团籍注册意见

团籍注册意见（精选6篇）

篇1：团籍注册意见

敬爱的团组织：

进入大学也有一段时间了，如今我也成长了许多，现在将我这几个月的思想、学习、工作等方面的表现和进步向团组织进行汇报。

古语有云：“少年强则国强。”而我认为，共青团，正是一个可以强少年的大家庭。加入共青团员以来，是团组织使我的世界观、人生观、价值观逐步发展并渐趋完善，自入团之日起，我就坚决拥护中国共产党的领导，经过大学的初期历练，我更加坚定了要成为一名优秀共产党员的信念!在思想政治方面。

作为一名中华少年，我们应如张载先生所言：“为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。”

而我一直以为，一个人要在社会上实现他的人生价值，必须不断地付出努力，而做出的努力不能是盲目的，必须有正确的方向指引。我积极要求进步，努力向党组织靠拢，并时刻用党的理论来指导自己的行为。而且，我已经决定，再经历一段时间的自我提升和历练之后，我想争取加入中国共产党，表明我对党的拥护和支持，希望能够成为一名光荣的共产党员。中国共产党 “立党为公，执政为民”的精神正是我所追求的。

在学习方面。

正所谓“知识就是力量。”我上课认真听讲，课后及时完成作业，并积极阅读各种书籍资料和学术刊物来扩大自己的知识面。但是学习永无止境，我取得微小的成绩不足一提，而对自我提升的欲望促使着我更加进步，促使着我走向成熟，融入社会，肩负起历史和时代赋予我们神圣的使命，使中华能再次傲视地球。

在工作方面。

为了更好地锻炼自己，同时为同学服务，在开学之初我便积极参加学生会的面试和选举，有幸成为了文娱部的一名成员，在任职期间我严格要求自己，力争全心全意为老师和同学服务。

之后我在班级竞选中，有幸成为体育委员，作为一名班干，严格要求自己，力争做好表率作用。在职期间，积极鼓励同学参加院运会，校运会，组织班级篮球队参加学院篮球比赛，积极响应学校、学院的各项体育方面工作，学生工作不仅培养了我的能力，又使我与同学更加融洽的相处，赢得了老师的信任和同学的支持。

“革命尚未成功，同志仍需努力”，这次的思想汇报，也让我发现了自身的许多不足，我还需要继续努力。

又有语云：“人生就是一种永恒的沉重的努力。”现在我还只是一名团员，我要做的就是不断地适应新时代的发展，跟上新时代的步伐，不断地去扩充自身的知识储备，以提高自身的修养。为了在不远的将来能得到党的认可，成为一名真正的中国共产党员，也为了在大学毕业之后能为社会做出更大贡献，我将继续积极参加团支部组织的政治理论学习活动，团结同学，互助互爱，努力学习科学文化知识，做好社会实践工作，做一个全面发展的大学生！

此致 敬礼

汇报人：

2018年月日

篇2：团籍注册意见

建资系团总支以校团委所发的11团发字第07号（关于做好2010—2011学团员教育评议、团籍注册和团内先进评比工作的通知）精神为指导做好本学期的团员团籍注册工作，工作总结如下：

团员民主教育评议和团籍注册是一项非常重要的工作，对进一步增强团员意识，提高团员素质，严肃团的纪律，整顿团的组织，我系基层文明建设、学风建设中，充分发挥新形势下共青团员的模范带头作用，加强和促进青年学生思想政治教育，起着不可替代的作用。我系团总支接到通知后，要及时向本系党组织汇报，扎实做好工作。

在团籍注册开展前，我系做好了充分的宣传工作，向广大团员讲明团员民主教育评议和团籍注册的目的、意义及其必要性，进行全面的思想动员，从而提高认识，统一思想。营造出良好的舆论导向，并且认真做好评议过程和文明督察、学风督察中涌现出的先进典型宣传工作。

在开展团员团籍注册工作期间，我系仍做好团员的思想工作，加强团的组织建设，完善健全团内各项规章制度。对于团籍注册工作，我自严格按照团籍注册条件及要求，在团员教育评议的基础上，参照教育评议结果，对于合格团员可进行团员团籍注册，对于基本不合格团员，三个月后，观其改正态度给予或不给予注册；对于不合格团员，六个月后观其改正态度给予或不给予注册。合格团员在规定的时间内以班级为单位持团员证到我系团总支注册，我系团总支在认真检查团费的收缴情况后，在团员证注册栏内填写注册日期，加盖注册章。

建资系团员人数： 08级：480人 09级：468人 10及：527人

共计团员人数：1475人 团籍注册人数：1475人 没有为注册或暂缓注册人数

篇3：团籍注册意见

据医疗器械注册管理司高国彪副司长介绍, 《条例》修订的总体思路主要把握以下三个方面:第一, 突出了以分类管理为基础, 确定医疗器械研制、生产、经营、使用各环节的具体制度, 突出了管理的科学性;第二, 在保证产品安全有效的前提下, 管放结合, 宽严有别, 给高风险产品企业加压, 给低风险产品松绑, 促进医疗器械企业做大做强;第三, 遵循推进政府职能转变和深化行政审批制度的要求, 适当减少行政许可, 重点强化日常监管, 提高监管的有效性。这次修订的主要内容有五个方面:第一, 完善分类管理;第二, 适当减少行政许可;第三, 加大生产经营企业和使用单位的责任;第四, 强化日常监管, 规范监管行为;最后, 完善法律责任。他强调, 此次座谈会, 主要想跟大家交流互动三个部门规章、两个目录, 希望听取企业的意见和建议, 并希望企业能够从国家层次的高度, 从保护公众用械安全有效的角度, 从有利于医疗器械行业健康发展的角度建言献策, 使这几个规章和目录在未来实施的时候能够真正“落地”, 科学合理, 起到管住、管好行业的作用。

