第一篇：往来账怎么审计范文
往来账的审计技巧[范文模版]
浅谈往来帐的管理与审计 (2011-10-25 11:17:57)
往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。
一、往来账管理中存在的常见问题
(一)领导不重视
有些单位的领导尤其是财务领导对往来账的管理不够重视，财务部门既没有往来账的工作程序，又没有往来账的岗位职责，更没有往来账的奖惩制度。由于领导不重视，该决策的时候不决策，该审批的时候不审批，该检查的时候不检查，从而影响了往来账的正常核算工作。在他们看来，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正一时半会结不清。经办人员及会计人员换了一茬又一茬，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆账，给单位造成了很大的经济损失。
(二)核对不及时
往来账要管理好，就得及时进行核对，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良的影响。
(三)方法不合理
往来账在核对时，要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵销和对冲以后的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。但在实际对账时，因受会计工作水平和工作习惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，可在对账时，往往只给对方提供应收类账户的数据，对应付及借款类账户的数据很少甚至从不提及，从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而且，经过若干年后，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，结果到查账的时候每个账户都要求提供函证，这才感觉不便，可是为时已晚。
(四)收入、成本挂账
1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。
2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。
3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。
4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。
5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。
(五)潜盈、潜亏挂账
1.有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。
2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。
3.有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。
4.一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的是人为调节利润。
(六)核算、管理方面的问题
1.单方调增或调减往来账项，使横向单位之间(兄弟单位)或纵向单位之间(上下级单位)往来对不上账，形成债权或债务不实。
2.将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。
3.在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。
4.通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借贷方余额与正常规律有悖，不能真实反映资产负债。
5.有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。
二、往来账管理的对策
(一)从思想上要重视往来账的核对
往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小，往来账管理得好，该收的钱就能收回来，该付的钱也能延迟支付，这样才能有效利用资金，减少坏账，保证财产物资不受损失。一是领导干部要率先垂范，以身作则，该决策的时候要准确决策，该审批的时候一定要及时审批，保证往来账的及时、顺利核算。二是相关的会计人员要严格履行自己的职责，准确核算，及时对账，发扬爱岗敬业、团结协作的精神，做一名合格的往来账会计;所示领导干部、尤其是财务领导要经常督促检查往来账管理的各个环节，发现矛盾及时调解，出现问题及时解决，将不利于往来账核算的一切因素消灭在萌芽状态。这样，只要会计负责，领导尽职，思想统一，核算往来账时才会没有后顾之忧，核对起来也才会易如反掌。
(二)从制度上要完善往来账的管理
往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，因此影响往来账核算的因素比较多，往来账的核算难度也比较大。一要选择认真负责、爱岗敬业、业务熟练、善于协调并能执行财务制度的会计人员，以保证往来账核算和核对工作的顺利进行。二要制定往来账的工作程序，明确往来账责任人，设定制单、审核、记账、对账各环节的方法，规定定期对账时间，检查对账结果。三要明确往来账的岗位职责，往来账会计要负责审核往来账的原始单据和会计科目，准确登记账簿，及时核对账目，协调财务、采购、销售、管理等各个环节上的账务关系，保证往来账的及时、准确、顺利核算。四要制定往来账的奖惩制度，检查各个环节的工作情况，对表现好的要给予鼓励和表扬，对出现问题、甚至违反财务制度的要给予批评和惩罚。只有有了合格的会计、完善的工作程序、明确的岗位职责和有效的奖惩制度，对往来账的管理才会高效顺利地进行。
(三)从各往来账的各个二级科目名称上判断往来账科目核算的正确性，推断对往来账审计的重点领域。
