2010年注会会计难点问题总结

2024-04-19

2010年注会会计难点问题总结（共6篇）

篇1：2010年注会会计难点问题总结

2010年注册会计师会计难点总结汇总

会计难点解析－金融资产的处理

新会计准则将金融资产根据性质划分为以下4类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。这4类金融资产划分条件各不相同，会计处理也大相径庭。其中交易性金融资产相关业务的处理要点包括：首先，交易性金融资产的初始计量和后续计量都要采取公允价值，且这种计价方式不能改变；其次，初始确认的相关交易费用要直接计入当期的“投资收益”项目；再次，后续计量时，交易性金融资产因公允价值变动形成的利得或损失，应计入“当期损益—公允价值变动损益”。

持有至到期投资核算的难点需与交易性金融资产相区分：首先，持有至到期投资的后续计量不采用公允价值计价方式，而是采用实际利率法，按摊余成本计量，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变；其次，持有至到期投资在持有期间应当按照

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摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益；再次，持有至到期投资的交易费用应当计入初始确认金额，资产负债表日有客观证据表明该持有至到期投资发生减值的，应当计提减值准备。

可供出售金融资产核算的难点是在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入“资本公积”（其他资本公积）；而处置可供出售金融资产时，在将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入“投资损益”的同时，还要将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入“投资损益”。

会计难点解析－资产减值的核算

资产减值核算的难点是资产可收回金额和资产预计未来现金流量的现值金额的确定。其中资产可收回金额确定的难点在于资产公允价值的取得，需要在若干方法中选择最佳方法；资产预计未来现金流量的现值确定的难点是如何综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素，前两者需要综合各种情况进行估计，后者又需要从各种可能中进行选择，包含较大的不确定性和核算人员的判断。

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会计难点解析－编制合并会计报表

编制合并会计报表是会计工作中的难中之重。主要表现为：首先需要准确判断应该纳入合并的企业范围。其次是合并分录的编制，合并分录必须进行全面编制。具体包括：编制合并资产负债表和利润表时进行的母、子公司及子公司间长期股权投资与所有者权益及相应的长期股权投资减值准备的抵销；债权、债务项目及相关坏账准备或相关减值准备间的相互抵销；销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等所包含的未实现内部销售损益及对这部分资产计提的跌价准备或减值准备；投资收益与发行方利息费用的抵销；投资收益之间的抵销；其他内部交易的抵销等；还包括编制合并现金流量表时，母、子公司间及子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销；当期取得投资收益时收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的相互抵销；以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销；当期销售商品所产生的现金流量的抵销；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的相互抵销；当期发生的其他内部交易所产生的现金流量的抵销。

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需要注意的是，在购买日抵销时产生的差额的处理中，要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种不同企业合并类型进行不同的处理。如在同一控制下的企业合并中，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，一般应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并中，长期股权投资与所有者权益抵销的差额应计入商誉、债券投资与应付债券抵销的差额应计入投资收益项目。

会计难点解析－允价值变动损益的核算

该业务相关核算的困难之处在于其涉及范围比较广，包括企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。在以上涉及的业务中，其后续计量都需要计算公允价值变动损益，由于在资产负债表日，对这些资产按照公允价值计价的过程中，某些资产公允价值的确定比较困难，从而使得公允价值损益的金额确定也存在一定问题。

会计难点解析－预计负债的处理

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处理的主要难点来源于与之相依存的或有事项的不确定性。其涉及的企业对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等事项，普遍存在履行该项不确定性义务使企业经济利益流出的预计只是一个具有估计性质的可能性值，需要根据这个可能性估计一个最佳预计负债金额，而这个金额又在一定程度上依存于与之相关的或有事项的有关风险、不确定性和货币时间价值等因素的估计和确认，使得预计负债的数值确定困难。

会计难点解析－无形资产核算

无形资产核算的难点主要是自行研发的无形资产中研发支出的处理和后续计量中减值额的确定。在研发阶段需要严格区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即资本化。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已计入损益的支出不能进行调整。后续核算的难点在于大部分无形资产的可比性比较差，因此减值额的确定也较难。

会计难点解析－所得税的核算和处理

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所得税核算的第一个难点是资产和负债计税基础的确定。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照会计准则的规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。第二个难点是应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定和计算。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。第三个难点是资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产）、递延所得税资产和递延所得税负债，都应当根据税法规定处理。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

会计难点解析－股份支付

股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。企业对这两种结算方式的选择是第一个问题。后一种结算方式较第一种要难一些，以权益结算的股份支付是以授予职工权益工具的公允价值计量的。具体执行又分为两种，一种是授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积；另一种是完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公

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允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。另外，在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，还应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。

会计难点解析－借款费用的核算

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用核算中应注意的第一个问题是区分资本化和费用化，应该严格核定资本化条件。第二个问题是资本化期间的核定，在开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，但发生非正常中断且中断时间连续超过３个月的，应当暂停借款费用的资本化。而如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。在确定停止点时，要注意部分停止资本化和全部停止资本化的条件。第三个问题是资本化率的确定，资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。但每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。最后一个问题是借款存在折价或者溢价的，需要按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

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同时，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资本化期间内也应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

会计难点解析－投资性房地产的核算

核算的难度首先是计量方面。在对投资性房地产进行初始计量时，都是按照成本模式核算，在后续计量中可以根据情况选择是按成本模式还是公允价值模式核算，而一旦选用公允价值模式就不能改用成本模式。另一个核算难点是转换。转换包括成本模式向公允价值模式的转换和投资性房地产与非投资性房地产间的相互转换两个方面。投资性房地产与非投资性房地产间的相互转换中，计量模式的选择及转换价值的确定需要分不同的情况进行处理。如将投资性房地产转换为非投资性房地产时，原先采用成本模式的计量，可以直接将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值；采用公允价值模式计量的，需要以其转换当日的公允价值作为非投资性房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，同时按该房地产的累计公允价值变动贷记“投资性房地产（公允价值变动）”，差额借或贷记入“公允价值变动损益”。将非投资性房地产转换成采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入“当期损益—公允价值变动损益”；转换当日的公允价值大于原账面价

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值的，其差额计入“所有者权益—资本公积（其他资本公积）”。

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篇2：2010年注会会计难点问题总结

1.权利主体双方：法律地位平等，但权利和义务不对等

2.纳税客体：区分不同税种的主要标志

3.我国现行税率：比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率

4.人大授权国务院制定实施六个暂行条例：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、企业所得税暂行条例

5.一个国家的税法一般包括：税法通则、各税税法(条例)、实施细则、具体规定四个层次

6.特定目的税：固定资产投资方向调节税、筵席税、城建税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税

7.财产和行为税：房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税

8.农业税类：农业税、牧业税

9.税收管理权限划分：税收立法权、税收执法权

10.地方税具体包括：营业、资源、土增、印花、城建、土使、房产、车船

11.国税系统负责征管项目：增值、消费、车购、铁银保集中交纳的营所城、中企所得、海油所得、资源外企所得、证券交易

12.地税系统负责征管项目：营业、城建、地企、集企、私企、个人所得、资源、土使、耕占、土增、房产、车船、印花、契税、屠宰、宴席、农牧

13.中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税和消费税。

14.地方政府固定收入：

15.中央地方政府共享收入：

1、增值税：(不含进口环节)中央75%，地方25%。

2、营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。

3、企业所得、外资所得：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。

4、个人所得税：除储蓄存款利息外，其余与上比例相同。

5、资源税：海洋石油缴纳的部分归中央，其余归地方。

6、城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。

7、印花税：证券交易94%归中央，其余归地方。

修理修配：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。(不包括对不动产的修理、修配)

16.属增值税征税范围的特殊项目：1.货物期货(在交割环节)

2、银行销售金银

3、典当行的死当物销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务

4、集邮物品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的

17.增值税视同销售：自产、委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人消费;自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人

18.自行开发软件产品、集成电路产品：实际增值税负超过3%的部分实行即征即退

19.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让：不属于增值税范围

20.生产和经营单位销售黄金、进口黄金：免增值税。黄金所会员销售标准黄金，即征即退

21.销售或进口13%的货物税率：

1、粮食、食用植物油

2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气天然气、沼气、煤炭

3、图书、报纸、杂志

4、饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零配件)、农膜

5、农业产品、金属矿、非金属矿采选产品

22.进项税转出处理：非应税项目、集体福利和个人消费。

23.向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金：应视为含税收入。

24.金银首饰以旧换新业务：可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

25.所有纳税人销售旧货：一律按4%的征收率后再减半征收;销售自己使用过的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率后再减半征收;未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇：按4%的征收率后再减半征收

26.征收增值税同时征收消费税的组成计税价格：成本×(1+成本利润率)/(1-消费税率)

27.购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买的农产品：按买价和13%的扣除率计算进项税额

28.销售农机配件适用17%税率

29.运费抵扣伴随货物：货物不能抵扣运费也不能计算抵扣

30.免税废旧物资的抵扣：只使用于生产企业(普通发票)。

31.销售农业产品的加工品挂面：按17%的税率。

32.将进口的办公设备自用：为购进固定资产，不得抵扣进项税。

33.杂志：适用13%的增值税率。

34.原油和盐：17%

35.天然气、煤、矿产品：13%

36.防伪税控专用发票：2003年3月1日

37.混合销售：50%以上

38.饭店附设小卖部零售收入：收入/(1+4%)×4%

39.通过期货交易购进货物：通过商品交易所转付货款，可视同向销货单位支付货款

40.不免不退：计划外出口原油、援外出口货物、禁止出口货物

41.免、抵、退的计算：

1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口收入×(增值税率-退税率)

2、当期应纳税额=内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)

3、出口货物免、抵、退额=出口收入×退税率

4、按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额;如当期期末留抵税额>当期免抵税额时：当期应退税额=当期免抵税额

5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(增值税率-退税率)

2、免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

3、当期应纳税额=内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税额

4、免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货物退税率

5、出口货物免抵退额=出口收入×退税率-免抵退税额抵减额

6、按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵税额时：当期应退税额=当期免抵税额

7、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

8、期末留抵结转下期继续抵扣税额为：当期应纳税额-当期应退税额

42.以“日”为缴纳期限：自期满之日起5日内预缴税款

43.进口货物缴纳增值税的期限：自海关填发税款交纳证的次日起15日内缴纳税款

44.回购委托加工卷烟需提供：牌号、税务机关已出示的消费税计税价格。联营企业必须按照已出示的调拨价格申报缴税。回购企业回购再销售的卷烟收入应与自产收入分开核算。符合以上条件的，不再征收消费税

45.汽车轮胎：不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税

46.消费税率：

1、卷烟：①定额：每标准箱(50000支)150元，②比例：每标准条(200支)对外调拨价50元以上的45%，50元以下的30%。雪茄25% 烟丝30%

2、酒及酒精：①粮食白25%，定额每斤0.5元 ②薯类白15%，定额每斤0.5元 ③黄酒240/吨 ④啤酒：出厂价(含包装物及包装物押金)3000元及以上的，250/吨;3000元以下的，220/吨 ⑤其他酒10% ⑥ 酒精5%

