2022年全国会计师事务所执业质量检查工作方案

2024-05-08

2022年全国会计师事务所执业质量检查工作方案（精选7篇）

篇1：2022年全国会计师事务所执业质量检查工作方案

附件1：

2011年全国会计师事务所执业质量

检查工作方案

为组织开展好2011年全国会计师事务所执业质量检查工作，根据2011年全国会计师事务所执业质量检查工作会议精神和《会计师事务所执业质量检查制度》（以下简称《检查制度》）要求，制定本方案。

一、检查工作的指导思想

坚持以科学发展观为指导，以维护公众利益为宗旨，认真贯彻落实中注协“五代会”精神和行业创先争优“制度建设年”活动要求，进一步深化事务所质量保证体系建设和行业诚信道德建设，提升行业服务经济社会发展的能力和水平，推动行业实现又好又快发展。

二、检查工作的总体目标

在2011年执业质量检查工作中，各级协会要认真贯彻落实会计师事务所执业质量检查制度改革的精神和要求，切实做到系统风险评估与业务报告检查并重，技术程序检查与职业道德检查并重，完善检查技术与建立检查质量保证机制并重，检查制度改革与检查专家队伍建设并重，落实审计责任与落实注协监管责任并重。

三、检查工作的重点对象

2011年，中注协统一部署全国会计师事务所执业质量检查工作，并直接组织证券资格事务所（以下简称证券所）的检查。各地方协会负责组织对本行政区域内非证券所的检查。

在综合考虑有关因素的基础上，中注协将下列事务所作为2011年证券所执业质量检查的重点对象：一是过去3年未接受中注协执业质量检查的事务所；二是获准从事H股企业审计业务的事务所；三是承接上市公司年报审计业务较多的事务所；四是在上市公司2010年年报审计期间被中注协约谈的事务所；五是新改制为特殊普通合伙的事务所；六是股东（合伙人）之间纠纷较多的事务所；七是频繁合并或者分所较多的事务所。

2011年，各地方协会应结合日常监管工作掌握的信息，重点检查新批准设立的事务所或新近合并的事务所、受到行业惩戒或者行政处罚的事务所、投诉举报较多的事务所、开展高新技术企业认定专项审计等新业务较多的事务所、高龄注册会计师执业的事务所、执业能力与承接业务数量严重失调的事务所以及业务收费水平较低的事务所。

四、检查工作的关键领域

（一）系统风险评估

2011年，各级协会应切实转变检查工作理念，重点关注事务所与质量控制相关的系统风险，对事务所质量保证体系设计和运行的有效性，以及事务所的执业质量作出整体评价。

在实施系统风险评估时，检查组要全面了解事务所与业务质

量控制相关的内部控制制度的建立健全情况，评价事务所是否按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》、《会计师事务所内部治理指南》以及《会计师事务所分所管理暂行办法》的要求设计质量保证体系，客观评判质量保证体系设计的适当性，通过抽查测试等程序评价质量保证体系运行是否有效。同时，检查组还应当关注与事务所质量控制系统相关的内部治理、事务所文化、分所管理、信息化建设等方面的信息和内容，关注事务所业务质量责任的划分与承担，关注项目合伙人和项目经理参与审计项目的具体程度，关注事务所处理自身与客户之间，项目组成员之间,以及项目组成员与质量控制复核人员之间意见分歧的实际情况。为确保系统风险评估真正落到实处，检查组在设计检查方案、安排检查时间、分派检查人员时，应优先考虑系统风险评估的工作需要，检查工作底稿也应当全面记录系统风险检查评估的全过程。

对设立分所的事务所，要重点关注其总所与分所在人事、财务、业务、技术标准、信息管理等方面的统一情况，尤其是总所与分所是否实施了统一的质量控制制度，总所对分所的业务质量监控是否有效，是否建立了相应的制度与机制。

（二）职业道德检查

重点关注事务所是否制定了适当的政策和程序，以合理保证自身及其人员能够遵守职业道德守则的相关要求；重点检查事务所及其人员是否存在违反独立性原则的行为，是否存在商业贿

赂、支付业务介绍费、收取佣金、压价竞争等不正当行为，是否存在串通舞弊、挂名签字、兼职执业等违法违规行为。

（三）业务报告检查 1.业务报告的选取

检查组要在事务所系统风险评估的基础上，合理确定高风险业务项目检查样本。高风险业务项目的选取范围是事务所自上次接受检查后出具的业务报告。其中，优先考虑事务所出具的2010业务报告。

对于证券所，应重点选取其为上市公司、金融保险机构、国有大型企业等高风险客户出具的业务报告，尤其要关注为创业板公司、常年审计客户以及H股企业出具的业务报告，以及新承接的可能存在重大审计风险的业务报告。此外，如事务所通过合并取得证券业务资格的，还要格外关注其执行的上市公司审计业务。

对于非证券所，应重点选取其为金融保险机构、国有大型企业等公众利益实体出具的业务报告，为高新技术企业认定、企业申报专项资金等出具的专项审计报告，以及高龄、频繁转所、受到投诉举报和受到媒体关注的注册会计师出具的业务报告。

2.业务报告的检查

对于业务报告，应当重点检查下列内容：（1）注册会计师是否将风险导向审计理念落到实处，是否全面了解被审计单位及其环境（尤其是最新变化情况），有效识别和评估被审计单位可

能存在的重大错报风险，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，针对风险评估结果实施控制测试和实质性程序，风险评估是否流于形式。（2）注册会计师是否在开展初步业务活动的基础上，结合被审计单位实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划，是否对项目组成员进行恰当分工和指导监督，审计计划是否流于形式。（3）注册会计师是否全面了解被审计单位及其环境，充分识别财务报表可能存在的重大错报风险，是否合理确定控制测试以及实质性程序的性质、时间和范围，是否充分考虑了控制测试结果对实质性程序的影响，是否针对所有重大的交易、账户余额及列报都实施了应有的实质性程序，函证、存货监盘、固定资产检查、截止测试等常规审计程序是否落实到位，重要审计证据的获取是否充分、适当，形成的审计结论是否合理。（4）注册会计师出具的审计报告是否恰当。

