新企业所得税法与企业会计准则差异一览表

新企业所得税法与企业会计准则差异一览表（共10篇）

篇1：新企业所得税法与企业会计准则差异一览表

新企业所得税法与企业会计准则差异一览表

暂时性差异确认一览表

序号 暂时性差异项目 产生暂时性差异原因应收账款、其他应收款、预付账款等

1、会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，企业所得税不得扣除坏账准备。

2、利息、租金、特许权使用费收入会计上按权责发生制确认收入，而税法规定按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认。交易性金融资产

会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。可供出售金融资产

会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值大于账面价值的部分既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此会计处理时不确认该项递延所得税负债。长期股权投资

在成本法下，在被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按会计准则规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。

在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。贷款

坏账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异存货

1、存货减值准备（含建造合同预计损失准备）不得在税前扣除。

2、建造合同资产（建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等），因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。但考虑到影响历史成本的准确性，实际操作中不确认递延所得税资产。持有至到期投资

持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。商誉

1、商誉在非同一控制下的企业合并时产生。会计上规定商誉不得摊销，但可计提减值准备。税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。

2、与商誉有关的递延所得税资产，应当直接调整商誉的账面价值和权益，不涉及损益。

3、与商誉有关的递延所得税负债，由于影响到会计信息的可靠性及因计提商誉减值准备使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，会计上不予确认。固定资产

1、弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同的会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基础不同。

2、租赁准则中规定承租人应当租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为其计税基础。

3、除房屋、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除。

4、应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础，由于该项暂时性差异的确认会导致固定资产初始计量违背历史成本原则，故实务中不确认递延所得税负债。投资性房地产

1、公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异。

2、成本计量模式不同会计折旧与税法折旧的差异，导致账面价值与计税基础不同。在建工程

在建工程减值准备不得税前扣除。无形资产

1、无形资产减值准备不得在税前扣除。

2、使用寿命不确定的无形资产会计上不得摊销，但税法规定可在不少于10年的期限扣除。

3、自行开发无形资产的计税基础按照规定可加计扣除项目的会计基础的150%确认

4、税法规定企业事业单位购买的软件最短可按2年期限扣除。开办费

2007年12月31日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除的，应确认递延所得税资产，并在剩余年限内结转。

2008年1月1日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生时借记“管理费用（开办费）”贷记“银行存款”等科目。计算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。非货币性资产交换取得的非现金资产

成本模式下，会计上规定换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。以改组方式取得的非现金资产

免税改组方式取得的非现金资产按照公允价计量时，计税基础仍按原计税基础（历史成本）结转。16 企业的存货、固定资产、无形资产和投资发生永久或实质性损害

当有确凿证据表明企业的存货、固定资产、无形资产和投资发生永久或实质性损害时，会计上要求将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。税法规定应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。递延收益

会计上规定政府补助可一次或分次确认损益。税法要求在实际收到时一次性确认。应付账款、其它应付款、预收账款

由于债权人原因导致债务不能清偿或不完全清偿的部分，会计上要求企业将该应付款项划为金融负债，并按市价低于账面价值部分进行调整。税法规定应并入所得征税，实际支付时纳税调减。预计负债

会计上按照履行现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。税法要求，除另有规定外，预计负债在实际发生时扣除。20 应付职工薪酬

工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付，会计上按权责发生制原则计提，计算所得税时按照实际发放数据实扣除。预收账款

房地产企业取得的预收房款会计上作为负债，但按税法规定应按照预计利润率计算预计利润并入当期应纳税所得预缴企业所得税，以后实际结转收入时，冲减当期应纳税所得额。广告与宣传费 1、2007年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的广告与宣传费，可结转至以后3年在税法的标准范围内扣除。

2、从2008年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过销售（营业）收入的15%，超过部分无限期结转扣除。业务招待费

2007年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的业务招待费，可结转至以后3年在税法的标准范围内扣除。职工福利费

会计上规定，非上市公司2007年不再计提职工福利费，福利费余额结转以后使用，余额用完后，据实列支。税法要求，按工资总额14%计算扣除。未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后发生的职工福利费，应先冲减以前累计计提未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。职工教育经费

会计上据实列支。税法上规定从2008年起，企业每一计提并使用的职工教育经费，不得超过工资总额的2.5%,超过部分无限期结转至以后扣除。股份支付

权益结算的股份支付，会计上在资产负债表日计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），税法将其作为负债处理，在实际行权时扣除。股权转让或清算损失

股权转让或清算损失，会计上列入当期损益。《关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知》规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税结转扣除。企业股权投资转让损失向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让后第6年一次性扣除。股权转让所得、非现金资产投资所得、债务重组所得、接受捐赠所得

会计上规定。股权转让所得列入当期损益。税法规定，符合特殊重组条件的，交易各方对其交易中的股权支付部

分，可以进行特殊性税务处理弥补亏损

企业纳税发生的亏损，准予向以后结转，用以后的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。专用设备投资税额抵免

企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免

创业投资额所得额抵免

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权投资持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。

永久性差异一览表 1 不征税收入

1、财政拨款。

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3、国务院规定的其他不征税收入。免税收入

1、国债利息收入。

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

4、符合条件的非营利性组织的收入。先征后返的部分税款

1、企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。

2、软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。减计收入

企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。减免税所得

1、企业农林牧渔项目的所得可以减免企业所得税。

2、国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

3、一个纳税内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

4、对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。加计扣除

1、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。不征税收入用于支出

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。超过扣除标准的“五险一金”

企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。超过标准缴纳的部分，不得扣除。超过扣除标准的补充养老保险和补充医疗保险

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过标准缴纳的部分，不得扣除。超过扣除标准的商业保险

除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。借款费用

1、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。超过部分的利息支出，不得扣除。

2、企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后扣除。职工福利费

企业发生的职工福利支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。超过部分不得扣除。工会经费

不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。超过部分不得扣除。业务招待费

按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。超过部分不得扣除。改变用途的专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金改变用途的，不得扣除。转让定价纳税调整加收利息