3、化妆品(含成套)30%

4、护肤护发8%

5、贵重首饰珠宝玉石5%

6、鞭炮焰火15%

7、汽油(无铅)0.2/升(有铅)0.28/升

8、柴油0.1升

9、汽车轮胎10%

10、摩托车10%

47.酒类产品企业收取的包装物押金：无论是否返还与会计上如何核算，均并入销售额征收消费税。(所有酒类)

48.卷烟核定价格=市场零售价/(1+35%)

49.通过非独立核算部门销售自产消费品：按照门市部对外销售额或销售量征收消费税

50.以同类最高销价作为计税依据计算消费税：纳税人换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等

51.外购应税消费品用于连续生产的扣税范围：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车连续生产，酒不可扣

52.2001年5月1日停止外购酒及酒精生产领用抵扣政策，前已购入的，一律停止抵扣

53.酒类关联企业间交易消费税：

1、按独立企业间相同或类似价格

2、按售给无关联第三者收入和利润水平

3、成本加合理费用和利润

4、其他合理方法

54.白酒“品牌使用费”：均并入销售额中交纳消费税

55.自制征消费税产品计征增值税的组价：成本×(1+成本利润率)/(1-销售税率)，销售税组价同亦为：(成本+利润)/(1-销售税率)

56.酒烟组价：不考虑从量计征的消费税额

57.委托加工未代收代缴：委托方要补缴，对受托方处50%以上3倍以下罚款

58.委托方组价：(材料成本+加工费)/(1-销售税率)(无受托方同类消费品的销价)

59.进口消费税的缴纳：自海关填发税款交纳书的次日起15日内交纳消费税款

60.进口组价：(关税完税价格+关税)/(1-销售税率)

61.消费税缴纳地点：销售及自产自用：核算地到外县销售或代销：核算地或销售所在地

62.消费品因质量等原因退回：审批后退回已征消费税款，但不能直接抵减

63.价外税：视为含税收入

64.外购轮胎生产摩托车：不属于消费税扣税范围

65.出厂前抽检品：不能视同销售

66.外购已税珠宝玉石生产的珠宝玉石及贵重首饰：准予进行已纳消费税的扣除

67.营业税纳税义务人：在境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产

68.营业税3%：交通运输、建筑、邮电通信、文化体育

69.营业税5%：服务业、转让无形资产、销售不动产

70.营业税8%：金融保险(03年：5%)

71.营业税5%-20%：娱乐业

72.交通运输业：远洋运输企业从事程租(特定航次)、期租(配人，按天收租)业务和航空运输企业从事湿租业务(配人，收租)

73.建筑物自建行为：非建筑业征税范围，出租或投资入股的自建建筑物，亦非建筑业征税范围

74.服务业：旅代饮旅仓租广

75.服务业的租赁业：远洋运输企业从事光租(不配人，按天收租)业务和航空运输企业从事干租(不配人，按天收租)业务

76.转让无形资产：土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉

77.单位无偿赠送他人不动产：视同销售征收营业税，个人无偿赠送：不征

78.建筑业(建筑、修缮、装饰)计税依据：包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。安装作业设备计入产值的，营业额包括设备价款

79.自建房屋对外销售(不包括个人自建自用住房销售)：按建筑业缴纳营业税(=组价×3%)，再按销售不动产征收营业税[=售价(预收款)×5%]

80.建筑业营业税组价=工程成本×(1+成本利润率)/(1-3%)

81.融资租赁营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)×(本期天数/总天数)

82.实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出

83.金融商品转让业务：按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的不得转入下一个会计。

84.银行自有资金贷款业务：以贷款利息收入为营业额

85.储金业务营业额：纳税期内储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率

86.广告代理业的营业额：全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额

87.营业税组成计税价格=计税营业成本或工程成本×(1+成本利润率)/(1-营业税率)

88.代购代销的手续费：受托方取得的报酬，征营业税

89.发票自留、原价销售：手续费属增值税价外费用，征增值税

90.受托方加价销售、原价结算，另收手续费：手续费收入包括两部分：价差、手续费，均征营业税

91.销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务：同时符合以下条件的，建筑业劳务收入征营业税：建筑业资质、合同中单独注明建筑业劳务价款。不同时符合的，全部收入征增值税。以上均应当扣缴分包人或转包人的营业税

92.自产货物范围：金属结构件;铝合金门窗;玻璃幕墙;机器设备、电子通讯设备;其他

93.营业税起征点：按期纳税月营业额200-800元;按次纳税每次(天)营业额50元

94.免征营业税：

1、一年期以上返还性人身保险的保费收入(普通人寿保险、养老金保险、健康保险)

2、单位、个人(含外资)(专业)从事技术转让、开发、咨询、服务收入

3、个人转让著作权

4、下岗职工从事社区服务业取得的营业收入，3年内免征营业税

5、按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免收;个人按市场价出租的居民住房，暂按3%税率

6、外国企业从事国际航空运输，按4.65%综合计征率计算征税。

7、保险公司的摊回分保费用。

8、个人购买并居住超过1年的普通住宅。不足一年差额计征

9、.盈利性医疗机构3年内免

10、对信达、华融、长城、东方接受相关国有银行不良债权，免征销售转让不动产、无形资产、利用不动产融资租赁应缴营业税，接受不良债权取得利息收入免征

11、对纳入全国试点范围非盈利性中小企业信用担保、再担保机构，收入3年免征

12、转让企业产权的行为不属于营业税征收范围

95.营业税纳税义务发生时间：

1、预收款方式转让土地使用权或销售不动产：收到预收款的当天

2、自建后销售：收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天

3、建筑业：①一次结算：结算当天 ②月终结算竣工后清算：月终进行已完工程价款结算的当天 ③按形象进度：月终进行已完工程价款结算的当天 ④其他方式：结算工程价款当天

4、金融业贷款逾期90天尚未收回的：取得利息收入权利的当天

5、融资租赁：取得收入或价款凭据的当天

6、金融商品转让业务：所有权转移之日

7、保险业务：取得保费收入或价款凭据的当天

8、承办委托贷款业务：收讫贷款利息的当天(多为收到款或取得权利当天，建筑业多为结算价款当天。背：第6、8项)

96.金融业(不包括典当业)纳税期限：一个季度

97.纳税地点：

1、应税劳务发生在外县(市)：应税劳务发生地，未申报的：机构所在地或居住地

2、承包跨省工程：机构所在地

98.城建税：本身没有特定、独立的征税对象

99.计税依据：实际交纳的“三税”，不包括非税款项。减免“三税”不做计税依据

100.城建税税率：7%，5%，1%(不在市区、县城或者镇的，包括农村)

101.供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时，以增值税当期销项税额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税

102.对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征收城建税(及教育费附加)

103.教育费附加的减半：对生产卷烟和烟叶的单位

104.关税纳税义务人：受货人、发货人、所有人。携带物品的携带人;邮递物品的收件人、寄件人、托运人

105.2002年版进口税则的总税目为7,316个，出口36个

106.关税四栏税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率

107.关税税率计征办法：基本上都实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税

108.真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低

109.特别关税包括：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。中间两个(反倾、反补)期限一般不超5年

110.完税价格还应计入：

1、除购货佣金以外(即：购货佣金不计入完税价格)的佣金和经纪费

2、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

3、由买方负担的包装材料和包装劳务费用

4、买方提供或低价销售给卖方或有关方的材料、工具、耗料，境外为生产该物所需的设计、研发、工艺制图等。

5、买方直接或间接支付的特许权使用费(除境内复制权费)

6、卖方直接或间接从买方进口货物后转售、处置、使用中获得的收益

111.不得使用以下价格估定完税价格：

1、境内生产的货物的境内销售价

2、可供选择的价格中较高的价格

3、货物在出口地市场的销售价格

4、以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格

5、出口到第三国或地区的货物的销售价格

6、最低限价或武断虚构的价格

112.进口的参展品：如果留购才应交纳关税

113.租赁进口货物的完税价格：：海关审定的租金。留购：海关审定的留购价格。申请一次性缴纳税款的：按一般进口货物估价办法。

114.特殊进口货物完税价格：多为“海关审定”

115.出口完税价格：单独列明支付给境外的佣金，应当扣除

116.运输及相关费用、保险费的计算：

1、费用无法确定或未发生，海关按同期运费率(额)计算运费，按“货价+运费”的3‰计算保险费，2、邮运进口货物：邮费

3、以境外边境口岸价格条件成交铁、公路运货物：货价1%

4、出口货物：扣除离境至境外口岸间运费保险费

117.关税减免：

1、法定减免税：①关税税额人民币10元以下的一票货物 ②无商业价值的广告品和货样③外国政府、国际组织无偿赠送的物质 ④进出境运输工具途中必需的燃料物料和饮食用品 ⑤海关核准暂时进出境6个月内出进境的货样、展品、机械、车船等。⑥来料加工的料件，或进时征出时退⑦因故退还的出口货物，免进口关税不退出口关税 ⑧因故退还的出口货物，免出口关税不退进口关税进口 ⑨进口货物酌情减免：a 境外运输途中或起卸时受损b起卸后海关放行前因不可抗力受损c海关检查时已破损烂，非保管不慎造成 ⑩无代价抵偿货物

2、特定减免税：①科教用品 ②残疾人用品 ③扶贫、慈善性捐赠物资 ④加工贸易产品 ⑤边境贸易进口物资(边民互市贸易、边境小额贸易)⑥保税区进口货物 ⑦出口加工区进出口货物 ⑧进口设备 ⑨特定行业或用途的减免税政策

3、临时减免税

118.关税现行行邮税率：50%，20%，10%

119.关税申报时间：进口货物自运输工具进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。

120.关税向指定银行交纳税款：自海关填发税款缴款书之日起15日内

121.一年内申请退税的情形：

1、海关误征，多纳税款

2、海关核准免检货物完税后，发现有短缺情形，经海关审查认可的

3、已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的

4、原状复运进境或出境的

122.纳税争议的申诉程序：自填发缴款书起30日内，向原征税海关上一级海关书面申请复议。海关60日内作出复议决定，仍不服的，15日内向法院提起诉讼

123.顺序：进口货价、运费(2%)、保险费(3%)→关税完税价格→关税→消费税组成计税价格→消费税→增值税

124.资源税的纳税义务人：开采或生产并进行销售的单位和个人

125.中外合作开采石油、天然气：暂不征收资源税(只征收矿区使用费)

126.资源税扣缴义务人：独立矿山、联合企业和收购未税矿产品的单位

127.代扣代缴发生时间：支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天

128.代扣代缴资源税纳税地点：收购地

129.房地产的赠与：通过中国境内非营利的社会团体、国家机关赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，免

130.房地产交换：属于土地增值税的征税范围。个人之间互换：免

131.企业兼并转让房地产：暂免

132.土地增值税四级超率累进税率：

1、增值额与扣除额的比率<50%：增值额×30% 2、50%-100%：增值额×40%-扣除项目金额×5% 3、100%-200%：增值额×50%-扣除项目金额×15%

4、>200%：增值额×60%-扣除项目金额×35%

133.扣除项目：

1、取得土地使用权所支付的金额：地价款(契税)、有关费用(登记、过户手续费)