对于上市公司业务，检查组还应检查事务所是否按照《中国注册会计师协会关于做好上市公司2010财务报表审计工作的通知》（会协［2010］106号）要求，对金融工具、资产减值、会计估计及其变更等重大风险领域，以及创业板公司审计、持续经营审计、生产成本审计、现金流量审计等疑难特殊事项给予了充分关注和审慎应对。对高新技术企业认定专项审计业务，还要检查注册会计师是否实施了风险评估程序，识别和评估了研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表的重大错报风险，是否在实施风险评估程序的基础上设计和实施进一步审

计程序，以合理保证申报企业的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在重大错报。

五、检查工作的时间安排

（一）证券所

1.检查准备阶段（截至6月中旬）。5月下旬，中注协发布证券所检查通知和检查方案，选聘证券所检查人员；6月9日至13日，举办2011年全国会计师事务所执业质量检查人员远程（教育）培训班。

2.检查实施阶段（6月下旬至7月中旬）。6月下旬，中注协召开证券所检查工作布臵会，之后组织开展证券所总所及其分所的现场检查，地方协会积极配合。

3.论证和处理阶段（7月下旬至10月底）。10月底前，中注协根据证券所总所及其分所的检查结果，组织专家进行论证，对存在严重问题的事务所及注册会计师，提交中注协惩戒委员会予以处理，并向相关事务所发出整改建议书。

（二）非证券所

各地方协会对本地区事务所的检查及处理工作应于2011年11月30日前完成，具体时间安排自行确定，并报中注协备案。

六、检查工作的具体要求

1.高度重视，强化落实。执业质量检查是行业诚信建设的有力抓手，是对行业发展质量的系统检验，是开展“制度建设年”活动的重要领域，是注协履行行业管理职能、创新社会管理的重

要体现。中注协要全面把握执业质量检查制度改革的形势和任务，加强领导、科学筹划、周密部署、狠抓落实、确保实效。各地方协会要进一步深刻认识事务所执业质量检查工作的重要性，增强落实事务所执业质量检查制度改革精神的紧迫性，积极研究改进执业质量检查工作的有效举措，让执业质量检查真正成为实现行业跨越式发展的有力保障。

2.注意发挥行业专家的作用。各级协会要建立和实施专家咨询制度，设立执业质量检查专家咨询组，为执业质量现场检查，以及检查结果的论证和处理提供技术支持和帮助，从而进一步提升行业监管的质量和水平。专家咨询组可由事务所负责技术或质量控制的合伙人和注册会计师协会分管监管工作的秘书长组成。

3.切实加大检查工作宣传力度。各级协会要注意发掘亮点，切实加大对执业质量检查工作的重要意义、执业质量检查制度改革的方向与目标、行业诚信建设成果以及优秀检查人员先进事迹等方面的宣传力度，加深全社会对行业执业质量检查工作的了解、支持和认同，为注册会计师行业持续健康发展营造有利的氛围和宽松的环境。

4.着力提升检查工作信息化水平。一是建立事务所执业质量检查公告制度。各级协会要向社会公告每年开展执业质量检查工作的有关情况，提高行业检查的透明度和公信力，进一步赢得社会公众对行业检查工作的支持与认可。二是建立执业质量检查档案信息库，及时记录、存储有关检查工作的各种信息，实现各级

协会监管信息的共享，切实提高检查工作信息化水平。三是地方协会要严格按照中注协检查工作要求，及时向中注协报备检查方案、检查处理情况、典型检查案例和检查总结等重要信息。

5.真正做到指导与惩戒并重。各级协会要合理安排检查时间，恰当配备检查人员，严格检查，严格惩戒，不护短、敢碰硬。同时，要建立有效的整改跟踪机制和专业帮扶制度，切实指导和帮助事务所查找问题、整改提高，促进事务所执业质量水平稳步提升。

篇2：2022年全国会计师事务所执业质量检查工作方案

2009年会计师事务所执业质量检查工作方案

一、检查的指导思想

2009年会计师事务所（以下简称事务所）执业质量检查工作，继续以贯彻落实新会计审计准则体系、巩固准则国际趋同成果和行业执业质量检查成果为目标，开展对具有从事证券期货相关业务资格会计师事务所（以下简称证券资格事务所）及其分所的联动检查，对金融危机引起的重大风险领域予以特别关注，进一步加强对中小事务所执业质量的监督、指导，探索建立事务所执业质量综合评价与分类监管制度。

二、检查的重点对象

1.中国注册会计师协会（以下简称中注协）统一部署对证券资格事务所的检查，并直接组织对证券资格事务所及其部分分所进行检查。其中，2007、2008没有接受过中注协检查的证券资格事务所，今年将对其组织检查；在2008检查中存在问题较为严重、受到中注协行业惩戒的事务所，中注协将进行复查，检查其整改落实情况。

2.地方协会负责组织对本地区的事务所进行检查。2009年是新的检查周期的第一年，各地方协会应当认真总结近5年来开展执业质量检查的经验，并结合本地区实际情况，确定2009年被检查事务所 1 的具体名单。检查事务所的比例不应低于年初本地事务所总数的20％。在确定检查名单时，应当将新设立和尚未接受过检查的事务所列入检查范围。

除中注协直接组织检查的证券资格事务所分所外，地方协会应当按照中注协的统一部署，将中注协确定的证券资格事务所分所列入本地区2009检查对象，配合中注协同步开展总分所联动检查。

三、检查的重点内容

检查对象以事务所2009出具的业务报告为主。对于自上次接受检查后事务所出具的以往或期间的业务报告，应当按照一定比例进行抽查，并考虑样本选取的充分性和代表性。

检查的重点内容是事务所执行新审计准则的情况，主要包括：（1）事务所是否按照新审计准则的要求进一步完善其审计规程，审计规程是否充分体现了风险导向审计理念。检查中，重点关注重大审计程序的实施是否到位，重要审计证据的搜集是否充分适当，重要审计结论的形成是否恰当。（2）事务所是否在开展初步业务活动的基础上，制定总体审计策略和具体审计计划，合理确定审计的范围、时间和方法。（3）事务所是否全面了解被审计单位及其环境，充分识别财务报表存在的重大错报风险。（4）事务所是否合理确定控制测试的性质、时间和范围。（5）事务所是否合理确定实质性程序的性质、时间和范围，是否将函证、监盘、固定资产检查、会计估计审计等常规审计程序落实到位。（6）事务所是否在充分实施审计程序、获取充分适当的审计证据的基础上，形成恰当的审计结论，出具审计报告。（7）事务所是否严格遵循质量控制准则的要求，建立并完善质量控制制度，这些制度是否得到有效执行。（8）事务所是否按照职业道德规范的要求，进一步完善了相关政策和程序，在执业过程中是否存在违反职业道德规范和事务所有关政策、程序的行为。