座谈会上, 医疗器械注册管理司首先介绍了《医疗器械注册 (备案) 管理办法》新旧版本的不同之处, 并对产品技术要求、注册环节质量管理体系核查、产品注册申报资料给予说明。之后, 条例配套规章规范性文件制修订工作小组解读了《体外诊断试剂注册 (备案) 管理办法》新旧版本的不同之处, 说明《医疗器械说明书、标签和包装标识管理规定》的调整。参会企业认真听取监管部门的法规解读, 并就上述三个规章和《免于进行临床试验的第二类、第三类医疗器械目录》 (征求意见稿) 提出近百个问题和建议, 主要关注热点在注册资料的提供、注册变更事宜、临床评估、豁免产品目录机制建立等方面。

篇4：团籍注册意见

[关键词]审计意见；审计质量；盈余管理

[中图分类号]F239.42[文献标识码]A[文章编号]1671-8372(2007)01-0046-04

近年来，上市公司造假事件层出不穷，注册会计师的审计报告越来越受到社会各界的关注。审计意见对投资者来说具有重要的意义，而且随着时间的推进，投资者对审计意见的依赖性越来越强。人们习惯地将审计意见类型与审计质量直接挂钩，普遍认为，如果审计意见类型属于非标准无保留意见，就说明注册会计师发现了上市公司的问题，审计质量就高；相反，如果注册会计师出具无保留意见的审计报告，可能是因为没有发现上市公司存在的问题，意味着质量不高。我国证券法规对上市公司有经营业绩方面的规定，为此上市公司有可能通过操纵盈余来应对，在这种情况下，注册会计师就肩负着“经济警察”的重大责任。因此，不少学者开始研究审计意见与企业盈余管理之间的关系，但尚未得出一致的结论，故本文以山东省上市公司为样本对其相关性进行分析。

一、审计意见与上市公司有关财务指标相关性的统计分析

本文上市公司取自在深沪两市上市的所有山东省上市公司，剔除2003年和2004年ST的公司，共有样本数65家(各数据资料来自巨潮资讯网公布的年报)，所有样本见表1。

1．审计意见类型

本文将注册会计师出具的审计报告意见类型分为六类：无保留意见(又称标准无保留意见)、带强调事项的无保留意见(又称非标准无保留意见)、被审计单位会计政策方面的保留意见、审计范围受限制的保留意见、否定意见、无法表示意见。结果发现，65家上市公司在2004年没有一家公司被出具被审计单位会计政策方面的保留意见、否定意见或无法表示意见，被出具审计意见的类型有：无保留意见、带强调事项的无保留意见、审计范围受限制的保留意见。统计结果见表2。

从统计结果来看，65家上市公司中绝大部分被出具无保留意见，其中92％为标准无保留意见，只有一家公司被出具审计范围受限制的保留意见。

2．审计意见类型与被审上市公司净利润的关系

在被出具无保留意见的上市公司中，只有5％的公司净利润为负；在被出具带强调事项无保留意见的上市公司中，有50％的公司净利润为负；而被出具保留意见的上市公司则100％的净利润为负。此外，两家被具带强调事项无保留意见的上市公司，其净利润虽不为负，但资产净利润率(净利润除以总资产)和净资产收益率(净利润除以净资产)都很小(在1％以下)。因此，从直观上看，净利润为负数的上市公司，被出具非保留意见的可能性较大，而资产净利润率和净资产收益率很小的上市公司，被出具非标准无保留意见的可能性也比较大。

另外，通过分析会计报表显示，在被出具带强调事项无保留意见的4家上市公司中，有2家资产净利润率达到-10％以下，其中一家为76.81％。被出具审计范围受限制保留意见的卜市公司，其资产净利润率和净资产收益率则更低(分别为一15.89％和-61.41％)。由此直观看出，净利润率为负的上市公司，其净资产收益率和资产净利润率越小，越有可能被出具非标准无保留意见。

3．审计意见类型与上市公司经营现金净流量的关系

由表4可以看出，在60家被出具标准无保留意见的上市公司中，6.67％的公司经营现金流量为负；4家被出具带强调事项无保留意见的上市公司中，有3家经营现金流量为负，占这一类型比例的75％；被出具保留意见的上市公司其经营现金净流量也为负。由此可以直观看出，经营现金净流量为负的上市公司，被出具非标准无保留意见的可能性大。因为，上市公司的业绩不佳，最先体现到公司的经营现金净流量上。在非成长型公司中，如果经营现金净流量为负，表明公司资金周转不佳，这必然会影响公司的其他方面，所以，经营现金净流量比净利润更能敏感地反映公司的经营状况。审计人员也更有可能发现企业存在的问题。