2、房地产开发成本(土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用(如工资、办公费等))

3、房地产开发费用：三费。超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除

4、与转让房地产有关的税金：营业、城建、印花、教育

5、其他扣除项目：从事房地产开发的纳税人可按1、2金额之和，加计20%的扣除

6、旧房及建筑物的评估价格：重置成本价乘以成新度折扣率后的价格

134.转让旧房的扣除项目：

1、评估价格

2、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用

3、在转让环节缴纳的税金

135.建造普通标准住宅出售：增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。

136.个人转让居住5年以上住房：免征土地增值税;3-5年减半征收土地增值税;未满3年按规定计征

137.自然人转让房地产，坐落地与居住地不一致时：在办理过户手续所在地申报纳税

138.时间：转让合同签定后7日内办理纳税申报

139.从收入到扣除项目一样一样列。别忘了从事房地产开发的加计扣除

140.土地增值税属特定目的税类;土地使用税属资源税类

141.土地使用税的征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地

各省政府在税额幅度内可适当降低：但不得超过最低税额得30%，经济发达地区可适当提高，但须报财政部批准

142.免缴：直接用于农、林、牧、渔业的生产用地(不包括农副产品加工场地和生活办公用地);人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地(房产：免房产税)

143.省级地税局确定减免：

1、个人住房及院落

2、房管部门在房租调整改革前经租的居民住房用地

3、免税单位职工家属的宿舍用地

4、安置残疾人一定比例的福利工厂

144.房管部门在房租调整改革后经租的居民住房用地(不论何时经租)：都应缴纳城镇土地使用税，确有困难的，经批准后减免

145.房产原值应包括：与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。附属设备管道从最近的探视井或三通管起，计算原值;电灯网、照明线从进线盒连接管起，计算原值。原值一次减除10%-30%的扣除比例

146.融资租赁房屋：以房产余值计收，租赁期内的纳税人，由税务机关根据实际情况确定

147.个人所有非营业用的房产：免征房产税：个人拥有的营业用房或出租房产照章纳税

148.财政部批准免税的房产：

1、损坏不堪使用和危险房屋

2、企业停产撤消闲置不用的房产(省批)

3、房产大修停半年以上

4、地下人防设施，暂不征收

5、微利和亏损企业，一定期限内暂免

6、高校后勤实体免征

149.车辆净吨位尾数半吨以下：按半吨计算;超过半吨，按1吨计算

150.客货两用汽车：载人部分按乘人车减半征税，载货部分按机动载货汽车税额征税

151.船舶不论净吨位或载重吨位：尾数半吨以下者免算，超过半吨按一吨计算;不及一吨的小型船只，一律按一吨计算;拖轮按马力计算，1马力折合净吨位1/2

152.载重量不超过一吨的渔船：免税

财政部批准免税的车船：

1、企业内

2、农用拖拉机

3、残疾人专用车辆

4、企业办的学校等用车能划分清楚的

153.公园清洁船：不属免税船只

154.纳税地点：纳税人所在地(经营所在地、机构所在地);个人的住所所在地

155.车船使用税实行：源泉扣税

156.印花税：书立、使用、领受

157.当事人的代理人有代理纳税的义务

158.产权转移书据：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据

159.印花税比例：

1、0.05‰：借款合同;2、0.3‰：购销、建安、技术;3、0.5‰：加工承揽、建筑工程勘察设计、货运(不含押运费)、产权转移书据、营业帐簿中资金帐;4、1‰：财产租赁、仓储保管、财产保险;5、2‰：股权转让书据

160.建安合同印花税计税依据：承包金额(不做任何剔除)

161.财产租赁合同：计税依据为租赁金额，税额不足1元的，按1元贴花

162.货运合同金额：不包括装卸费、保险费等

163.借款合同：

1、流动资金周转性借款合同：以其规定的最高额为计税依据

2、借款方以财产作抵押，按借款合同贴花，无力偿还财产转让时，再就双方书立的产权书据，按产权转移书据规定计税贴花

3、融资租赁业务签定的融资租赁合同，暂按借款合同计税

4、基建贷款分年签定借款合同按分合同分别贴花，最后签定总合同，只就余额计税贴花

164.修改对外合同：差额、当日汇率

165.技术合同的计税依据：价款、报酬或使用费

166.技术开发合同：只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据

167.按金额比例贴花未标明金额的：按所载数量及国家牌价计算金额，无则按市场价格计算金额然后计算

168.金额为外币：按书立当日外汇牌价

169.印花税应纳税额不足1角的：免纳;一角以上的：税额尾数不满5分的不记，满5分的按1角计算

170.分包或转包：两道纳税

171.国内联运起运地结算运费：以全程为依据;分程结算运费的以分程为依据

172.印花税票为：有价证券，九种，168.80元

173.印花税优惠：

1、副本或抄本免税

2、财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免费

3、对国家指定的收购部门与村民、农民个人书立的农副产品收购合同免税

4、对无息、贴息贷款合同免税

5、对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税

6、对房地产管理部门与个人签定的用于生活居住的租赁合同免税

7、对农牧业保险合同免税

8、特殊货运凭证免税

174.印花税违规处罚：

1、未注销或画销的，1-3倍罚款;

2、未贴或少贴的，3-5倍罚款;

3、揭下重用的，5倍或者2000元以上1万元以下的罚款

4、伪造：提请追究刑事责任

5、对汇总缴纳凭证不按规定办理并保存备查的，5000元以下罚款，严重的撤消汇缴许可证

6、未按规定期限保存凭证的，5000元以下罚款。

175.契税：以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，属财产税

176.契税征税对象：境内转移土地(使用权)、房屋权属(所有权)：国有土地使用权的出让、转让;房屋的买卖、赠与、交换。不包括农村集体土地承包经营权的转移。

177.视同房屋买卖的特殊情况：

1、以房产抵债或实物交换房屋

2、以房产作投资(按现价)或作股权转让(按买价)

3、买房拆料或翻建新房

178.房屋买卖中契税的计税依据：不动产成交价格

179.契税特殊情况：1.公司制改造：涉及土地、房屋权属转移的，征;其他不征或免征 2.企业合并：如合并前为相同投资主体的，不征;其余征收 3.企业分立：不征 4.债务重组：股权转让中权属不发生转移，不征;增资扩股中作价入股或作为出资投入企业的，征收 5.破产：对债权人免征;对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收

180.以划拨方式取得土地使用权：批准转让时，转让者补缴契税(依据：补缴的土地使用权出让费用或土地收益)181.优惠：

1、城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征

2、因不可抗力灭失住房，酌情减免

3、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免

4、符合减免税规定的纳税人，签定合同后10日内办理减免税手续

182.契税纳税义务发生时间：签定房地产转让合同的当天

企业所得税纳税义务人条件：

1、在银行开立结算帐户

2、独立建立帐簿，编制财务会计报表

3、独立计算盈亏

183.纳税义务人还包括：有生产经营所得的其他组织

184.两档照顾性税率：年应纳税所得额3万元以下的企业：18%;年应纳税所得额3-10万元的企业：27%(季度换算为年再比3万、10万)

185.接受货币捐赠：未做计税收入规定

186.不得扣除：

1、销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除

2、准备金不得扣除

3、从关联方借款超过注册资本50%的部分

4、应计入有关投资的成本

187.境外业务之间的盈亏可以互相弥补：同一个国家内的盈亏

188.补亏与计税的先后顺序：分回利润先还原、后补亏再补税

189.纳税人发生亏损：终了后45日内，报纳税申报和财务决算

190.固定资产的价值除特殊情况，不得调整：

1、国家统一清产核资;

2、将一部分拆除;

3、发生永久性损害，经批准调至可回收金额;

4、按实际调整暂估价值

191.销售折扣在计算应纳税所得额时：属融资性质的理财费用，可以扣除

192.不得提折旧的固定资产：

1、接受捐赠和盘盈的，2、已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房

193.残值比例：原价5%以内

194.无形资产摊销：不少于10年

195.递延资产：从生产经营次月起，不短于5年分期扣除

196.改良支出：

1、达原值20%以上

2、寿命延长2年以上

3、用于新的或不同的用途

197.按规定还原：除国家税收法规规定的定期减税、免税以外(有时间限止的，否则不享受抵免优惠)

被投资企业账务做利润分配处理时(包括以盈余公积和未分配利润转赠资本时)：投资方企业应确认投资所得的实现

198.企业收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失：可以在税前扣除，但不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过可无限期结转

199.部分非货币性资产投资、整体资产转让：公允价值销售资产和投资两项业务

200.企业合并：应视为按公允价值转让、处置全部资产所得，缴纳所得税

被合并企业亏损的弥补：可弥补的所得额=合并企业所得额×(被合并企业占公允价值的比例)

核定征收办法：应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额/(1-应税所得率)/应税所得率

201.内企减免税优惠：

1、高新技术开发区内高新技术企业，15%，新办的高新技术企业，自投产起免征所得税两年

2、对三产：①农村为农业生产前后提供技术服务或劳务收入，暂免 ②科研机构和高校的技术性服务收入，暂免 ③新办咨询业(含科技、法律、会计、审计、税务等)、信息业(含广告业)、技术服务业，自开业起，两年免 ④新办交通运输、邮电通讯业，自开业起，一免一减 ⑤新办公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业，自开业起，减或免1年

3、企业利用三废为主要原料生产，5年内减或免，利用其他企业废弃的，减或免一年

4、老少边贫地区新办企业，减或免3年

5、企业事业单位技术转让、咨询、服务、培训年净收入30万以下暂减免

6、严重自然灾害，减或免1年

7、新办劳服企业，当年安置城镇待业人员超过60%的，免3年，30%以上的，减半2年

8、高校进修班培训班暂免

9、福利工厂“四残”人员占35%以上，暂免，10-35%，减半

10、乡企按应缴税款减征10%

11、境外遇严重自然灾害，减或免1年

12、省级批准收取会费，免

13、缔结避免双重征税协定的国家获得的减免税，视同已缴进行抵免

14、政府援外、当地国家政府项目、世界银行的援建项目和国家驻外使、领馆项目，视同已缴进行抵免

15、西部大开发：①国家鼓励类内企(收入占75%以上)，01-10年，减按15% ②经省级政府批准，民族自治地方的内企可以定期减或免企业所得税(外资为地方所得税);减免税款涉及中央收入100万元以上的，报国家税务总局批准 ③在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述业务占收入75%以上，生产经营之日起，2免3减

16、转制科研机构，01-05年内免，实行一次审批办法以上不可叠加执行

202.境外缴纳所得税为实际缴纳，不包括减免税或纳税后又得到补偿，及由他人代缴款

203.境外企业或联营企业分回利润：先调减，再还原成税前并入应纳税所得额

204.简易扣税法：按境外应纳税所得额乘以16.5%的比率作为境外已纳税款的扣除额

205.境外所得税扣除限额=境内外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于某外国所得/境内外所得总额)

