会计继续教育计划

会计继续教育计划（精选8篇）

篇1：会计继续教育计划

XX县会计人员继续教育培训计划

XX会计师事务所培训部接受县财政局委托开展会计人员继续教育培训工作，根据广东省财政厅《关于开展2009会计人员继续教育培训的通知》（粤财会函[2009]9号）的规定，结合我县的实际，特制订计划如下：

一、培训对象

本县机关、社会团体、企事业单位和其他持有会计从业资格证书的各类会计人员。

二、培训内容

根据会计人员的特点和学习要求，按照贴近实际、更新知识、学以致用、注重实效的原则，确定我县2010年会计人员继续教育的培训课程。本培训内容为新的企业会计准则体系具体准则中省财政厅指定的7项具体准则：

1、企业年金基金；

2、或有事项；

3、借款费用；

4、租赁；

5、会计政策、会计估计变更和差错更正；

6、资产负债表日后事项；

7、关联方披露；

三、培训的形式

集中面授培训班。

四、培训组织工作

1、时间：从2010年5月1日开始，原则上每月中、下旬的星期

六、日、一计三天办一期（前两天上课并考试，后一天查阅试卷，各期时间见附表）至10月底结束，共计开十四期。按《会计人员继续教育规定》的要求，会计人员每年接受培训面授的时间累计不应少于24小时。

2、地点：设两个教学点：XX教学点（县财政局内）、XX教学点（XX职校内）。

3、任课教师：

蔡XX：主任会计师、注册会计师

刘XX：注册会计师

郑XX：注册会计师

张XX：会计师

蔡XX：本科、中学一级教师、助理会计师

严XX：本科

沈XX：本科

4、入学程序：

按县财政局的安排或通知，上片学员到XX会计师事务所报名交费（地址：县城一横路，电话：558XXXX），下片学员到XX职业培训学校报名交费（地址：XX镇XX大道南，电话：52262XX）；先报名先安排培训，报名时间截止至每期开

学前三天，50人以上即开班上课（人多可临时增加期次）。

报名须知：各单位需参加继续教育学习的会计人员，可以个人或由单位集中组织统一报名，报名时须提供会计从业资格证书复印件。我所培训部根据报名情况，分期分批安排培训。

5、考勤：学员现场签到。

6、考核：每期培训结束前考试，凭合格成绩和考勤评定学员学习情况为合格与不合格，并报财政局。每位学员必须完成继续教育课时，考核合格后可在《会计人员继续教育登记证》上登记学时。

五、培训费用

培训班每人每期（3天）培训费XX元,资料费XX元，教材自备。

XX会计师事务所培训部

2010年X月XX日

篇2：会计继续教育计划

目标任务是完成继续教育人员4500人，会计人员接受会计初级层次的人员占会计人员的百分之十，取得会计电算化初级证书的人员300名，单位会计基础工作规范化50家，单位会计信息质量有较大的变化。充分调动会计人员学习的积极使终身学习的理念深入人心。

加强师资力量建设，培养素质优秀、专兼结合能胜任培训工作的教师队伍。教师讲课前要进行一个月的岗前培训。互相交流学习体会并最终形成最终教案并制做课件并编写测试用题库。要求教师在培训期间严格考勤制度，严肃课上纪律，禁止聊天、吃零售，晚来早退现象的发生。任课教师实行纪律责任制，在教师薪酬中拿出一定比例作为保证金，一但出现问题，保证金没收。

为提高教学质量，使教师讲课生动形象。充分发挥现代多媒体电子教学优势。将进行教学硬件建设，计划购买两套电教设备如笔记本电脑，投影仪等、一台刻录机作为制作学习光盘所用。全部设备交由会计科统一管理使用，学员培训时免费赠送一张含有教师课件、会计初级层次讲课等内容的光盘。

充分利用网络资源优势，发挥网络教育开放式的优点及多方链接、信息海量的特点，更为会计人员更好的交流学习提供平台。会计板块，设有网上课堂、专题讲座、网上答疑等专栏。

为鼓励会计人员更好的学习、以饱满的热情投身会计工作。计划以政府的名义设立30万元的奖励基金以每年的利息收入奖励学习优秀者和先进会计工作者。

为了完成以上任务和达到预期目标，我们将做以下安排。

一、4月份完成电教设备购置，并进行调试使设备达到百分之百的完率。并做好奖励基金经费的落实工作，以及今年会计人员继续教育师资培训工作，争取大专院校会计方面的专家教授来我区授课，积极完成教学课件光盘的制作，保证学员上课时能人手一张。