对证券资格事务所的检查，应当重点检查其承接的上市公司项目，并适当包括金融保险机构、国有大型企业等审计风险较大的年报审计业务。在检查中，应当特别关注中注协《关于做好上市公司2008财务报表审计工作的通知》（会协［2008］81号）提及的重大风险领域中事务所实施的审计程序：（1）对上市公司利润影响较大的债务重组收益确认；（2）金融工具的分类和计价依据；（3）涉及资产减值准备等项目的重要会计估计变化；（4）开发费用资本化问题；（5）企业合并及异常的股权转让行为；（6）套期会计的使用条件和标准问题；（7）在不活跃交易市场下，长期股权投资及商誉的减值测试；（8）上市银行贷款损失准备金的确定；（9）关联方关系及重大的关联交易；（10）编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性。

对证券资格事务所分所的检查，各地方协会应当重点检查分所执行的除中注协检查业务类型以外的以分所名义出具的业务报告，着重关注分所的质量控制制度是否与总所一致，分所是否建立健全了审计规程和质量控制制度，总所对分所的业务质量的监控情况，分所对审计准则、质量控制准则以及职业道德规范的贯彻、实施情况。

四、检查的时间安排对证券资格事务所的检查，中注协具体时间安排如下： 1.检查准备阶段（截至6月上旬）。

5月底，发布检查通知和检查方案，明确检查要求。6月上旬，召开证券资格事务所检查工作布置暨培训会，布置检查工作，对检查人员（包括地方协会确定的负责证券资格事务所分所检查的检查人员）进行培训。

2.检查实施阶段（6月中旬至7月中旬）。

组织对证券资格事务所及其分所进行检查。地方协会对分所的检查应当与中注协同步进行，并于现场检查结束后，将检查报告及处理结果报中注协。

3.论证和处理阶段（8月初至10月底）。

10月底前，根据中注协对证券资格事务所的检查结果并结合地方协会对分所的检查结果，组织专家进行论证，并根据惩戒办法的规定，对涉嫌违规的证券资格事务所进行处理。

地方协会对本地区事务所的检查及处理工作应于2009年10月底前完成，具体时间安排自行确定。

五、具体要求

1.高度重视2009年执业质量检查工作，充分认识行业执业质量检查的重要意义。深入贯彻严格检查、严格惩戒的指导思想，加强对检查工作的组织领导，周密部署，务求实效，加强与政府有关部门的沟通和协调。

2.加强监管队伍建设。以2009年执业质量检查为契机，建立一支相对稳定的监管队伍，配备政治素质高、责任心强、具有较高专业水平的注册会计师作为兼职检查人员。

3.积极配合中注协开展证券资格事务所总分所联动检查工作。各地方协会应当挑选业务水平高、职业道德好、行业执业质量检查经验丰富的注册会计师作为证券资格事务所分所的检查人员，认真按照中注协确定的检查标准组织开展检查，确保检查工作的质量。在检查过程中，中注协将根据各地检查工作开展情况派出督导组，对分所的检查情况进行抽查。

4.充分利用中注协行业管理信息系统。各地方协会应当及时将2009年检查工作方案、被检查事务所名单、现场检查资料、检查工作总结等信息上传到中注协行业管理信息系统。

篇3：2022年全国会计师事务所执业质量检查工作方案

一、《执业质量检查制度》的逻辑框架

《执业质量检查制度》的逻辑框架具体如下图所示:

从上图可以看出, 《执业质量检查制度》将被检查的会计师事务所作为核心, 围绕“检查的目标→执行的原则→检查的主体→实施检查→被检查会计师事务所→违规行为的惩戒”这条主线作出了相关规定, 其中对检查的主体、实施检查和被检查会计师事务所等重点环节作了详细规定, 体现了“重点突出、全面兼顾”的特点。

二、总体结构的变化

与1996年12月30日发布的《会计师事务所执业质量检查制度 (试行) 》 (简称“试行规定”) 相比, 《执业质量检查制度》的总体结构做了较大调整。具体为:将原来的第一章总则部分划分为两章, 即总则和检查的职责分工, 并增加了中注协对地方注协有指导和监督的权利等内容;将原来的第二章检查对象拆分为检查周期和检查计划两章, 增加了将会计师事务所分为证券类和其他两类进行分类检查的规定;第三章的名称不变, 但对该章的内容进行了重新整合;将原来第四章中检查的内容、方法与程序的内容分解到第一章总则和第六章现场检查;第五章和第六章的名称不变但内容发生较大变化。具体变动见表1:

三、具体内容的变化

(一) 与检查主体、检查对象和检查过程直接相关的内容变化

1.明确监管目标和检查范围, 首次提出检查应遵循的原则。《执业质量检查制度》提出“加强对事务所执业质量监管”, 改变了原来模糊的规定, 这有利于后续检查工作的开展。同时, 对执业质量检查的范围进行了界定, “执业质量检查是指……注册会计师遵循中国注册会计师执业准则、质量控制准则、职业道德规范等情况的检查, 包括检查工作的组织实施, 以及检查结果的评价和处理”, 将执业质量检查的范围延伸到事前和事中的检查工作的组织实施以及事后的检查结果的评价和处理, 监督工作贯穿事前、事中和事后的整个过程, 使检查更加全面彻底。此外, 首次提出了检查应遵循的原则是“坚持公平、公正, 以事实为依据, 以准则为准绳”, 为检查人员开展检查工作提供了标准。

2.对检查主体和检查对象的权利义务进行重新界定。开展执业质量检查工作首先要明确检查的主体有哪些权利和义务, 这将影响检查工作的效率和效果, 并影响执业质量。《执业质量检查制度》修改了原有的写作体例和部分内容, 分别在第十九条和第二十条列举了三项权利和义务, 这为被检查的会计师事务所判断检查人员的执业行为是否合规提供了指导, 也为解决检查工作中可能出现的会计师事务所与检查人员之间的冲突提供了法律依据。检查人员的权利和义务对比具体见表2。

