往来账常见问题与审计方法

往来账常见问题与审计方法（精选8篇）

篇1：往来账常见问题与审计方法

企业往来账审计中的常见问题

邓宇峰龙煤双鸭山分公司审计部

对企业往来账审计中的常见问题的探讨，是我借鉴部里同志们的工作成果并结合自己工作实践的一点经验之谈，总结的还不够全面，有许多疏漏，希望得到领导及同志们的批评指正。

往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到利用往来账调剂盈亏的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对保护企业资产安全具有重要意义。

一、违纪问题

1、截止2009年6月末，某公司在“应付账款-汽车大修费”账户挂账余额20万元。经查，该笔挂账是2005年12月，由公司某矿转入该司修理费20万元，是和该司经营无关的结算事项，在“其他应付款-修理厂”户挂账，后调至“应付账款-汽车大修费”账户挂账至今。

2、某公司下属分公司，未将应收取承揽工程的人工费14.3万元计入当期收入（账外），而通过对方公司直接发放。截止审计日已发放11.8万元，余下2.5万元尚待发放。

二、潜盈、潜亏挂账

1、有的单位应付款项挂账多年，且个别明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。

例：⑴2008年7月在对某公司进行审计时发现，该公司在“应付账款-（财务处、财务科）”账户中挂账金额117万元，挂账时间为2000年12月，经审计追溯核实为虚拟的应付款项。

⑵某公司将2005年在扶远投资收回的的部分款项，未计收入，截止审计日（2009年），挂在“其他应付款—扶远房屋款”帐户，金额43万元。

2、工程项目决回未冲成本形成潜盈

例：2010年某矿在成本费用中各月累计列支挂出某项目部工作量及金额分别为1534米、858万元，12月份又将通过维简及安全费决回的、已在成本费用中列支的工程款247万元（571米）挂在某项目部账户（将已入账的发票复印件作为附件），没有冲减成本，已形成潜盈。

3、工程收入挂账形成的潜盈

例：截至2009年5月末，某公司下属分公司“预收账款”挂账余额332万元，经查，该工程当年已全部完工，只有部分工程成本未进，金额59.4万元。以挂账收入332万元，扣减未进工程成本59.4万元，余额272万元，属于收入挂账形成的潜盈。

4、截留收入形成潜盈

例：截至2009年5月末，该公司在“其他应付款-职工电费、某营业所” 账户挂账35.1万元。

经查，⑴ 2003年该公司承包南市区电费收缴，当年按

承包指标上缴电费后结余15万元，挂在“其他应付款—某营业所”账户中；⑵2004年该公司承包南市区电费收缴，当年按承包指标上缴电费后结余16.5万元，挂在“其他应付款—职工电费”账户中；⑶2008年2月将代收卫生费手续费余额2.7万元，并入“其他应付款—职工电费”账户中。

截至审计日上述2户余额35.1万元，属于截留收入长期挂账，形成潜盈。

2、有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销、原经办人调离等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。

例:⑴某公司原下属公司应收陈欠货款1,804万元，由多笔业务合并，账龄时间过长(20年)，大部分没有基础资料，且原经手人员大部分无法联系，形成呆坏账。（没有全额计提坏账，第三方）

⑵某公司下属公司在2003年6月份，为某水利公司建设某项工程，工程造价261万元。工程完工后某水利公司用某小区房产抵工程款；该公司把该房产磨账、出售后损失72万元，长期挂账，形成潜亏。

三、收入、成本挂账，应收款项控制制度不健全

1、一些单位，为了完成经营考核指标，利用“应收账款”账户虚列收入,或通过调剂成本、虚假工程结算等手段虚增利润。

例：⑴2007年6月审计某单位发现，转5月份5项工程

进度款403万元。均未附单位工程进度完成情况月报和进度验收单，审计核实为虚进的工程进度。

⑵该单位对某矿大修工程按进度1-11月已进收入292万元，年末验收结算170万元，12月份冲减收入122万元。

⑶某公司2006年12月将“其他应付款—雷达”账户454万元，冲减工程成本。

⑷某矿2010年12月，将2009年12月份重复入账形成的虚列应付某矿建公司项目部工程款300万元（上次审计发现的问题）冲减制造费用，影响报告期利润虚增。

⑸该矿2010年12月，将以前多挂出的应付职工取暖费款91.9万元冲减管理费用。

2、“其他应收款”控制制度不健全及执行不严。实际审计中我们发现有些单位未建立“其他应收款”定期清理的制度，造成有些领导借款后长期不归还，财务人员怕得罪领导不去追要，形成个别人员长期占用企业资金的不正常现象，给企业带来不应有的损失；还有些单位的借款制度执行不严，发生个别领导自己为自己签字即可报销的荒唐事，造成公司资产严重失控，带来损失。

在审计“其他应收款”时还应注意调查对方单位是否真实存在,如：“其他应收款-押金”，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有

长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，公司内部的关联单位还应进行函证，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。

3、利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。

例：⑴某公司2007年末，未将当年某矿监理费收入76万元，计入营业收入，在“预收账款-某矿”科目贷方挂帐。

⑵该公司2006年监理费收入78万元。未计入当期收入，在2007年计入收入。

⑶某矿存在着地销煤不按销售时点计收入，人为调节收入调剂指标问题，经审计发现，将2010年12月份已售出的产品10405.3吨于2011年1月份才计收入，影响报告期利润减少264万元。

⑷2010年某公司将4笔林地占用费13万元，挂在应付款账户，未计收入。

另外，对企业利用“预收账款”虚增收入的现象应给予特别关注，当企业在年末有红字冲销的业务记录，应跟踪追查原始凭证，查清发票、销售记录等凭证是否齐全，对红字冲回的业务记录，要仔细查明冲回的是那一笔经济业务，将两笔业务的凭证结合起来审查，查明是属于对方退货造成，还是企业虚增产品或商品营业收入，以虚增当期利润。

4、利用“预付账款”、“其他应付款”、等账户将成本费用挂账。一些效益不好的单位，在完不成经营指标时，将成本费用不进行账务处理，而挂入“其他应付款”、“ 其他应收款”等账户，人为调增利润。

例：某单位2001年至2005年3月间，利用“其他应付款-（地质队、协作办）”和“其他应收款-费用挂账”等账户，无依据冲减“制造费用”共计63笔，合计金额441万元。

另外，在“预付账款”的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列“预付账款”或隐瞒收入等问题，实际工作中存在个别单位用截留的收入做非法的开支的问题，此类问题账面上看起来很隐蔽，应引起审计人员的足够重视。同时应当特别关注“预付账款”的账龄长短，如果账龄过长，应深入调查其原因，查清该企业是否存在利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为。