二、结论及原因分析

本文的分析结果显示，注册会计师在一定程度上不能够鉴别盈余管理程度，并将其反映在审计意见中。社会审计的质量受到各方面因素的影响，其主要影响因素如下：

1．目前审计契约的特殊性

一般的服务契约是被服务方直接支付费用，正常情况下，其付出的代价与接受的服务基本是一致的，即其要求的服务质量越高，愿意付出的代价越大。因此，服务者为了获取高额收益而自愿提供高质量的服务，服务质量是竞争的重要方面。而在目前的审计契约中，被服务方——会计信息使用者为第三方，不支付服务费用，不付出直接的代价。服务费用转嫁给被审计单位，被审计单位支付费用购买的不是有利于自己的服务，而是被监督，审计契约的双方是对立关系。审计契约的特殊性决定了审计市场竞争的特殊性，即审计者竞争的不是审计质量，而是与被审计单位合伙舞弊的技巧。因为被审计单位作为费用支付者，希望购买对自己有利的服务，而从被审计单位的立场来看，在其财务报告不真实的情况下，审计质量越高，越是对其不利。因此，在审计市场上，越是审计质量高的审计主体，越是不被客户欢迎。审计主体为为其生存和发展，不得不千方百计地提高满足客户不合理要求的能力，而不是审计质量。

2．审计人员的职业判断

上市公司的业务比一般公司更为复杂，而审计结果又受许多方面的影响，如审计范围、企业或行业的性质、注册会计师个人的职业判断，其中注册会计师的职业判断对审计结果影响最大，上市公司业务的复杂性增加了审计人员职业判断的难度。

3．审计质量监督

在我国，对社会市计的审计质量监督主要通过业务检查的方式来进行、业务检查由财政部、审计署、注册会计师协会、证监会等多个机构负责。尽管参与业务检查的部门众多，但绝大部分均是对已出现审计失败迹象的审计事项进行事后检查，出于事前预防动机的业务检查并不多，这也是导致审计人员小能鉴别企业操纵盈余的一个重要原因。

三、提高审计质量的建议

根据本文的结论和原因分析，提高审计人员鉴别企业操纵盈余的能力，进而提高审计质量的措施如下：

1．变革审计契约，从根本上解决审计双方的冲突问题

前文已分析影响审计独立性的根本因素是社会审计主体与被审计单们之间所存在的经济联系，要保证社会审汁的独立性必须割断他们之间的经济联系，建立能够有效激励社会审计主体自觉提高质量的审计制度。这一审计制度应当满足

以下条件：(1)能够克服目前审计制度所造成的审计委托者与被审计者相重合、被审计者自已付费审计自己的局面。(2)割断被审计单位与社会审计主体间的直接经济联系。(3)能够让真正需要高质量审计报告的需求方掌握社会审计主体的选择权并支会审计费用

根据上述条件，笔者设想能够实现社会审计形式上独立，并有效地激励社会审计人员客观上独立的制度是：成立一个专门的机构来负责行使社会审计业务的委托权，并负责向审计主体支付审计费。该机构的人员组成就独立于社会审计主体和企、不以营利为目的，能够代表社会公众的利益，能够真正出于社会效益最大化的考虑来行使职权。该机构的日常经费应由政府支付，以使其免受被审计单位的制约。支付给审计主体的审计费可以从以下几个方面筹集：(1)由被审计单位向专设机构支付。该种费用筹集方式是最易于执行的方式，而且被审计单位的资金出于股东(所有股东，包括控股东及中小股东)，也应该符合“谁受益谁付费”的原则。(2)由投资人、债权人支付。这种方式也符合“谁受益谁付费”的原则，但存实际执行过程中可能存存操作上的困难，主要是难以有效地确定每个审计项目的投资人、债权人，并难以确定其所付费用的比例。(3)由政府支付。提出这种方式的理由是社会市计主体提供的审计，其受益者既是债权人、投资人，也是整个社会，因为社会环境的好转，经济的有序发展，将有利于整个社会的和谐与稳定。而且政府的财政收入很火一部分来自于投资者、债权人上缴的税费。但这种方式的限制条件在于政府财政的承受能力。不过在财政资金不足的情况下，可以由政府向被审计单位收取专项费用。

另外，也可以将三者结合作为该专门机构审计费用的来源，以被审计单位支付为主，政府及债权人支付为辅。社会审计专门委托机构向审计主体支付的审计费可以分为两部分：一部分是根据其审计业务量确定，另一部分根据其审计质量确定。这样可以激励事务所基于其本身经济利益的考虑，努力提高审计质量。

2．提高审计人员的职业判断能力

首先，注册会计师协会在制定执业准则的同时可考虑出台具有可操作性的指导规范，对注册会计师的职业判断进行适度约束和引导。其次，加强对注册会计师的业务培训，使其能适应因上市公司业务的复杂性而增加的审计难度。

3．加强审计质量监督

有权对审计质量监督的部门应加强对审计主体业务检查的力度，一方面对审计意见类型判断和重要性水平判断明显失误的审计事项，加大处罚力度；另一方面，应加强对审计主体执业的事前、事中检查，以防患于未然。