与检查人员的权利和义务相对应, 《执业质量检查制度》增加了被检查会计师事务所在检查过程中应履行的义务, 主要包括保密责任、利益冲突的回避和廉洁自律等方面的内容。

3.提出了对会计师事务所进行分类监管等新规定。《执业质量检查制度》的第七条将会计师事务所分为证券类和其他, 由中注协直接对证券类会计师事务所进行检查, 证券类会计师事务所分所由中注协和各省注协联合检查, 而其他会计师事务所由各省注协负责检查。检查的周期在第九条作了规定, 证券类会计师事务所及分所至少每三年检查一次, 其他会计师事务所至少每五年检查一次。同时在第七条第二款规定“中注协可根据检查结果对存在执业违规行为的证券所实施惩戒”, 提高了会计师事务所对检查工作的重视程度。

4.执业质量检查报告的内容发生重大变化。《执业质量检查制度》规定统一使用名称“执业质量检查报告”, 并将报告的内容分为五部分, 即被检查会计师事务所概况、检查工作的开展情况、检查发现的问题、被检查会计师事务所的反馈意见和对被检查会计师事务所的整体评价, 保留了试行规定中的检查工作的开展情况和检查发现的问题两项内容。同时从第二十八条可以看出, 该报告先由检查组向被检查会计师事务所提出发现的问题, 被检查会计师事务所再对这些问题提出整改或不整改的反馈意见, 最后检查组根据会计师事务所的整改情况做出整体评价。整个报告形成过程既体现了相互协调关系, 又包含了监管因素。

5.明确规定注册会计师协会应对检查报告和检查工作底稿进行复核。执业质量检查实行一级复核制, 先由检查组对被检查会计师事务所进行检查并出具检查报告, 再由注册会计师协会对提交的检查报告进行复核, 这项程序首次写入《执业质量检查制度》。复核的内容可以归纳为检查工作的合规性、法律法规运用的适当性、违规事实是否有确凿证据支持, 复核程序的采用为执业质量提供了一道防线, 也是《执业质量检查制度》的亮点。

(二) 与检查主体、检查对象和检查过程间接相关的内容变化

1.与检查主体相关的四个变化。第一, 《执业质量检查制度》提出中注协可以对各省注协的执业质量检查工作进行指导和监督, 改变了各级注协之间互不隶属、互不监督的现状。第二, 《执业质量检查制度》强调评价会计师事务所的整体质量控制情况, 并要求从遵守中国注册会计师执业准则、质量控制准则和职业道德规范三个方面对整体质量控制进行综合评价, 逐渐实现对会计师事务所的分级分类监管。第三, 规定了应当成立不少于三名检查人员的检查组, 并实行组长负责制, 也就是说, 检查组组长直接对检查工作承担责任, 这为保证行业监管质量提供了有力依据。第四, 检查人员的任职条件更加严格。试行规定使用“应当符合”一词, 不具有强制性;《执业质量检查制度》要求检查人员必须同时满足四个条件, 条件更加严格。

2.与检查对象相关的两个变化。增加了对部分会计师事务所在一个检查周期内进行两次或两次以上检查的规定。此外, 将会计师事务所作为检查对象应考虑的条件增加了四个, 将投诉举报多、业务收费明显偏低、承接的业务与会计师事务所规模不匹配和一个检查周期内安排两次或两次以上检查的会计师事务所纳入检查对象, 扩大了检查对象的范围。

3.与检查过程相关的变化。笔者对第六章现场检查中有关检查过程的新增内容按照检查工作的进程进行了整理, 具体内容为:执行检查前, 注册会计师协会应当提前五个工作日通知被检查会计师事务所, 被检查会计师事务所应当做好准备工作。检查过程中, 检查组应当按照确定的检查标准进行执业质量检查, 编制检查工作底稿, 保证检查证据的充分性和适当性, 并向注册会计师协会汇报遇到的重大问题。如果出现被检查会计师事务所对于自上次接受检查后出具的以往年度或期间的业务报告的情况, 检查组应当按照一定比例进行抽查, 并且抽取的样本应具有代表性。检查工作结束时, 检查组应当将执业质量检查报告和检查档案交注册会计师协会保管。这些规定体现在第二十三条、第二十七条至第三十二条中。

四、存在的问题与改进建议

1.没有明确如何对会计师事务所的整体质量控制情况进行综合评价。根据《执业质量检查制度》第四条的规定, 应当从遵守中国注册会计师执业准则、质量控制准则和职业道德规范三个层面进行评价, 但是没有说明怎样进行评价。这个问题在第三十二条也有体现。笔者认为, 由于会计师事务所的业务是多样化的, 可以将业务大致分为审计业务、审阅业务、其他鉴证业务和非鉴证业务四种。首先计算每种业务的收入占总业务收入的比重作为权重。然后针对这四种业务分别从三个层面进行评分, 评价方法为:对于遵守中国注册会计师执业准则和质量控制准则的情况, 可由检查人员复核当期工作底稿和相关资料, 根据编制质量给出评分;对于职业道德规范的遵守可采用调查问卷方式由被调查方进行评分, 被调查方可以为客户、政府部门、债权人和同业竞争者等。最后, 将每种业务的三个层面的评分乘以该业务的权重, 计算出综合评分。

2.被检查会计师事务所的权利没有明确规定。尽管《执业质量检查制度》分别在第十九条和第二十条对检查人员的权利和义务进行了规定, 但对被检查会计师事务所一方而言, 只在第二十五条规定了义务, 而没有相关权利的规定。可以设想, 如果检查过程中, 检查人员受到密切关系或者其他威胁而不正当地行使权利, 要求会计师事务所提供与执业质量检查无关的涉密资料, 而此时会计师事务所没有权利抗辩, 就会给会计师事务所、客户以及利益相关者带来巨大损失。因此, 笔者认为应当增加“如果检查工作中, 检查人员受到密切关系或其他威胁而不正当地行使权利, 被检查会计师事务所有权拒绝提供相关资料”或类似的规定。