二、5月联系有关教学部门进行会计初级层次教学软件的购买及安排上网事宜。做好系统维护工作，保证学员上的去、用的好、不卡壳、不掉线。走访5个行政事业单位和15个企业，了解会计人员对继续教育这项工作有何要求和希望。促使会计科更好的做好服务。安排好继续教育的课程设置，时间安排，班次类别，协调好与培训学习和各镇及主管部门的关系。

三、6月至12月是继续教育正式实施阶段。我们将会计人员分成两类，一类是行政、事业单位，一类为企业。在两类学员中各选择一些会计工作扎实、素质较高的会计人员在课堂上与学员们进行交流。包括凭证、账薄、会计报表的编制和装订等。每期结课后要进行基础测试，以检验教师教学质量和学员学习成果。

四、以会计初级层次培训在重点，协调好学历教育、在职教育、职位培训和全国会计专业资格考试的关系。做好会计理论教育与会计实践的结合。我们将调选不少于会计人员百分之十的有中专以上会计专业学历的人员，进行为期一年的会计初级层次的培训。对他们分别进行登记造册，通过登录网学习。每季度要按进度进行测试。通过抓住初级 人才 培训，我区的会计人员素质和工作质量一定会有一个大的进步。

五、争取局领导支持在5月份、10月份组织有关单位会计负责人到上海和厦门两个国家会计学院分批进行《内部控制》制度及审计基础知识的学习内容涉及两项课程的基本概念、制度设计、控制等。

六、鼓励会计人员积极参加会计电算化初、中级及全国会计专业技术资格考试初、中级考试。鼓励会计人员参加各种学术活动，积极在报刊杂志发表有关会计方面的论文和专著对在省级刊物获奖要进行奖励。

篇3：企业年金计划的会计确认

一、企业年金计划的经济实质与类型

企业年金计划被视为人力资源管理战略的一部分, 其最终用于支付职工退休后的收入。

(一) 企业年金计划的经济实质

企业年金计划的基础理论可以概括为两个消费理论和三个退休金概念。即米尔顿·弗里德曼 (Milton Friedman) 的“持久收入假说”、莫迪利亚尼和布伦伯格 (Franco Modigliani&R.Brumberg) 等的“生命周期假说”;以及“商业权宜”、“人力折旧”和“递延工资”三个退休金概念。其中“递延工资”概念比较符合雇主经营管理上的需要, 又能对劳动所得作时间上的再分配。企业年金作为“递延工资”, 是指雇员在增加货币工资与退休金制度二者间具有选择权, 如果选择后者, 则将退休金给付视为雇主支付给雇员的一种延期工资。显然, 这个概念已将企业年金给付视为工资的一部分, 而工资包括货币工资和员工福利津贴两大部分, 因此, 无论是货币工资或企业年金给付延期工资, 均作为雇主雇佣劳动力的要素成本。该概念为研究企业年金的价值构成提供了有效的依据, 其与职工工资的性质是一致的, 都是由职工必要劳动时间创造, 是劳动力价值的实现形式。因此, 企业年金的价值构成仍遵循劳动力价值理论。但企业年金突出的特点在于支付的时间, 其价值的创造在先, 使用在后, 之间具有相对较长的时间间隔, 这一性质决定了它在这一时间间隔中可以被用于社会经济的发展。在实际经济生活中, 体现老年人收入的企业年金价值的计量可以参照一定时期的劳动力价值加以决定, 同时考虑人的预期寿命等社会历史道德因素。

因此, 企业年金作为职工劳动报酬分期支付中的延期支付部分, 构成劳动报酬的一部分, 是企业生产经营活动的必要费用, 当职工在一个会计期间为企业提供了服务, 企业在支付职工工资的同时, 应及时在财务报表中确认这部分延期工资的价值, 从而有利于劳动力要素成本的完整反映。

(二) 企业年金计划的类型及特点

按照从企业年金计划的设计角度区分, 企业年金计划可分为确定缴费型和确定受益型。

确定缴费型企业年金 (DC计划) 是按照一定的公式确定每一个计划参与者的缴费水平, 并为每一个计划参与者设立个人账户, 其缴费积累于个人账户中, 待其退休后, 按照个人账户上缴费积累和基金投资回报额向退休人员计发企业年金待遇。在企业缴费后确定缴费型企业年金的运营及发放都由基金受托机构负责, 其基金与账户的投资风险由职工个人来承担。从风险与收益角度出发, 信息使用者更多关注的是企业年金基金的运营管理状况, 基金组织的资产和企业年金支付义务的会计核算就成为重点。而企业作为会计主体只需在职工提供服务期间, 确认当期企业年金费用, 承担向基金组织提存与确定缴费型年金费用相等的资金数额的义务即可。