根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有确指，否则就属于审计的重点领域。如:往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收(付)款”、“其它科目转来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象;一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账;明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符等。若被审单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以充分关注。
(四)特别注意长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项。
不同的往来账明细科目都有明确且唯一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后就长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注的是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。
(五)符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值
与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性最好的现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账项也就管好了企业的现金流入和流出。因此，一个管理成熟的企业通常都会制定较为完善的资金审批制度和资金回笼制度，而这些制度就是对往来账内控审计的重要依据之一。与这些主要的资金管理制度相配套，还有一些辅助的资金管理制度，如差旅费报销制度、备用金使用制度、物资采购制度、实物资产报废回收制度等，也都与往来科目的发生有直接的关系。在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照这些制度进行符合性测试。往来账的发生符合相应内部控制制度的要求是往来账项形成合理的最起码要求。
(六)对于有些往来账的明细科目可以采取适当的简化程序，以取得事半功倍的效果
1.通常，挂在“其他应付款”科目中的住房公积金、社会统筹养老金、社会统筹补充养老金、社会统筹医疗保险金及有些不在“应交税金”科目中核算的税款、国家行政部门的罚没款等，挂在“其他应收款”科目中的税款保证金、税票押金、法院的质押款物及向土地部门的土地出让金等，这些款项都有其特定的用途，而且受有关权威部门的检查和认定。因此，对这类明细科目在实质性审计时，可适当简化。
2.挂在“应收账款”、“应付账款”等科目中的明细科目，大多是企业的主要供销对象。若企业与这些主要对象的往来账项，发生均匀、经常、大量，账面记录清晰，且持续时间较长、余额滚存结转，则也可以适当简化有关实质性审计程序。因为这类交易属良性往来，信用有保证，不过，关联交易除外。
3.对于挂在“其他应收款”、“其他应付款”中的临时性暂收暂付款，因其金额小，发生笔数少，且挂账对象明确，可适当简化有关实质性审计程序。但是，明细科目若挂有外单位人名时，仍应进行重点审计。
4.“预收账款”及“预付账款”等科目的发生额与“应收账款”、“应付账款”等科目的明细科目有结转关系的，说明相关经济业务的发生有较强的说服力，可将其并入“应收账款”、“应付账款”等对应科目中进行审计，无须再对这些科目进行重点检查。
(七)关注内容不太正常的往来明细科目
往来账的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。如:(1)主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点;(2)零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映的内容具有金额小、内容单
一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点;(3)应收应付账款和预收预付账款科目的业务性质对原始凭证的要求极为严格，即涉及到企业内部的有关规定，又要符合外部各个部门的硬性要求，如增值税发票、运输发票等，而其他应收应付款科目的内容主要与内部的管理制度有关;(4)通常债权性质的往来账科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规作法相悖的情况，在对其审计时应适当予以关注。
三、往来账的审计查证方法
(一)预付账款的审查
预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。
(二)应收账款的审查
1、了解并测试被审单位应收账款的内部控制。应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据;(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离;(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查;(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款;(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整(包括坏账冲销、折扣与折让的给予)是否经过专人授权审批;(6)测试企业是否建立坏账准备金制度。
2、有选择地对应收账款进行函证。注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目;非正常项目。
(三)其他应收款、其他应付款的审查
其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本，致使在其中的问题也被忽略。对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否执行。同时还应注意调查对方单位是否真实存在，如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时，其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量，在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起数额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加，根据审计经验。初步判断为账外收入，在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。