206.联营企业在当地适用的法定税率内，又享受减半或特殊优惠政策的：其优惠的部分(或18%、27%)视同已缴税额

207.联营企业分回利润：先补亏后补税

208.投资差异：内资企业所得税规定存在地区税率差异要补税，外资企业无此规定

209.缴纳方法：按年计算，分月或分季预缴，月季终了后15日内预缴(报送会计报表和预缴所得税申报表，汇总企业成员年终了后45日内纳税申报就地和汇总缴纳的总机构在4月底前申报。寿险6月底前申报)，年终了后4个月内汇算清缴，多退少补

210.年终汇算清缴时，少缴的所得税额，应在下一内缴纳，多预缴的，在下一内抵缴，抵缴后仍有结余的，或下一发生亏损的，应及时办理退库

211.在中间合并分立终止时，应在停止生产经营之日起60日内(外企同)，办理当期所得税汇算清缴

212.暂不实行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算”征收办法的行业和企业：铁道部、邮政总局、四大银行、中国财险、中国寿险

213.“指出问题、说明依据”：××错误，税法规定×××。调增应纳税所得额×××

214.计算企业所得税顺序：

1、计税收入①各项收入(出售专利属净收入，属营业外收入)②联营还原

2、按税法可扣项目和标准

3、确定应纳税所得额 ①应税所得额 ②“三新”费，增长加50%的抵扣 ③调整后的应税所得额

4、应纳所得税(适用税率、纳税总额)

5、联营分利已纳税额，境外分利已纳税额

6、国产设备投资的抵扣

7、汇算清剿缴全年应纳所得税

215.不组成企业法人的中外合作企业：各方分别纳税的，中方按内资，外方视为外国公司企业在华设立机构场所，不得享受外商税收优惠

216.不组成企业法人的中外合作企业、订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共同承担投资风险的：经企业申请，经批准统一计算缴纳企业所得税，并享受外商投资企业的优惠待遇

217.总机构：依照中国法律组成企业法人

218.2001年起：外国企业向我国境内单独转让邮电、通讯等软件，或者随同销售邮电、通讯等软件，转让相关设备使用相关的软件所取得的软件使用费，作为特许权使用费所得征收企业所得税

219.预提所得税：未设立机构有来源于境内所得;设立机构，上述所得与其机构、场所没有实际联系的

220.中外合作分成方式：按卖给第三方的销售价格或参照当时市场价(分得产品即为取得收入)

221.外国企业开采石油分得原油时：参照国际市场同类品质的原油价(分得原油即为取得收入)

222.接受非货币资产捐赠：作为当年收益，一次缴纳有困难的，在不超过5年的期限内平均计入所得额

223.房地产企业预收款：按预计利润率或其他合理办法预计并按季预征所得税

224.从事投资业务的企业取得的除境内投资利润(股息)以外的其他各类所得：依税法规定计算纳税

225.筹办期所得当期缴纳所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利

226.集团重组转让给拥有100%股权关系的公司：不产生股权转让收益或损失，不计征企业所得税

227.股票转让净收益：一并征收所得税

228.发行股票溢价部分：为股东权益，不作为营业利润征收企业所得税，清算时也不记入

229.境外代销、包销房地产支付的各项佣金、价差、手续费、提成费等劳务费用，实际列支，但不超房地产销售收入的10%

230.外企准列支：

1、外国企业管理费据实，向关联企业支付的管理费不得列支

2、销货净额<1,500万;5‰，>的，3‰ 业务收入<500万 10%>的，5‰

3、支付给个人的住房支出，在住房公积金中列支，不足的可列当期成本费用

4、从事信贷、租赁的坏帐准备不超3%

5、外国企业有联系的境外所得已缴税款，可作为费用扣除

6、医保、住房公积、退保基金、教育、工会可计提，其他可税前扣，但当年扣除的此类费用，不得超工资总额的14%

231.支付给总机构的特许权使用费：不得列为成本费用。不是总机构间的准予扣除

232.外资企业投资合同认定的价值与原账面净值之间的差额:应视为财产转让收益，计入所得额

233.外资企业兼营投资业务取得的利润(股息):可不计入所得额(内资还应补税)

234.外国企业转让非设在境内机构、场所所持有的B股和海外股取得的净收益：暂免所得税

235.外国企业转让境内外商投资企业股权取得超出出资额的转让收益：依10%预提所得税

236.采石油企业开发阶段投资：应当以油(气)田为单位，全部累计作为资本支出

237.固定资产残值：不低于原价的10%(内资5%以内)

238.开采石油企业开发阶段及以后投资形成的固定资产，综合计算折旧：不留残值，折旧年限不少于6年

239.无形资产计价：(专专商著场)应当以原价为准，无形资产摊销期限不得少于10年

240.外资企业改组或合并为股份：资产转为认股投资的价值与账面的变动部分应计入损益，计缴所得税

241.股份制企业募股或增发股票：资产重估的价值变动部分：不记入损益

242.外企优惠：

1、生产性外商投资企业，开始获利起：两免三减(非生产性外商投资企业：专门从事房地产开发、投资、购进成套设备件简单组装、饮料食品罐装分装、室内外装修、广告、食品、家电维修等)开采石油、天然气、稀有金属、贵重金属等的，不适用上述优惠

2、追加投资项目的优惠：鼓励类符合以下条件之一可单独计算并享受定期减免：①新增注册资本达超6000万美元 ②新增注册资本达超1500万美元，且达超原注册资本50%的以上与先期投资应分别设立帐册、凭证准确计算所得额，否则，税务机关可按收入、资产等比例合理划分各自的应纳税所得额 01年1月1日起执行

3、能源交通港口码头基础设施项目生产外资企业，15%，不论区域。15年以上5免5减半：①从事港口码头建设合资企业 ②海南从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿水利等建设基础设施和农业开发 ③浦东新区机场、港口、铁路、公路、电站能源交通项目的外商企业 3-

1、外资先进技术企业，三免二减后，仍为先进技术企业的，延长三年减半征收(10%)

4、农、林、牧和经济不发达边远地区外企10年以上的，二免三减后10年内按应纳税额减征15%-30%

5、西部大开发：①国家鼓励类外商投资企业，01-10年：15%(收入占70%以上)②省级批准，民族自制地方可减或免地方所得税 ③新办交通、电力、水利、邮政、广电企业，收入占70%以上，经营期10年以上的，从获利起(内企无经营期限制)，两免三减 ④鼓励类及优势产业的项目进口的自用设备，免征关税和进口环节增值税

6、经济特区外资及设机构生产经营外企和在沿海港口开发区、浦东新区生产性外资 15% 7、24%地区：沿海开放区、特区、开发区的老市区生产性。(除技术密集、知识密集、3000万美元以上投资期长，或能源交通港口按15%外)

8、国家高新技术开发区合资高新技术企业，10年以上两免，生产性外资除北京外，三减半

9、经济特区服务行业500万以上 10年以上一免二减

10、金融机构营运资金超1000万美元10年以上，一免二减

11、在农业、科研、能源、交通运输等提供专有技术取得的使用费，减按10% 技术先进条件优惠的，可免

12、外资合并为股份企业符合条件可享受减免：资产重估进行了税务处理，未到期的补缴了减免税

243.外国投资者利润直接再投该企业增加注册资本，或投资开办其他外企：不少于5年，退已缴所得税的40% 再投资举办、扩建出口(开始生产或再投资后3年内)或先进技术企业(开始生产起或再投资后第一年内，或3年内未被撤消)，或海南企业利润再投资海南基础设施建设项目和农业开发企业，不少于5年，全部退还。退税额=再投资额÷〔1-(原企所税率+地所税率)〕×企所税率×退税率外国投资者全股投资公司，从外资企业分得的利润直接再投资，可视同，享受退税

244.外资汇总申报交纳所得税时：可将各分支机构盈亏相抵，按有盈利的分支机构适用税率缴纳(与内资企业的合并纳税规定有所不同)

245.外国投资者将从外企取得的利润再投资购买其他投资者已存在的股权，未增加注册资本和经营资金，不得享受退税优惠

246.境外所得税款扣除限额=境内境外所得按税法计算的应纳税总额(永远33%)×来源于某外国的所得额÷境内境外所得总额

247.汇总计算应纳所得税总额=境内境外所得总额×适用税率-境外所得税税款抵扣额

248.申报及缴纳:按年计算，分季预缴,季度终了后15日内预缴,终了后5个月内汇算清缴,多退少补

249.年终了4个月内：报所得税申报和会计决算报表

预提所得税缴纳义务发生时间：每次支付所得款时,并应于5日内将扣缴的税款缴入国库

250.外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税

251.企业在中间合并、分立、终止时：应当在停止生产、经营之日起60日内，向当地税务机关办理当期所得税汇算清缴，多退少补

252.主管税务机关批准延期申报的最长期限为1个月。(分大项、小项将题尽量往书上知识点靠，步骤明确地分析计算)

253.不属于工资薪金所得：

1、独生子女补贴

2、家属副食品补贴

3、托儿补助费

4、(内部退养一次性收入，按至法定退休年龄之间月份进行平均，缴纳所得税)

254.年终奖不与工资合并：单独作为一个月工资，不再减除费用

255.购买国有股权的劳动分红：按工资、薪金计税。

256.出租汽车单车承包或承租，驾驶员收入：按工资、薪金计税

257.集体所有制，个人以股份形式取得的量化资产：暂缓征收。将股份转让时，余额计征

258.个人售房一年内重新购房的：按购房金额大小相应退还保证金。购房金额大于原销售额的：全部退还纳税保证金;小于的：按占原住房销售额的比例退还纳税保证金

259.个人售房一年内未重新购房的：所纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库

260.2001年1月1日起，个人出租房屋暂减按10%的税率征收个人所得税

261.财产转让所得：转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额

262.每次收入〈4000的减除800元，〉4000的减除20%的费用：劳稿特租

263.应纳税所得额其他规定：

1、个人通过团体捐赠：扣除应纳税所得额30%

2、个人通过团体向农村义务教育捐赠：全额扣除

3、个人所得资助非关联：可以在下月、下次或当年计征时扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣

264.九级税率：< 500 5%;500-2000 10% 25;2000-5000 15% 125;5000-2万 20% 375;2-4万 25% 1375;4-6万 30% 3375;6-8万 35% 6375;8-10万 40% 10375;>10万45% 15375

265.五级税率：

1、个体工商户的生产、经营

2、对企事业单位承包经营、承租经营(含转包、转租所得)

3、个人独资企业、合伙企业

266.五级税率：<5000 5%;5000-1万10% 250;1-3万 20% 1250;3-5万 30% 4250;>5万 35% 6750

267.应纳税所得额计算：

1、查账征税工资不得税前扣、实际发生的三费标准内扣、广告和业务宣传费2%以内、业务招待费按企业。投资者两个以上企业：汇总确定税率，再按经营所得比例分别计算

2、核定征收(不能享受优惠政策)：①定额征收 ②核定应税所得率征收应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

268.劳务报酬：<20,000 20%;20,000-50,000 30% 2000;>50,000 40% 7000

269.代付税款：不含税收入<3,360元：应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷[1-税率×(1-20%)]

270.不含税收入>3,360元：应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)] ÷ [1-税率×(1-20%)]= [(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)] ÷当级换算系数