5、一些月份超额完成指标的单位，为以后指标有缺口做打算，利用“应付账款”、“其他应付款”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。

例：⑴某单位，2008年5月仅凭一张进度表而没有具体内容补1-5月份铺助工作量，业务处理为借：“制造费用-其

他”、贷：“应付账款-某单位”，金额为178万元。

⑵某公司下属公司以土地占用费的名义每月从“管理费用-土地费”列支一笔费用挂在“其他应付款-水利道路维费”帐户，已连续挂帐3年，累计金额为120万万元，没有使用，该单位是依据某农场的文件预提的费用，文件中第7条规定，交费享受惠农政策，该公司农场没有享受惠农政策，审计认为是潜盈挂帐。

⑶某公司2007年7月某项目部预进施工成本材料费合计231万元；贷方挂在“应付账款-预进费用”账户(2010年审计)。

另外，在应付账款的检查中应当关注企业有以“红字”冲减应付账款的记录，如果存在前后两笔业务的凭证内容一致，应进一步审查制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细账以确定企业是否存在虚列成本费用的行为。

四、会计核算、管理方面的问题

1、单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来账对不上账，形成债权或债务不实。

例：某公司2008年10月末，挂账债权“应收账款—某矿” 32万元，是多年累计发生的滚动余额。经审计债权债务双方的会计资料，复核结果：一是债权方未在报告当期处理交易事项，且以统计资料替代有效票据处理账务核算依据不足；二是债务方因缺少相关票据未在债务当期承担相关费

用，形成了债权长期无法清理的事项。

2、将虚列费用挂入往来账户，形成账内“小金库”。例：某单位2008年1月在“其他应付款—某印刷厂”户挂账并支付印刷费3笔，合计金额21万元，经询证该印刷厂未收到以上三笔印刷费,经核实该款项转入某超市购买为职工春节发放的福利。审计核实后确认以上三笔印刷费为虚假的经济业务，用于外事活动为“小金库”。

3、未按规定签订合同（或有失公允）或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。

例：⑴某公司将某林场空闲地1500平方米承包给王某，承包期30年，承包费仅2万元。所签订合同权利和义务显失公平，给企业造成了经济损失。

⑵某单位2008年6月10日，未按规定通过主管部门批准，擅自与某园林绿化工程有限公司签订了单位绿化及配套工程的“绿化协议书”工程造价 46万元，协议约定前期工期为2008年6月10日至7月10日；后期工期为2008年9月20日至9月30日，该合同中未签订预付款条款。该单位于2008年7月8日、10月17日分别给对方银行汇款工程款10万元，共计20万元。经查对方单位未履行合同，截止审计日该款未清回。

4、通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借、贷方余额与正常规

律有悖，不能真实反映资产负债。

例：2008年对某公司审计时发现，该公司应收账款5笔贷方余额（挂账时间为2000年至2006年1月）金额453万元，全额抵减了期末应收账款应计提坏账准备，影响了当期资产、负债的真实性。

5、虚列应付款项

例：

1、2008年12月，某公司将岭东分公司收缴的货币资金30万元和四方台分公司收缴的货币资金70万元，合计100万元未上缴集团公司，转入下属公司挂在“应付账款—哈尔滨某有限公司”的虚拟账户中。于2009年1月分3笔转付某公司工程款19.2万元，某建筑公司工程款11.8万元，某工程队工程款20万元，合计支付工程款51.1万元，余额48.8万元视为该公司拨付下属公司工程款。2、2006年某公司下属公司解体时将90万元货币资金存款上缴到公司，业务处理为贷方挂帐“其他应付款—液化费”帐户，至今挂帐金额（2010年）。

6、违规支付应付款项

例：2008年7月，该公司支付应付款3笔26.5万元。未按规定取得收款方的财务收据。(双矿发【2005】37号文关于“支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证，如银行汇款凭证等代替，特别强调的是对已挂账应付款项在付款时，必须取得与挂账时取得发票名称一致单位财务收款收据（由经办财务人员索取），否则，视为无原始凭证支付款项，为违纪”的

规定。)

7、在往来账核算收支

例：2006年12月，该公司将代收卫生费的手续费收入10.2万元，转入”其他应付款—手续费”账户，于2006年12月在该户支付职工购粮油款2.7万元；2007年2月、12月支付职工购粮油、服装款2.9万元；2008年1月支付职工大米款1.8万元。共支出7.5万元，均无发放明细。结余2.8万元，于2008年2月将该户并入”其他应付款—职工电费”账户。(双矿发【2005】38号文“……严禁在往来账户中核销属于成本、费用性质的经济业务” 的规定。)

8、随意变更会计账户

例：2007年12月，该公司将“应付福利费—医药经费”账户余额29.5万元，无依据转入”其他应付款” 账户未设臵明细。并在该账户中支付：

(1)2008年7月，核销某人药费0.6万元。

(2)2008年12月，支付39套内衣款1万元，发放明细未签章。

(3)2009年1月，支付粮油啤酒款3.4万元，无发放明细。

(4)2009年3月，支付生日蛋糕款0.2万元，发放明细未签字。

(5)2009年4月，支付职工购水果款0.6万元。截至审计日(2009年5月)，该户余额23.7万元。

9、无依据变更户名,隐匿收入

例：2008年12月，该公司无依据将“应付账款—某煤矿”户余额43万元，转入“应付账款—哈尔滨某有限公司”账户，于2009年5月转入“工程结算收入”，属无依据变更户名，隐匿收入。

10业务内容与户名不符

例：该公司2008年1月在“其他应收款—某艺术中心”挂账1.8万元，2008年1月，在“工程施工”中核销“某公司电器材料商店”修缮款3万元计入该户，协议与发票单位是“某装饰广告有限公司”，协议未盖公章，经办人李某，随后又将该户余额1.2万元支付给李某，出具票据单位与账户名称不符。

11、违规转帐、违规付款 1、2009年6月,某公司将以前违规核算形成的款项，挂在“其他应付款-房款”帐户通过内部单位往来转入该公司下属公司挂帐，金额13万元，并用此款支付工程款5.7万元,工程款只有预算无发票;支付工资1.2万元,余款还在挂帐。2、2009年12月，该公司无依据将一笔挂在“其他应付款-多经公司”款项以某养老金的名义转入该公司某分局，转入后该分局并没有计入养老金户，仍在应付款挂帐,金额14.7万元。

总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账 11

项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。

篇2：往来账常见问题与审计方法

往来账是两个具有资金往来关系单位之间的会计账目，表示两个单位之间债权债务的大小，一般涉及的会计科目有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款和其他应付款等。正因为涉及到两个单位之间债权债务关系的大小，所以，往来账的管理工作非常重要。对此，笔者将往来账管理中常见的问题作浅要分析和归纳，并提出改进意见。