3.没有规定注册会计师协会工作人员担任检查人员的条件。检查组工作人员应当由注册会计师和注册会计师协会工作人员担任, 注册会计师应当符合第十七条规定的条件才能担任, 而对注册会计师协会工作人员的任职条件没有规定。笔者认为, 会计师事务所承接的业务多种多样, 一名检查人员只有同时具备相当丰富的审计业务和其他鉴证业务经验才能发现检查过程中存在的问题;而注册会计师协会工作人员的社会经验和专业水平各有不同, 并非所有人员都能胜任这一职务。因此, 笔者建议检查组工作人员应具备丰富的审计业务和其他鉴证业务经验, 熟悉会计和审计理论知识。

4.检查周期的确定没有考虑会计师事务所的合并分立情形。证券类会计师事务所及分所至少三年检查一次, 其他会计师事务所至少五年检查一次。如果出现会计师事务所的合并分立, 例如其他会计师事务所之间合并、证券类会计师事务所之间合并或者其他会计师事务所并入证券类会计师事务所, 检查周期如何确定?假设A、B会计师事务所都是其他会计师事务所, A会计师事务所在第一年就执行了质量检查, B会计师事务所在第五年才执行质量检查, A、B会计师事务所合并后出现两种情况:新设成立C会计师事务所或B (A) 会计师事务所并入A (B) 会计师事务所, 这种情况下执业质量检查从哪一年开始?笔者认为, 对于合并情形, 如果是新设合并, 应当以新设的会计师事务所成立之日起计算检查周期, 不论会计师事务所是否为证券类会计师事务所;如果是存续合并, 应以合并方会计师事务所的检查周期继续计算, 不考虑被合并方会计师事务所的性质。对于分立情形, 如果是存续分立, 新成立的分所应当延用母所的检查周期;如果是新设分立, 由于母所实体不存在, 所有新成立的会计师事务所都应重新计算检查周期。在这种情况下, 若新成立的会计师事务所是其他会计师事务所, 则检查周期就是三年。

5.专案检查和专项检查是否适用本制度值得探讨。《执业质量检查制度》第四十条规定, 注册会计师协会开展专案检查、专项检查等其他检查工作可参照本制度, 笔者对此存在质疑。因为在大多数情况下, 注册会计师协会接受政府委托才开展专案检查或专项检查, 检查工作属于政府审计的范畴。政府委托注册会计师协会执行专项检查是为了实现专项检查的目标, 这与执业质量检查的目标有很大区别。在目标存在差别的情况下, 实施执业质量检查的人员依据本制度的检查程序实施专项检查能否实现目标还值得进一步探讨。

参考文献

[1].陈建明.注册会计师行业质量控制体系研究.会计研究, 2004;3

[2].李长爱.政府行政监管与行业自律监管的协调发展——提高我国注册会计师行业监管效率研究.审计研究, 2004;6

[3].田园.基于美国金融危机的公允价值研究.华东经济管理, 2009;8

[4].王善平.注册会计师行业监管的若干问题研究.审计与经济研究, 2006;3

篇4：2022年全国会计师事务所执业质量检查工作方案

一、引言

我国自1980年恢复注册会计师审计制度以来，注册会计师行业在人员规模与素质、业务范围与收入、执业质量等方面取得了很大的发展。截至2006年4月30日，会计师事务所有5639家，执业注册会计师6.98万人。2005年度全行业业务收入达到183亿元，比2004年增长20％。2004年3月4日，中国注册会计师协会发布了《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》。在当年开展的行业执业质量检查工作中，共组织760人对824家会计师事务所进行了检查，采取自律惩戒手段处理事务所268家，处理注册会计师280人，另移交有关部门进行行政处罚案件8起。在2005年会计师事务所执业质量检查中，全国各级注册会计师协会共组织了1000余人的检查力量对1400多家会计师事务所的执业质量进行了检查，移交财政部门处理处罚事务所111家。其中，有78家事务所已被财政部门做出相应的处罚，对138名注册会计师给予了社会公开谴责或行业通报批评。

以上数据表明，我国注册会计师行业的监管制度在逐步形成，而且力度在加大。从博弈论的角度看，监管者与被监管者（会计师事务所和注册会计师）存在着博弈关系。

二、文献回顾

李正龙（2001）对审计机关与被审计部门建立纯战略、混合战略博弈模型进行分析，得出审计机关的审计覆盖面不能低于2／3，审计成本越小，被审计部门采取欺骗行为的可能性越小；被审计部门因欺骗而获益的金额大于审计成本2倍时，其被审计的可能性会随着获益金额的增大而增加。姚海鑫等（2003）对上市公司会计监管从不完全信息静态博弈的角度，分析上市公司、中介部门、监管部门的行为动机及博弈均衡结果，说明在给定的制度安排下，各个行为主体的选择行为及其相互作用机理，指出了监管的制度安排具有极其重要的意义。

三、博弈模型与分析

（一）会计师事务所执业质量检查监管博弈的基本假设

1.会计事务所和注册会计师有出具虚假报告的动机或外在压力，他们的纯战略是选择出具虚假报告或者不出具虚假报告。他们出具虚假报告所得到的额外收益为I（I>0），当不出具虚假报告时所得收益为－I。

2.监管者有责任对行业进行监管，他们监管的纯战略是检查或者不检查。他们的检查成本为C（C>0），包括监管者计划并实施检查所发生的一切费用，如果监管者不检查则节约成本为C。

3.会计师事务所和注册会计师出具了虚假报告后，被检查出将受处罚为F（F>0）。

4.在会计师事务所和注册会计师出具了虚假报告后，如果监管者又没有对其进行检查，这时有两种情况：一是受案件牵连或被人举报，使虚假报告被曝光（但此时尚未经核实且没有对会计师事务所和注册会计师进行处罚）。此时，监管者将被追究责任，受到的损失为D（D>0）；二是会计师事务所和注册会计师出具的虚假报告未被发现，则监管者无得也无失。