(四)收入、成本挂账常见问题的查证方法
1. “逆查法”。充分利用会计报表，通过对报表、总账与明细账及相关资料的核对，发现问题。我们在某实业公司审计时，通过对资产负债表中应收、应付项目年初与年末余额的对比，发现预收账款数额变化较大。据此，我们对基层单位报表进行了汇总分析，发现产生变化的原因在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合同及已完工部分的资料计算分析，查出预收工程款3000万元，按完工百分比法应在当年确认收入，而该单位却在预收账款中核算。
2. 从往来账当年发生情况入手。重点查阅金额大且具有代表性的凭证，发现疑点再查阅核算内容，追查预收或应付款中收入挂账的问题。在某工业公司审计时发现， 2001年转2002年“预收账款—氧气票”贷方余额94万元。带着疑问我们审查了该明细账中金额较大的几笔凭证，发现该单位收到用户购货款时，发给用户氧气票，账务处理为借“货币资金”贷“预收账款”，待用户拿氧气票来领货时才确认收入。预收账款年末余额为收款尚未付货金额，即未确认的收入。2002年该单位改变了核算方法，即收到购货款不论是否发货均确认收入。这样，2001年转至2002年的预收账款余额应确认为收入。
3. 对相互之间提供商品或劳务的单位，通过往来挂账的横向比较，可以发现少计收入、少计成本或虚增收入的问题。如某供暖单位2002年末“应收账款”挂应收某多种经营单位供热费290万元。通过核对，多种经营单位没有挂账。经分析，可能存在两种情况：一是多种经营单位少计成本，一是供暖单位虚增收入。为落实清楚，我们认真核对了供暖单位的损益，发现该单位效益较好，赊销情况不多，没有必要虚增收入。依此判断，应该是多种经营单位少进成本。
(五)潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法
1. 应收、应付款项当年挂账金额较大的，应结合明细账摘要，认真分析，发现疑点，确定问题。在某公司审计时发现，该单位往来账金额很大，其应收、应付都在亿元以上。翻阅往来明细账时，对年末新挂账的“应收账款—某建材公司”1776万元产生了疑问，经调阅凭证，详细分析，并找会计人员了解情况，得知该工程核减额较大，预付款已超过工程审定造价，收回相当困难。所以，年末该公司只好将多付的工程款挂账。
2.应收款项在企业流动资产中的比例过大，说明与其相关的企业大量占用该企业流动资金。这既不利于企业资金周转，也不利于企业正常生产，尤其三年以上的应收款项不能得到及时签认，坏账的可能性就很大。这样就应该对金额大、账龄长的应收款项详查、细查。如有些企业在激烈的市场竞争下，为了扩大销售盲目采用赊销策略去挤占市场，只注重账面收入，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的问题，而且大量赊销收入直接列入经营成果，企业为此需缴纳增值税，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税。这种既不考虑赊账资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的机会成本，不加选择地扩大商业信用，造成资源的极大浪费和潜在的经营风险。
3.认真分析往来账户与有关科目之间的大额结转，对结转依据不充分的，应查阅当年发生业务，查清事实。某公司是某集团的盈利大户，在查看某公司往来明细账时，发现“其他应付款-上交利润”科目2002年末余额为284万元。为了理清形成原因，我们仔细核查了 2002年以前年度的有关科目的结转，发现该余额是由2000年末利润分配余额转入，通过核实，该单位承认为利润挂账。
(六)核算、管理等常见问题的查证方法
1. 通过上下级单位之间的往来账余额核对，尤其是连续几年都相差相同数额且金额较大的，一定要在两家分别认真核实，找到突破口。我们在某公司审计时，通过对该公司与其下属化工厂应收、应付款项的核对发现，2001年、2002年的余额都相差1403万元，经向会计人员了解后才知道，化工厂在2001年以前，将欠该公司的流动资金借款中的1403万元单方转做实收资本处理，致使化工厂债务不实。
2.往来账审计中，对以前年度挂账，当年大额支付货币资金的情况，应予特别关注。首先看挂账依据是否充分，再看付款凭证附件中，核算资料是否齐全，从中发现问题。我们在某多种经营单位审计中发现，2001—2002年对外付款金额较大，且多为以前年度挂账，所以查账时把重点放在付款上，查出两年无合同付款金额共计3479.91万元。合同是购销活动发生质量问题时，保护企业合法权益的有效手段，无合同付款存在极大的经营风险。
3.往来账审计中，如果发现有关科目余额与正常情况不一样，应仔细核对当年的业务，如果当年借贷方发生额并没有导致负数金额产生，就应仔细审计上一年的经济业务，从往来疑点入手，追根朔源，一查到底，就会发现问题的症结。在某公司审计时，查其200 1年的往来明细账，发现“其他应付款—某单位”年末为借方余额330.50元，有悖常规。因此，我们调阅档案资料，一直查到1996年，发现1996年末余额与1997年初余额对不上。通过了解得知，1996年还有一套账并过来，两套账合并后，该科目为借方余额330.50元。到此，查出该单位1996年以前存在两套账的问题。
往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。
第二篇：往来账常见问题与审计方法最新
企业往来账审计中的常见问题
邓宇峰龙煤双鸭山分公司审计部
对企业往来账审计中的常见问题的探讨，是我借鉴部里同志们的工作成果并结合自己工作实践的一点经验之谈，总结的还不够全面，有许多疏漏，希望得到领导及同志们的批评指正。
往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到利用往来账调剂盈亏的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对保护企业资产安全具有重要意义。
一、违纪问题