关联企业间业务往来未按照独立交易原则定价，导致少缴企业所得税款，被纳税调整补缴税款而加收的利息，不得在税前扣除。捐赠支出

1、企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分准予扣除。超过 分在当年及时性后不得扣除。

2、非公益性捐赠支出，不得扣除。罚款、罚金、税收滞纳金

1、向行政部门支付的罚款不得扣除

2、向司法部门支付的罚金不得扣除

3、向税务部门支付的税收滞纳金不得扣除。没收财物

因违法经营而被没收财物的损失，不得在税前扣除。非广告性赞助支出

企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出不得税前扣除。非法支出

贿赂、回扣等非法支出不得扣除未经审批的财产损失

企业发生非常损失，由于证据不足或者超过审批期限，未获得审批的，不得在税前扣除。关联交易

关联企业间业务往来，未按照独立交易原则定价，并减少了应纳税所得额的，税务机关有权用税法规定的纳税调整方法，调增收入额或调减扣除额，或按照法定的程序核定应纳税所得额。个人消费

个人消费性支出不得在税前扣除。与取得收入无关的支出

与取得收入无关的支出不得在税前扣除。

篇2：新企业所得税法与企业会计准则差异一览表

知识点

一、研究开发费计量的会计处理与税法差异

一、研究开发费包括：

1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

2、企业在职研发人员的工资、奖励、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关资产的运行维护、维修等费用；

4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；

5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发以及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；

8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

二、税务处理

（一）增值税处理

1、企业研发过程中领用的原材料，是为研发产品服务，即用于增值税应税项目，其进项税可以抵扣，另一方面，开发产品过程中形成的产品，在实际销售时，应当冲减研发支出(资本化支出)，同时计提销项税税额。

相应地，研发过程中耗用原材料的进项税额可以抵扣。

2、即使研发失败，也应视为可以预见的损失，而不应作为不可预见的非常损失，已抵扣的进项税额不作转出处理。

（二）企业所得税处理

根据《企业所得税法实施条列》第六十六条第二款规定：

“自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。” 根据《企业所得税法实施条例》第九十五条规定：

“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产计税基础的150%摊销”。

由此可见：

1、企业发生的研发支出在满足资本化条件时点之前发生的支出全部费用化；这部分金额可以在当年据实扣除，年终申报所得税时，仍可按照当年实际发生额的50%加计扣除。

2、对于满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，作为无形资产 的计税基础。这一计税基础与会计基础相同，但由于税收优惠的因素，在计算所得税时，实 际是按照无形资产会计成本的150%作为计税基础。以后期间，该项无形资产在会计师应按 照实际使用寿命分期摊销，实际使用寿命不确定的，不得摊销，但可集体无形资产减值准备。

3、对于自行开发的无形资产，根据《企业所得税法实施条例》第六十七条规定，摊销年限不得少于10年。

4、处置该项无形资产时，会计上按账面价值结转计算非流动资产处理利得火损失，而税法 计算资产转让所得火损失时，应按照无形资产净值（无形资产初始计量*150%-已在税前扣 除的摊销额）一次性扣除。

三、递延所得税资产的处理

1、不形成无形资产的费用化支出，无需计算递延所得税资产；

2、形成无形资产的资本化支出，应当在每期计算递延所得税资产。

知识点

二、受托研发业务的税务处理

企业接受其他单位的委托从事研究开发业务取得的收入，应作为其他业务收入处理。发生的研究与开发支出应作为其他业务成本处理，不得享受技术开发费加计扣除的优惠。

篇3：新企业所得税法与企业会计准则差异一览表

一、新会计准则与新税法差异的原因

深入探究差异, 笔者发现两者的不同主要体现在目标、针对主体和发展方向的侧重点上的差异。

1. 目标不同

新会计准则规定, 财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其有关部门和社会公众等。在这里, 税务部门只是会计报表使用者的一小部分。而税法的目标在于课税, 通过公平税负、公平竞争确保国家的财政收入, 利用税收杠杆进行宏观调控, 调节经济和社会发展。使用者各自目的不同, 对会计信息质量的要求也各有侧重, 会计准则与税法分别满足使用者的需要。

2. 针对主体不同

新会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业 (包括公司) 。新企业所得税法规定:在中华人民共和国境内, 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人, 依照本法规定缴纳企业所得税, 个人独资企业、合伙企业不适用本法。新税法中的组织范围很广泛, 不仅适用于企业, 还适用于其他取得收入的组织, 如事业单位、社会团体、基金会等, 对非居民企业中不在中国境内设立的企业税法也可依照规定对其征税。

3. 发展方向的侧重点不同

随着经济改革的深入, 我国资本市场迅速发展, 会计制度改革应该适应经济发展的国际化的趋势。新会计准则体现了与国际接轨的发展方向, 既要为投资者、债权人及政府等利益集团服务, 同时又要兼顾国家、企业及相关利益集团的利益。然而我国税法的制定虽然需要参考吸取别国的立法经验, 但要立足国情, 更多的从国家宏观经济发展的需要出发, 为满足社会公共需要服务, 为实现国家财政收入服务, 为进一步促进经济的和谐发展、可持续发展服务, 具有典型的中国特色。这必然注定两者在发展目标上的分离。

二、新会计准则和新税法差异的主要内容比较

1. 差异的基本内容比较

(1) 权责发生制和收付实现制

新会计准则的会计基础是权责发生制, 即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用;反之亦然。新企业所得税法没有专门条款规定应纳税所得额的计算以权责发生制为基础, 这是因为考虑到应纳税所得额的计算, 在一定的特殊条件下, 个别条款或规定是以收付实现制为基础, 即是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

(2) 历史成本和公允价值

新会计准则借鉴国际会计准则, 引入公允价值概念, 并规定在金融工具的使用、非共同控制下的企业合并、债务重组等方面的具体应用。而新企业所得税法, 依然不承认公允价值模式, 对历史成本原则最为肯定。这是因为税款的征纳是法定的, 它必须以原始交易凭证、记录作为依据, 具有客观性和可验证性, 历史成本能够更好的凸显了会计信息的可靠性。不过税法也有吸收公允价值的思想, 如固定资产盘盈, 税法规定的“按同类固定资产的重置完全价值计价”, 而“重置完全价值计价”, 从本质上来说是重置时点的公允价值。

(3) 会计基本原则与税法课税原则

新会计准则在会计信息质量方面提出了8个方面的要求, 这些要求与新企业所得税法的课税原则很多方面都是相通的, 如:可靠性、可理解性、可比性、重要性、及时性等, 但在其他方面也存在较大差异。主要体现在以下方面:

(1) 谨慎性原则和据实扣除原则

新会计准则中谨慎性是要求企业既不高估资产或收益, 也不低估负债和费用。对于可能发生的损失和费用, 应当加以合理估计。这是企业稳健经营、规避风险的客观需要, 各项资产减值准备金的计提正充分反映了这一点。而新企业所得税法彻底贯彻真实性原则, 任何费用 (或损失) 除非确属真实发生, 否则申报扣除就有可能被认定为偷税行为, 这种做法可以有效防止企业滥用准备金项目避税, 保证税收的稳定性。