271.不含税劳务报酬表：<3360：20%;3360-21000：20%，速算扣除数0，换算系数84%;21000-49500：30%，2000，76%;>49500：40%，7000，68%

272.财产租赁：应纳税所得税=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800为限)]×(1-20%)

273.财产转让所得额=转让收入-财产原值-合理费用

274.公务用车、通讯补贴收入：扣除一定标准的公务费用后，按“工资、薪金” 计征。不按月发放的，分解到所属月份并与工资、薪金合并后计征

275.到外企工作的中方人员工资：由雇佣单位减除费用，派遣单位不再减除

276.免税项目：

1、省级、军级以上及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金

2、国家金融债券利息

3、按国家规定发给的补贴、津贴

4、福利费、抚恤金、救济金

5、保险赔款

6、转业费、复员费

7、乡镇以上政府或县以上政府批准见义勇为奖

8、按省级规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不超比例免税

277.暂免项目：

1、外籍个人衣食住行

2、个人代扣代缴取得手续费

3、个人转让居住5年以上唯一居住用房所得

4、外籍个人从外企取得股息红利所得

278.代扣代缴税款：次月7日内缴入国库

279.纳税期限：

1、自行申报：次月7日内;

2、年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入起30日内申报纳税;

3、上款分次取得的，在取得每次所得后7日内申报预缴，年终3个月内汇算清缴，多退少补

280.注销税务登记范围：解散、撤消、破产、迁移、吊销执照

281.不适用征管法：教育费附加

282.不办税务登记：临时取得应税收入或发生应税行为，只缴纳个人所得税、车船使用税

283.扣缴义务人：自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣代缴的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款帐簿

284.财会制度备案：自领取税务登记证件之日起15日内

285.经责令而不纳税的：税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。纳税人应当自扣押之日起15日内缴纳税款

286.未缴纳的滞纳金必须同时强制执行：但不包括罚款

287.拍卖或变卖所得抵缴税款：剩余部分应当在3日内退还被执行人

288.限期缴纳或解缴税款最长期限：不得超过15日

289.税务机关发现纳税人多缴纳税款的：自发现之日起10日得办理退还手续;纳税人发现多缴纳要求退还的：税务机关接到申请之日起30日内查实并办理退还手续

290.下列行为处2000以下罚款，情节严重处2000-1万：

1、未按规定期限办理登记、变更、注销税务登记

2、未按规定设置、保管帐簿、凭证

3、未按规定将财会制度、办法报送、备查

4、未按规定将全部银行帐号向税务机关报告

5、未按规定安装、使用税控装置、或损毁、擅自改动.6、未按规定办理税务登记证件或换证手续的

7、未按规定设置、保管代扣(收)代缴帐簿、凭证(重者2000-5000)

8、未按规定纳税申报

291.偷税：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或在账簿上多列支出或者不列、少列收入或者经税务机关通知申报而拒不申报，不缴或者少缴应纳税款的。由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处50%以上5倍以下罚款，构成犯罪依法追究刑事责任

292.偷税罪：偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予两次处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金，偷税数额占30%以上并且在10万元以上的，处3-7年有期徒刑，并处1-5倍罚金。

293.骗税：1-5倍罚款，犯罪的，依法追究刑事责任。数额较大的，5年以下，1-5倍罚款，数额巨大的，5-10年、10年以上;抗税：1-5倍罚款，3年以下，3-7年

294.税务行政处罚种类：

1、罚款

2、没收非法所得

3、停止出口退税权

4、收缴发票和暂停供应发票

295.税务所可以对个体工商户及未取得营业执照的单位、个人实施1,000以下罚款

296.行政处罚一般程序：立案、调查取证、审查、决定、执行程序

297.行政罚款：15日内缴纳，超期每日加处3%罚款

298.复议机关在收到复议申请后：应当在5日内进行审查

299.复议机构自受理申请之日起7日内，将申请书副本或复印件发送被申请人。被申请人应当自收到副本或复印件之日起10日内，提出书面答复，并提交证据等

篇3：中国会计热点与难点问题研究

一、会计标准体系建设

我国会计改革从1993年至今,改革进程的发展与判断更加理性,以我国会计准则国际趋同的基本战略思路,制订颁布了新会计(审计)准则体系,它是我国经济发展的必然产物,标志着我国会计改革已达到一个较高的水平和层面,提出的许多新理念和新思维,要求会计工作者具有较强的专业判断能力和扎实的会计基本功底,特别是公允价值计量、多元会计计量的使用、债务重组、合并报表等方面的会计处理,会计政策的选择,会计职业判断,会计信息质量要求,整体财务策略,等等问题,是中国会计工作者面临的巨大挑战和艰巨任务。

二、会计监管体制建设

反腐倡廉的紧迫性、长期性和艰巨性,会计职务犯罪、会计信息失真与信息披露不规范,都与会计监管体制直接相关。在社会主义市场经济条件下与构建社会主义和谐社会中,在复杂多变的国际环境和艰巨繁重的建设任务下,会计监督与管理体制建设出现了前所未有的错综纷纭的新情况新问题,迫使我们对会计监督与管理体制建设从创新性和长效性的高度进行多维思考与深度探索,明确新思路,寻求新路径,研究新举措。推进财务公开,拓宽监督渠道,创新监管模式,把审计监督、司法监督、群众监督、舆论监督综合起来,把事前监督、事中监督、事后监督连接起来,增强监督的合力和实效。如何与相关部门一起建立起实时监控、核查处理、整改反馈、跟踪问效的动态监控工作机制,共同治理财务丑闻,规范会计行为,提高会计监管对反腐机制建设的推动作用和改善效能,促进国民经济健康有序发展,将成为中国会计界现在与将来一段时期内非常棘手而又必须解决的重大问题。

三、会计绩效评估机制

包括两方面内容:一是对会计人才的绩效评估,建立健全以德、能、勤、绩、廉为考核内容的会计人才绩效评价机制;二是对财务会计指标的绩效评估。从世界范围看,对于绩效评价,越来越重视财务、经济、技术、环境和社会福利(公平)等各方面的综合协调评估。因此,财务会计指标绩效评价内容也不断丰富创新,由原来的3E发展到4E拓展为5E (即:经济性economy、效率性efficiency、效果性effectiveness、公平性equity、环保性environmental protection)。根据财务会计指标绩效评价内容,通过对企业偿债能力、营运能力和盈利能力的详细分析评价,透过数字分析本质,评价企业财务状况与经营成果,衡量经营业绩与发展目标,提出合理化建议,挖掘潜力、改革创新工作,科学合理地实施融投资决策,实现理财目标,为企业发展规划提供真实有效的会计信息,协助经营者决策。随着科学发展观、资源观、绩效观和循环经济学原理以及绩效预算管理的深入人心,对于资源(包括人力、财力与物力)的投入与成果产出以及生产要素过程,越来越重视其绩效评价。会计指标绩效评价机制也将成为未来会计改革与发展目标的焦点和热点课题。

四、企业财务会计改革

加入WTO后,我国企业加速进入国际市场循环,全球化贸易往来和跨国的经济文化合作与交流日益频繁,财务会计工作涉及许多的思维、理念和方法,已远远超越会计核算功能,它是涉及经济、财政、金融、法律、道德等领域的一门综合艺术。这要求财会人员依照会计准则、符合国际惯例,创新会计信息处理和财务管理模式,提高综合素质,适应企业参与国际竞争的需要。随着资本流动更加国际化,筹资渠道和投资方向更加多样化,国际市场更趋激烈,随机性、突发性事件随时可能发生,企业外部环境更趋不稳定,企业财务会计面临着全球风险而带来全球性与整合性的发展趋势,人们对企业会计人才的要求不再是循规蹈矩的“账房先生”、“守财奴”,而是善于运用宏观与微观相结合、定性与定量相结合、横向与纵向相结合的方法,精通政策,善于协调,综合规划,对获得的会计信息和财务资料进行职业判断、解剖分析,对近期和长远经济利益预测和判断,对会计信息处理、长期财务战略开发的前瞻性分析和职业判断能力,是商海里抗拒风险生财的理财家。这种理财家能够树立风险意识,应用敏锐的眼光,科学严谨的投资分析,根据我国国情和企业的实际情况,以创新的思路考虑实践中出现的新情况新问题,创造性地准确判断企业的风险和机会,未雨绸缪,为企业家出谋划策。在经济全球化过程中,企业财务会计作为反映和处理各种风险与利益的汇集地,将会遇到很多没有先例而又必须解决的问题。如何处理新形势下纷繁复杂的企业财务会计问题,将是中国会计理论界与实务界面临的热点与难点问题。

五、行政事业单位会计改革

随着社会主义市场经济体系的不断完善和我国各项经济体制改革的不断深化,特别是部门预算、“收支两条线”、政府采购、国库集中支付制度以及政府收支分类制度改革的不断深入,《预算法》、《国家金库管理条例》、《总预算会计制度》和行政事业单位会计制度、基本建设会计制度等已不适应时代的变迁和经济发展的需要,会计准则和会计制度、财务制度、会计职能与会计科目、会计预算与会计核算、会计政策、会计研究方法、会计智能体制以及会计文化等许多方面必须做出改变或调整,行政事业会计改革迫在眉睫。行政事业单位会计制度、内部会计控制制度、风险控制与防范机制、支出及收入分配制度、成本核算制度、预算管理制度、预算绩效评价制度、非经营性国有资产管理制度、非税收入管理制度、政府采购制度、基建投资预决算评审制度和财务指标绩效评价体系等规章制度的改革与创新,以及建立健全财政资金安全、规范和高效运行机制,有效监控预算资金运行,提高管理型公共财政的效能,将成为中国未来会计改革与发展的重点和热点课题。

六.内部控制建设

2006年被会计界称为“中国企业内控年”,截止今天,内部控制建设仍是中国会计面临的急需解决的重大问题。内部控制制度是单位为保护其资产安全和完整,保证其经营管理政策得以有效实施,控制经营管理风险,防范舞弊行为发生的一项重要的监督管理制度,建立健全内部控制制度有利于加强科学管理,实现企业自主经营、自我约束、自负盈亏、自我发展的运行机制。内部控制制度是靠会计人员践行的,一名优秀的理财师,能够根据内部控制制度的范围和内容,具有依法理财、利益协调、分级授权、成本否决、控制资金、奖罚机制和最优效益的内部控制能力,保证有限的资金高效率运作和费用开支的可控性,对财务收支预算实施有效的监控。如何合理控制发展与融资的规模,对会计记录和会计报告的真实性和可靠性实行有效的控制,以及财产实物内部控制和内部审计,发挥财务杠杆作用,促进中国会计与社会经济持续稳定发展,成为目前中国会计改革与发展的难点和热点课题。