1、截止2009年6月末，某公司在“应付账款-汽车大修费”账户挂账余额20万元。经查，该笔挂账是2005年12月，由公司某矿转入该司修理费20万元，是和该司经营无关的结算事项，在“其他应付款-修理厂”户挂账，后调至“应付账款-汽车大修费”账户挂账至今。
2、某公司下属分公司，未将应收取承揽工程的人工费14.3万元计入当期收入(账外)，而通过对方公司直接发放。截止审计日已发放11.8万元，余下2.5万元尚待发放。
二、潜盈、潜亏挂账
1、有的单位应付款项挂账多年，且个别明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。
1
例：⑴2008年7月在对某公司进行审计时发现，该公司在“应付账款-(财务处、财务科)”账户中挂账金额117万元，挂账时间为2000年12月，经审计追溯核实为虚拟的应付款项。
⑵某公司将2005年在扶远投资收回的的部分款项，未计收入，截止审计日(2009年)，挂在“其他应付款—扶远房屋款”帐户，金额43万元。
2、工程项目决回未冲成本形成潜盈
例：2010年某矿在成本费用中各月累计列支挂出某项目部工作量及金额分别为1534米、858万元，12月份又将通过维简及安全费决回的、已在成本费用中列支的工程款247万元(571米)挂在某项目部账户(将已入账的发票复印件作为附件)，没有冲减成本，已形成潜盈。
3、工程收入挂账形成的潜盈
例：截至2009年5月末，某公司下属分公司“预收账款”挂账余额332万元，经查，该工程当年已全部完工，只有部分工程成本未进，金额59.4万元。以挂账收入332万元，扣减未进工程成本59.4万元，余额272万元，属于收入挂账形成的潜盈。
4、截留收入形成潜盈
例：截至2009年5月末，该公司在“其他应付款-职工电费、某营业所” 账户挂账35.1万元。
经查，⑴ 2003年该公司承包南市区电费收缴，当年按
2
承包指标上缴电费后结余15万元，挂在“其他应付款—某营业所”账户中;⑵2004年该公司承包南市区电费收缴，当年按承包指标上缴电费后结余16.5万元，挂在“其他应付款—职工电费”账户中;⑶2008年2月将代收卫生费手续费余额2.7万元，并入“其他应付款—职工电费”账户中。
截至审计日上述2户余额35.1万元，属于截留收入长期挂账，形成潜盈。
2、有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销、原经办人调离等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。
例:⑴某公司原下属公司应收陈欠货款1,804万元，由多笔业务合并，账龄时间过长(20年)，大部分没有基础资料，且原经手人员大部分无法联系，形成呆坏账。(没有全额计提坏账，第三方)
⑵某公司下属公司在2003年6月份，为某水利公司建设某项工程，工程造价261万元。工程完工后某水利公司用某小区房产抵工程款;该公司把该房产磨账、出售后损失72万元，长期挂账，形成潜亏。
三、收入、成本挂账，应收款项控制制度不健全
1、一些单位，为了完成经营考核指标，利用“应收账款”账户虚列收入,或通过调剂成本、虚假工程结算等手段虚增利润。
例：⑴2007年6月审计某单位发现，转5月份5项工程
3
进度款403万元。均未附单位工程进度完成情况月报和进度验收单，审计核实为虚进的工程进度。
⑵该单位对某矿大修工程按进度1-11月已进收入292万元，年末验收结算170万元，12月份冲减收入122万元。
⑶某公司2006年12月将“其他应付款—雷达”账户454万元，冲减工程成本。
⑷某矿2010年12月，将2009年12月份重复入账形成的虚列应付某矿建公司项目部工程款300万元(上次审计发现的问题)冲减制造费用，影响报告期利润虚增。
⑸该矿2010年12月，将以前年度多挂出的应付职工取暖费款91.9万元冲减管理费用。
2、“其他应收款”控制制度不健全及执行不严。 实际审计中我们发现有些单位未建立“其他应收款”定期清理的制度，造成有些领导借款后长期不归还，财务人员怕得罪领导不去追要，形成个别人员长期占用企业资金的不正常现象，给企业带来不应有的损失;还有些单位的借款制度执行不严，发生个别领导自己为自己签字即可报销的荒唐事，造成公司资产严重失控，带来损失。
在审计“其他应收款”时还应注意调查对方单位是否真实存在,如：“其他应收款-押金”，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有
4
长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，公司内部的关联单位还应进行函证，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。
3、利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。
例：⑴某公司2007年末，未将当年某矿监理费收入76万元，计入营业收入，在“预收账款-某矿”科目贷方挂帐。
⑵该公司2006年监理费收入78万元。未计入当期收入，在2007年计入收入。
⑶某矿存在着地销煤不按销售时点计收入，人为调节收入调剂指标问题，经审计发现，将2010年12月份已售出的产品10405.3吨于2011年1月份才计收入，影响报告期利润减少264万元。
⑷2010年某公司将4笔林地占用费13万元，挂在应付款账户，未计收入。
另外，对企业利用“预收账款”虚增收入的现象应给予特别关注，当企业在年末有红字冲销的业务记录，应跟踪追查原始凭证，查清发票、销售记录等凭证是否齐全，对红字冲回的业务记录，要仔细查明冲回的是那一笔经济业务，将两笔业务的凭证结合起来审查，查明是属于对方退货造成，
5
还是企业虚增产品或商品营业收入，以虚增当期利润。
4、利用“预付账款”、 “其他应付款”、等账户将成本费用挂账。一些效益不好的单位，在完不成经营指标时，将成本费用不进行账务处理，而挂入“其他应付款”、“ 其他应收款”等账户，人为调增利润。
例：某单位2001年至2005年3月间，利用“其他应付款-(地质队、协作办)”和“其他应收款-费用挂账”等账户，无依据冲减“制造费用”共计63笔，合计金额441万元。
另外，在“预付账款”的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列“预付账款”或隐瞒收入等问题，实际工作中存在个别单位用截留的收入做非法的开支的问题，此类问题账面上看起来很隐蔽，应引起审计人员的足够重视。同时应当特别关注“预付账款”的账龄长短，如果账龄过长，应深入调查其原因，查清该企业是否存在利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为。