确定受益型企业年金 (DB计划) 是由一个企业年金受托经办机构预先确定职工退休后领取的年金受益额, 再根据年金受益额和距离退休的年限确定企业每期缴费金额。在此种计划中, 退休人员的受益水平取决于其工作的年限长短和退休前的工资水平, 其计算通常直接与工资水平、服务年限相联系。该种类型企业年金的筹集、运营与发放都与企业有关, 年金筹集的主要来源是企业缴费, 虽然年金的运营交于受托人负责, 但这笔资金仍为企业的资产与负债, 运营收益的多少直接影响到企业以后的缴费, 企业年金的发放也由企业负责, 因此对于受益确定型企业年金而言, 企业年金计划的全部内容均应纳入企业财务报表体系进行核算, 包括企业年金基金资产的投资运营状况, 这样势必导致筹集企业年金的上市公司及其他企业对于年金计划的核算较为复杂, 其反映的会计信息成为年金受益人等利益关系人关注的重点。

二、企业年金会计确认的原则

在“递延工资论”指导下, 企业年金会计确认的关键问题是, 企业年金作为递延报酬在劳务发生时就应该确认为当期的成本费用。在具体的企业年金会计确认中, 应结合两种不同类型企业年金的特点, 遵循以下会计确认原则:

(一) 根据企业年金业务的经济实质进行会计确认

企业年金与工资相比, 相同之处在于都是职工在工作期间为企业服务所获取的劳动报酬;不同之处在于工资是劳动报酬的即付部分, 企业年金是劳动报酬中的延期支付部分, 职工对这部分价值拥有请求权与追索权, 企业不能无偿占有这部分权利。在企业提供工资的同时, 应及时确认和计量企业年金这部分延期支付的价值, 计入当期的成本;并且企业也负有确认企业年金负债或资产的义务, 实际上这也是权责发生制原则的体现。

(二) DC计划应根据企业年金的运行环节进行会计确认

从职工为企业提供服务到领取企业年金的过程中, DC计划历经三个独立环节, 即年金成本的发生、企业年金筹集和企业年金发放。企业年金成本费用的发生是以职工为企业提供服务为依据的, 是其劳动报酬的一部分, 雇员付出劳动为企业创造了价值, 从而带来相应的经济效益, 同时也形成了企业年金支付义务。而DC计划企业年金的筹资行为只是为了到时有能力偿还企业年金负债, 显然筹资行为与企业年金成本的确认是两个不同的会计行为, 在此期间所形成的年金基金, 由于其运营管理并不能给企业带来任何经济利益的流入, 只是与职工个人的利益相关, 因此企业对于年金基金资产不予确认。职工退休后企业实际支付企业年金, 此时职工已不能给企业带来任何经济收益, 因此不确认任何成本费用。

(三) DB计划应根据企业年金的经济内容进行会计确认

就确定受益型年金, 企业不仅承担按照企业年金计划向退休职工支付年金的义务, 承担着相应的风险, 同时为了保证能够在职工退休后向职工提供设定的企业年金, 企业必须按期向基金管理者缴存一定的资产, DB计划年金资产的运营与企业今后的缴费紧密相关, 运营状况好坏会引起企业年金基金的缴存数的多与少, 因此企业年金的运营与支付都必须在企业财务报告系统中予以确认。并且无论当期基金的拨付数是多少, 都需采用某种可接受的精算方法来计算当期的企业年金债务成本, 即以企业当期应付的年金义务作为年金成本费用的确认标准。另外, 企业年金基金的缴存数额往往会受到其他因素的影响, 如所得税、企业现金流量及是否有其他的投资机会, 这时某一会计期间的养老金成本不一定等于该期间企业拨付给养老基金的金额。按企业年金业务的经济内容而非形式确认则有利于排除这些因素的干扰。

三、企业年金会计要素的确认

会计要素的确认必须符合要素的定义。根据我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中对资产、负债和费用的定义及确认条件, 均提到已发生的或过去的交易或事项, 这确保了交易和其他事项的非现金影响将尽可能在其发生的会计期间, 而不是在有关现金收到或支付的会计期间加以反映。因此结合企业年金会计确认的总原则, 应在企业年金发生的当期确认企业年金资产、负债与费用等会计要素。而根据两种年金计划的确认原则, DC计划和DB计划确认的会计要素有所差异。

(一) DC计划确认的会计要素

就DC计划而言, 在计提企业年金的环节, 根据费用的确认条件, 企业在核算费用时应该将发生的企业年金费用确认为当期经营费用, 这样才能正确反映出企业各期的经营成果。而根据负债的确认条件, 此时企业年金所形成的向年金基金缴款的义务导致经济利益流出企业, 并能可靠计量, 因此确认为企业年金负债。而同时形成的年金基金由于其运营的报酬风险与企业无关, 预期不会给企业带来经济利益, 因此不符合资产的定义, 不应被确认为企业的资产。至于年金基金作为单独的会计核算主体的要素确认, 《企业会计准则第10号——企业年金基金》中已有规定。