(2) 实质重于形式原则和法定性原则

实质重于形式原则内涵是企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算, 而不是仅仅根据它们的法律形式。新所得税法在此方面的规定有很大共同点, 如对以融资租赁方式租入的资产, 两者都将其视为企业的资产, 允许企业计提折旧并在税前扣除。但是, 在税法确定计税依据时, 又有很多情况下重视发票、索款凭据、合同等形式, 这是考虑到若将会计人员专业判断的结果作为计税依据, 税法就不能保持其应有的严肃性和税收的稳定性。税法考虑交易或事项的法律形式的处理, 也凸现税收的强制性特征。

2. 差异要素的分类比较 (1) 资产负债方面

固定资产:新会计准则与新税法对固定资产的初始计量基本一致, 但是对固定资产的后续计量存在很大差异, 如新会计准则规定固定资产折旧年限、预计净残值、折旧方法由企业自主确定, 并允许企业计提减值准备;新的所得税条例考虑到企业设备更新的实际, 对折旧有所放宽, 允许因技术进步、产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产, 可采取缩短折旧年限或加速折旧的方法计提折旧, 但就每一类固定资产的最低年限做了规定, 而且仍然不认可计提减值准备。

无形资产:初始计量上, 新税法针对内部研发形成的无形资产在开发阶段的支出处理做了调整, 承认了新会计准则“符合资本化条件后发生的支出可计入无形资产成本”的原则, 一般情况下计税基础不存在差异。对于享受税收优惠的研发支出, 还允许形成无形资产的部分, 在计算应纳税所得时按无形资产成本的1 5 0%摊销, 计税基础应当在会计上入账价值的基础上加计5 0%。在后续计量中, 对于使用寿命有限的无形资产, 差异来源于摊销和减值准备的计提, 处理方法与固定资产相似;对于使用寿命不确定的无形资产, 新准则口径上不予摊销, 但持有期间每年进行减值测试, 而税法口径上计税时按照税法规定的摊销额允许税前扣除。

金融资产:新准则对交易性金融资产和可供出售的金融资产应用了公允价值的计量方法, 但新税法中对资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额, 待实际处置或结算时一并计算。

预计负债:按照或有事项准则规定, 企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时, 销售当期即应确认为费用, 同时确认预计负债。如果税法规定, 与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除, 即因该类事项产生的预计负债期末的计税基础为零, 存在差异;如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点, 则所形成负债的计税基础等于账面价值。

应付职工薪酬:新准则规定, 企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用, 在未支付之前确认为负债。新所得税法中规定, 企业发生的合理工资、薪金, 允许扣除, 强调实际发生与收入有关与合理性, 并明确规定了税前扣除标准 (职工福利费、职工工会费等支出, 分别可在不超过工资、薪金总额14%和2%的部分内扣除) , 按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分, 应进行纳税调整。

(2) 收入费用方面

销售商品形成的收入:新准则对收入实现的确认注重商品所有权转移的实质条件, 而税法侧重于货款的结算和发票的开具等形式条件。例如, 新会计准则规定分期收款销售商品, 实质上具有融资性质的, 应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额, 应当在合同或协议期间内, 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额, 冲减财务费用。而新企业所得税法中规定, 以分期收款方式销售货物的, 应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现, 而且税法不接受公允价值的做法。

投资收益:新准则中对交易性金融资产和公允价值计量模式下的投资性房地产, 都确认为因公允价值变动造成的损益, 但税法坚持历史成本原则, 待处置时确认投资收益。

税收优惠:新所得税法第二十六条中明确规定企业的一些收入为免税收入。以国债利息收入为例, 新准则将其计入当期投资收益, 税法规定其属于免税收入, 免征企业所得税, 仅就处置收益缴纳企业所得税。另外, 新税法也就可以减免企业所得税的收入的条件做了相应规定。

资产减值损失:对所有计提了减值准备的资产, 会计上确认资产减值损失, 但新税法规定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出, 在计算应纳税所得额时不得扣除。

捐赠支出:新会计准则不分公益、救济性捐赠和非公益、救济性捐赠, 发生时均计入营业外支出。新企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额内的1 2%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。非公益、救济性捐赠, 非广告性赞助支出, 不得税前扣除。

罚款、罚金及滞纳金:新准则规定发生时计入营业外支出。新企业所得税法则规定因违反法律、行政法规而交纳的罚款、罚企及滞纳金, 不得税前扣除。

开办费:新会计准则规定, 开办费应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。新企业所得税法将企业在筹建期发生的开办费作为长期待摊费用, 从费用发生的次月起, 分期摊销, 摊销期限不得少于3年。

三、新会计准则与新税法差异的协调

由于新会计准则与新所得税法之间存在着较大的差异, 这必然会造成会计实务工作与税务部门成本增加, 加大了企业涉税风险, 容易出现偷漏税行为。因此, 正确处理两者关系的目标应当既有利于税收征管, 又能够保证会计信息质量, 还能够简化会计核算手续, 提高会计和税收工作的效率。

1. 财税适度分离

在税法与会计模式的选择上, 若以税法为依据进行会计核算, 会导致会计信息失真, 若以会计核算的收入和利润作为计算流转税和所得税的计税依据, 将会弱化税收职能。因此, 目前的会计与税法既不能完全分离, 也不能完全一致, 应当尊重差异, 采取财税适度分离的模式是合适的。企业在报送年度所得税纳税申报表时, 针对会计与税法的差异项目做好纳税调整, 并将调整过程通过申报表的明细项目予以反映。

2. 充分体现公平

会计准则主要是为投资者服务, 税法是为国家财政收入服务。现阶段对于会计制度与税收法规, 一方面沿各自基本目标独立发展, 另一方面应当努力追求最佳的协同效应, 使会计和税法相辅相成, 充分体现对服务主体的公平性。

4. 加强财税合作

会计与税法虽然隶属于不同的部门, 但也有不少授权性的规定, 比如企业所得税法第二十条明确指出:“本章规定的收入、扣除的具体办法, 由国务院财政、税务主管部门规定。”这为财税合作提供了法律依据。税务部门和财政部门应当通力合作, 加强协调, 尽量减少会计与税法在实际操作上的差异, 减少摩擦, 降低成本, 提高效率。