往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务关系，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。

往来账管理中存在的常见问题

往来账管理中存在的问题主要包括：

(一)领导不重视

有些单位的领导尤其是财务领导对往来账的管理不够重视，财务部门既没有关于往来账的工作程序，又没有岗位职责，更没有奖惩制度。由于领导不重视，该决策的时候不决策，该审批的时候不审批，该检查的时候不检查，从而影响了往来账的正常核算工作。在他们看来，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正一时半会结不清。经办人员及会计人员换了一茬又一茬，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆账，给单位造成了很大的经济损失。

(二)核对不及时

往来账要管理好，就得及时进行核对，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半、定期进行对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良的影响。

(三)方法不合理

往来账在核对时，要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵销和对冲以后的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。但在实际对账时，因受会计工作水平和工作习惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，也设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，可在对账时，往往只给对方提供应收类账户的数据，对应付及借款类账户的数据很少甚至从不提及，从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而且，经过若干年后，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，结果到查账的时候每个账户都要求提供函证，这才感觉不便，可是为时已晚。

如何做好往来账管理

做好往来账的管理需关注以下几个方面：

(一)从思想上要重视往来账的核对

往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小，往来账管理得好，该收的钱就能收回来，该付的钱也能按时支付，这样才能有效利用资金，减少坏账，保证财产物资不受损失。对此，一是领导干部要率先垂范，以身作则，该决策的时候要准确决策，该审批的时候一定要及时审批，保证往来账的及时、顺利核算。二是相关的会计人员要严格履行自己的职责，准确核算，及时对账，发扬爱岗敬业、团结协作的精神，做一名合格的往来账会计;领导干部、尤其是财务领导要经常督促检查往来账管理的各个环节，发现矛盾及时调解，出现问题及时解

决，将不利于往来账核算的一切因素消灭在萌芽状态。这样，只要会计负责，领导尽职，思想统一，核算往来账时才会没有后顾之忧。

(二)从制度上要完善往来账的管理

往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，因此影响往来账核算的因素比较多，往来账的核算难度也比较大。一要选择认真负责、爱岗敬业、业务熟练、善于协调并能执行财务制度的会计人员，以保证往来账核算和核对工作的顺利进行。二要制定往来账的工作程序，明确往来账责任人，设定制单、审核、记账、对账各环节的方法，规定定期对账时间，检查对账结果。三要明确往来账的岗位职责，往来账会计要负责审核往来账的原始单据和会计科目，准确登记账簿，及时核对账目，协调财务、采购、销售、管理等各个环节上的账务关系，保证往来账的及时、准确、顺利核算。四要制定往来账的奖惩制度，检查各个环节的工作情况，对表现好的要给予鼓励和表扬，对出现问题、甚至违反财务制度的要给予批评和惩罚。只有有了合格的会计、完善的工作程序、明确的岗位职责和有效的奖惩制度，对往来账的管理才会高效顺利地进行。往来账的审计方法

往来账的审计方法主要包括：

(一)预付账款的审查

预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。笔者曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题：一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计。在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况。从报表上看，预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常。于是我们抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，而且大部分都是个人和该公司签订的合同，而在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此我们判断出该单位抽逃注册资本的数额。在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地址，最后企业的财务人员承认预付账款存在抽逃资金部分。

(二)应收账款的审查

1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制。应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：

(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据;

(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离;

(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查;

(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款;

(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整(包括坏账冲销、折扣与折让的给予)是否经过专人授权审批;

(6)测试企业是否建立坏账准备金制度。

2.有选择地对应收账款进行函证。注册会计师应亲自进行函证的寄发以避免寄发过程中出现舞弊风险，在确定函证范围时，应总体上以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目;非正常项目。

(三)其他应收款、其他应付款的审查

其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部分为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽样本，致使其中的问题被忽略。对于其他应收款的审计，注册会计师应关注企业是否建立内部控制制度，定期清理的制度，制度是否执行。同时，还应注意调查对方单位是否真实存在。如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后，笔者对其下属的单位进行经济效益审计。其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时，笔者发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量。在抽查中，笔者发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但数额却很大，且有部分科目的数额有规律地增加，根据审计经验来看，初步判断为账外收入。笔者在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。

篇3：往来账管理与审计方法探究

1 往来账管理中存在的常见问题

1.1 领导不重视

部分企业领导特别是财务部门的管理者还认识不到往来账管理的重要性, 财务部门缺少一套完整的往来账管理流程, 而且尚未明确往来账管理的岗位职责, 也没有制定相应的往来账奖惩机制。领导的无视为往来账的日常管理的正常核算带来了困难, 大多数企业领导都认为往来账的内容繁杂, 无需再对账了。更换财会人员之后, 这些账目逐年累积, 最后因无法厘清双方的债权关系而使之变成呆账, 为合作的双方带来不必要的经济损失。

1.2 核对不及时

管理往来账的过程中不能忽略的一个环节就是对账, 企业要参照自身的业务量, 以月份、季度、半年度、年度的时限定期对账目进行核对, 如有问题需尽快发现问题根源, 以确保双方账目余额不发生偏差。但在实际操作时, 一部分企业忽视了账目核对这一重要环节, 最终在查账时由于对不上账而无法取得函证, 不但不利于查账工作的顺利开展, 而且有损企业形象。

1.3 方法不合理

核对往来账目的过程中, 注意将一个客户的所有账目规整在一起, 经过对冲、抵销等操作后, 余下的款项就是本企业应付或应得的金额。但对于实践工作而言, 由于每个财会人员的工作习惯及专业水平存在差别, 一部分会计工作者在核对同一个往来客户的账目时, 将该客户应收、应付、预收和预付的账户全部都排列出来, 但对账时一般只将应收类账户数据告知对方, 而极少提及应付、借款类账户, 无疑加大了企业与客户之间对账的难度。同时, 被延迟处理的账目在数年以后仍未对冲, 每个账户中都有余额, 导致再次查账时必须为每个账户都提供函证, 但往往为时已晚。

2 应对往来账管理问题的对策

2.1 从思想上要重视往来账的核对

往来账关系到每一个企业的债务债权情况, 对往来账目进行及时有效的管理, 才能使企业资金得以充分利用, 从而避免坏账出现, 不损坏企业的财产物资。因此, 领导干部应该率先垂范, 保证每一项决策都精准到位, 及时、有序地开展往来账的核算工作。同时, 财会人员必须认真对待本职工作, 按要求履行岗位职责;企业管理者特别是财务部门的管理人员应该定期对往来账的日常管理工作进行督促检查, 及时发现问题、解决问题, 消除一切阻碍往来账核算的不利因素, 保证顺利开展账目核对工作。