5、一些月份超额完成指标的单位，为以后指标有缺口做打算，利用“应付账款”、“其他应付款”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。
例：⑴某单位，2008年5月仅凭一张进度表而没有具体内容补1-5月份铺助工作量，业务处理为借：“制造费用-其
6
他”、贷：“应付账款-某单位”，金额为178万元。
⑵某公司下属公司以土地占用费的名义每月从“管理费用-土地费”列支一笔费用挂在“其他应付款-水利道路维费”帐户，已连续挂帐3年，累计金额为120万万元，没有使用，该单位是依据某农场的文件预提的费用，文件中第7条规定，交费享受惠农政策，该公司农场没有享受惠农政策，审计认为是潜盈挂帐。
⑶某公司2007年7月某项目部预进施工成本材料费合计231万元;贷方挂在“应付账款-预进费用”账户(2010年审计)。
另外，在应付账款的检查中应当关注企业有以“红字”冲减应付账款的记录，如果存在前后两笔业务的凭证内容一致，应进一步审查制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细账以确定企业是否存在虚列成本费用的行为。
四、会计核算、管理方面的问题
1、单方调增或调减往来账项，使横向单位之间(兄弟单位)或纵向单位之间(上下级单位)往来账对不上账，形成债权或债务不实。
例：某公司2008年10月末，挂账债权“应收账款—某矿” 32万元，是多年累计发生的滚动余额。经审计债权债务双方的会计资料，复核结果：一是债权方未在报告当期处理交易事项，且以统计资料替代有效票据处理账务核算依据不足;二是债务方因缺少相关票据未在债务当期承担相关费
7
用，形成了债权长期无法清理的事项。
2、将虚列费用挂入往来账户，形成账内“小金库”。 例：某单位2008年1月在“其他应付款—某印刷厂”户挂账并支付印刷费3笔，合计金额21万元，经询证该印刷厂未收到以上三笔印刷费,经核实该款项转入某超市购买为职工春节发放的福利。审计核实后确认以上三笔印刷费为虚假的经济业务，用于外事活动为“小金库”。
3、未按规定签订合同(或有失公允)或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。
例：⑴某公司将某林场空闲地1500平方米承包给王某，承包期30年，承包费仅2万元。所签订合同权利和义务显失公平，给企业造成了经济损失。
⑵某单位2008年6月10日，未按规定通过主管部门批准，擅自与某园林绿化工程有限公司签订了单位绿化及配套工程的“绿化协议书”工程造价 46万元，协议约定前期工期为2008年6月10日至7月10日;后期工期为2008年9月20日至9月30日，该合同中未签订预付款条款。该单位于2008年7月8日、10月17日分别给对方银行汇款工程款10万元，共计20万元。经查对方单位未履行合同，截止审计日该款未清回。
4、通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借、贷方余额与正常规
8
律有悖，不能真实反映资产负债。
例：2008年对某公司审计时发现，该公司应收账款5笔贷方余额(挂账时间为2000年至2006年1月)金额453万元，全额抵减了期末应收账款应计提坏账准备，影响了当期资产、负债的真实性。
5、虚列应付款项
例：
1、2008年12月，某公司将岭东分公司收缴的货币资金30万元和四方台分公司收缴的货币资金70万元，合计100万元未上缴集团公司，转入下属公司挂在“应付账款—哈尔滨某有限公司”的虚拟账户中。于2009年1月分3笔转付某公司工程款19.2万元，某建筑公司工程款11.8万元，某工程队工程款20万元，合计支付工程款51.1万元，余额48.8万元视为该公司拨付下属公司工程款。
2、2006年某公司下属公司解体时将90万元货币资金存款上缴到公司，业务处理为贷方挂帐“其他应付款—液化费”帐户，至今挂帐金额(2010年)。
6、违规支付应付款项
例：2008年7月，该公司支付应付款3笔26.5万元。未按规定取得收款方的财务收据。(双矿发【2005】37号文关于“支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证，如银行汇款凭证等代替，特别强调的是对已挂账应付款项在付款时，必须取得与挂账时取得发票名称一致单位财务收款收据(由经办财务人员索取)，否则，视为无原始凭证支付款项，为违纪”的
9
规定。)
7、在往来账核算收支
例：2006年12月，该公司将代收卫生费的手续费收入10.2万元，转入”其他应付款—手续费”账户，于2006年12月在该户支付职工购粮油款2.7万元;2007年2月、12月支付职工购粮油、服装款2.9万元;2008年1月支付职工大米款1.8万元。共支出7.5万元，均无发放明细。结余2.8万元，于2008年2月将该户并入”其他应付款—职工电费”账户。(双矿发【2005】38号文“……严禁在往来账户中核销属于成本、费用性质的经济业务” 的规定。)
8、随意变更会计账户
例：2007年12月，该公司将“应付福利费—医药经费”账户余额29.5万元，无依据转入”其他应付款” 账户未设臵明细。并在该账户中支付：
(1)2008年7月，核销某人药费0.6万元。
(2)2008年12月，支付39套内衣款1万元，发放明细未签章。
(3)2009年1月，支付粮油啤酒款3.4万元，无发放明细。
(4)2009年3月，支付生日蛋糕款0.2万元，发放明细未签字。
(5)2009年4月，支付职工购水果款0.6万元。 截至审计日(2009年5月)，该户余额23.7万元。
9、无依据变更户名,隐匿收入
10
例：2008年12月，该公司无依据将“应付账款—某煤矿”户余额43万元，转入“应付账款—哈尔滨某有限公司”账户，于2009年5月转入“工程结算收入”，属无依据变更户名，隐匿收入。
10业务内容与户名不符
例：该公司2008年1月在“其他应收款—某艺术中心”挂账1.8万元，2008年1月，在“工程施工”中核销“某公司电器材料商店”修缮款3万元计入该户，协议与发票单位是“某装饰广告有限公司”，协议未盖公章，经办人李某，随后又将该户余额1.2万元支付给李某，出具票据单位与账户名称不符。
11、违规转帐、违规付款
