料

D、所有者权益变动的有关资料

三.判断：(对的打“√”;错的打“×”。每题1分，计10分)

1、利润表中的收入和费用项目，均应采用交易发生日的即期汇率折算或采用交易发生日的即期汇率的近似汇率折算。 ( )

2、商誉应按不高于10年的时间分期摊销。 ( )

3、对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时不需要进行抵消处理。 ( )

4、若企业本期没有发生外币业务，则当期不会涉及到汇兑损益的核算。 ( )

5、相对于资本概念的两种理解，如果会计报表使用者主要关心资本保全名义上的投入资本或投入资本的购买力，就应当采用财务资本概念。 ( )

6、套期工具都是衍生金融工具，非衍生金融资产或非衍生金融负债不能作为套期工具。 ( )

7、资产的计税基础，是指企业取得时，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 ( )

8、对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时不需要进行抵消处理。 ( )

9.对于可抵扣暂时性差异，应一律确认递延所得税资产。 ( )

10.企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。 ( )

四. 简答：(20分)

试述同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并的区别?

五.计算分析题：(50分)

1、(15分)甲股份有限公司是上市公司，需要对外提供合并财务报表。2006年1月5日 甲以4000万元的价格购买乙60%的股份而使乙成为甲的一家子公司(之前乙公司与甲公司无关联)。购买日，乙公司的所有者权益额为6000万，其中资本公积为2000万，实收资本为4000万。假设合并当日乙公司的资产、负债账面价值与公允价值相等。

乙公司在2006年和2007年分别实现净利润1000万和800万，乙公司除按净利润的15%提取盈余公积外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。

甲公司2006年6月15日从乙公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款164.1万元以银行存款支付，于6月20日投入使用。该设备系乙公司生产，其生产成本为144万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

要求：要求：(1)编制2007甲公司合并会计报表有关的合并抵消分录。

(2)代甲公司编制2007该设备相关的合并抵销分录。(答案中的金额以万元为单位)

2.(10分)天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2007有关所得税会计处理的资料如下：

(1)2007实现税前会计利润110万元。

(2)2007年11月，天时公司购入交易性金融资产，入账价值为40万元;年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。

(3)2007年12月末，天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。

(4)假设2007年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

要求：计算2007年应交所得税、确认2007年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007年所得税费用，并进行所得税的账务处理。

3.(10分)资料：ABC公司19*4年1月1日的货币性项目如下：

现金：60000，应付账款：48000，应收账款：24000，短期借款：12000(单位：元)

本发生了以下有关经济业务：

1、销售取得收入180000元，购货成本150000元;

2、以现金支付营业费用48000元;

3、支付所得税12000元;(假设上述三项均匀发生)

4、年末支付股利24000元;

5、年末出售汽车一辆，得款96000元。

此外，有关物价指数的资料如下：年初100，全年平均115，年末130

要求：以年末货币为一般购买力单位计算购买力损益。(说明是净损失或净收益)

4.(15分)某公司开立现汇账户，采用外币交易采用发生时的即期汇率作为记账汇率，月末各外币账户的余额按月末市场汇率进行调整，本月月末的市场汇率为$1：￥8.04。该公司以人民币作为记账本位币。

(1)该公司上月末各外币账户的余额如下：

“银行存款——美元户”220,000美元,账面汇率$1：￥8.03 (下同),折合人民币余额1,766,600元;“应收账款——美元户(甲企业)”70,000美元，折合人民币余额562,100元;“应付账款——美元户(乙企业)”90,000美元，折合人民币余额722,700元;“长期借款——美元户”150,000美元，折合人民币余额为1,204,500元。

(2)该公司当月发生外币业务如下：

①当月3日，收回甲企业上月所欠货款55,000美元存入银行。当日的市场汇率为1美元=8.02元人民币。

②当月8日，销售产品一批给甲企业，价款为110,000美元(不考虑增值税)，货款尚未收到。当日的市场汇率为1美元=8.05元人民币。

③当月10日，用银行存款归还外币长期借款90,000美元。当日的市场汇率为1美元=8.06元人民币。

④当月16日，用人民币买入80,000美元存入银行，银行当天1美元买入价为8.02元人民币，卖出价为$1：￥8.06。

⑤当月19日，向外商乙企业购入进口原材料一批，价款等为100,000美元(不考虑增值税)，原材料已验收入库，货款尚未支付。当日的市场汇率为1美元=8.01元人民币。