4．创造良好的执业环境

一方面，需要逐步改善上市公司的治理结构，为社会审计人员独立执业创造良好的企业机制；另一方面，需要遏制恶性竞争，尤其要加大对随意解聘审计主体的公司的监管力度。此外，为从根本上改变上市公司审计市场僧多粥少的局面，提高审计市场的集中度，需要大力推动我国审计行业的重组和改造。我们相信，随着执业环境的改善，审计行业一定能够成为我国证券市场发展的基石。‘

[参考文献]

[1]徐浩萍．会计盈余管理与独立审计质量[J]．会计研究，2004(1):4449．

[2]何红渠．张志红．有关审计意见识别盈余管理能力的研究——来自沪市制造业的经验证据[J]．财经理论与实践，2003(6):70-74

[3]李维安．盈余管理与审计意见关系的实证研究[J]．财经研究，2004(11):126-135．

[4]方均雄．我国上市公司审计质量影响因素研究[J]．审计研究，2004(6):35-43．

[5]李东平“不清洁”审计意见、盈余管理与会计师事务所变更[J]．会计研究，2001(6):51-57．

[责任编辑王艳芳]

[收稿日期]2006-10-11

篇5：团籍注册意见

1 系统设计

1.1 设计目标

结合高校团员管理工作的特点,实现团籍网上管理,提高团委的工作效率,减轻工作人员的负担,同时一步完善,适应信息化、网络化的要求,提供公众信息的发布和查询,为学校、教师、团员以及社会用户提供信息获取的便利。整个团籍系统应具有以下功能:

1)新团员报到、建立团籍档案、打印团员证。

2)在校生学期注册登记、交费数据登记。

3)惩登记:违纪处分登记及奖励登记。

4)团籍变动,主要包括超龄离团团员的团籍处理,团员入党后的团籍处理,出国团员的团籍处理,自行脱团的团籍处理,主动要求退团的团籍处理及毕业后团籍处理。

5)系统可完成较为灵活的多条件查询统计打印功能。

6)数据导出功能,可以把查询统计的结果自动生成excel等通用形式的表格和文件。

7)系统维护,设置操作员的权限,不同的权限对应于不同的操作模块。

8)具有和外部程序接口的功能,可以与本学院的其他管理系统进行联网使用。

1.2 系统框架

根据上面的需求,整个系统采用Browser/Web/server的3层体系结构(如图1所示),B/S结构简化了客户机的工作,客户机上只需配置Web浏览器即可,服务器将承担更多的工作,对数据库的访问和应用程序的执行将在服务器上完成。系统由IE浏览器、运行ASP.NET的Web服务器、SQL server数据库服务器组成,其中,一层为客户端程序(IE浏览器),二层为WEB应用服务器,三层为数据库服务器(SQL server 2005);客户端程序通过HTTP协议与WEB应用服务器进行连接,WEB服务器通过ADO.NET接口与数据库建立连接,SQL Server2005数据库服务器完成接受Web服务器对数据库的操作请求(查询、添加、修改、删除数据等),执行相应的数据操作,并将处理结果返回给Web服务器。系统使用HTML、ASP.Net、SQL Server数据库等技术和开发工具,整个系统主要由一系列相互关联的ASP.NET动态页面组成,设计出系统的架构如图1所示。

2 系统模块的设计

针对上面设计的功能,本系统分别设定以下功能模块:建立团籍档案、在校生注册、团籍变动管理、奖惩登记、查询统计、团费收缴和系统维护等模块,如图2所示。

2.1 建立团籍档案

本模块具有录入、修改和删除团员团籍信息的功能。

1)录入团籍信息

录入团籍信息可采用2种方式:批量导入团籍信息和手工录入团籍信息。

批量导入团籍信息:每次招生录取完毕后,从招生处的数据库中得到新团员信息,然后,用系统提供的数据导入功能,把团员表中的数据导到本系统的团籍表格去,并在此基础上生成团员的团号。

手工录入团籍信息:录入团员团籍信息前先设定第一个团员的团号,录入一条新记录后,团号自动加一,系统会自动进入下一团号的录入页面,减轻了手工劳动并避免了团号重复的发生。

2)修改/删除模块

当发现团籍信息有误时,可以调用系统提供的修改或删除功能来处理。首先使用根据团员的信息,比如,姓名,团号等查询出需要修改/删除的团员信息,然后进行相应的修改/删除操作。

2.2 在校生注册

学期初,用条形码阅读器读入团员证上的条形码,屏幕显示团籍信息,核对正确无误后确认注册。

2.3 团籍变动管理

该模块可对团员团籍变动信息进行输入、删除、修改,比如:超龄离团团员的团籍处理,团员入党后的团籍处理,出国团员的团籍处理,自行脱团的团籍处理,主动要求退团的团籍处理及毕业后团籍处理等。

2.4 奖惩登记

对团员奖励或惩罚记录进行录入,根据团员注册号,调出录入界面,录入奖励,惩罚,评语等信息。

2.5 团费收缴

方便团委对团员缴费进行统一管理,对学生的缴费信息进行记录及查询统计管理。

2.6 查询统计

支持模糊查询,可根据团号,团员姓名,性别,系别,年级,班级,入学日期等信息对所有团员进行查询。提供各种团籍报表,供相关教师查询或打印,包括团员花名册、团员辍学名册、团员异动情况报表和团员人数统计表等。