七、会计教育改革

科教兴国,教育为本。经济越发展,对会计的要求越高标,会计学科建设、会计教材建设和会计教学方法将面临新挑战。会计学科建设必须围绕促进生产要素优化配置、经济资源合理配置、经济发展方式的目标转变和经济社会发展这个主旋律。会计教育也应由“技能教育”向“素质教育”转变,传统的“黑板+粉笔”以教师“满堂灌”为中心的会计教学手段已不适应时代发展的步伐,建立创造教育、外语教育、电脑教育、专业教育、信息教育、道德教育、素质教育等相结合的教育体系,以计算机和多媒体为主的“案例教学”、“模拟教学”、“演示教学”、“操作指引与案例研究”、“交叉探讨式教学”以学生为主的现代教学手段将在会计教育中广泛应用。会计教材将以理论分析与实证研究为主,替代过去单纯的“制度+解释”的教材内容。总之,会计教育改革必须围绕适应未来竞争环境,满足知识经济与信息时代的需要,要求高等教育培养出来的会计人才具有夯实的理论基础、较高的业务处理技术、较强的工作能力(包括文字表达能力、宏观调控的跟进能力、分析判断能力、预测决策能力、内部控制能力、人际沟通能力、理财创新能力)、较好的业务素质(包括团队协作精神、爱岗敬业精神、良好的职业道德、认真负责的职业观念),具备诚实守信的品格、客观公正的意识、开放广阔的胸襟和进取创新的追求的中国会计精神。会计教育改革方向就是使整个会计队伍在知识结构上由“窄浅型”向“广深型”转变,在业务能力上由“单一型”向“多能型”转变,在实际工作中由“学问型”向“实用型”转变,在日常工作中由“繁琐型”向“科学型”转变,在工作效能上由“辛苦型”向“效益型”转变,在工作职能上由“反映型”向“决策型”转变,不断提高独立工作能力、分析归纳能力、预测决策能力、改革创新能力和理论研讨能力,把会计人员造就为既有宏观管理意识又有微观管理能力的理财能手。造就一批修养佳、基础厚、视野广、底蕴深、格调高的会计人才梯队,使会计教育趋同国际化,是中国未来会计改革与发展目标中遇到的又一新课题。

八、会计人员管理体制

会计人员统管统派制度触及到许多人的切身利益,统管统派是否可行,如何处理会计人员依法监督和单位领导依法指挥、决策的关系,如何把国家对会计市场的宏观管理和会计行业自身的微观管理有机地结合起来,在政府、行政事企业单位和会计人员之间发挥桥梁和纽带作用,建立起具有中国特色的会计人员管理体制,促进行业自律行为规范和职业道德素质的提高,等等问题,这是中国会计面临的又一个热点与难点问题。

九、会计人才战略

新形势下会计人才战略着眼于会计人的价值观、知识结构、胜任能力等全方位的进步。随着我国社会主义市场经济体制不断深入,世界各国科学技术的日新月异和经济全球化以及国际经济与社会变幻莫测,需要一批批年富力强的优秀的高级会计人才完成国际准则“趋同”和中国会计“繁荣”的历史重任,把宏伟的会计事业推向前进。为此,不断选拔培养优秀的高级会计人才已刻不容缓。“人才新政”是2005年以来备受社会各界关注的热点问题,也是会计领域的重大历史里程碑。财政部与中注协相继发布《关于开展高级会计人才培训的通知》、《财政部关于高级会计人才培训实施方案》以及《关于加强行业人员培养工作的指导意见》,以及中国会计学会《关于选拔和培养全国高级会计人才一会计学术带头人后备人才的方案》等,各省、市为全力打造会计行业领军人物拉开了人才战略的序幕,为实施会计人才战略和建设高素质会计队伍营造了良好的氛围和环境。如何贯彻科学发展观、落实财政部的高级会计人才培养工程、创新人才培养的长效机制、突破制约行业发展的人才“瓶颈”、优化会计人才的知识结构、提升会计人员的综合素质、开辟中国大会计的新境界?这是中国会计面临的又一个热点与难点问题。

十、会计国际化

我国加入WTO后,全球化贸易往来和跨国经济文化合作与交流日益频繁,会计国际化已成必然趋势。所谓会计国际化,就是要求会计(包括审计)准则体系的国际化,人才培养国际化,会计教育国际化,执业机构国际化。使这四个维度相得益彰,多元一体,发挥整体效应,是共谱中国会计新篇章的一个热课题。

十一、会计信息化

时代发展已驶入信息化高度发达的时代,会计信息化是实现会计工作现代化,促进会计改革的重要手段,是会计电算化的信息处理与提升,是会计发展史上的一次重大革命。随着科学技术的迅猛发展,会计电算化与会计信息化的协调、企业信息化与会计信息化的融合、会计信息化的管理与披露,会计信息系统的开发与应用,物流、资金流与信息流的一体化与集成化,等等问题,是中国会计未来发展面临的又一热点与难点问题。

十二、环境会计

环境会计又称绿色会计,作为一个新的会计领域或分支,是实施可持续发展战略的重要组成部分。在发达国家,环境会计是20世纪70年代提出的会计课题。在中国,环境会计是一个新的研究领域。在循环经济和可持续发展战略下,传统的GDP统计核算方法和国民经济核算体系需要引入环境会计加以修正。环境会计假设、环境会计目标、环境会计对象要素、环境会计计量、环境会计成本核算、环境会计成本控制、环境投融资决策、环境会计信息系统、环境报告信息披露、环境业绩评价等等问题,将成为中国会计理论界与实务界面临的又一个热点与难点问题。

十三、管理会计

管理会计的形成与发展,是市场经济高度发展的必然结果,丰富了会计学科的内容,扩展了传统会计的潜在职能,使现代会计具有更广泛的应用价值和适应能力,是实现管理现代化的重要手段。自20世纪70年代从发达国家引入我国后,受到了中国会计理论界与实务界的高度重视,但由于社会环境的制约及其自身学科体系障碍的限制等等体制和机制的原因,我国管理会计的理论与实践远远没有达到预期效果。随着我国经济发展模式的转变及经济全球化发展所面临的挑战,如何探索与创新一套具有中国特色的管理会计模式、充分发挥管理会计理论与实践效能,切实改善经营管理,提高经济效益,是中国会计发展与繁荣面临的又一个热点与难点问题。

十四、人才资源会计

21世纪的竞争是人才的竞争。人才是事业发展的关键因素,所有竞争,关键是人才竞争。人是生产力中具有决定性的因素,人才是企业最宝贵的财富和最重要的经济资源,是科技进步和经济发展最重要的资源。现代管理学中有一条黄金法则,就是:把最合适的人才放在最合适的岗位上,做到人适其位,位合其才,才合其能,让其最大限度地体验到自豪感和满足感,实现其自身价值。如何开发和利用好人才资源已成为各国在经济发展中能否居于主动地位的关键环节。因此,人才发展,已摆在战略的高度位置上。如何将人才资源信息纳入会计信息系统,推行人才资源会计,规范人才资源会计核算与信息披露、人才资本如何参与收益分配等等问题,是新形势下中国会计面临的一个热点问题。

十五、会计理论研究方法

篇4：2010年五大经济难点

中国经济,也将面临5大经济难点。

一、国进民退

国企来势汹汹,国企在资源、钢铁、航空、公路等国有经济占绝对比重行业的优势进一步得到加强。目前国内民营航空公司面临全军覆没的局面,所有12家中,去年仅春秋、吉祥和东海三家盈利;5年前,国内钢铁的增量有2/3来源于民营钢企,而如今许多民营钢企却成为国企的“盘中餐”;山东日照钢铁公司年产700万吨钢铁,为国内最大的民营钢铁公司之一,9月6日与国有的山东钢铁集团重组。

而在原本民营资本较为活跃的食品、轻纺、房地产等行业,也出现了不同程度的“国进民退”现象。2009年7月6日,中国粮油食品集团有限公司和厚朴投资管理公司花费61亿港元,将持有蒙牛乳业20.03%的股份,成为蒙牛乳业第一大股东,这是迄今为止中国食品行业中最大的一宗股权交易。房地产方面,今年6月26日,中国电子信息产业集团旗下成都中泽置业公司以19.6亿元高价拿下北京市“奥运村乡”地块,此前该公司从富力地产手中抢走“广渠路10号”地块。另据不完全统计,进入下半年以来,国企房地产公司所涉土地款合计已超过265亿元。

除去部分民企在经营和管理上存在问题,“国进民退”更多的是由于国企与民营企业处于不同的起跑线。政府在政策法规上直接给予国企优惠,像日照钢铁为了实现政府在未来5年内,通过兼并重组,把该省70%的钢铁产能全部集中到山东钢铁集团的目标,在山东省政府的主导下,与国有的山东钢铁集团签署了重组协议。公路建筑行业,2009年以来,上海、浙江等长三角地域都相继宣布,高速公路建设放弃之前“经营性公路”的投融资模式,转而全部改为政府“收费还贷型”公路,这意味着民营资本将全部被排斥出局。

一些政府部门发布的政策和其实际操作往往不一致,有时会在实际操作中对民营企业设置障碍,例如,民营航空公司在经营过程中低价营销,政府部门就会严厉制止,称其违反了价格法,但对国有企业价格竞争的处罚并没有那么严厉。

金融危机下企业普遍缺乏资金,民企在资金贷款上得不到保障,而上半年7.37万亿元的新增贷款让国字号企业“手握重金”:就在东星因亏损5亿破产期间,依靠今年国资委注资70亿元以及银行巨额贷款的东航,虽然亏损达139亿元却依然能收购上航。房地产成为凭借2009年上半年7.37万亿元的天量信贷国企的新战场,上半年新增贷款中,流入房地产领域的信贷资金超过8000亿元。

长期看,“国进民退”对中国经济发展会产生负面影响,“国进民退”不利于经济增长和解决就业。刺激经济增长的资金都流向国有企业,在短期内有助于提振经济和确保就业,但长期来看效果就不是很好,因为中小企业和民营公司才是革新和增长的推动力。相对于国有大企业,私营中小企业多为劳动密集型,在同等量的资本运营条件下能产生更多的就业岗位。

垄断还直接伤害了消费者利益。4月20日,国航、南航、东航、海航、深航五大航空公司联合将机票上调10%,这也预示了钢铁、汽车等其他经济领域被大量国有化可能的后果之一。由于国企的介入,天价地王的现象频频出现,这无疑进一步推高了已然不合理的房价,私营企业的大量退出不利于中国经济结构调整。

私营企业的发展可以为与之相关的居民带来资产上的收入,从而带来新的内需增长;而与之相对的是国有资产的增值只能带来极其有限的民间消费需求增长。政府主导的经济往往向基础设施和重工业项目倾斜,造成国有企业对资源和工业品的高需求,而对民生服务和消费品的需求则较低;与国有企业能凭借其在资本方面的优势在竞争中处于有利地位,科技技术和生产经营上的创新和发明是私营企业的生存之本,国进民退会催生更多利益集团,会妨碍法治发展,容易滋生腐败。

二、房地产泡沫

2008年下半年至2009年初中国房价出现下跌。市场普遍预期2009年房价将进一步下跌,乐观的分析也预期房地产

市场要到2010年才可能复苏。而2009年二季度以后,房地产业出人意料的全面复苏。2009年3月,全国70个大中城市房屋销售价格出现年内首次环比上涨,6月出现同比增长,北京等地部分楼盘已经反弹30%以上,甚至已创下房价新高,房地产业泡沫加重。中国中心城市的房价收入比平均高达23:1,远远超过7:1左右的世界平均水平;而北京、上海这样的大城市的房屋租售比也远高于国际警戒线。自用性购房比例下降,投资性购房比例上升,住房空置率呈上升趋势。