5. 严格把握政策

新会计准则和新税法的内容较原来都有明显变化, 具体操作时需要认真把握。比如新会计准则对公允价值的运用设置了诸多限制条件, 只有准确把握, 才能准确的应用和有效的实施监管, 有效避免企业操纵损益的危险和会计信息的混乱。可以说, 对会计与税法差异及其变化的准确把握, 是实施过程中相互协调的关键和基础。

摘要：近两年来, 新会计准则与新企业所得税法相继施行, 鉴于在实施的过程中可能导致出现一些难以解决的问题, 本文试从两者差异的原因入手, 对两者在内容、原则、会计要素等方面进行分析比较, 进而提出协调建议。

关键词：新企业所得税法,新会计准则,差异比较,协调

参考文献

[1]中华人民共和国企业所得税法[M].2007

[2]中华人民共和国企业所得税法实施条例[M].2007

篇4：新企业所得税法与企业会计准则差异一览表

关键词：企业所得税法；差异；协调

2007年1月1日起，企业会计准则（以下简称会计准则）在上市公司范围内施行，从而实现了中国会计准则与国际会计准则的趋同，这也标志着中国会计准则（制度）建设迈上了新的台阶。2008年1月1日起，企业所得税法在全国范围内施行，在中国长达20多年时间的企业所得税“分制”时代宣告结束。

在实际业务处理当中，尽管企业所得税法和会计准则之间的差异逐渐缩小，共同点显著增加，但是，两者之间的差异是不可能消除的。

一、企业所得税法与会计准则的基本差异

1.特征方面的差异

企业所得税法的特征是高度统一性和确定性，而会计准则的特征是原则性与灵活性有机结合。

税收是将一部分社会产品或一部分既得利益从纳税人手中转变为国家收入的再分配手段，它的突出特点是无偿性、强制性、确定性，集中体现了国家意志和国家利益的需要。税法所规定的行为方式明确而具体，不允许任何机关和个人随意改变或违反。同时，只有税法提供确定的行为标准，才能判断纳税人的行为是否符合法定的要求，对违反者强制地改变其涉税行为，同时对税收执法权力也给予规范和约束。

会计准则允许企业在不违反会计法的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算方法，处理好统一性与灵活性之间的关系。在原则性规范的前提下，赋予企业更多的会计政策选择权和决定权；企业可以自主合理地作出一系列会计估计；在会计核算与会计报告中，体现重要性原则的要求，企业可针对交易或事项的重要程度，采用不同的核算方式，对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者的前提下，可适当简化处

2.功能方面的差异

会计准则的首要功能是规范、统一和提高会计信息的质量，在不同的会计环境下，会计准则必须将会计政策选择权限制在一定的范围内，个体的会计选择如果不是建立在严密的约束机制之下，其结果可能会是滥用“职业判断”，从而为会计造假大开方便之门，会计改革的实践已经证明了这一点。会计准则的功能在于提高会计信息的质量，尤其是可靠性、相关性方面的要求，但当可靠性与相关性二者不可兼得时，应优先考虑可靠性。会计准则的另一重要功能是在满足不同会计信息使用者需要的前提下，指导和组织会计核算。

企业所得税法的首要功能在于保证财政收入，体现国家意志和最广泛意义上的社会意志。另一个重要功能是在公平税负的前提下对经济活动起到调节和促进作用，既要考虑“公平”，又要兼顾“效率”。它通过制定一系列鼓励或限制性的税收政策引导经济活动的运行，调节社会资源的配置和收入再分配。如在计税依据和税率的规定方面，详细列举了哪些是应税收入，哪些是免税收入；不同的收入怎样适用不同的税率等。在所得税扣除方面，详细列举哪些项目可以税前扣除，哪些项目不可以税前扣除，哪些项目的扣除金额受限额限制，哪些项目可以加计扣除等。

3.会计要素确认方面的差异

(1)资产。会计准则规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。确认为资产必须同时满足两个条件：一是该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。而企业所得税法没有对资产整体给出定义，但分别对固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等资产项目给出了定义。由于会计处于谨慎性的考虑，对资产计提的减值准备税法不予认可，因此，资产的账面价值与计税基础经常会出现差异。

(2)负债。会计准则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认为负债必须同时满足两个條件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。而企业所得税法将负债区分为法定义务和推定义务，由于法定义务而产生的费用符合税法规定的允许在税前扣除。而推定义务产生的费用不允许在税前扣除。

(3)所有者权益。会计准则规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。一般来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。但是，企业所得税法对于不同来源的所有者权益处理是不同的，所有者投入的资本不计入企业的应纳税所得额，而直接记入所有者权益的利得或损失则在未来期间可能计入应纳税所得额征收企业所得税，比如公允价值变动等。

(4)收入。会计准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其实这是狭义的收入概念。而企业所得税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括征税收入、免税收入、不征税收入。因此，会计收入与征税收入在数量关系上可能是不相等的。

(5)费用。会计准则规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。而费用在企业所得税法中主要表现为各项扣除，可以区分为全额扣除项目、按一定标准和范围扣除的项目、不得扣除的项目。因此，对于费用的处理，会计准则和企业所得税法的差异最大。

(6)利润。会计准则规定，利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。而利润在企业所得税法中表现为应纳税所得税额，由于会计准则和企业所得税法在资产、负债、所有者权益、收入、费用要素的确认方面存在差异，因此，会计利润与应纳税所得额一般也会存在差异。

4.计量属性方面的差异

基于会计信息质量的要求，会计准则体系中采用了历史成本、公允价值、现值、可变现净值、重置成本等五种计量属性，力求对会计要素的计量更加可靠、客观、准确。同时，为了尽可能的实现与国际会计准则趋同，会计准则体系中大量采用了公允价值计量属性。

企业所得税法仍然坚持以历史成本计量属性为主，在某些方面也采用了公允价值和重置成本计量属性。比如，企业通过捐赠、投资、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；企业盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。可变现净值计量属性一般用于期末考虑资产是否计提减值准备，因此，企业所得税法不予认可，现值计量属性不符合税法对于风险的态度和价值取向，也不予认可。

5.会计政策选择权方面的差异

会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。企业会计准则在资产折旧、存货的计价方法上给企业留下的选择余地越来越大，企业选择的空间也越来越大。例如，会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。这一规定事实上赋予了企业更大的自主权，使企业在确定折旧政策时，既要考虑固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗。