1、2009年6月,某公司将以前年度违规核算形成的款项，挂在“其他应付款-房款”帐户通过内部单位往来转入该公司下属公司挂帐，金额13万元，并用此款支付工程款5.7万元,工程款只有预算无发票;支付工资1.2万元,余款还在挂帐。
2、2009年12月，该公司无依据将一笔挂在“其他应付款-多经公司”款项以某养老金的名义转入该公司某分局，转入后该分局并没有计入养老金户，仍在应付款挂帐,金额14.7万元。
总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账 11
项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。
第三篇：往来账管理
一、存在的经营管理问题
1.财务人员变动频繁，往来不对账、不清理。
由于企业管理不规范，造成企业财务人员变动频繁，新接手的财务人员往往只对自己接手后的工作负责，造成往来账款账目不清，无论是应收还是应付，由于账务不清晰，往往财务人员对对账工作持抵触态度，长此以往必然造成账务混乱，为今后的催款、清理工作带来困难。
有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，收款后不及时核销，不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。
2.因企业管理需要，调节利润、抽逃资本、虚假出资。
一些效益较好的企业，利用“应付账款”“其他应付款”“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。
一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。
一些企业在股东缴完注册资本后，将资金抽逃出企业，挂“其他应收款”，长期挂往来，无归还。甚至有些企业在没有实际出资的情况下，通过挂“其他应收款”来进行虚假出资。
3.为避税，高管年薪支出、老板年终个人分红挂往来。
很多企业为了达到激励员工的目的，在发放绩效或奖励的时候，采取隐性发放，尤其是发放高管的年薪支出，挂“其他应收款”，长期不销账。
很多企业实现了利润，股东在进行分红时，为了不交税，通过挂“其他应收款”从企业提取红利，然后通过发票来冲账等行为。
4.为朋友，出租、出借账户套取现金、无票灰色支出。
企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定;再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。
很多企业在发生对外支付提成、拥金、返款等业务时，没有发票，直接通过往来进行挂账，长期不核销。 5.管理不规范，设小金库、坏账不核销、收入不结转。
很多企业会存在私设小金库的现象，当然你可能会问，私营企业还需要私设小金库吗?显然小金库是一个广义的概念，如：很多企业将废旧材料、边角余料对外销售后取得的收入用于补贴食堂、员工发放福利等也都属于私设小金库。当然收到的收入不入账或挂往来，然后转出等行为也都属于设立小金库。 由于产品质量、折扣等问题，实际收到的金额小于应收金额或全部无法收回的应收账款，发生的少收金额或坏账损失，未进行核销。预收账款，长期不结转收入等现象。
二、存在的纳税风险问题
1.财务人员对销售货物纳税义务发生时间并没有清晰的认识，可能根据对方要求开票的时间确认收入，对于无法偿付的应付款项应计入其他收入。这就会导致往来款未按时结转收入延迟纳税的风险，包括流转税与企业所得税。
2.企业实际已付了款，采购的货物已收到并投入使用，但发票还没有收到，这种情况常有发生。但不少企业财务人员只计入往来而不结转成本费用或为人的不结转成本费用，这将导致企业利润虚高，提前多缴纳企业所得税。根据企业所得税相关规定，企业所得税汇算清缴结束前取得合法票据，税前可以扣除。
3.坏账损失属于专项申报扣除的资产损失，需提供中介机构的鉴证报告，税务机关受理之后才能扣除。而我们财务人员往往通过内部管理人员的签订确认后直接进行核销，未准备相关证据材料，造成在所得税前无法扣除。
4.企业与关联公司之间的往来，一般计入“其他应收款”或“其他应付款”，短期内还款清账一般不涉及税务风险。但若长期挂账，很容易引起税务机关关注，容易被认为是借款，借款不收取利息，不符合独立交易原则，存在被核定利息收入征税(增值税及附加、企业所得税)的风险。
5.如果给公司高管的绩效工资、股东的分红或股东向企业的借款，以借支的形式挂往来。在终了后既不归还又未进行相关核销，或者未用于企业生产经营的，其未归还的“借款”可能视为企业对高管发放的工资、对股东的分红，涉及20%的个人所得税。
6.对企业私设的小金库、出租出借账户等行为，一旦被发现后，就会被认定为偷税行为，需要补交流转税与企业所得税。
三、企业往来账款管理办法
1.完善企业内部控制环境，增强管理者的责任心。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次，有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关;还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量;甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱;再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。要扭转这种局面，必须使内部控制环境的改善成为管理者真正的需求。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，增强管理往来账款的责任心。 2.建立应收账款的管理制度，控制应收账款的收回期限。首先，岗位分工责任明确，工作质量与考核奖惩挂钩，调动财务人员和相关人员的积极性，增强其责任心。 另外，加强应收账款的催收力度，改变催收方法，强化日常监督作用。财务管理应建立相应的考核方法，改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不注重催收效果的状况，建议监察部门参与财务部门往来账款的催收工作，加强往来账款的管理、监督作用，提高财务人员管理责任感，充分发挥其潜能，减少坏账损失。
3.发挥财务管理监督职能，强化往来账款管理