2.7 系统维护

系统还提供所使用的字典及各类参数,并且,根据用户进入系统的用户标识以及正确的口令来判断用户的身份,并给予相应的权限。

3 数据库设计

3.1 数据表

本部分将根据上面提到的模块,针对团籍管理的情况和特点,采用SQL server2005进行具体的数据库设计,数据库的名称为TJGLXT,SQL server2005是Microsoft公司推出的一个关系型数据库管理系统,是用于大规模联机事务处理(OLTP)、数据仓库和电子商务应用的数据库和数据分析平台,是一个数据平台,是一个全面的、集成的、端到端的数据解决方案。具有更高的可用性,更人性化的管理工具,增强的安全性,web服务,集成了CLR,与Microsoft office相集成,集成XML、增强的T—SQL、更智能的分析服务、更强大的数据转换功能等新特性。设计的数据表主要有:

1)团籍基本信息:学号,团号、姓名、性别、民族、相片、出生年月、出生地、入团时间、入团地点和单位、何时转入组织关系、何时转出组织关系、入学年月、身份证号、系别,班级,现住址、联系电话、通信住址、邮政编码、电子信箱、备注;

2)团籍异动信息表:学号,团号、姓名、异动类别、异动日期、异动原因、异动来源、异动去向、所在班级;

3)奖励信息表:学号,团号、姓名、奖励名称、奖励级别、奖励原因、奖励年月、奖励金额、颁奖单位;

4)惩罚信息:学号,团号、姓名、处分名称、处分原因、处分日期;

5)缴费信息表:学号,团号、姓名、缴费金额、缴费时间、缴费起始日期、缴费终止日期、备注;

6)团务信息发布:标题、发布时间,发布单位,信息内容。

3.2 表与表的关联

在对数据表进行数据操作时,应设置表的主健和外健,实现表的内链接与外链接。比如,团员信息表与处罚记录信息表、奖惩字典表之间通过团号及奖惩编码字段建立关联。

4 系统实现的关键技术

4.1 ASP.NET技术

系统采用ASP.NET技术开发基于B/S结构高校团员团籍管理系统,ASP.NET是Microsoft推出的一种全新的服务器端网页技术,它提供了一种统一的Web开发平台,用于生成企业级Web应用程序及Web服务,本系统中主要实现了以下的功能:动态生成用户页面,实现模糊查询,EXCEL数据的导入导出及Active X组件。采用ASP.NET技术有以下优势:灵活的语言选择,独立性和移植性,高效性,编程简单,简单快速的部署,增强的开发环境等。

4.2 利用ADO实现数据库的访问

ADO.NET访问数据库的过程为:首先使用Connection连接对象完成与数据库的连接;接着使用Command命令对象对数据库发出SQL命令,完成对数据库的操作;最后由Data Adpter数据适配器对象,将获取的数据填到Data Set数据集,供程序使用。

1)建立与数据库的连接

2)SELECT、UPDATE、DELETE和INSERT命令就可以很方便地实现数据库的管理。例如,查询表中的数据,返回一个数据集。

4.3 数据显示技术

ADO.NET提供了三个功能强大的数据绑定控件Data List,Repeator和Data Grid,它们用作其它实际显示数据的控件的容器,能够取得数据集,并自动遍历,按特定的模板或布局显示数据,其中,采用Datagrid控件来显示信息,部分代码流程如下:

4.4 数据输出为Excel文档

系统平台是Windowxp+SQLserver2005+ASP.NET报表采用EXCEL,数据导出分为服务器及客户端2种情形,本文介绍客户端数据导出。在客户端首先将数据先传送到ASP.NET页面中的Data Grid,使用Script脚本调用本地Excel对象,将数据直接插入到Excel文件中。核心代码如下:

1)启动Excel和获取Application对象

2)增加工作簿和Sheet,指定Sheet名称

3)获取页面Data Grid

4)制定Excel Sheet中数据的样式

5)将Data Grid中的数据插入Excel中

6)显示Excel

5 结束语

本系统严格按照高校团籍管理的要求,具有新团员信息录入、办团员证、团籍转入、团籍转出、团籍注册及相关查询统计等功能,系统的界面简洁明了,操作十分容易,非常实用,是实现高校团籍信息化管理必备之工具,通过本系统的应用,规范了高校团委、团支部的建设,提高了信息化管理水平。

参考文献

[1]李春葆.数据库系统开发教程——基于SQL Server2005+ASP.NET2005[M].北京:清华大学出版社,2009.

[2]李春葆.ASP.NET2005程序设计教程[M].北京:清华大学出版社,2009.

[3]李英杰.ASP.NET2005程序设计实例教程[M].天津:天津大学出版社,2008.