而企业所得税法规定，固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算，只有在特定情况下才允许采取加速折旧方法，对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法，纳税时必须进行纳税调整。所以，企业所得税法限制企业对于会计政策的选择权要严于会计准则。

二、企业所得税法与会计准则的协调

1.企业所得税法与会计准则差异协调的可行性

(1)税法与会计准则是相辅相成的。会计和税收是经济体系中不同的分支，他们之间是紧密相连的。首先，税收制度的产生发展均是建立在会计理论与会计实践发展基础上的。如果没有会计假设、没有会计收益的确认与计量、没有完善的会计账簿体系，那么现代税收制度（包括所得税制度）的建立与发展就无据可依。会计理论的逐渐成熟也为纳税所得额的确定提供了计算的基础。从会计与税收的发展过程中可以看出，会计与税收是相辅相成、相互促进的，税收的内容与要求促进会计方法的完善与严密，严密与日趋完善的会计方法又为税制的拓展及征管提供了条件。

(2)税法与会计准则的服务对象本质上是一致的。税法与会计准则实际上都是为会计利润服务的，实质都是剩余价值，是将全部预付资本视为剩余价值来源的产物，而政府征税也不能伤及税本，对所得征税只能以新创造的价值为客税依据，应税所得与会计利润具有本质上的一致性。

(3)税法与会计准则已实现一部分的协调与接轨。新会计准则与企业所得税法均进一步强调遵循权责发生制原则，虽然税法在执行范围上比会计准则略小，但主要方面是一致的。例如，在固定资产确认条件上，会计准则和税法都要求具有这两点特征：①为生产商品、提供劳务。出租或经营管理而持有的；②（会计准则规定）使用寿命超过一个会计期间，（税法规定）使用寿命超过12个月。可见，两者对于固定资产的确认标准相同。因此，会计准则与税法在一些方面是可以达成协调与一致的。

2.企业所得税法与会计准则差异的协调思路

对于所得税法与会计准则的协调，一方面不能把差异看作一种“弊端”加以革除，刻意追求一致；另一方面协调过程中不能违背成本效益原则，必须从实际需要出发，不能为了协调而协调。

(1)所得税法与会计准则的制定部门应加强合作。我国税收法规与会计准则制定分别属于国家税务总局和财政部，由于这两个政府部门的具体目标不同，各自的要求也不同，因而各自制定的政策法规出现差异在所难免，但两个部门的根本目标是一致的，所以在法规与准则制定过程中加强两个部门的沟通和配合具有极大的必要性和重要性，这也会减轻国家在法规实施过程中的难度。

(2)改进和完善差异调整的会计处理方法。企业对差异的会计处理以账外调整为主，在纳税申报表中体现，无法与日常的会计记录相衔接，也不利于与税务机关的信息交流。为了完整系统地反映差异的形成及纳税调整情况，企业应当增设必要的明细账和备查账，规范账簿记录。对差异的调整情况，应在财务会计报告中作相应披露。例如，可在利润表的“利润总额”与“所得税”项目之间增列“纳税调整增加额”“、纳税调整减少额”和“应纳税所得额”三个项目，其调整金额根据有关明细账和备查账的记录分析计算填列，以反映差异调整的全貌。

(3)在协调的基础上使得企业所得税法向会计准则靠拢。在当代社会，国家已经不再是外在的、异己的力量，而是社会成员共同需要的产物。国家征税的主要目的是为了满足公共利益的需要，是为了向社会成员提供公共产品，因此在征税的数量上要符合资源在公共部门与私人部门之间最佳配置的准则，在征税过程中遵循保护和促进社会经济发展的需要。作为社会公共意志体现的所得税法，只要在不损害公共利益的前提下，无疑会保护投资者的利益，因此两者在根本利益上是统一的。所得税一定程度上向会计准则靠拢是社会的、历史的选择。

三、结论

篇5：新企业所得税法与企业会计准则差异一览表

新会计准则中的职工薪酬包括企业为获取职工服务而给予各种形式的报酬或对价，共有八项内容：职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;辞退福利;其他与获得职工提供的服务相关的支出。

《企业所得税法》没有职工薪酬的概念，只对工资薪金进行了界定，并将会计上的职工薪酬分解为工资薪金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、企业为投资者或职工支付的商业保险、职工福利费、工会经费、职工教育经费等，分别作出规定。因此，在税务处理上，不能简单地把职工薪酬作为工资薪金支出在税前扣除，应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。

2.2 工资薪金差异与调整

会计准则上的工资是指按国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。

税法上定义的工资薪金，是纳税人每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金支出或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及其他支出。新企业所得税法取消了以往计税工资的做法，对企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。也就是说，企业工资薪金能否作税前扣除要同时具备三个条件：一是必须是本企业任职或者受雇的员工工资;二是工资薪金是合理的;三必须是当期实际发生的金额。在征管实务中对“任职或受雇”的认定主要是看是否签定劳动合同、是否缴纳养老保险。对“合理”的判断主要看雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。

另外，企业允许在税前扣除的工资薪金，是当期实际发生的工资，仅计提尚未发放的应付工资不允许在税前扣除。对于年末计提的工资薪金，在所得税清缴前发放的所得税汇算年度(上年度)的应付未付工资，可作为汇算年度已发放的可以税前扣除的工资。如果在汇算清缴期结束后仍未发放上年度工资薪金，则应予以调增应纳税所得额。同时将清缴期结束后发放的上年度工资，作为发放年度的实发工资。

2.3 职工福利费方面的差异及调整

2.3.1 列支标准的差异

在新准则中将职工福利费视为没有计提标准的职工薪酬形式，不再按工资总额的14%计提，对实际发生的符合福利费条件和范围的支出计入相关资产或成本费用中。

新企业所得税改变了过去不超过计税工资总额的14%计提的福利费可以税前扣除的规定。强调了允许税前扣除的福利费支出必须是实际发生的且不得超过工资总额的14%。

2.3.2 列支内容上的差异

会计准则中规定职工福利费主要用于尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[]3号)中明确规定了企业职工福利费的内容：除了上述准则中规定的内容外，还包括各种集体福利设施的维修保养费用、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。这些费用会计上一般作为管理费用或劳动保护费处理。

纳税调整：企业在计算税前允许扣除的福利费金额时，应将上述税法规定属于福利费开支范围，而会计上未做福利费处理的项目进行分析，将其发生额合并计入职工福利费中，计算出当期实际发生的福利费总额，与工资总额(税法口径的工资总额)的14%进行比较，超支的部分调增应纳税所得额，且该部分超支数额构成永久性差异，以后年度不得“以丰补歉”。