2.2 从制度上要完善往来账的管理

首先选聘业务熟练、责任心强、执行能力出众的财会人员, 以确保企业能正常开展往来账核对工作。其次是制定往来账管理与核算的工作流程, 明确账目管理的责任人, 确定制单、审核、记账和对账等的工作方法以及账目核算的具体时间, 并对核算结果进行检查。再次, 引导员工明确自己的岗位职责, 负责往来帐管理的财会人员应该对往来账的原始单据及会计科目进行仔细的审核, 以确保准确、及时地开展往来账核对共作。最后要认真落实相应的奖罚措施, 激励员工争创先进。

3 往来账的审计查证方法

3.1 预付账款的审查

审核预付账款时, 首先要明确相关购货合同的合法性和真实性, 确定对方企业的可靠性, 从而确定该客户是否存在隐瞒收入、虚预付账款等情况。这样的情况在业内往来帐的管理上属常见问题, 只要细心, 都可以由预付账款发现这类问题。一个大型建筑企业往往会通过增资的方式来提升自身的建筑资质, 根据审计原则, 增资前应该认真审核该企业在上期的出资情况和资金使用情况, 审计前, 我们会翻阅近几年该企业的报表数据, 同时具体询问这个企业的主营项目、收入和利润等, 如果报表数据显示该企业每年的预付账款科目都存在较大的余额, 虽然建筑企业都存在预付的工程款项, 但还要看该企业每年的工程结算情况, 然后确定这项科目的余额正常与否, 必要时可对其首次出资时的大量预付账款的凭证以及资金的收付凭证进行抽查, 据此确定出企业是否存在抽逃注册资本的情况。

3.2 应收账款的审查

3.2.1 定期对被审企业应收账款的内部机制进行测试。

测试内容包括: (1) 确定应收账款的记录是否包括是销售部门核准的销售发票及发运凭证等; (2) 企业是否定期按应收账款明细账的余额来编写客户对账清单, 及时与客户对账, 是否明确了编表记录与调整应收账款两个岗位各自的职责; (3) 是否指派不同的人员分别见应收账款的总账和明细账户登记, 按照收集的各种记账等的原始凭证作了登记, 是否由独立于记录应收账款的其他人员定期对应收账款总账和明细账户的余额进行审核; (4) 企业信用部门是否定期制定应收账款分析表, 同时将虚列的应收账款或不能收回的应收账款在分析表上标示出来; (5) 测试企业是否有一套系统的坏账准备金制度等。

3.2.2 有针对性的对应收账款进行函证。

注册会计师往往会将这些项目作为函证对象:账龄较长或大额项目;存在债权纠纷的项目;关联方项目;交易频繁但期末余额小或没有余额的项目;非正常项目。

3.3 其他应收款、其他应付款的审查

大部分其他应收款和其他应付款都属于非主营业务形成的往来账, 其中大部为个人往来, 负责审计的财会人员一般不了解其重要作用而减少抽查平整的样本, 进而连带性地忽略掉其中的某些问题。审核其他应收款的过程中, 要关注企业的对其他应收款的审计中企业内部的管理机制, 观察其是不是配备并认真执行了定期清理的制度。

同时, 还要调查对方企业的可靠性, 若是押金, 要通过调查确定其是否已退还了押金;确定企业是不是存在长期挂账的借款, 可从相关人员那里询问这些情况原因, 进一步确定该企业是否有舞弊行为。

在各项审计工作中, 比较重要的一个环节是往来账的审计与管理。其工作量大, 而且鉴于对上述问题的分析和考虑, 建议企业财会人员加大对往来账的审核与管理, 尤其要严格审核注意偶发性大额往来账以及长时间没有变更的呆滞往来账目, 时刻观察其形成过程、发展变化, 确定其是否有某些违规、违法的行为表现, 并关注其可能发生的运营风险, 若存在隐瞒收入、侵吞公款、账外资金、巨额坏账和少摊销成本费用等情况, 应该在审计时深入细致地了解情况, 以求及时发现问题、解决问题, 从而更好地完成审计任务。

参考文献

[1]周琦, 何平均.讲究审计技巧, 提高内部审计工作效率[J].事业财会, 2004 (3) .

[2]徐美光.其他往来款项审计浅议[J].浙江统计, 2006 (2) .

[3]唐存莲.往来账管理中常见的问题及对策[J].会计之友 (下) , 2007 (3) .

[4]凌武生.如何检查往来账?[J].中国税务, 2005 (4) .

篇4：谈谈往来账项审计的方法及策略

【关键词】往来账项；审计实务；问题分析

一、预付账款的审查

预付账款审计要对有关购货合同进行考察，判断其真实性与合法性，对方单位的实际情况，从而确保企业预付账款及采购的真实可靠。有审计人员曾通过企业预付账款发现相关问题：某大型建筑企业为使自身建筑资质得到增强，提出增资的需求，根据审计规范，应先审计企业的上期出资的到位及使用情况，才能进行增资。在审计前，审计人员对企业近些年来的报表数据进行查阅，并对该单位主要经营项目、收入、利润等情况进行了解。报表显示企业每年的预付账款科目余额均较多，建筑企业虽需预付某些工程款，但通过对该企业每年的工程结算情况进行分析，发现该项科目余额存在问题，从而发现企业首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证的抽查。结果发现出资当月存在较大的货币资金数额，其后逐渐减少，并且预付账款也逐渐增。施工合同在预付账款上的附加缺乏严格，并且主要是个人和该企业进行合同的签订，在之后几年个人与某些单位的预付账款均比较稳定，从而得出该单位抽逃注册资本数额的结论，对这些个人与单位的预付账款进行整理后，审计人员要求前往这些单位和个人处进行询证，然而企业却无法将具体的地址提供出来，最终企业财务人员承认该单位抽逃注册资本数额。

二、应收账款的审查

1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制

应收账款控制测试，主要以应收账款的职务职能、授权审批的合法性、凭证和记录的充分性、及时上交对账单以及内部审计等为中心进行实施。审计工作中，审计人员往往以以下方面作为控制测试及评价的重点：（1）是否具备经销售部门核准的销售发票和发运凭证作为应收账款的记录依据；（2）企业对客户对账单的编制、与客户的对账，编表与记录、对应收账款的调整是否根据应收账款明细账的余额而进行，是否分离不相容职务；（3）是否为各部门人员在汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证作为依据，进行应收账款的总账和明细账户的分别登记，是否由其他人员实施应收账款总账和明细账户的余额的定期核查；（4）企业信用考察部门是否进行应收账款分析表的定期编制，是否将虚列应收账款或死账标记；（5）测试企业老账的催收以及债权的收回情况，以及测试应收账款的各种贷项调整是否得到审批；（6）测试企业的坏账准备金制度是否得到建立。