(1)确定财务管理在企业管理中的重要地位。理顺关系，赋予财务人员一定的权利，加强内部会计与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督机制。在实际工作中，财务内部管理状况的好坏对往来账款管理，起着相当重要的作用。有章不循、有法不依的不良现象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影响财务管理的作用。
(2)加强采购过程的财务监督与控制，严防呆账、坏账的形成。制定物资采购人员考核制度和采购制度，制定经济合同管理规范，加强采购成本意识，明确其职责权限和工作程序。加大物资采购和引进项目的监管力度，定期对采购工作、经济合同的管理工作进行审核，以减少呆账、坏账的形成。
(3)定期清理往来账款，促进往来账款管理工作规范化。根据单位往来账款的特点，按单位、部门列出清单，并进行定期或不定期的催收。同时，对工作人员进行教育，使往来账款的管理工作成为制度化和规范化合为一体的、具有长期性、经常性的工作。以增强所有涉及人员对往来账款工作的认识。
4.完善发票管理办法
现行《发票管理办法》中，虽已明确规定对未按规定取得或开具发票的行为要进行处罚，但对取得或开具发票的时间点并未加以说明，是在交易发生时就需取得或开具发票，还是在结清货款时才开具发票，并不明确。目前在《增值税专用发票使用规定》中，对开具专用发票的时限虽有明确规定，但由于经济业务具有
复杂性，执行起来有一定难度。如有些企业为遵循开票时限，往往会出现大量的“预开发票——红字发票冲销预开发票——再开发票”现象，给日常的会计核算和专用发票管理工作带来了难度。考虑到交易的复杂性，开具发票时限应当具有“弹性”，即从交易发生日至结清货款的当日内，均可根据双方业务需要开具或取得发票，开票最终时间点为结清货款的当日。对此，在《发票管理办法》中，应当明确规定未按规定取得或开具发票，应受处罚的时间点为“结清货款的次日”，也即交易双方结清货款的当日仍未开具发票的，就要受到处罚。
5.规范企业借贷行为，并完善借款成本税前扣除办法。
一是要规范企业向个人及其他企业的借贷行为，对没有明确用途的借贷资金及与企业经营无关的借出款项，一律不得在税前列支利息或相关费用;二是对有流动资金贷款或向个人及其他企业借入需支付利息或费用的款项(固定资金贷款必须专款专用，若属未购建固定资产支出，则视同流动资金)，其企业若向个人或其他企业借出无息(或低息)款项的，则须根据借出款项的额度按贷款或借入款项最高利率及费用，来计算不得税前扣除的利息及(分摊)费用。如某企业当期向银行借入月息为6%的流动资金1 00万元(贷款费用5万元)，向个人借入月息10%的款项50万元，在借款期内同时借出无息款项80万元，则不得税前扣除的利息及费用=50×10%+30×6%+80/(100+80)×5=9.02万元。
6.规范企业“估价核算”办法，确保企业所得税及时申报缴纳
目前，由于一些企业经常出现“滞后”取得发票或不能取得发票的情况，财务人员往往要进行“估价核算”，有些企业常年有估价核算业务。甚至出现大量的跨“估价核算”业务，这不仅给往来款项核算带来了隐患，也影响了企业所得税的正常申报。
对此建议：规范企业“估价核算”办法，一是要规定“估价核算”(税前列支)时限，如一笔购进货物“估价核算”时限最长为三个月，超过三个月的，应在当期申报企业所得税时，如实调增(“估价”已结转产品销售成本的部分，下同)计税所得额;二是对跨“估价核算”业务，必须在会计结束之日前，调增计税所得额，并在次年1月的纳税申报期内申报缴纳企业所得税;三是对没有按上述时间规定调增“估价核算”业务的，均以“滞纳税款论处(处罚及加收滞纳金)”。
7.严格按税法规定确认收入和损失，并制定企业往来账款账务处理规则
对“应收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款”等科目账龄3年以上不能收回或未能支付的款项，应严格按国家税务总局《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的规定确认收入或税前扣除，并建议制定通俗且易操作的往来账款账务处理规则，最大限度地防止利用往来账户推迟体现销售或逃避纳税行为。
通过对以上企业在经营管理中存在的管理问题分析，我们发现每一项管理的背后都隐藏着纳税的风险，如果我们稍不注意，就有可能会给企业带来不必要的纳税成本。
第四篇：往来账管理财务论文
关于往来账管理的思考
检查中发现，部分单位的往来账核算中存在一些问题，涉及内容多、项目杂、发生频繁，科目运用欠规范，尤其是一些重大违纪问题，往往与往来资金有关，应引起高度重视。
近年来，单位往来账目普遍存在以下两种现象：一是往来款项笔数多、时间长、回收难度大。由于款项发生时间跨度较长，个别款项时间太久，记录已经不完整，甚至数字已经不再准确。其中部分账款因种种原因，回收难度大，加之领导更换频繁，有些领导认为不是自己任期内发生的就置之不理，造成问题越积越多，最终有的成了呆账。二是往来账目混乱，内容缺乏真实性。有的单位为了完成年终财政决算，把甩支挂在往来账上;有的将预算外收入挂在往来账上，人为调整预算科目计入往来，造成年终财政决算不真实;有的账务处理不及时、不合理，致使账目不清，核算不真实。
一、往来账中的主要问题
1.利用往来账户弄虚作假。将应作收支处理的款项不作当期收益核算，而是列入往来科目核算，从而达到转移隐瞒收入、虚列支出，肆意调节财务收支，造成会计资料核算不真实，严重影响会计信息的真实性。如：有的单位将上级主管部门或财政部门拨付的专项资金计入“暂存款”科目长期挂账，并在往来账中列收列支各种费用;有的单位将财政以外的同级单位拨入资金、上级有关部门拨入资金、非经营性收入等记入往来款，而后用于招待费和职工福利等方面的消费支出。有的单位虽然在往来账上未体现支出，但将专项资金长期挂在“暂存款”科目，造成专项资金被挤占或挪用;有的单位将出租房屋租金收入、代收代征税费劳务费或违规收费等在往来款中挂账，逃避纳税和监督检查;有的单位将应缴预算款或应缴财政专户款长期挂在“暂存款”科目，隐瞒应缴财政收入。这种将应做收益核算的收支款项纳入往来账核算的行为，容易造成单位资金体外循环，脱离财政监督，甚至形成“小金库”。 2.往来账不及时清理，形成呆账。不少单位对于往来账项是“只挂不结”，甚至旧账未清又挂新账。长期不清理致使有些往来款项的债权、债务人或单位已经找不到，无法收回的暂付款和无法支付的暂存款形成呆账;或者真要清理时由于往来账户挂账时间长，熟悉情况的经办人、审批人因为调动、调整等原因已经不在原单位，后来人对那些历史遗留问题不了解，不敢轻易清理;也有的单位由于往来款项笔数多、时间长懒得清理，从而成为呆账。往来长期不清不结，致使财政资金就这样糊里糊涂地被占用或流失了。