篇6：团籍注册意见

2004年10月国际会计准则理事会(IASB) 和美国财务会计准则委员会(FASB)决定在改进现有概念框架(CF)的基础上联合制定一份完整的、内在一致的、趋同的CF,取代各自的CF,联合趋同的CF将分八个阶段、完成八个项目。

2010年9月IASB和FASB联合发布了第一阶段的最终成果———《财务报告概念框架》第一章《通用目的财务报告的目标》和第三章《有用财务信息的质量特征》。2010年9月FASB发布《财务会计概念公告第8号:财务报告概念框架》,即SFACNo.8,上述联合发布的第一章和第三章的内容被编入SFACNo.8,取代了原来的SFACNo.1《企业财务报告的目标》和SFACNo.2《会计信息的质量特征》。2010年9月IASB发布了《财务报告概念框架(2010)》,上述联合发布的第一章和第三章的内容被编入新发布的《财务报告概念框架(2010)》以取代1989年国际会计准则委员会(IASC)发布的《编报财务报表的框架》中的相应部分。在2010年9月FASB发布的SFACNo.8和IASB发布的《财 务报告概 念框架(2010)》中都没有“真实与公允观点或公允表述”、“公允反映”的表述。FASB在SFACNo.8的《附录:第三章结论的基础》中解释了原因:一些人建议把透明度、高质量、内在一致性、真实与公允观点或公允反映、可信性作为财务信息可取的质量特征。然而,它们只是信息的相关性、表述的真实性、可比性、可验证性、及时性、可理解性的另一种表述。

2013年7月IASB发布《财务报告概念框架(讨论稿)》,文中没有出现“真实与公允观点或公允表述”、“公允反映”的表述。此前,在1989年7月国际会计准则委员会(IASC)正式发布的《编报财务报表的框架》中使用了“真实和公允观点/公允表达”的措辞和解释,1997年8月IASC公布的《国际会计准则第1号———财务报表的列报》(IAS1)中使用了“公允列报/公允反映/公允表述”的措辞和解释。《编报财务报表的框架》和《国际会计准则第1号———财务报表的列报》(IAS1)后来被国际会计准则理事会(IASB)认可和继承。

IASB和FASB制定的联合概念框架的影响是广泛和深远的。财务报告概念框架的主要作用是:评估并据以修订已有的会计准则,指导会计准则制定机构发展新的会计准则,在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用。一个通用的、权威的、能被广泛接受的概念框架是建立全球会计准则的基础和前提,所以,伴随着IASB和FASB制定的联合概念框架被广泛认可和采用,出现全球化的会计准则将是一种必然。从而,在IASB和各国、各地区制定的财务报告概念框架和会计准则中取消“真实与公允观点或公允表述”、“公允反映”的表述也将是必然的趋势。

自我国建立会计准则体系以来,虽然经历了与国际会计准则/国际财务报告准则的接轨和持续趋同,但是我国会计准则体系中至今没有直接、明确地提出“真实与公允观点或公允表述”、“公允反映”,对照IASB和FASB制定的联合概念框架的初步成果,这应该是我国会计准则体系建设的先见之明。而一个不协调的现象是:长期以来,在与国际审计准则逐步趋同的进程中,对会计报表/财务报表的公允性发表意见一直是我国审计准则规定的注册会计师审计的目标之一,相应地,在审计报告中使用了“公允反映”的措辞。我国的情况美国基本相同。会计准则是审计准则的重要基础,也是注册会计师判断被审计的会计报表/财务报表是否实现公允反映的重要依据。那么,IASB和FASB确定不把“真实与公允观点或公允表述”、“公允反映”列入联合概念框架的决定未来将对我国的注册会计师审计准则产生怎样的影响呢?本文认为,受联合概念框架这一初步成果的影响,我国的注册会计师审计准则应当把对被审计的财务报表发表的“公允性”意见并入“合法性”内,相应地,在审计报告中应当删除“公允反映”的措辞。

二、联合概念框架中的“公允反映”和审计准则中的“公允反映”

(一)两个“公允反映”在字面含义上是同一事物我国采用法规形式统一规定对被审计的会计报表/财务报表的公允性发表意见是注册会计师的目标、并在审计报告中使用“公允反映”的措辞是在1996年。1995年12月财政部在《关于印发第一批中国注册会计师独立审计准则的通知》中指出:这第一批独立审计准则自1996年1月1日起实施,财政部、中国注册会计师协会、各地原来发布的注册会计师执业规则一律废止。其中,《独立审计基本准则》、《独立审计具体准则第1号———会计报表审计》、《独立审计具体准则第7号———审计报告》、《中国注册会计师执业规范指南第1号———年度会计报表审计(试行)》等规定:独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见;审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定,在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况,以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则;在编制审计报告时相应地使用“公允反映”这一专业术语。此后,我国注册会计师审计准则几经修改,但对会计报表/财务报表的公允性发表审计意见、并在审计报告中相应地使用“公允反映”这一专业术语一直保留,沿用至今。这是我国注册会计师审计准则国际趋同的结果。如果仔细观察就会发现,我国注册会计师审计准则和审计报告中开始统一使用“公允反映”这一术语是在1996年1月我国独立审计准则实施之时,而在此不久前的1994年国际会计师联合会(IFAC)下属的国际审计实务委员会(IAPC)发布了《ISA700:审计师关于财务报表的报告》,国际审计准则所规范的审计报告在审计意见段中开始出现了“公允反映”的措辞,这不是巧合。