2.对应收账款进行选择性函证

审计人员应独立进行函证的寄发，目的在于保证寄发过程中不出现的舞弊的情况，在对函证范围进行确定时，应对总体进行分层处理，为应收账款金额的主体函证创造条件。通常，应选择关联方项目、大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目、非正常项目等作为函证对象。

函证时间截止日为资产负债表日，将对方复函的时间进行考虑，在期后一定时间内实施函证，积极争取在完成审计工作前将函证的资料全部获得。若被审单位的相关风险评估为低风险，也可将截止日定为资产负债表日前适当日期进行函证的实施，并测试所函证项目在函证时间内的变动情况。可选择积极式函证或消极式函证，为使函证效率提高，可将两种函证方式进行结合。一般采用积极式函证针对大金额应收账款，采用消极式函证针对小金额应收账款。并且，审计人员应对询证函的发送和回收进行直接控制，函证的控制凭借函证结果汇总表进行。

此外，审计人员应分析函证结果及应收账款余额，以回函结果与审计差异的关系作为关注重点，对应收账款总额中累积差错的数目进行合理估算，对未其他函证应收账款累积差错数目也进行合理估算，做好函证的相关记录工作。以下两种情况最为常见：（1）回函接收时，若回函结果和账面吻合，审计人员可对该项应收账款情况作出初步判断；若回函的结果比被审单位的账面价值更小，审计人员应注重被审单位是否将应收账款扩大，是否对销售收入和利润进行虚增，并对发函后的收款进行调查；若回函结果比被审单位账面价值更大，审计人员应审计被审单位是否将应收账款对利润进行隐瞒。（2）如采用积极式函证而回函未收到，若对方已付款，应对发函后的企业收款情况进行审查；若应收账款存在造假，应对交易的相关合同、发票等相关凭证进行核查；若发函出现途中丢失的情况，可向邮局咨询。对应收账款回函进行分析时，审计人员应对时间、成本效益以及应收账款的重要性水平等因素进行考虑，作出函证范围和是否追加实质性测试程序的选择。

三、其他应收款、其他应付款的审查

其他应收款、其他应付款是由非主营业务形成的往来账，其中以个人往来占据绝大多数，以往审计人员一般未明确其重要性，在抽查平整样本方面力度不够，导致其中某些问题未能发现。审计其他应收款应对企业的内部控制制度给予关注，审查其定期清理制度是否建立与实施。同时还应对被调查对方单位的真实性进行调查，针对押金，应实施对方单位押金退回情况的调查，如果押金已经退回，则单位存在私设“小金库”的嫌疑，需要实施进一步调查。

四、结语

篇5：往来账常见问题与审计方法

提 纲

往来账资金管理

一、往来账资金管理的涵义

（一）往来账资金管理的涵义

二、往来账资金管理中存在的问题

（一）公司领导对往来账没有引起足够的重视

（二）相关财务人员不够认真负责

（三）没有及时对往来账进行核对及清理

（四）往来账的对账方法不合理

三、应对往来账资金管理的思考

（一）重视往来账的核对

（二）完善往来账资金管理制度

（三）在基础环节加强对往来账资金的管理

（四）加强往来账的内控与管理

（五）注重信息的交流与沟通

四、加强管理，合理方法，减少损失

[摘要]：往来账是用来记录两个具有资金往来关系的单位或个人之间债权债务关系的。一般涉及的科目有应收账款，预收账款，应付账款，预付账款，其他应收款，其他应付款，应收票据，应付票据等。往来账涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷，由此可见，加强企业的往来账管理显得尤为重要。

[关键词]：往来账资金管理；问题；思考；规范

企业是以营利为目的从事生产经营活动的经济组织，在市场经济条件下，1企业是独立的商品生产者和经营者，随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，为了适应市场竞争，扩大市场占有率，企业必须增加收入，提高经济效益，这样就会有越来越多的企业运用商业信用进行促销，然而市场的信用危机，又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来款增加。

一、往来账资金管理的涵义

在学术界，往来账资金管理是一个有很长时间的研究话题。什么是往来账资金管理?往来账资金管理研究的方法有什么特点?所有这些都是我们在研究往来账资金管理时必须弄清楚的基本理论问题。

（一）往来账资金管理的涵义

往来账是用来记录两个具有资金往来关系的单位或个人之间债权债务关系的。一般涉及的科目有应收账款，预收账款，应付账款，预付账款，其他应收款，其他应付款，应收票据，应付票据等。

二、往来账管理中存在的问题

因为往来账关系到两个单位或个人之间债权债务的多少，对两个单位或个人的效益真实性,资金安全息息相关,所以往来账的管理工作非常重要。从实际工作中，可以反映出企业在往来账管理中存在如下一些问题

（一）公司领导对往来账没有引起足够的重视

由于对财务整体工作认识上的不同，单位的有些领导更加关注的是生产经营、收入、成本、费用、税收、利润等指标，而对往来账资金的变化、管理却没有引起足够的重视，主要表现在：财务部门没有往来账的具体详细的工作程序，也没有往来账资金管理的岗位职责，更没有往来账资金管理的奖惩制度，甚至认为，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正账不会一两次就结清，因为领导在思想就没有引起足够的重视，从而就直接影响到了往来账工作的正常运行，结果导致往来帐账龄会越来越长，甚至成为呆账，最终就会给单位造成很大的经济损失。

（二）相关财务人员不够认真负责

有些往来帐会计人员对往来账只管制单、记账，却忽略了往来账资金什么时候到期，什么时候该收多少，该付多少。反而把这些问题都推给了实际经办的业务部门，而实际经办人员和会计人员可能会调换，由于会计人员的不够重视加上与业务部门衔接上的空缺使得结果越来越模糊，甚至到最后连

谁欠谁的都说不清楚，在与对方单位进行账务核对时显得很被动，甚至长期不对账、不催账，导致很多往来账资金无法兑现。

（三）没有及时对往来账进行核对

企业想管理好往来账资金，及时进行核对就显得尤为重要，每个单位无论业务量的大小，往来账资金的多少，都应按期定时进行对账，发现问题应及时沟通，当时就查找原因并解决问题，保证双方账目清晰一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额逐年累积，结果无法核对清楚，给单位造成了不良的影响和损失。