3.借用往来账转移资金。有的单位将本单位不方便支出的费用通过往来账转入本单位职工食堂或下属单位列支;有的单位通过“暂付款”科目将单位公款出借给个人，作为成立私企公司的注册资本，还有的单位将本单位的账户出借给个人或其他单位，通过往来账的形式为对方结算收支业务。
4.利用往来账平衡预算或调节收支结余。通过往来账虚列支出，强行平衡超预算专项事业收支，调整结余，从而造成预算执行情况较好、收支完全平衡的假象，以达到平衡预算或调节收支结余等目的。如：有些单位年终为了平衡预算，虚列预算支出转入“暂存款”科目挂账，使当年会计报表体现收支平衡;有的单位虚列支出，将经费转入“暂存款”科目挂账，使单位上报主管部门的会计报表中体现当年年末经费余额减少或赤字的现象，于次年年初再按原路转回;还有的单位将应付给其他单位的款项，虚列支出计入“暂存款”科目挂账，长期占用应付款项。
5.将支出长期挂往来账，费用列支不及时。如：有的单位将职工预借的差旅费、医药费等长期挂在“暂付款”科目，不及时催促结算;有的单位发生的周转金、押金、保证金等也常年挂在往来账上，不及时进行清理。这些款项实际已经发生，但均未在费用中列支，造成单位支出不实。
上述问题不仅违反了“收支两条线”的规定，而且置收入支出于财政监管之外，直接影响了财政决算结果的真实性，甚至导致一些行政事业单位经费紧张，国有资产流失，会计资料失真，给宏观管理带来错误信息。
二、原因分析
一是财政体制不完善。目前，有些专项性资金通过不同的主管部门及社会资金直接进入各级财政机关和事业单位，对这部分资金的核算、拨付、列帐缺少应有的账户反映。基层单位接受拨款后，往往列入“暂存款”，而支出则在“暂付款”科目反映。具体资金的使用效能，并未完全接受财政部门的监督，存在随意改变记账方法、不合理使用会计科目等行为。
二是财务制度执行不严格。现行行政事业单位会计制度对往来账款以及各项收支都做了严格的规定。但在实际执行过程中，各单位并没有严格执行，存在错用、乱用会计科目的现象，往来账款长期不清理也无人问津。财务报表设计和上级部门考核指标不完善，对往来款项疏于管理和考核。
三是财务管理内控制度不健全。单位领导不重视财务，未能全面要求本单位财务工作细化管理，新官不理旧帐，财务人员责任心不强，仅对上级主管部门和同级财政部门负责，对往来资金的结算情况，只记账不理账，特别是在财务人员更换频繁的情况下造成财务管理工作脱节，导致清理核算工作不及时或无法清理、核销。
三、对策建议
上述问题的存在不仅影响会计核算的真实性，而且不利于资金周转，加重财政负担。建议各单位应加强对往来账目的管理，组织有关人员对那些长期挂账的款项进行彻底清理，规范并监督其核算行为。单位领导尤其是财务人员应提高责任意识，严格按照规定处理经济业务，真实核算收支，及时做好往来款项挂账的清理工作。
1.增强单位负责人的财经法纪意识，重视对往来款的管理。加强单位财务内控制度的建设，建立健全财务公开制度、债权债务追究制度等。可采取对往来款项定期公布、加强群众监督等措施，建立健全往来款管理制度，定期对往来款进行清理、催收，确保国有资产安全、完整。
2.加强对财务人员的培训，提高其业务素质，增强其责任感。财务人员要严格按照财务制度和会计准则的规定约束和规范会计核算行为，严禁将往来账科目作为收支科目核算，确保会计信息的真实性、完整性、合法性。在单位上报主管部门及财政部门的会计报表中增设往来明细报表，以便于上级主管部门和财政部门加强对往来款项的考核和监督。
3.加强外部监督。行政事业单位的主管部门及财政、审计部门等要加强对各单位往来款项的监督检查。对一些单位往来款项长期挂账的问题，督促其及时清理，对利用往来账户隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等问题，要进行严肃处理。
第五篇：浅议行政事业单位往来账清理
行政事业单位往来账是指行政事业单位在经济财务活动中与其他单位或个人发生的临时性待结算款项，在一个单位的会计账目中占有很重要的地位。往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小，往来账管理得好，才能有效利用资金，减少坏账，保证财产物资不受损失。
时下往来账不及时清理问题似乎已经成为行政事业单位的通病，此举造成单位会计核算内容不真实，
单位反映的收支规模不完整，在一定程度上影响了会计信息的质量。近日笔者对我市某行政机关进行任中经济责任审计的过程中，在审查该单位的往来账款时，发现已存在多年的、历经几任领导仍未能按规定清理的往来账，其中有不能收回的借款，有收入性质的往来款，部分是5年以上的陈年老账，基本上已形成呆死账。而长期未能清理的原因总结起来有以下几点：
1、认识不到位：单位领导态度不重视，会计人员职责理解不透彻，单位财务管理意识薄弱，特别是在实行会计集中核算后，自我理财的积极性削弱，单位财务管理的依赖性显现，对往来账管理重视不够;
2、成因不清晰：由于单位往来账长期不清理，加之单位领导和财务人员变更、会计资料移交不完整等原因，致使一些往来账发生的时间和内容连单位财务人员都解释不清，至使现任财务人员无从下手清理;
3、制度不健全：对往来账款未实行责任追究制。领导干部离任时往来账的清理工作缺乏制度监督和约束，而“新官不理旧账”使往来账越压越久。
针对往来账的清理，笔者建议：
1、认真核查。逐笔逐项分析，对账龄长、余额大或余额不大但往来频繁及非正常项目要具体分析，要求单位要逐一与对方单位或个人核对，以双方一致金额为准，对有争议的债权、债务要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系;
2、及时清理。要在核准数字，弄清情况，查明原因，分清责任，取得证据的基础上，做到该收回的收回，该付出的付出，该列支的列支，该核销的按规定程序报经有关部门批准后予以核销，并进行账务调整;
3、增强意识。对长期挂账，要求单位领导应高度重视，组织人员组成清理、催收小组，对长期欠款的单位和个人采取一定的必要措施，对确实无法收回的呆账、死账，依照国家现行财务会计制度和清产核资有关规定进行处理;
4、健全制度。完善领导干部离任交接制度，实行责任追究制，以保证领导干部任期内的往来事项能及时清理了结，不留给后任，使往来账不再成为难治的“后遗症”。