当前,美国、英国、加拿大、日本及一些发展中国家的审计报告在基本要素和意见类型等方面,基本上与国际审计准则的要求一致,国际审计实务委员会(IAPC)对此起了积极推动作用。1983年IAPC颁布的《国际审计准则指南第13号———审计师对会计报表的报告》对审计报告的基本要素、格式、意见类型等进行了规范。1989年和1994年又进行了两次修订,1994年的修订主要以1988年美国《审计准则说明书第58号———对已审计会计报表的报告》及1993年英国修订后的审计报告准则为基础。IAPC在2002年4月更名为国际审计和鉴证准则委员会(IAASB)。IAASB的主要职责是通过发布各种审计和鉴证业务方面的公告在世界范围内提高审计实务和相关服务的统一程度,并促进各国、各地区自愿接受这些公告。在审计报告标准的国际化方面,1983年10月IAPC发布了审计报告标准化的第一个国际审计准则———《国际审计准则第13号:审计师关于财务报表的报告》(ISA13),对审计报告的基本要素、格式、审计依据、意见类型等进行了规范,标志着国际标准审计报告的确立。该准则给出的标准无保留意见的审计报告格式举例中没有使用“公允反映”的措辞。1994年IAPC的ISA70修改了审计报告的格式、内容、措辞。修改后的准则要求在审计报告的意见段中使用以下两个短语之一:“财务报表符合适用的财务报告编制框架,在所有重大方面公允反映了……”或者“财务报表符合适用的财务报告编制框架,给出了真实与公允的观念”。这两个短语表示相同的意思。从那时起,国际审计准则所规范的审计报告在审计意见段中开始出现了“真实与公允”、“公允反映”的措辞,一直沿用至今。

英国1985年公司法规定:“审计的目标就是在审计报告中对被审计单位的会计报表是否给出了真实与公允地观念和遵守了《公司法》表示意见”。在相应的审计报告中使用了“真实和公允地表述了”的措辞。

美国注册会计师协会1972年发表的《审计准则说明书第1号》(SAS No.1)规定:“独立审计人员对财务报表的审计目标是对财务报表在所有重大方面按照一般公认会计原则反映财务状况、经营成果和现金流量情况的公允性发表意见”。在相应的审计报告中使用了“公允反映”的措辞。

2003年10月国际会计师联合会(IFAC)下属的国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)发布《国际审计准则第200号》(ISA200)规定:审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目标可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编报框架进行编制发表意见得以实现。就大多数通用目的财务报表编报框架而言,注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报表编报框架编制并实现公允反映[或给出了真实与公允的观念]发表审计意见。注册会计师按照国际审计准则和相关的道德要求执行审计,能够形成这样的意见。美国FASB、IASB、国际会计师联合会(包括其下属的IAASB及IAASB的前身IAPC) 的正式文件都用英文发布。可以看到:IASB和美国FASB用英文解释联合概念框架第三章中未将“真实与公允观念(或公允反映)”作为有用财务信息的质量特征时用的是“fair(公允的)”;美国的审计准则用英文表述“公允反映”时用的是“fairly”;国际审计准则用英文表述“公允反映”时用的是“fairly”,表述“真实与公允的观点”时用的是“fair(公允的)”。

我国的注册会计师审计准则中使用的“公允反映”一词是与国际审计准则趋同而借鉴来的,来自英文“presentfairly”。所以,IASB和美国FASB在2010年9月发布的联合概念框架中没有作为有用财务信息质量特征的“真实与公允观点(或公允反映)”所指的“公允”和“公允反映”与注册会计师审计准则及审计报告中使用的“公允”、“公允反映”、“真实与公允观念”是同一事物;当然,和我国注册会计师审计准则及审计报告中使用的“公允反映”也是同一事物。

(二)两个“公允反映”在内涵上是同一事物我国的注册会计师审计准则主要受国际审计准则的影响,我国对会计上的“公允反映”和审计上的“公允反映”的界定必定受国际审计准则对二者的界定的影响并保持一致。从ISA700规定“公允反映”和“给出了真实与公允的观念”表示相同的意思可以看出会计上的“公允反映”和审计上的“公允反映”是同一事物。因为“真实与公允的观念”是一个会计上的观念,它起源于英国,至今在欧盟国家、英联邦国家、我国香港地区仍然具有至高无上的地位,处于财务报告的核心地位,制定会计准则时必须反映“真实与公允的观念”。1989年国际会计准则委员会(IASC)发布《编报财务报表的框架》明确指出“真实与公允观念”和“公允反映”是同义词。

我国自2012年1月起施行的《中国注册会计师审计准则第1101号———注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第九条规定:与管理层和治理层责任相关的、注册会计师执行审计工作的前提之一是管理层和治理层 (如适用)认可并理解其应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用)。可以看出,实现财务报表的公允反映是被审计单位的管理层和治理层的会计责任。这表明,我国的注册会计师审计准则认可“公允反映”既是审计上的概念,也是会计上的概念。这和国际审计准则的观点是一致的。

本文认为,国际审计准则、国际会计准则委员会(IASC)发布的《编报财务报表的框架》、我国的注册会计师审计准则之所以都认为审计上的“公允反映”和会计上的“公允反映”内涵是一致的,原因在于:审计对象的信息载体和会计信息的载体是一致的,都是会计报表/财务报表,所以,“公允反映”的载体也是一致的。