中国政府的经济刺激计划是此轮房地产复苏的原因,为了保增长政府大力扶植房地产。一些地方政府采取为购房者解决当地户口、提供购房补贴、以及允许开发商缓交土地出让金等政策直接刺激房市;中央政府放松对投资性购房的监管,直接导致降低购房首付,商业贷款利率折扣等优惠条件的出现,为了应对金融危机而推出的“适度宽松”的信贷政策也起到间接推高房地产价格的影响。仅2009年上半年新增贷款就高达7.4万亿,但由于中国资本市场固有的问题,刺激经济增长的资金大都流向国有及大中型企业,面对制造业仍处于产能过剩,实体经济投资机会有限的局面,手握重金的企业转向股市、楼市,从而推高了房地产价格。天量信贷的出现也带来通货膨胀的预期,进一步推动了房价上扬。

房地产泡沫的加剧会带来各种经济及社会问题,房地产价格的上涨会进一步分流信贷,延长实体经济复苏的时间。房地产市场泡沫的持续积累加剧了金融风险,泡沫破灭将影响到金融系统,甚至有引发金融危机的可能。房地产价格的持续上涨,进一步拉大了本已处于高位的贫富差距,而普通居民由于购房压力上涨,以及部分出现的土地交易中涉及的腐败问题,社会矛盾有所加剧。

三、出口低迷

2009年外贸出口出现前所未有的急跌,从2008年底截止到2009年7月份,中国出口持续大幅下降。7月份中国出口总额1054.2亿美元,1至7月累计出口6271亿美元,同比分别下降23%和22%,出口下跌主要原因是中国出口依赖程度高的欧、美、以及日本市场经济严重下滑。金融危机爆发导致欧美以及日本等国家经济严重下滑,对欧盟、美国、以及日本的出口占中国出口总量的近1/2,内地出口香港的不少商品也再出口到欧美等国,出口低迷不利于保经济增长、调经济结构。

出口的低迷也影响到制造业的私人投资和私人消费增长。上半年中国的经济增长是依靠货币增发拉动出口投资实观的,这就使得已经严重依赖投资的中国经济结构更为扭曲,而持续不振则使得中国积极的财政以及货币政策很难获得退出的空间。

针对出口不振,中国政府采取各种措施积极支持外贸出口,从2008年8月起,中国连续7次大规模上调出口产品的退税率。从2008年12月底,中国与包括香港、韩国、马来西亚、白俄罗斯、印度尼西亚、阿根廷等国家和地区签署了价值达6500亿元人民币等值的双边货币互换协议;于2009年4月在上海和广州、深圳、珠海、东莞等城市设立跨境贸易人民币结算试点,7月6日第一笔跨境贸易人民币结算业务在上海启动。

政府希望通过使用人民币作为结算货币缓解双边交往中结算手段的不足以及规避交易中的汇率风险,扩大对中国出口产品的需求,加快与各国建立自由贸易区。截止到目前,已经签订了8个自由贸易协定,即中国内陆-香港、中国内地-澳门,中国-东盟,中国-巴基斯坦、中国-智利、中国-新西兰、中国-新加坡,以及中国-秘鲁。目前中国正在与澳大利亚、冰岛、挪威、哥斯达黎加、以及南部非洲关税同盟等国家与地区进行建立自由贸易区的谈判,同时正在积极进行建立与韩国和印度自由贸易区的可行性研究。2010年世界实体经济恶化势头得到遏制,中国年出口形势将有所好转。

美国经济将于今年第三、四季度实现反弹,目前美国住房市场有关指数、消费者信心指数、先行经济指数、个人消费等经济数据都呈现积极信号;复苏较慢的欧洲也有望在2010年实现小幅增长。由于2009年出口的低基数效应,2010年出口将出现显著反弹。

四、通胀卷土重来

包括食品在内的多种商品价格上涨,引起通胀忧虑,近期食品价格上涨明显。从6月中旬开始,截至8月30日猪肉价格已连续上涨了80天,农业部价格定点监测显示,截至8月12日,猪肉价格累计涨幅为15.8%,接下来的几个月猪肉价格还将会有进一步的上涨。从米、面、粗粮等口粮,到肉、蛋、奶、油、糖等农副产品,中国的食品行业开始了新一轮的涨价进程,国际市场上的价格和汇率变动也增加了输入型通胀的隐患。

近期包括石油在内的大宗商品的国际市场价格有较大幅度上扬。美元相对于其他主要货币出现较大幅度的贬值,而由于人民币和美元的高度关联,人民币贬值也导致进口商品价格上涨,从而在国内市场上逐渐显示出来。2009年的天量信贷也导致流动性大幅上升,并推高了资产价格。中国人民银行的统计数据显示,2009年上半年金融机构人民币贷款数据合计约7.37万亿元,同比增长4.92万亿,远远超出年初设定的“全年5万亿元”的目标。由于实体经济预期收益的高度不确定性,部分企业转向股市和楼市,导致今年上半年7.4万亿元人民币信贷中有相当一部分规模资金流入资本市场,进一步推高了资产价格,引发了对通货膨胀的强烈担忧。

尽管官方仍强调继续适度宽松的货币政策,实际上已经在回收流动性。7月17日银监会要求各银行年底前须将坏账拨备覆盖率(银行为应对可能发生的应收款项损失计提坏账准备占预期坏账额的比率)从6月底的134.8%提高到150%以上;7月27日,银监会发布《固定资产贷款管理暂行办法》和《项目融资业务指引》,进一步要求银行注意项目融资风险,严格审核固定资产贷款。银监会近日指示主要商业银行,到年末将自有资本充足率从10%增至12%,并要求银行在计算资本金时扣除由其他银行发行的次级和混合型债券。7月9日,央行重启1年期央票,防止货币信贷由救急式经济刺激转变为过度泛滥,贷款增速大幅下降,7月和8月新增贷款规模都低于4000亿元,较6月的15304亿大幅下降。

五、产能过剩

中国诸多产业存在产能过剩,一些传统行业,如钢铁、水泥等产能大量过剩。有研究表明,2009年中国钢铁需求为4.7亿吨,而国内的产能约为6.6亿吨,过剩1.9亿吨;即使算上出口需求,也存在着约25%左右的过剩产能;而国内水泥总产能已达17亿吨,存在约3亿吨富余产能。工业和信息化部8月27日发布的数据显示,尽管钢铁行业产能过剩超过1亿吨,今年以来新开工项目仍同比增长20%左右;水泥产能过剩近3亿吨,同时有在建水泥生产线超过200条,将新增产能超过2亿吨;铝冶炼行业产能利用率仅为65%左右,在建氧化铝、电解铝产能仍达560万吨和200万吨;造船工业能力过剩约1600万载重吨,约占总能力的1/4,而前5个月船舶工业固定资产投资仍然增长55.5%。

近日发改委的报告指出,今年以来受政策优惠刺激了汽车市场的迅速发展,企业纷纷增加投资、扩大产能。如不出现调整,预计到2010年、2013年汽车行业规划产能将大大高于汽车市场需求,产能利用率可能低于70%,出现产能过剩局面。

新型产业也存在发展过热的现象。风电和光伏电等产业缺乏有序发展,有可能形成新一轮产能过剩。统计表明,目前中国的光伏产业链中,已投产的有10多家多晶硅企业、60多家硅片企业、60多家电池企业、330多家组件企业,太阳能电池产量占到世界总产量的30%。截至今年上半年,四川、河南、江苏、云南等20多个省有近50家公司正建设、扩建和筹建多晶硅生产线,总建设规模逾17万吨, 总投资超过1000亿元;这些产能若全能兑现, 超过全球需求量的2倍以上,政策原因导致产能过剩。

篇5：2010年注会状元的学习心得

把六门一次全过作为首要目标，使我在学习过程中面临着巨大压力和困难，遭遇了诸多痛苦和挑战。其中的酸甜苦辣与成败得失，我会在下文中和各位考友分享。我准备CPA考试主要分为三个阶段。

第一，系统学习上年教材。时间是10年CPA教材发布之前。这是学习过程中最重要的阶段。在此期间，我结合上年教材和课件对知识点进行系统学习。CPA教材每年都会有变化，但幅度一般不大，上年教材和课件所包含的考点与本年考试有较大相关性，有较高参考价值。我在10年4月底新教材发布之前，把09年全部六科课件对照教材听过2-3遍，对重点难点已做到全面理解；轻松过关1的各科题目至少做过一遍，从而具备了一定的做题熟练度和准确度。以此为基础，学习与理解10年新教材将会轻松很多。

第二，系统学习新教材。我在4月底拿到新教材便开始本阶段的学习，7月初告一段落。因之前我已具备了较扎实的基础，熟悉和学习新教材的时间便大为缩短。结合轻松过关1和网校本课件，新教材内容很快就系统掌握，所以只花了两个月时间，就结合教材听完了所有科目的基础班，并把各科轻松过关1都完成一遍。

第三，循环复习。时间是7月初至考试前。该阶段十分关键，从某种程度上决定着考试成败。在此期间，听课件已经不是主要任务，多半时间应放在滚动复习各科重点难点上，具体包括反复看书和大量做题。全部科目的循环复习历经两个多月，直至考试，时间虽短，但效果甚佳。由于本阶段各科复习方法不尽相同，接下来我将分科目逐一叙述，以飨考友。

第一阶段我基本是逐门攻破的，同时学习的科目不超过两门。而第二、第三阶段则是进行六科的滚动式学习或复习。

下面分科目介绍各科的具体学习方法会计：

对于基础较差的同学来说，会计无疑是CPA考试遇到的第一座大山。在所有六门科目中，会计知识与概念和审计、财管、税法都密不可分，其中与审计和财管联系最为紧密。学习会计之初，我听的是张志凤老师09年基础班。由于我基础薄弱，对学习方法缺乏了解，第一遍听课真是云里雾里，几乎什么都没弄明白。硬着头皮听完了前19章，觉得难以坚持，勉强听下去可能徒劳无益，只会更受打击，于是便从头重新开始学习。这一次我选择了精读，即先对照教材听懂某一章的课件，再做这一章的习题，对不懂的内容反复琢磨，把做错的题目逐一推敲，然后开始下章的学习。如遇不懂之处，就倒回去重听，并不断思考，直到理解为止。由于学的比较细致，这一过程结束后，我已基本掌握本科目的重要考点，对会计也有了清晰全面的认识。在10年大纲和教材发布后，因会计教材变化不大，我对照新教材把本年课件快速听了一遍，同时看完并做完了一遍轻松过关1，强化了已学知识，掌握了当年新增内容，使学习顺利推进。进入冲刺阶段，我把教材置于一旁，一边看轻松过关1每章前面的知识点讲解，一边做课后习题。那两个月里，我把轻松过关1做了三遍，轻松过关2做了一遍，通过做题牢牢巩固了已学内容，并大大提高了做题熟练度。在我看来，会计的难度不及审计和财管。在基础学习阶段，我推荐张志凤老师的基础班。张老师讲课很具战略高度和霸气，提纲挈领，恰到好处，且不失幽默风趣。听张老师的课是一种享受，他使我渐渐喜欢上了会计。