（四）往来账的对账方法不合理

在实际工作中，受会计工作水平和工作习惯的影响，由于财务人员的频繁变动，造成了对同一个往来单位，既设有应收款账户，又设有应付款账户，甚至还有借款等多个账户，又没有及时清理，结果导致双方在对账时就像玩“捉迷藏”游戏一样，从而就加大了往来帐的对账难度。

三、应对往来账资金管理的思考

（一）重视往来账的核对

往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小，一个企业把往来账管理好了，该收的资金就能按时足额的收取，该支付的资金也能得到合理的安排，这样就能有效的利用资金，减少坏账损失，保证财产物资的最佳利用和安全。单位领导要经常督促检查往来账资金管理的各个环节，发现问题并及时解决，财务人员要严格履行自己的职责，准确核算，及时对账，这样，核算往来账才没有后顾之忧，核对起来才会易如反掌。

（二）完善往来账资金管理制度

往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，因此要合理详细的制定往来账的工作管理程序，加强内部控制制度建设，明确往来账的责任人，严格考核，用奖惩兑现来约束各个环节的工作情况。以内部控制制度来促使大家发扬爱岗敬业的奉献精神、团结协作的团队精神，这样往来账资金管理就会得到高效顺利地运行。

（三）在基础环节加强往来账资金的管理

实际财务工作中，往来账的种类比较多，既有与采购有关的应付类往来，又有与销售有关的应收类往来，还有与采购、销售无关的代收、暂付、暂借类往来，因此基础工作是非常关键的环节。

1、单据要准确齐全。

对于应收类往来，要有货物出库单、货物签收单、发票、合同、结算单等单据；对于应付类往来，要有货物入库单、发票、合同、采购计划等单据；对于暂收、暂付、借款类往来，要有相关的发票、收据、审批文件等。只有各项单据准确齐全了，入账才会有理有据，对账时才会有充足的依据，这样解决问题才会有说服力。

2、手续要完整。

往来账入账时，发票上要有经办人、验收人、部门负责人、单位负责人签字；入库单上要有交货人、收货人、库管的签字；销售结算单上要有销售员、销售负责人、部门负责人签字。手续完整了，对账时发现问题，才便于查找相关责任人。

3、核算方法要准确。

财务会计人员要严格按照会计制度的要求运用会计科目，在应收账款科目核算的业务不能在应付账款科目核算，在应付账款科目核算的业务同样也不能在应收账款科目核算，更不能对同一个单位的相同经济业务有时在应付账款科目核算有时又在应收账款科目核算。这样正确运用会计科目以后，对账就会有规律可循。

（四）加强往来账的内控与管理

现代内部控制理论认为企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。企业应加大内审的力度，审计机构的设置应保证其独立性和权威性，内审的重点应转向内部控制制度的测试和监督，这样才能保证内部控制制度的有效执行。

1、控制环境

从企业目前的现状看，首先，从领导到员工都没有充分认识到往来账资金管理的重要性；其次，企业往来账款的形成与领导的个人行为有关，有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量，甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假，这样难免就会出现往来账款管理上的混乱；再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，这也会造成往来账款管理的混乱。要扭转这种局面，就必须使内部控制成为管理者真正的需求，建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。

2、风险评估

企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上，往来账款账目不清，内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，因而造成企业资产的流失。企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。

3、控制活动

往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。针对往来账款中存在的问题，企业应建立相应的控制政策和程序：

(1)、企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。

（2）、建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。

（3）、进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务；审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。

（五）注重信息的交流与沟通

往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流；其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险

分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数；再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。

四、加强管理，合理方法，减少损失

随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，为了适应市场竞争，扩大市场占有率，企业必须增加收入，提高经济效益，这样就会有越来越多的企业运用商业信用进行促销。这自然就会涉及到往来帐资金的管理，因为往来账关系到两个单位或个人之间债权债务的多少，对两个单位或个人的效益真实性,资金安全息息相关,所以往来账的管理工作非常重要。加强往来帐资金的管理，减少企业资金占压，创造良好的企业内部管理环境。

主要参考文献：

［1］、《中国审计信息与方法》

［2］、中国会计视野论坛

［3］、中国会计社区

［4］、《房地产开发企业会计》 中国市场出版社

［5］、《税法》 清华大学出版

准格尔旗职业高级中学

财会办公室

篇6：往来账管理

1．财务人员变动频繁，往来不对账、不清理。

由于企业管理不规范，造成企业财务人员变动频繁，新接手的财务人员往往只对自己接手后的工作负责，造成往来账款账目不清，无论是应收还是应付，由于账务不清晰，往往财务人员对对账工作持抵触态度，长此以往必然造成账务混乱，为今后的催款、清理工作带来困难。

有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，收款后不及时核销，不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。

2．因企业管理需要，调节利润、抽逃资本、虚假出资。

一些效益较好的企业，利用“应付账款”“其他应付款”“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。

一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。

一些企业在股东缴完注册资本后，将资金抽逃出企业，挂“其他应收款”，长期挂往来，无归还。甚至有些企业在没有实际出资的情况下，通过挂“其他应收款”来进行虚假出资。

3．为避税，高管年薪支出、老板年终个人分红挂往来。

很多企业为了达到激励员工的目的，在发放绩效或奖励的时候，采取隐性发放，尤其是发放高管的年薪支出，挂“其他应收款”，长期不销账。

很多企业实现了利润，股东在进行分红时，为了不交税，通过挂“其他应收款”从企业提取红利，然后通过发票来冲账等行为。

4．为朋友，出租、出借账户套取现金、无票灰色支出。

企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定；再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。

很多企业在发生对外支付提成、拥金、返款等业务时，没有发票，直接通过往来进行挂账，长期不核销。5．管理不规范，设小金库、坏账不核销、收入不结转。

很多企业会存在私设小金库的现象，当然你可能会问，私营企业还需要私设小金库吗？显然小金库是一个广义的概念，如：很多企业将废旧材料、边角余料对外销售后取得的收入用于补贴食堂、员工发放福利等也都属于私设小金库。当然收到的收入不入账或挂往来，然后转出等行为也都属于设立小金库。由于产品质量、折扣等问题，实际收到的金额小于应收金额或全部无法收回的应收账款，发生的少收金额或坏账损失，未进行核销。预收账款，长期不结转收入等现象。

二、存在的纳税风险问题

1．财务人员对销售货物纳税义务发生时间并没有清晰的认识，可能根据对方要求开票的时间确认收入，对于无法偿付的应付款项应计入其他收入。这就会导致往来款未按时结转收入延迟纳税的风险，包括流转税与企业所得税。