根据以上假设，混合战略的行业监管博弈支付矩阵可表示如下图。

此结果具有普遍性。

再假设会计师事务所和注册会计师出具虚假报告的概率为P，不出具虚假报告的概率为1－P；监管者进行检查的概率为Q，不进行检查的概率为1－Q；如果会计师事务所和注册会计师出具了虚假报告，当监管者在进行检查时，虚假报告能够被发现的概率为R，因为技术水平等原因虚假报告没能被发现的概率为1－R；当监管者没有进行检查时，因案件牵连或者有人举报使会计师事务所和注册会计师出具的虚假报告被曝光的概率为W，没人举报或者案发的概率为1－W。

此时，会计师事务所和注册会计师与其监管者双方在混合策略下各自的预期收益分别为：

V₁=P•{Q•[R•(-F)+(1-R)•I]+(1-Q)•[W•I+(1-W)•I]}+(1-P)•{Q•[R•(-I)+(1-R)•(-I)]+(1-Q)•[W•(-I)+(1-W)•(-I)]}=2PI-PQRI-PQRF-I (1)

V₂=Q•{R•[P•(F-C)+(1-P)•(-C)]+(1-R)•[P•(-C)+(1-P)•(-C)]}+(1-Q)•{W•[P•(-D)+(1-P)•C]+(1-W)•[P•0+(1-P)•C]=PQRF+PQWD+PQC+C-WPD-CP-2QC (2)

上面（1）式对概率变量P求偏倒数，（2）式对概率变量Q也求偏倒数，再根据极值定理可知，偏倒数为零的点为极值点，也为混合策略的均衡点。

则双方混合策略下的博弈均衡点（P^*，Q*）＝〔2C／（RF＋WD＋C），2I／R（I＋F）〕，即会计师事务所和注册会计师以P^*的概率选择出具虚假报告，行业的监管者以Q^*的概率实施监督检查。

（二）对模型求解的分析

根据上面求得的均衡解，对会计师事务所和注册会计师与其监管者可作进一步分析：

1.会计师事务所和注册会计师选择出具虚假报告的概率P^*取决于五个因素F、R、W、D、C。如果加大对他们出具虚假报告的惩罚F，则他们出具虚假报告的概率P将降低；如果减小对他们出具虚假报告的惩罚F，则他们出具虚假报告的概率P会加大。

当会计师事务所和注册会计师出具虚假报告时，如果监管者检查时增大发现虚假报告的概率R时，即提高监督检查的质量和水平时，会计师事务所和注册会计师出具虚假报告的概率P也会降低；相反，如果监管者监督检查发现问题的概率R下降，如监管水平不高、检查经验不足、监督环境差等，被监管者出具虚假报告的概率P就会上升。

如果监管者不对企业进行监督检查，会计师事务所和注册会计师出具虚假报告时，若因案件牵连或者被人举报的概率W增大，则会计师事务所和注册会计师出具虚假报告的概率P将会降低。这表明一旦涉及会计师事务所和注册会计师的业务有关的案件，应实行继续追查制度，而相关知情者和社会公众对会计师事务所和注册会计师出具的虚假报告予以积极举报也是一种有效的监督。

若加重对监管者的责任损失D，使其有压力对会计师事务所和注册会计师进行有效监督，则出具虚假报告的概率P将会下降。也就是说，对监管者进行再监督将会降低会计师事务所和注册会计师出具虚假报告的概率P。

此外，监管者的监督成本C（或不监督时的节约成本）增大时，会使会计师事务所和注册会计师出具虚假报告的概率P上升，因为此时监管者进行监督检查的积极性会大大降低。

2.监管者的监督检查概率Q^*取决于三个因素F、I、R。如果加大对会计师事务所和注册会计师出具虚假报告的惩罚力度F，将使监管者监督的概率Q降低，从而使不对会计师事务所和注册会计师进行监督的概率1－Q增大，因为此时它可能会偷懒或者搭便车。

会计师事务所和注册会计师出具虚假报告时所得到的额外收益I越大，监管者进行监督的概率Q会越大，因为此时会计师事务所和注册会计师出具虚假报告的动机和机会都很大，出具虚假报告水平也可能更高，因此监管者的监管责任也更重大。

监管者增大监督检查时发现出具虚假报告的概率R增大，即提高检查监督质量和水平时，监管者不检查的概率1－Q就会增大。这是由于监督水平提高和威慑作用，被监管者出具虚假报告的概率P会降低，使监管者不必经常去监督。

四、小结

通过上面对会计师事务所和注册会计师与其监管者的博弈分析，笔者得出如下一些结论或建议：

（一）为了使行业的监管更有效，需要科学地确定监督检查的比例问题

因为在会计师事务所和注册会计师与其监管者的博弈中，尽管注册会计师行业监管者处于强势地位，但由于信息不对称，就行业监管的博弈而言，占据优势的却是会计师事务所和注册会计师。2004年检查会计师事务所占当年所有事务所的18%，2005年的检查数量占年初事务所总数的26.1%，这些数据表明目前行业监督检查中的比例偏低，需要进一步扩大检查范围，这样才可能起到行业执业质量检查的威慑作用。

（二）对于会计师事务所和注册会计师来说，惩罚是一种有效的威胁，是抑制其出具虚假报告的有力杠杆

在每年行业审计质量检查的计划中，对有虚假报告的会计师事务所和注册会计师应加重处罚。比如，美国2002年通过的《萨班斯-奥克斯利法案》中如对故意进行证券欺诈的犯罪最高可判25年入狱，并可判罚500万至2500万美元的罚金；对故意破坏或捏造文件，阻止、防碍或影响联邦调查的行为，将处以罚款或判处20年入狱；会计师事务所的审计和复核工作底稿至少应该保存5年，任何故意违反此项规定的行为，将予以罚款或判处10年入狱。这一做法所体现的精神值得我国在行业监管中借鉴。

（三）不仅要增加行业监管人员的数量，还应提高从事监督检查的监管人员素质

2004年组织的760名检查人员中，抽调的注册会计师为565名，协会人员只有195名。数据表明，从事行业监管的专职人员偏少，难以完成日常的监管。同时，无论是注协还是财政部门，只要是新进的从事监管工作的人员，必须取得注册会计师证书，并须参加后续职业教育。