⑥当月25日，用银行存款归还外商乙企业货款70,000美元。当日的市场汇率为1美元=8.03元人民币，

⑦当月29日，向外商Q企业引进先进设备4台套，价款650,000美元，设备已交付使用，价款尚未支付(欠款期在1年以上，采用补偿贸易方式支付，通过“长期应付款”科目核算)。当日的市场汇率为1美元=8.07元人民币，

注：长期借款中有80%用于在建工程项目，其中60%的工程项目已完工交付使用。

要求：根据上述资料作会计分录，并计算汇兑损益。

一、单项选择题(每小题1分，共10分。在下列各题的备选答案中，选出你认为正确的答案，并将其符号填入答题纸。)

1-5：DACDA 6-10：CABBC

二、多项选择题(每小题2分，共10分。在下列各题的备选答案中，选出你认为正确的答案，并将其符号填入答题纸。)

1、AD

2、ABD

3、ABC

4、ABC

5、ABCD

三.判断：(对的打“√”;错的打“×”。每题1分，计10分)

1、√

2、×

3、×

4、×

5、√

6、×

7、√

8、×

9、×

10、×

四.(20分)

答：同一控制下的企业合并一般采用权益集合法，其主要内容有：1.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。2.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。3.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。同一控制企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

非同一控制下的企业合并一般采用购买法。其主要内容有：1.购买企业应在合并资产负债表中以公允价值确定被购买企业的可辨认资产和负债;2.确定购买日3.购买企业应确定购买成本;4.购买成本超过购买企业的可辨认资产和负债公允价值中的股份份额时，其超出数额应当确认为商誉，但在控股合并方式下的购买中不记录商誉;5.购买企业应当将合并日后被购买企业的经营成果并入合并损益表中。非同一控制企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表。

五.计算分析题答案

1.(15分)

(1)抵销投资及所有者权益

成本法转换为权益法，

借：长期股权投资 1080

贷：投资收益 480

期初未分配利润 600

抵消分录：

借：股本 4000

资本公积 2000

盈余公积 270

未分配利润 1530

商 誉 400

贷：长期股权投资 5080

少数股东收益 3120

(2)抵销投资收益

借：投资收益 480

少数股东权益 320

期初未分配利润 850

贷：提取盈余公积 120

期末未分配利润 1530

(3)2007该设备相关的合并抵销分录

借：未分配利润—年初 20.10

贷：固定资产--原价 20.10

借：固定资产--累计折旧 2.51

贷：未分配利润—年初 2.5l

借：固定资产--累计折旧 5.03

贷：管理费用 5.03 (20.10÷4×12/12 )

2.(10分)

(1)计算应交所得税

应交所得税=(税前会计利润110—公允价值变动损益15 +预计保修费用5 )×33%=33(万元)

(2)确认年末递延所得税资产或递延所得税负债

①交易性金融资产项目产生的递延所得税负债年末余额=应纳税暂时性差异×所得税税率=15×33%=4.95(万元)

②预计负债项目产生的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=5×33%=1.65(万元)

(3)计算所得税费用

2007年所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债 —期初递延所得税负债)—(期末递延所得税资产—期初递延所得税资产)=33+(4.95 —0)—(1.65—0)=36.3 (万元)

天时公司所得税账务处理是：

借：所得税费用 36.3

递延所得税资产 1.65

贷：应交税费——应交所得税 33

递延所得税负债 4.95

4.(15分)

(1)借：银行存款—美元户 441 100

贷：应收账款 441 100

(2)借：应收账款 885 500

贷：主营业务收入 885 500

(3)借：长期借款 725 400

贷：银行存款—美元户 725 400

(4)借：银行存款—美元户 641 600

财务费用—汇兑损益 3 200

贷：银行存款—人民币户 644 800

(5)借：原材料 801 000

贷：应付账款 801 000

(6)借：应付账款 562 100

贷：银行存款 562 100

(7)借：固定资产 5 245 500

贷：长期应付款 5 245 500

(8)借：银行存款—美元户 4 400

长期应付款—美元户 19 500

在建工程 1 056

贷：应收账款 1 500

长期借款 3 300

应付账款 3 200

财务费用—汇兑损益 16956