2.4 五险一金方面的差异与调整

“五险一金”，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。准则规定企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的金额。

在这方面税法的规定是：“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金，准予扣除。”也就是说超出此范围和标准的部分，不得在税前扣除。同时只有实际缴纳的金额方可扣除。对于提而未缴的“五险一金”不得在税前扣除，本期实际缴纳数超过了提取数的部分，允许在实际缴纳的年度扣除，即前期调增的金额，允许在本年作纳税调减。

此外，《企业所得税法实施条例》第35条第2款规定：“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。”超过标准的部分本期及以后年度均不得扣除，本期提而未缴的不得扣除，提取数未超过税法规定的标准，允许在实际缴纳的年度扣除。

2.5 商业保险方面的差异与调整

准则规定：以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，计入相关资产或成本费用中。

新所得税法对此方面的规定是：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

纳税调整：企业在计算应纳税所得额时应将不符合扣除条件的商业保险费金额调增应纳税所得额，调增的部分形成永久性差异。

2.6 辞退福利方面的差异与调整

新准则的一大变革就是将辞退福利，纳入职工薪酬核算的范围，企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿费，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，计入管理费用。对于职工有选择权的辞退补偿，会计上的做法是采用预提的方式计入管理费用和预计负债。

税法则认为：对企业实际发生的辞退补偿可以据实扣除。对于职工有选择权的辞退补偿，通过预计负债计入了费用不尽合理，税法对此不认可。

因此，在所得税申报时对本期提而未付的金额，不得在当期扣除，应调增应纳税所得额，该调增的金额形成可抵扣暂时性差异，作递延所得税资产处理，实际支付时，作纳税调减。

2.7 两项经费的差异及调整

依据会计准则，工会经费仍实行计提、划拨办法，计提时计入管理费用。税法规定：“企业拨缴的工会经费，必须提供《工会经费拨缴款专用收据》，且不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”即企业拨缴的工会经费，不得超过税法口径的工资薪金实际发放数的2%，超过部分不得扣除，提而未缴的不得扣除。不允许扣除的金额应调增应纳税所得额。

根据新会计准则，职工教育经费仍实行计提、使用办法。计提基数的口径与工会经费一致，从1月1日起，可按2.5%的比例计提。

《企业所得税法实施条例》第42条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”与旧税法相比，“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”是一个创新，这实际上是允许企业发生的职工教育经费支出全额扣除，只是在扣除时间上作了相应递延。

篇6：中国企业会计准则一览

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篇7：新企业所得税法与企业会计准则差异一览表

摘要：纳税人必须按照会计准则体系的要求对会计要素进行确认、计量和报告。同时, 要严格按照税法的规定计算税额并办理纳税申报

新企业所得税法和新企业会计准则颁布实施后, 纳税人迫切需要掌握税法与会计的差异以及纳税调整方法。实际操作中存在的问题主要有:税法与会计的关系模糊, 少数企业按照税法的规定进行会计处理, 影响了会计信息的质量, 执行企业会计准则的规范性有待进一步加强;不能正确区分永久性差异与暂时性差异, 不少企业将暂时性差异等同于永久性差异, 造成少缴或多缴税款;少数上市公司在暂时性差异对未来应纳税额的影响下仍采用应付税款法核算, 不能客观、公允地反映企业的财务状况。正确的做法是:纳税人必须按照会计准则体系的要求对会计要素进行确认、计量和报告, 同时要严格按照税法的规定计算税额并办理纳税申报。所得税会计核算方法统一采用资产负债表债务法。

现将企业所得税法与企业会计准则的差异项目列表如下, 供纳税人在办理所得税汇算清缴时参考。

篇8：新企业所得税法与企业会计准则差异一览表

摘要：2007年颁布的《企业所得税法》及与其配套施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》自2008年1月1日起施行。至此，中国内资、外资企业所得税制度的合并宣告完成。在此以前，2006年中华人民共和国财政部颁布了修订后的《企业会计准则——基本准则》(以下简称《基本准则》)在2007年1月1日起施行。虽然会计和税收是两个不同的领域，又密不可分，但由于各自的目标、服务对象等诸多不同，二者之间必然会存在一定的差异，很难在所有涉税事项上长期并行不悖和谐一致。本文以2008年开始执行的新企业所得税法及实施条例和2006年我国颁布执行的新会计准则为对象，对企业会计准则与企业所得税法之间的一些差异，进行初步的分析和探讨。

关键词：新企业所得税；新会计准则；差异分析

一、企业会计准则与新企业所得税法的差异分析

1适用范围的差异分析

《基本准则》规定，在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)，包括个人独资企业、合伙企业。但新《企业所得税法》的规定不适用个人独资企业、合伙企业。

2会计核算的基本前提与新企业所得税法比较的差异分析

会计核算的前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计计量属性和权责发生制是企业会计核算的基础。

3会计信息质量要求与企业所得税课税原则比较的差异分析

由于会计准则与企业所得税法服务的目的不同，必然导致二者为实现各自不同的目的所遵循的原则也存在很大的差异，原则的差异导致了会计和税法对有关业务的处理方法和判断依据产生差别。实现会计目的和税收目的需要遵循的原则很多，这里仅针对主要差异进行对比分析。

(1)相关性原则运用差异：如固定资产计提折旧，《基本准ⅢⅡ》中规定会计处理上，企业应当对所有固定资产计提折旧，而根据新《企业所得税法》中相关性原则处理上，不允许所有的固定资产都计提折旧(如房屋、建筑物以外未投入使用的的固定资产不得计算折旧扣除)。

(2)实质重于形式原则运用的差异：《基本准则》中规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。而新《企业所得税法》是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行应纳税所得额的计算，而不应当仅仅按照它们的法律形式或人为形式作为所得课税的依据。

(3)重要性原则与法定性原则差异：《基本准则》中规定，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。而新《企业所得税法》只有法定性原则，纳税人必须以法律为准绳。

(4)谨慎性原则和确定性原则的差异：企业按照会计谨慎性原则，期末根据应收款项的可收回性、固定资产和无形资产的减值测试结果进行会计职业判断而计提的各项资产减值准备，但在计算缴纳企业所得税时，只在企业实际发生的支出才允许扣除，上述未经核定各项的准备金支出不允许在税前扣除，作为应纳税所得额调整处理。