（四）建立确实可行的监管失职责任追究制度，保证监管制度能够有效实施

篇5：2022年全国会计师事务所执业质量检查工作方案

2011年证券资格会计师事务所执业

质量检查实施方案

为组织开展好2011年证券资格会计师事务所（以下简称证券所）执业质量检查工作，根据2011年全国会计师事务所执业质量检查工作会议精神和《中国注册会计师协会关于开展2011年会计师事务所执业质量检查工作的通知》（会协［2011］28号）要求，制定本方案。

一、检查对象

2011年，中注协直接组织证券所总所及其分所的执业质量检查。依据会计师事务所执业质量检查改革方案确定的检查重点，中注协将下列证券所作为今年执业质量检查的对象：一是过去3年内未接受中注协执业质量检查的事务所；二是具有H股企业审计业务资格的事务所；三是在上市公司2010年年报审计期间被中注协约谈的事务所；四是承接上市公司年报审计业务较多的事务所；五是被投诉举报且反映问题较为严重的事务所；六是新改制为特殊普通合伙的事务所；七是股东（合伙人）之间纠纷较多的事务所。

中注协2010年的现场检查分两个阶段进行。第一阶段检查10家证券所总所及其部分分所。第一阶段的分所检查名单（详见本通知附件2）由中注协在综合考虑分所规模、分所业务收入等因素的基础上确定；第二阶段的分所检查名单由检查组在检查过程中根据事务所系

统风险评估结果确定。

二、检查人员

（一）检查人员数量及其来源

根据2011检查工作任务和2011年证券所检查名单，中注协将组建10个现场检查组，每组9人，共约90人。在上述人员中，来自各级注协和证券所的人员比例分别为30%和70%。

（二）检查人员构成为贯彻落实事务所执业质量检查制度改革精神，努力实现系统风险评估与业务报告检查并重的检查目标，今年的证券所执业质量检查人员由系统风险检查人员和业务报告检查人员构成。

系统风险检查人员从全国各级注协和证券所中选聘，主要由熟悉事务所内部治理、内部管理和质量控制的人员担任。

来自协会的系统风险检查人员应当具备下列条件：（1）具有良好的道德操守，担任协会监管部门负责人及以上职务；（2）具有丰富的行业监管工作经验；（3）熟悉事务所的内部治理、内部管理和质量控制，熟悉与会计、审计、证券法规等专业相关的理论和实务。

来自事务所的系统风险检查人员应当具备下列条件：（1）负责事务所质量控制、风险管理或技术的合伙人及以上职务；（2）熟悉事务所的内部治理、内部管理和质量控制；（3）熟悉与会计、审计、证券法规等专业相关的理论和实务；（4）从事上市公司审计工作8年以上或者负责上市公司审计项目质量控制复核工作5年以上；（5）近3年内没有受到行业惩戒或行政处罚。

业务报告检查人员主要从中注协现有的兼职检查员中选取。

三、检查安排

（一）检查培训

为贯彻落实2011年全国会计师事务所执业质量检查工作会议精神，确保执业质量检查制度改革方案顺利实施，2011年6月9日至13日，中注协将举办2011年全国会计师事务所执业质量检查人员（远程教育）培训班。培训班采取远程直播方式，主会场设在厦门国家会计学院，分会场设在各地注协远程教育教室。

培训班采取“一竿子到底”的方式，各级协会负责监管工作的人员和兼职检查员都要接受培训。培训结束后，中注协将组织全体学员参加考试，考试不合格者不得参加今年的执业质量检查工作。

（二）检查时间

6月下旬至7月中旬，开展证券所执业质量现场检查。每家总所的检查时间为10天左右，每家分所的检查时间为4天左右。7月下旬至8月中旬，进行现场检查结果论证，10月底前完成全部处理工作。

（三）检查分工

证券所检查的组织、协调和指导由中注协负责。开展证券所检查，要坚持中注协和地方注协“一盘棋”，充分调动各级协会资源，抽调精兵强将组成精干检查团队。同时，按照“属地、就近、便利”的原则，对总所及分所的检查工作任务进行合理分工。

证券所总所与分所由不同检查组检查的，总所检查组和分所检查

组要在检查工作的分工与协作上做到“一盘棋”，切实由“单兵作战”向“联合作战”转变。总所检查组对检查工作负总责。总所检查组要主动向分所检查组提出要求，了解情况，指导分所检查组开展工作；分所检查组应当及时向总所检查组报告工作。中注协将开通电话会议系统，切实指导和帮助检查组之间开展沟通、交流。

（四）组建督导组和专家咨询组

为落实事务所执业质量检查制度改革方案要求，成立中注协执业质量检查督导组和中注协执业质量检查专家咨询组。

篇6：2022年全国会计师事务所执业质量检查工作方案

文章加入时间：2011-7-26 文章浏览次数：114

5各地级市注协，各有关会计师事务所：

根据中注协印发的《会计师事务所执业质量检查制度》、《中国注册会计师协会关于开展2011年会计师事务所执业质量检查工作的通知》（会协[2011]28号）的精神，我会决定组织开展2011年会计师事务所执业质量检查工作。现将有关事项通知如下：

一、检查目标

2011年会计师事务所（以下简称事务所）执业质量检查工作，继续以贯彻落实新会计审计准则体系、巩固准则国际趋同成果和行业执业质量检查成果为目标，促进注册会计师行业职业道德和执业水平的提高，提高行业社会公信力，切实维护社会公众和注册会计师行业合法权益。

二、检查对象

（一）近两年新设立而未被检查的事务所

（二）受到投诉、举报的事务所。

（三）在以前检查中存在问题较为严重、受到行业惩戒的事务所，将进行复查，检查其整改落实情况。

（四）按照检查周期应接受检查的事务所。

三、检查范围和重点内容

（一）系统风险评估

重点关注事务所与质量控制相关的系统风险，对事务所质量保证体系设计和运行的有效性，以及事务所的执业质量作出整体评价。全面了解事务所与业务质量控制相关的内部控制制度的建立健全情况，评价事务所是否按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》、《会计师事务所内部治理指南》以及《会计师事务所分所管理暂行办法》的要求设计质量保证体系，客观评判质量保证体系设计的适当性，通过抽查测试等程序评价质量保证体系运行是否有效。