会计科目的考试重点较为突出，第4、19、25、26章一直是近年考试重点。新制度考试改革后，更加注重基础知识的考核，09年每股收益的计算出了大题，10和09连续两年考到了股份支付的相关内容，10年考到了商场奖励积分的会计处理，这就提醒我们绝不能忽视看似不重要但却很基础且颇具实用性的知识点，以及当年的新增内容。高效学习应以听课和做题为主，对重难点内容应尽量进行理解掌握，不建议死记硬背。

审计：

很多人认为审计是CPA考试科目中备考难度最高，耗时最多的课程，我也感同身受。10年审计教材共733页，在六门中最厚，内容也十分艰深繁杂，并对考生的会计基础有较高要求，让众多同学望而却步。我是09年秋接触审计的，当时连审计的概念都不甚了解。一开始听的是刘圣妮老师09年的基础班课件，听第一遍觉得云遮雾障，不知所以，痛苦不堪。于是耐着性子把基础班重新听了一遍，才找到感觉，有所领悟，并逐渐掌握了审计的大致内容。为了强化所学知识，扫清学习盲点，我在新教材下来之前特地听了范永亮老师的强化班，范老师讲课十分细腻而有吸引力，使我对教材内容有了更深入的理解。拿到新教材后，我以最快速度听完了本年的基础班和强化班，使知识得到巩固和更新。在冲刺阶段，我采用一遍遍反复阅读教材的复习方法，特别是仔细阅读老师课上强调的部分。刘老师要求背出来的内容我都努力背熟，实在背不出的就在纸上多抄几遍，以便到考试时也能写出个大概。

虽然审计内容晦涩艰深，学习难度很高，但只要持之以恒多听课件，把审计的各个环节以及教材的重点内容都充分理解，还是不难通过考试的。历年审计考题的特点就是重点突出且具有规律性。比如，10年审计考题中的5道简答题，分别是质量控制、独立性、司法解释、存货监盘和审计抽样。除了司法解释那道，其他4道都是考前能合理预见的。刘老师在考前提示班中反复强调了这些考点的重要性，就连司法解释也是刘老师反复强调要背出来的。所以按老师要求去做，简答题就容易得分。备考审计另一个关键步骤就是仔细研究历年考试真题，尤其是简答题与综合题。每年综合题考风险评估已成为惯例，监盘、抽样、职业道德、质量控制也几乎成了每年必有的简答题考点。对照参考答案观察近年考题会发现其中有许多类似之处和考试规律，这对通过考试具有较高参考价值。审计的客观题考点一般都分散于整个教材中，很难掌握规律，这就需要认真听课和仔细阅读教材中老师曾讲过的内容。新制度下审计考试客观题分值有所增加，难度有所降低，客观题的高分对通过考试起到了十分重要的保证作用。高效学习应以听课和看书为主，并适当参考近年考试真题和模拟题，对老师强调的重点内容应进行理解和记忆，必要时必须死记硬背。

财务成本管理：

依我之见，本科目的备考难度和审计不相上下，它们是CPA考试最难的两科。审计需要玩命的背书，财管需要海量的做题，在学习过程中，这两门课也耗费我最多的时间和精力。为什么我认为财管比会计难呢？会计大部分内容是实际工作中经常遇到的，较易掌握，如租赁、债务重组等，而财管的内容就显得有些抽象和遥远。如资本资产定价模型，B-S模型，投资组合理论和MM理论等，都是在现实生活中很难接触到的，在国内甚至尚属纯粹理论化的观念，这让人十分费解。成本会计部分对没有成本核算经验的同学来说，也是个难点。财管要以较高的会计水准为基础，所以该科目我在学懂会计后才开始备考。我第一遍听的是闫华红老师09年的MP3录音，由于只听录音看不到老师的手写板和讲义，好多知识点和例题都未能听懂。在总结了经验教训后，我下载了宽带版课件，对着电脑听课，效果大为改观，原来模糊的概念和公式渐渐地变得清晰了。在结束了基础班的学习后，我选择了田明老师的强化班。田老师讲课特别出色，很多理论都能从实质中对其进行分析推导，从而变得简单易记，真正起到了强化学习的作用。由于10年相对于09年教材内容变化较大，所以我在拿到新教材后不敢掉以轻心，抱着重新学习的态度认真听了10年的基础班和强化班。在冲刺阶段我把轻松过关1的课后习题做了三遍，轻松过关2做了两遍，用掉了好多练习本，并在考试前做了套模拟题练手。

财管的考试重点没有会计那么明确，很多章节都可能出大题，因此对每个知识点的复习都不能怠慢，不可妄加猜测押题。由于我考前认为可转债不会出主观题，只当作客观题考点来准备，以致考试时最后一道综合题的大部分未能做出，望考友引以为戒，复习应尽可能系统全面。财管的学习重点在于理解和练习，理解是第一步，因为很多理论和公式如果不去深入理解，做题只能是生搬硬套，出错的可能性大增，对考题灵活性的应对能力也会有所降低。但是某些概念和公式若实在无法理解，只能强记下来，如期权估价里的一些复杂模型。对教材内容理解是最困难的环节，建议考友可多听几遍闫老师的基础班和田老师的强化班，尤其是田老师的强化班。听不懂的内容要反复听，对深入理解这些难点会颇有益处。其后就要多做练习，它可提高做题熟练度，增强准确性。财管考试计算量很大，时间十分紧张，如果只是理解了知识点和看懂了例题，而未亲手做题，在有限的考试时间里准确做出60分以上的题目是难以想象的。

经济法：

经济法在CPA考试科目中算是比较简单的。虽然内容较为繁杂，但是备考难度相对较低。大家常说，听郭守杰老师的课是考生通过经济法考试的不二选择，对此我十分赞同。就一般水平的考生而言，听完一遍郭老师的基础班就会对教材内容有比较清晰和全面的认识，此时就可把教材丢到一边，反复看几遍轻松过关1每章前面的知识点讲解，再进行适当的归纳总结，通过考试应该问题不大。大量做题对复习经济法意义不大，个人觉得把轻松过关1课后的客观题做一遍，主观题对着答案看一遍就足够了，无需搞题海战术，以免浪费时间。按郭老师的话说，就是少做几道破题烂题，把每年常考的考点好好看几遍，会更有意义。

经济法考试重点较为明显，每章的分值分布较有规律性。第5,6.8,9,13章是每年综合题的主要出题点，而综合题的完成质量又是考试通过的核心。虽然通过经济法考试的关键在于做好综合题，但千万不能忽视客观题。一些数字该“卡死”的就一定要“卡死”，不管有多难记也要坚持记住。多选题难度较大，常考核的考点务必结合辅导书多复习几遍，以便考试时看到题目和选项便可迅速得出答案，节省宝贵时间。轻松过关1对这些考点总结的特别好，可作为主要参考。综合题的复习难度并不是很高，要在理解的基础上进行适当记忆，跟着郭老师把教材的综合题考点深入理解了，看考题中出现的实际案例就会得心应手。最好还能掌握一些必要的答题技巧，适当记忆一些每年常考的法条，毕竟用自己的方式来答主观题失分风险较大。

税法：

税法的备考难度比经济法稍高。会计基础扎实对税法，尤其是流转税和所得税的学习益处多多。我税法备考用时较少。由于09年已仔细听过一遍税法课件，所以10年几乎没有看过教材，课也没有完整听过，只是把当年新增内容如企业重组和房地产企业所得税处理相关内容的基础班听了听，时间主要放在反复看轻松过关1每章前面的知识点讲解和做课后习题上。这是因本人时间紧迫不得已而为之，风险较大，考友应踏实迎考，切勿仿效。

与会计和财管相比，备考税法需要完成的习题量不是很大，把轻松过关1的课后习题做2-3遍就已足够。我认为税法是所有科目中重点最为突出的一门，近年计算题和综合题几乎都会涉及增值税、消费税、营业税、所得税等几个大税种的考核，大税种在考题中所占的比重甚至高达近70%。但学习中万万不能忽视小税种。小税种学习难度较低，拿分较易，分值比重在近年考题中呈现逐步上升趋势，达30%以上。不但客观题有所涉及，计算题、综合题也会单独或者结合其他税种进行考察。税法内容的理解本身并不难，如会计基础较好，则更显简单。高效学习税法的关键是适当理解和记忆知识点与多做习题，对每个税种的征税方法、计税基础、征免税等规定必须牢牢掌握，其方法就是反复看书刺激记忆。税法考试题量较大，多数考生会觉得时间较紧，且教材上可参考的例题较少，为了增加做题熟练度和准确度，多加练习十分必要。做题的重点应当放在五个大税种的计算题上，历年真题和典型常考的题型应多做几遍，尚需做些客观题以查找学习上的漏洞。

公司战略与风险管理：

本科目作为09年CPA考试制度改革的新增课程，目前内容较少，备考难度相对较小。我以为这是全部科目中所需备考时间最少的一门。可能是翻译国外文献的缘故，该科教材内容比较模糊难懂，可借鉴的历年考题较少，且参考性不强。因此，学习过程中也会遇到诸多困难。比如某个战略的优点或缺点实在难以理解，或为什么某个战略的实施可能会给股东带来额外财富不易想明白等。对学习本课程，建议至少听两遍基础班，直到听懂为止，实在不懂的地方可多阅读几遍教材，直至达到熟悉的程度，甚至强记下来。冲刺阶段应把阅读轻松过关1和教材放在首要位置，其中教材至少应完整阅读两遍。把一些考题中容易涉及到的如优点缺点适宜条件等等概念反复过目，力求在考场上即便用自己的语言表述也能和标准答案相差无几。学习本科目需要一定的财管基础和知识拓展，建议平时多留意一些相关资讯，积累素材。风险管理部分是本课程最复杂且最难懂的部分，特别是教材第10章，内容多而抽象。无法理解的内容可尝试死背下来或者干脆放弃不看，而把可能出题且分值较高的部分牢牢掌握，甚至多背几道题目也不为过。如田明老师考前反复强调利率互换较有可能出大题，所以第10章我的复习重点就放在了利率互换上，其他内容仅仅按照准备客观题的复习深度做了一般了解。结果如愿以偿，考试中利率互换果真出了一道简答题。顺便在此对田老师以睿智的眼光为我带来的好运表示诚挚的谢意。科目衔接与联系：

会计是CPA考试的核心科目，和审计、财管、税法联系较为紧密，在学习会计之前最好不要尝试先行学习这三门课，以免降低学习效率。如果您是第一年参加CPA考试，建议首先报考会计，或者把会计和其他科目搭配起来，这样将更有成效。审计，财管与战略也有一定联系，学好审计和财管对学习战略会有较大促进作用。经济法则相对独立，与其他科目联系不大，适合单独学习。

本想此文能为部分CPA考友提供些许借鉴，以增强信心，提高效率，少走弯路。无奈本人水平所限，时间不济，回首望去，拉拉杂杂，语无伦次，实在不足为训，恳请诸位见谅。