4会计基础的差异分析

虽然会计准则与所得税法基本一致，体现了权责发生制的确认原则，但是，为了保证税收收入的均衡性和防止避税，所得税法也可能背离权责发生制。如房地产企业已取得房地产的预售收入，在没办理完工决算的情况下，在会计上按照一般销售商品收入确认条件不应确认收入，而是作为一种负债，但在税收上却对预售收入征收所得税。

二、会计准则与税法差异形成的原因分析

1目的不同

税法和会计准则都是由国家机关制定的，但两者的出发点和目的不同。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、方便征管的要求，对会计准则的规定有所约束和控制。而会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

2规范内容不同

税法与会计准则分别遵循不同的规则，规范着不同的对象。税法规范了国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为，解决的是社会财富如何在国家与纳税人之间进行分配，具有强制性和无偿性。而会计准则的目的在于规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，以满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。因此，税法与会计准则不可能完全桕同，必然存在差异。

3发展速度不同

因为资本市场的快速发展，会计准则的建设进展迅速，新准则更是加快了与国际会计准则的接轨，具有了“国际化”。而税法的制定更多是从国家宏观经济发展的需要出发，在保证国家经济发展目标实现的前提下进行的，相对会计准则而言，更具中国特色。

三、新会计准则与企业所得税法差异协调的建议

对于税法与会计制度的差异是无法避免的，笔者认为，我们既不能一味强求二者的一致，也不能使其完全分离。主要建议如下：

1在相互协调的基础上突出企业所得税法向会计准则靠拢

会计和税收是经济领域中相关的两个重要分支，现代所得税是借助于会计才得以推行和成熟的，而现代会计又是借助于所得税才凸现其重要和规范的，二者是相互影响、相互借鉴。但因会计和税收的法规制订和日常管理分属于财政部和国家税务总局两个不同的主管部门，在立法和执法过程中很容易产生立法取向的不同。因此，两个不同部门的主动沟通与协调是会计制度与所得税法规协作的重要前提，同时在制定税法时应当尽量参照会计制度的相关规定，从而避免因为忽视对方规定而导致不必要的差异。这样既有利于缩小和协调税法与会计的差异，也有利于减轻纳税人的财务核算成本、纳税遵从成本和降低税务机关的管理成本。

2加强会计准则信息披露的要求

篇9：新企业所得税法与企业会计准则差异一览表

递延所得税资产，是指企业按照企业所得税法的规定当期和以前期间已缴纳的企业所得税额，大于按照会计准则规定处理应缴纳的企业所得税额，这一差异在未来期间会计处理时，转回会减少未来期间按照会计准则处理确定的应纳税所得额和应缴所得税，这对于企业来说是一项递延资产，称为递延所得税资产。

(一) 递延所得税资产确认的一般原则

递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。其确认的一般原则是：有关交易或事项发生时，对税前会计利润或是应纳税所得额产生影响的，所确认的递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整;有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计入所有者权益的交易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入所有者权益;企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应相应调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。

(二) 确认递延所得税资产的限额

递延所得税资产的确认，应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额时，应考虑以下两个方面的影响：

一是通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额，如企业通过销售商品、提供劳务等所实现的收入，扣除有关的成本费用等支出后的金额。该部分情况的预测，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。

二是以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额。

考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应直接反映在当期所得税费用中。

（三）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产的确认

对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回，二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

对联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值，但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异还产生于对长期股权投资计提减值准备的情况下。

(四) 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减产生的递延所得税资产的确认

对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补(可抵扣亏损)和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

应予说明的是，可抵扣亏损是指企业按照税法规定计算确定准予用以后年度的应纳税所得弥补的亏损，不是按照会计准则确定的亏损。与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与其他可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同，在估计未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额，用以利用该部分可抵扣亏损或税款抵减时，应考虑以下相关因素的影响：

1. 在可抵扣亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额;

2. 在可抵扣亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额;

3. 可抵扣亏损是否产生于一些在未来期间不可能重复发生的特殊原因;

4. 是否存在其他的证据表明在可抵扣亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额。

(五) 不确认递延所得税资产的特殊情况

某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。

(六) 递延所得税资产的计量

1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。

2.递延所得税资产的减值。所得税准则规定，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。除原确认时记入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦应记入所有者权益外，其他的情况应增加减记当期的所得税费用。

因无法取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异而减记递延所得税资产账面价值的，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

另外，应当说明的是，无论是递延所得税资产还是递延所得税负债的计量，均应考虑资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。

二、递延所得税负债的确认和计量

递延所得税负债，是指企业按照企业所得税法的规定当期和以前期间已缴纳的企业所得税额，小于按照会计准则规定处理应缴纳的企业所得税额，这一差异在未来期间会计处理时转回会增加未来期间按照会计准则处理确定的应纳税所得额和应缴所得税，这对于企业来说是一项递延负债，称为递延所得税负债。

(一) 递延所得税负债的确认

确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分;与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应减少所有者权益;与企业合并中取得资产、负债相关的，递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。

基于会计的谨慎性原则，为了充分反映交易或事项发生后，对未来期间的计税影响，除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业应尽可能地确认与所有的应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债。

(二) 不确认递延所得税负债的特殊情况

有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：

1. 商誉的初始确认。对于商誉的账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，原因在于：一是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。二是商誉本身即是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响到会计信息的可靠性。

2. 同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：一是该项交易不是企业合并;二是交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。

该规定主要是考虑到由于交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，确认递延所得税负债的直接结果是增加有关资产的账面价值或是降低所确认负债的账面价值，使得资产、负债在初始确认时，违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性。

3. 与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

(三) 递延所得税负债的计量

对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。

无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则规定递延所得税负债不要求折现。对递延所得税负债进行折现，企业需要对相关的应纳税暂时性差异进行详细的分析，确定其具体的转回时间表，并在此基础上，按照一定的利率折现后确定递延所得税负债的金额。实务中，要求企业进行类似的分析工作量较大、包含的主观判断因素较多，且很多情况下无法合理确定暂时性差异的具体转回时间，准则中规定递延所得税负债不予折现。

三、所得税费用的确认和计量

(一) 所得税费用的概念

所得税费用是一个会计概念，所得税是指企业所得税。从会计角度来看，企业核算所得税，主要是为确定当期应缴所得税以及利润表中应确认的所得税费用。按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。

从税法的角度来看，所得税是一种纳税义务，而不是一项费用，企业应该不把所得税作为费用的前提下，计算应纳税所得额，缴纳所得税后，再对税后利润进行分配。

(二) 当期所得税

当期所得税是指企业按照企业所得税法规定针对当期发生的交易和事项，确定应纳税所得额计算的应纳税额，即应缴所得税。当期所得税，应以适用的企业所得税法规定为基础计算确定。