（二）职业道德检查

重点关注事务所是否制定了适当的政策和程序，以合理保证自身及其人员能够遵守职业道德守则的相关要求；重点检查事务所及其人员是否存在违反独立性原则的行为，是否存在商业贿赂、支付业务介绍费、收取佣金、压价竞争等不正当行为，是否存在串通舞弊、挂名签字、兼职执业等违法违规行为。

（三）业务报告检查

检查范围以事务所2011出具的业务报告为主，在事务所系统风险评估的基础上，抽取高风险业务项目样本。对于自上次接受检查后事务所出具的以往或期间的业务报告，按照一定比例进行抽查，并考虑样本选取的充分性和代表性。

对于业务报告，重点检查下列内容：（1）注册会计师是否将风险导向审计理念落到实处，是否全面了解被审计单位及其环境（尤其是最新变化情况），有效识别和评估被审计单位可能存在的重大错报风险，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，针对风险评估结果实施控制测试和实质性程序，风险评估是否流于形式。（2）注册会计师是否在开展初步业务活动的基础上，结合被审计单位实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划，是否对项目组成员进行恰当分工和指导监督，审计计划是否流于形式。（3）注册会计师是否全面了解被审计单位及其环境，充分识别财务报表可能存在的重大错报风险，是否合理确定控制测试以及实质性程序的性质、时间和范围，是否充分考虑了控制测试结果对实质性程序的影响，是否针对所有重大的交易、账户余额及列报都实施了应有的实质性程序，函证、存货监盘、固定资产检查、截止测试等常

规审计程序是否落实到位，重要审计证据的获取是否充分、适当，形成的审计结论是否合理。（4）注册会计师出具的审计报告是否恰当。

四、检查的时间安排

（一）检查准备阶段（7月上旬至8月上旬）。

7月上旬上报2011年检查方案，抽调检查人员，8月上旬召开事务所检查工作布置暨培训会，布置检查工作，对检查人员进行培训；接受检查的事务所按照检查通知要求，对涉及检查的重点内容进行自查并上报自查工作报告。

（二）检查实施阶段（8月上旬至8月下旬）。

培训结束后，各检查组赴各地开展实地检查工作，8月底前结束。

（三）论证和处理阶段（9月初至11月底）。

9-11月，根据检查结果，组织专家进行论证，并根据惩戒办法的规定，召开惩戒委员会对问题严重的事务所、注册会计师予以行业惩戒。

五、具体要求

（一）执业质量检查是中注协开展“制度建设年”活动的重要领域，是注协履行行业管理职能、创新社会管理的重要体现。各有关市级注协和会计师事务所应度重视2011年执业质量检查工作，把执业质量检查作为提高注册会计师行业职业道德和执业水平，提高行业社会公信力的重要工作来抓。

（二）省注协一如继往地坚持“严格检查、严格惩戒”，严格按照惩戒办法的规定实施行业惩戒，进一步规范惩戒和申诉工作程序，并做好以前检查发现存在问题的会计师事务所的跟踪监管，落实整改要求，切实指导和帮助事务所查找问题、整改提高，促进事务所执业质量水平稳步提升，确保检查效果，真正做到指导与惩戒并重。

（三）检查人员应当扎实工作，坚持原则，客观、公正地发表检查意见；对在检查中知悉的事务所及其客户的有关情况，不得用于与检查无关的任何用途，不得向与检查无关的任何人员泄露；检查过程中形成的检查工作底稿等有关资料，所有权归省注协；不得接受被检查事务所的宴请、礼物、礼金，不得参加被检查事务所安排的娱乐、旅游活动。

（四）被检查会计师事务所要做好自查和检查准备工作。接受检查的会计师事务所要按中注协检查制度的要求，对内部管理制度的建立和执行情况，以及2011年出具的业务报告进行自查，并在检查开始之前整理好各项管理制度文本和各类业务档案。在检查期间，事务所要积极配合检查组开展检查工作，事务所负责人及主要业务人员应做好检查准备；及时、全面地向检查人员提供检查所需的资料，如实回答检查人员的询问，为检查组提供必要的工作条件。按时参加检查组召集的会议，不得以任何理由对检查工作予以拒绝和阻挠。

附件（可下载）：1.广东省2011被检查会计师事务所名单；

2.被检查事务所向检查组填报的信息资料。

二○一一年七月二十五日

附件1:

广东省2011被检查会计师事务所名单

序号所在地区事务所名称广州广州华都会计师事务所有限公司广州广东中晟会计师事务所有限公司广州广州中联会计师事务所有限公司广州广州凯安会计师事务所有限公司广州广州市安正达会计师事务所有限公司广州广东中天粤会计师事务所有限公司广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州广州

广州

东莞

佛山

佛山广州市华穗会计师事务所有限公司广东启明星会计师事务所有限公司广州广兴会计师事务所有限公司广州德公会计师事务所有限公司广东中海粤会计师事务所有限公司广州安勤会计师事务所有限公司广州市志诚会计师事务所北京华审会计师事务所有限公司广东分所国富浩华会计师事务所有限公司广东分所广州鑫林会计师事务所广东晨瑞会计师事务所广州天河加德会计师事务所广东华纳安会计师事务所有限公司广州健明会计师事务所有限公司广州市新粤会计师事务所有限公司广州汇昊会计师事务所广州恒德会计师事务所广州而翔会计师事务所(普通合伙)广州其远会计师事务所(普通合伙)广州富扬健达会计师事务所有限公司广州名瑞会计师事务所有限公司广州市德信会计师事务所有限公司广州证信会计师事务所广州瑞勤会计师事务所广州信昊会计师事务所有限公司广州华之星会计师事务所广东天健会计师事务所有限公司东莞市永胜会计师事务所东莞市远东会计师事务所东莞市华瑞会计师事务所东莞市明德普华会计师事务所东莞市天勤会计师事务所东莞市汇川会计师事务所（普通合伙）东莞市正衡会计师事务所东莞市信隆会计师事务所东莞市德信康会计师事务所有限公司东莞市永和会计师事务所有限公司东莞市瑞丰会计师事务所有限公司佛山市康诚会计师事务所有限公司佛山市智信会计师事务所有限公司佛山市花洲会计师事务所有限公司佛山市贝思特会计师事务所有限公司佛山市鸿正会计师事务所佛山市金恒信会计师事务所(普通合伙)

佛山

清远

茂名

湛江

肇庆

江门