2．企业实际已付了款，采购的货物已收到并投入使用，但发票还没有收到，这种情况常有发生。但不少企业财务人员只计入往来而不结转成本费用或为人的不结转成本费用，这将导致企业利润虚高，提前多缴纳企业所得税。根据企业所得税相关规定，企业所得税汇算清缴结束前取得合法票据，税前可以扣除。

3．坏账损失属于专项申报扣除的资产损失，需提供中介机构的鉴证报告，税务机关受理之后才能扣除。而我们财务人员往往通过内部管理人员的签订确认后直接进行核销，未准备相关证据材料，造成在所得税前无法扣除。

4．企业与关联公司之间的往来，一般计入“其他应收款”或“其他应付款”，短期内还款清账一般不涉及税务风险。但若长期挂账，很容易引起税务机关关注，容易被认为是借款，借款不收取利息，不符合独立交易原则，存在被核定利息收入征税（增值税及附加、企业所得税）的风险。

5．如果给公司高管的绩效工资、股东的分红或股东向企业的借款，以借支的形式挂往来。在终了后既不归还又未进行相关核销，或者未用于企业生产经营的，其未归还的“借款”可能视为企业对高管发放的工资、对股东的分红，涉及20%的个人所得税。

6．对企业私设的小金库、出租出借账户等行为，一旦被发现后，就会被认定为偷税行为，需要补交流转税与企业所得税。

三、企业往来账款管理办法

1．完善企业内部控制环境，增强管理者的责任心。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次，有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关；还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量；甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱；再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。要扭转这种局面，必须使内部控制环境的改善成为管理者真正的需求。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，增强管理往来账款的责任心。2．建立应收账款的管理制度，控制应收账款的收回期限。首先，岗位分工责任明确，工作质量与考核奖惩挂钩，调动财务人员和相关人员的积极性，增强其责任心。另外，加强应收账款的催收力度，改变催收方法，强化日常监督作用。财务管理应建立相应的考核方法，改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不注重催收效果的状况，建议监察部门参与财务部门往来账款的催收工作，加强往来账款的管理、监督作用，提高财务人员管理责任感，充分发挥其潜能，减少坏账损失。

3．发挥财务管理监督职能，强化往来账款管理

（1）确定财务管理在企业管理中的重要地位。理顺关系，赋予财务人员一定的权利，加强内部会计与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督机制。在实际工作中，财务内部管理状况的好坏对往来账款管理，起着相当重要的作用。有章不循、有法不依的不良现象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影响财务管理的作用。

（2）加强采购过程的财务监督与控制，严防呆账、坏账的形成。制定物资采购人员考核制度和采购制度，制定经济合同管理规范，加强采购成本意识，明确其职责权限和工作程序。加大物资采购和引进项目的监管力度，定期对采购工作、经济合同的管理工作进行审核，以减少呆账、坏账的形成。

（3）定期清理往来账款，促进往来账款管理工作规范化。根据单位往来账款的特点，按单位、部门列出清单，并进行定期或不定期的催收。同时，对工作人员进行教育，使往来账款的管理工作成为制度化和规范化合为一体的、具有长期性、经常性的工作。以增强所有涉及人员对往来账款工作的认识。

4．完善发票管理办法

现行《发票管理办法》中，虽已明确规定对未按规定取得或开具发票的行为要进行处罚，但对取得或开具发票的时间点并未加以说明，是在交易发生时就需取得或开具发票，还是在结清货款时才开具发票，并不明确。目前在《增值税专用发票使用规定》中，对开具专用发票的时限虽有明确规定，但由于经济业务具有

复杂性，执行起来有一定难度。如有些企业为遵循开票时限，往往会出现大量的“预开发票——红字发票冲销预开发票——再开发票”现象，给日常的会计核算和专用发票管理工作带来了难度。考虑到交易的复杂性，开具发票时限应当具有“弹性”，即从交易发生日至结清货款的当日内，均可根据双方业务需要开具或取得发票，开票最终时间点为结清货款的当日。对此，在《发票管理办法》中，应当明确规定未按规定取得或开具发票，应受处罚的时间点为“结清货款的次日”，也即交易双方结清货款的当日仍未开具发票的，就要受到处罚。

5．规范企业借贷行为，并完善借款成本税前扣除办法。

一是要规范企业向个人及其他企业的借贷行为，对没有明确用途的借贷资金及与企业经营无关的借出款项，一律不得在税前列支利息或相关费用；二是对有流动资金贷款或向个人及其他企业借入需支付利息或费用的款项（固定资金贷款必须专款专用，若属未购建固定资产支出，则视同流动资金），其企业若向个人或其他企业借出无息（或低息）款项的，则须根据借出款项的额度按贷款或借入款项最高利率及费用，来计算不得税前扣除的利息及（分摊）费用。如某企业当期向银行借入月息为6%的流动资金1 00万元（贷款费用5万元），向个人借入月息10%的款项50万元，在借款期内同时借出无息款项80万元，则不得税前扣除的利息及费用=50×10%+30×6%+80／（100+80）×5=9.02万元。

6．规范企业“估价核算”办法，确保企业所得税及时申报缴纳

目前，由于一些企业经常出现“滞后”取得发票或不能取得发票的情况，财务人员往往要进行“估价核算”，有些企业常年有估价核算业务。甚至出现大量的跨“估价核算”业务，这不仅给往来款项核算带来了隐患，也影响了企业所得税的正常申报。

对此建议：规范企业“估价核算”办法，一是要规定“估价核算”（税前列支）时限，如一笔购进货物“估价核算”时限最长为三个月，超过三个月的，应在当期申报企业所得税时，如实调增（“估价”已结转产品销售成本的部分，下同）计税所得额；二是对跨“估价核算”业务，必须在会计结束之日前，调增计税所得额，并在次年1月的纳税申报期内申报缴纳企业所得税；三是对没有按上述时间规定调增“估价核算”业务的，均以“滞纳税款论处（处罚及加收滞纳金）”。

7．严格按税法规定确认收入和损失，并制定企业往来账款账务处理规则

对“应收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款”等科目账龄3年以上不能收回或未能支付的款项，应严格按国家税务总局《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的规定确认收入或税前扣除，并建议制定通俗且易操作的往来账款账务处理规则，最大限度地防止利用往来账户推迟体现销售或逃避纳税行为。