企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应缴所得税。一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收之间的差异，按照以下公式计算确定：

应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+ (-) 计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额+ (-) 计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入+ (-) 其他需要调整的因素

当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

(三) 递延所得税

递延所得税是指按照所得税准则规定，应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。用公式表示即为：

递延所得税= (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)

应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：

一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用 (或收益) 。

例1：某企业持有一项交易性金融资产，成本为1 000万元，会计期末，其公允价值为1 500万元，如计税基础仍维持1 000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。该企业适用的所得税税率为25%。假设除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

会计期末在确认500万元的公允价值变动时：

借：可供出售金融资产5 000 000

贷:资本公积———其他资本公积5 000 000

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时:

借:资本公积———其他资本公积1 250 000

贷：递延所得税负债1 250 000

二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额，不影响所得税费用。

(四) 所得税费用的计量

企业在计算确定当期所得税(即当期应缴所得税)以及递延所得税费用(或收益)的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用(或收益)，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即：所得税费用(或收益)=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)

仍沿用例1资料，另外，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。假定除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，也不存在可抵扣亏损和税款抵减;该企业当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600万元;该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下：

递延所得税负债=500×25%=125(万元)

递延所得税资产=100×25%=25(万元)

递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=125-25=100(万元)

篇10：新企业所得税法与企业会计准则差异一览表

1、二者适用范围差异：

新准则与新所得税法对各自的适用范围都进行了明确的条文规定：①新准则基本准则第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)；②新所得税法总则第一条中规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税，个人独资企业、合伙企业不适用本法。

2、基本原则差异

(1)权责发生制原则。权责发生制是企业会计核算的基础，企业会计对待权责发生制的态度是严格遵循的，新所得税法在肯定权责发生制的同时。持有一定的保留态度。

(2)实质重于形式原则。新所得税法虽然在某些方面承认实质重于形式原则，但在某些交易或事项的法律形式或人为形式没有反映其经济实质，实质内容不符合税法精神，有偷税的动机，那么税法依然不予认定。新所得税法不能根据财务人员专业判断的结果作为计税依据，必须更多地考虑一项交易或事项的法律形式，维护税收的严肃性和完整性。

(3)谨慎性原则。由于谨慎性原则的产生，新准则中才规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备等减值准备。新所得税法从防止税收收入流失，保证国家税源完整的角度出发，基于反避税的立场，不认可谨慎性原则。税法和会计在谨慎性原则上的矛盾是无法调和的，从而也产生了纳税调整的概念。

(4)重要性原则。会计上的重要性原则指的是在会计核算过程中。要考虑交易或事项的重要程度，根据经济业务本身的性质和规模，来选择合适的会计方法和程序。会计准则对以前年度的重大和非重大会计差错给予了不同的更正方法，而税法则从不采用重要性原则。

二、新企业会计准则与新企业所得税法的具体差异

(1)计量属性：企业会计准则规定企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，但也可采用公允价值等计量属性。所得税法强调历史成本，除另有规定外，企业不得调整财产的账面价值或计税成本。只有在历史成本不可获得的情况下，才使用公允价值等计量属性。

(2)固定资产：企业会计准则规定固定资产的原值中含有预计固定资产弃置费用的现值，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，固定资产的成本以现值为基础确定，支付的价款与现值的差额，应予资本化。税法未规定固定资产原值中含有预计弃置费用，购买固定资产的价款无需折现，购买固定资产时计人当期损益的利息不允许在税前扣除。

(3)无形资产：企业会计准则规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本以现值为基础确定，支付的价款与现值差额，除应予资本化外，应在信用期内计人当期损益。所得税法规定，外购的无形资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。(4)投资性房地产：投资性房地产准则将投资性房地产单独确认，规定了与有关资产不同的计量、核算和披露方法。所得税法将投资性房地产作为固定资产或无形资产处理。在公允价值模式下，投资性房地产转换为自用房地产的，应以转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，差额计入当期损益。所得税法规定，投资性房地产与其他资产的相互转换。一般情况下，应将实际成本作为其入账成本，不确认转换收益或损失。

(5)长期股权投资：企业会计准则规定对于非合并方式下取得的长期股权投资，采用成本法和权益法核算。所得税法按照成本法进行核算，被投资单位宣告分配利润时才确认为投资收益。企业按照权益法进行会计核算所确认的投资收益可以调整纳税，而在被投资单位宣告分配利润冲减长期股权投资的账面价值时则应该按照所得税法的规定调整纳税。

(6)资产减值：企业会计准则规定非流动资产减值是不可以转回的，仅允许在处置非流动资产时，可对已提取的减值准备转销。所得税法规定，企业的各项资产以历史成本为计税基础，持有资产期间资产增值或减值，除另有规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

(7)收入：企业会计准则将确认商品销售收入的条件的最后一条细化为“收入的金额能够可靠地计量；相关的已发生的或将要发生的成本能够可靠地计量”两条。所得税法确认收入强调在销售商品和提供劳务时，是否收取价款或取得收取价款的权力。所得税法对收入的确认还有一些特殊规定：比如，以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确认销售收入的实现。

(8)债务重组：所得税法规定，企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计人各年度的应纳税所得额。而企业会计准则不允许按照五年分摊。

(9)非货币性交易：企业会计准则规定不具有商业交易实质的非货币性交易，按照账面价值计价，不确认损益；具有商业交易实质的非货币性交易，按照公允价值计价，确认损益。所得税法除对整体资产转让和置换交易另有规定外，一律按公允价值计价来缴纳所得税。确认损益。

(10)借款费用：借款费用准则将资本化的资产范围扩大到建造期较长的存货和投资性房地产。所得税法借款费用资本化的资产范围仅包括固定资产和无形资产。

三、新企业会计准则与新企业所得税法差异的处理方法

企业所得税实行按月或按季预缴，年终汇算清缴。多退少补的征收方式。企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整，调整过程通过申报表的明细项目反映。由于会计制度与税法在资产、负债、收益、费用或损失的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间差异，即永久性差异和暂时性差异。暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别确认递延所得税负债和递延所得税资产，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。运用资产负债表债务法明细核算每一项暂时性差异，可以使会计与所得税法产生的差异问题迎刃而解。

参考文献：

[1]财政部会计司，2006企业会计准则S，北京，经济科学出版社,2006