三、联合概念框架初步成果对我国注册会计师审计意见的影响

IASB与FASB的联合概念框架把有用财务信息的质量特征归纳为基本的质量特征和增进的质量特征,基本的质量特征包括相关性和表述的真实性,增进的质量特征包括可比性、可验证性、及时性、可理解性。只要财务信息具备了基本的质量特征和增进的质量特征,也就具备了“真实与公允观点或公允反映”,因而,IASB和FASB没有把“真实与公允观点或公允反映”纳入有用财务信息的质量特征之内。由此可见,在衡量财务信息的质量特征时,“真实与公允观点或公允反映”是一个多余的概念,也是一个可以被替代的概念。更进一步地说,它是财务信息质量特征的一部分,并且可以被相关性、表述的真实性、可比性、可验证性、及时性、可理解性等替换掉。

我国一直没有单独的财务报告概念框架,《企业会计准则———基本准则》充当了财务报告概念框架的角色。《企业会计准则———基本准则》中一直没有明确使用“公允表述/公允反映”、“真实和公允观点”的表述或措辞,但规定有“会计信息质量要求”的内容,基本涵盖了IASB与FASB在联合概念框架中提出的有用财务信息的质量特征的内容。所以,可以认为,在我国,会计报告主体提供的会计信息只要符合我国《企业会计准则———基本准则》规定的会计信息质量的要求,也就实现了“公允表述/公允反映”。那么,“符合了我国《企业会计准则———基本准则》规定的会计信息质量的要求”又意味着什么呢?答案是:意味着财务报表达到了注册会计师所要评价的“合法性”所要求的主要内容。因为,按照2012年1月起施行的《中国注册会计师审计准则第1101号———注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第十八条规定,衡量被审计财务报表“合法性”的标准是“财务报告编制基础”,构成“财务报告编制基础”主体部分的是会计准则。

按照IASB和FASB联合概念框架初步成果的观点,在本质上,“真实与公允观点或公允反映”和相关性、可比性等一样,属于财务信息质量特征的范畴,在我国,其属于《企业会计准则———基本准则》所要求的内容,从而属于注册会计师衡量被审计的财务报表是否具有“合法性”的标准之一。因而,只要被审计的财务报表具有了“合法性”,也就自然而然地具有了“公允性”,“公允性”应当是一个被“合法性”所包含的内容。20世纪60年代末期,美国会计学界曾经讨论过“公允反映”和“财务报表按照公认会计原则(GAAP)编制”之间的关系。当时,对审计报告中的“财务报表按照公认会计原则(GAAP)编制,公允地反映了……”这一措辞有以下三种解释:(1)“财务报表按照公认会计原则(GAAP)编制,因此公允地反映了……”。这种解释的含义是:公允反映意味着遵循公认会计原则(GAAP)。这种观点的代表就是美国注册会计师协会通过审计报告给出的等式。(2)“财务报表按照公认会计原则(GAAP)编制,并且公允地反映了……”。这是20世纪50年代美国的审计报告实务中出现过的解释。这种解释允许在一份审计报告中存在两种审计意见。(3)“财务报表按照公认会计原则(GAAP)编制,并且公认会计原则(GAAP)得到了恰当地应用”。很明显,第一种解释认为财务报表的“合法性”和“公允性”之间是因果关系,即“财务报表合法,因此公允”;第二种解释和第三种解释认为财务报表的“合法性”和“公允性”之间是并列关系,即“财务报表合法,并且公允”。

美国会计学界认为上述三种解释都有缺陷。基于对IASB和FASB的联合概念框架初步成果的前述分析,本文认为美国会计学界的上述三种解释都不恰当,“公允性”应当是一个被“合法性”所包含的内容,照此推之,把“合法性”和“公允性”作为因果关系或并列关系都是不恰当的,因为那相当于这样解释:“因为一个事物存在,因此这个事物的一部分存在”或“一个事物存在,并且这个事物的一部分存在”。从逻辑的角度看,这两种解释的后半部分纯属多余,是语义的重复。需要进一步指出的是,在我国注册会计师审计报告中删除“公允性”的表述并非不可行。因为:

第一,当前许多国家和地区的注册会计师审计报告中没有关于财务报表“公允性”的表述,有其合理之处。

第二,1980年9月美国注册会计师协会发表的题为《注册会计师标准报告》的审计准则说明书中曾经建议从注册会计师意见中删除“公允性”一词,因种种原因未能付诸实施。不管其原因有多复杂,至少可以看出美国注册会计师协会早已意识到“公允性”具有不恰当之处。

第三,中国注册会计师协会早就做出过这方面的努力。中国注册会计师协会标准部2003年初在《关于修订<独立审计具体准则第7号———审计报告>的说明》中指出,在修订中曾试图把合法性和公允性合并,强调会计报表在合法基础上的公允反映,由于当时的国情下合法性和公允性存在一些矛盾,所以维持了在审计意见中同时提及合法性和公允性的做法。这表明,只要具备了条件,将公允性并入合法性的现实可能是存在的。

第四,审计目标具有相对稳定性和动态性,随着社会环境的变化,必须对审计目标中不适当的部分进行更改以形成新的审计目标。对财务报表的公允性发表审计意见是注册会计师从事的财务报表审计在某一特定历史阶段的审计目标的体现,它和其他事物一样,也会随着社会环境的变化而变化。

四、结论