篇7：财务部往来账管理职责

负责各类财会文件的归档和管理。

负责与银行、税务等部门的对外联络。

按照公司财务制度和相关规定，负责公司各种核算和其他业务往来账工作。

篇8：浅谈往来账管理与审计方法

一、往来账管理中存在的常见问题

(一) 领导不重视

有些单位的领导尤其是财务领导对往来账的管理不够重视, 财务部门既没有往来账的工作程序, 又没有往来账的岗位职责, 更没有往来账的奖惩制度。由于领导不重视, 该决策的时候不决策, 该审批的时候不审批, 该检查的时候不检查, 从而影响了往来账的正常核算工作。在他们看来, 往来账很普遍, 哪个单位都不少, 对账不对账都无关紧要, 反正一时半会结不清。经办人员及会计人员换了一茬又一茬, 结果导致账龄越来越长, 谁欠谁的说不清楚, 最终成为呆账, 给单位造成了很大的经济损失。

(二) 核对不及时

往来账要管理好, 就得及时进行核对, 每个单位根据业务量的大小, 应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账, 如发现问题应及时沟通, 查找原因, 保证双方账目余额一致。但在实际工作中, 经常发现有些单位平时不对账, 或者很少对账, 有的到年底才对一次账, 更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事, 往来账的余额为逐年滚动而成, 越滚越对不清, 结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证, 延迟了查账的进度, 给单位造成了不良的影响。

(三) 方法不合理

往来账在核对时, 要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起, 经过相互抵销和对冲以后的余额, 确定为最终应付或应收对应客户的金额。但在实际对账时, 因受会计工作水平和工作习惯的影响, 有的会计对同一个往来客户, 既设有应收、预收账户, 还设有应付、预付账户, 甚至还有借款等多个账户, 可在对账时, 往往只给对方提供应收类账户的数据, 对应付及借款类账户的数据很少甚至从不提及, 从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”, 加大了对账的难度。而且, 经过若干年后, 这些账户还未对冲, 使每个账户都有余额, 结果到查账的时候每个账户都要求提供函证, 这才感觉不便, 可是为时已晚。

二、应对往来账管理问题的对策

(一) 从思想上要重视往来账的核对

往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小, 往来账管理得好, 该收的钱就能收回来, 该付的钱也能延迟支付, 这样才能有效利用资金, 减少坏账, 保证财产物资不受损失。一是领导干部要率先垂范, 以身作则, 该决策的时候要准确决策, 该审批的时候一定要及时审批, 保证往来账的及时、顺利核算。二是相关的会计人员要严格履行自己的职责, 准确核算, 及时对账, 发扬爱岗敬业、团结协作的精神, 做一名合格的往来账会计;所示领导干部、尤其是财务领导要经常督促检查往来账管理的各个环节, 发现矛盾及时调解, 出现问题及时解决, 将不利于往来账核算的一切因素消灭在萌芽状态。这样, 只要会计负责, 领导尽职, 思想统一, 核算往来账时才会没有后顾之忧, 核对起来也才会易如反掌。

(二) 从制度上要完善往来账的管理

往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节, 因此影响往来账核算的因素比较多, 往来账的核算难度也比较大。一要选择认真负责、爱岗敬业、业务熟练、善于协调并能执行财务制度的会计人员, 以保证往来账核算和核对工作的顺利进行。二要制定往来账的工作程序, 明确往来账责任人, 设定制单、审核、记账、对账各环节的方法, 规定定期对账时间, 检查对账结果。三要明确往来账的岗位职责, 往来账会计要负责审核往来账的原始单据和会计科目, 准确登记账簿, 及时核对账目, 协调财务、采购、销售、管理等各个环节上的账务关系, 保证往来账的及时、准确、顺利核算。四要制定往来账的奖惩制度, 检查各个环节的工作情况, 对表现好的要给予鼓励和表扬, 对出现问题、甚至违反财务制度的要给予批评和惩罚。只有有了合格的会计、完善的工作程序、明确的岗位职责和有效的奖惩制度, 对往来账的管理才会高效顺利地进行。

三、往来账的审计查证方法

(一) 预付账款的审查

预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法, 对方单位是否真实存在, 以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题, 一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质, 需要增资, 按照审计准则, 增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计, 在对其进行审计前, 我们查阅了该公司几年来的报表数据, 并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况, 从报表上看预付账款科目每年的余额都较大, 建筑企业虽然有些工程款需要预付, 但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常, 于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证, 发现在出资的当月, 货币资金数额很大, 其后逐渐减少, 同时预付账款逐步增大, 预付账款后附一些施工合同大部分比较简易, 同时大部分都是个人和该公司签订的合同, 且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大, 由此判断出该单位抽逃注册资本的数额, 在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后, 我们要求去这些单位和个人处询证, 但企业却提供不出详细地地址, 最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。

(二) 应收账款的审查

1、了解并测试被审单位应收账款的内部控制。

应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价: (1) 应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据; (2) 企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账, 编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离; (3) 应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记, 应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查; (4) 测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款; (5) 测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回, 应收账款的各种贷项调整 (包括坏账冲销、折扣与折让的给予) 是否经过专人授权审批; (6) 测试企业是否建立坏账准备金制度。

2、有选择地对应收账款进行函证。

注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险, 在确定函证范围时, 应对总体以一定的形式分层, 以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下, 注册会计师应选择以下项目作为函证对象, 大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目;非正常项目。

(三) 其他应收款、其他应付款的审查

其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账, 其中大部为个人往来, 有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本, 致使在其中的问题也被忽略。对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度, 另外是否建立了定期清理的制度, 是否执行。同时还应注意调查对方单位是否真实存在, 如果是押金, 应调查对方单位是否以将押金退回, 如果已经退回, 单位就有可能存在私设“小金库”的现象, 应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款, 对方单位是否真实存在, 应询问有关人员, 查清原因, 从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时, 其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店, 在审计其往来账时发现该单位其他应付款数额变动较大, 且在审计基准日其金额也很大, 于是增加抽查该科目的凭证数量, 在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据, 有的收据摘要里注明是押金, 但起数额却很大, 且有部分科目的数额在有规律的增加, 根据审计经验。初步判断为账外收入, 在把判断异常的凭证整理出来之后, 该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。

往来账的审计对整个审计工作非常重要, 工作量也非常大, 但由于上述几方面的问题, 我们应当加强对往来账的审查力度, 特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项, 重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质, 也有可能带来一定的经营风险, 如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等, 在审计中对符合性测试和实质性测试相结合, 深入细致地开展审计工作, 这样才能发现问题, 更好地完成审计任务。

参考文献

[1]、周琦, 何平均.讲究审计技巧, 提高内部审计工作效率[J].事业财会, 2004 (3) .

[2]、徐美光.其他往来款项审计浅议[J].浙江统计, 2006 (2) .

[3]、唐存莲.往来账管理中常见的问题及对策[J].会计之友 (下) , 2007 (3) .

[4]、凌武生.如何检查往来账?[J].中国税务, 2005 (4) .