(二) DB计划确认的会计要素

就DB计划而言, 企业年金所形成的义务虽是在未来支付, 但却是由职工已提供的服务引起的现时义务, 义务的现值根据负债的定义确认为企业负债。鉴于DB计划企业年金经济内容的复杂, 企业年金的费用要素的内容较多, 其中计划资产的预期报酬作为抵减项目纳入企业年金费用要素进行核算, 并不作为收入确认, 因为这一报酬是由未来事项引起的。DB计划所形成的企业年金基金由于仍被企业控制或拥有, 其运营状况与企业年金的支付紧密相关, 因此应确认为企业资产, 只是这种资产用途有所限制。并且DB计划会计确认的最大特征在于企业年金成本是由众多的费用要素汇总确认得出, 资产与负债各要素相互抵消后在资产负债表中进行确认。

四、企业年金计划的会计确认

根据企业年金会计确认的原则, 结合企业年金的特点, 以下就确定缴费型企业年金和确定受益型企业年金会计要素的确认内容进行具体阐述, 企业年金基金的确认则根据我国已有的《企业会计准则第10号——企业年金基金》。

(一) DC计划的会计确认

对于确定缴费型企业年金, 企业仅承担按期向企业年金基金缴费的义务。因此, 企业向年金基金管理者缴存的资产不再确认为企业资产, 而只是按照年金计划规定的计算公式确定当期及以前各期应缴未缴的缴存金。当企业每期实际提存企业年金时, 应确认相关的负债和年金费用。只是当企业的提存金超过了当期应缴的年金费用时, 超过部分才在报表内确认为预付的企业年金。

(二) DB计划的会计确认

在DB计划中, 企业不仅承担了按照年金计划向退休职工支付企业年金的义务, 同时也承担了相应的风险。由于企业最终负有偿付年金的义务, 在会计处理中企业应将基金资产与年金给付义务在会计报表中同时确认反映。企业按期向基金管理者缴存的资产, 只是保证其能够在职工退休后向其提供确定养老金的一种手段, 仍应确认为企业年金基金资产, 只是该项资产被限定用途, 不能用于清偿企业除年金义务外的其他义务;职工已提供的服务所产生的企业年金给付义务在各期期末的现值即为年金义务现值, 它随各期服务成本的确认而增加, 其中涉及许多不确定因素, 这些变量最终影响着未来企业年金的支付, 所以导致会计核算相当复杂。当基金组织向退休职工发放企业年金时, 年金计划资产和年金给付义务应同时确认减少。在确定受益型计划下, 作为会计核算主体的企业对年金会计确认的内容包括以下几个方面:

第一, 企业年金成本的确认。考虑的相关因素有:当期的服务成本、过去服务成本、利息成本、计划资产的回报、精算利得与损失、过渡性成本、缩减与结算损益。

(1) 当期服务成本。它是企业年金计划损益项目中最为重要的组成部分, 其归属于各个年度的会计确认方法有两种:一是应计福利法, 又可分为累积福利法及预计福利法。前者是依据员工目前的工资水平及工作年限计算出企业应支付的年金现值, 再与上年度相比, 得出今年应向基金缴纳的资金。如果员工突然离职或是企业突然破产, 累积养老金法下计算出的养老金即为企业必须支付的数额。预计福利法所依据的是预期的员工在退休之年的工资, 而非今天的工资水平。

二是水平缴款法, 其依据预计的员工工作年限及退休时的工资水平, 计算出员工在退休后可获得的年金数额, 将此数额平均分摊到每一年作为当期费用, 该方法下产生的负债只是成本分配的结果, 不能反映负债的公允价值。

如员工A从2005年开始为甲公司工作, 他的年龄为25岁, 起始年薪￥30000, 正常的退休年龄为60岁, 预计工资每年上涨3%, 市场利率为6%, 该员工退休后的预计寿命为20年, 公司规定员工退休后每年可领取的养老金为员工最后一年工资的2%乘以工作年限, 员工自工作之日起便获得养老金的领取权, 公司将在员工退休后每年年初支付企业年金。以2005和2006年两年为例, 若仅考虑当期劳务成本和企业年金债务的利息, 不考虑投资收益等其他因素, 三种方法对企业年金成本的计算如表1:

由表1可看出, 初始时累积福利法下的每年当期服务成本最低, 预计福利法居中, 水平缴费法下最高。此后, 每年的当期服务成本在累积福利法下逐年快速增长, 最终超过预计福利法和水平缴费法下的成本, 而在水平缴费法下, 每年的成本保持不变。按照企业年金的经济实质, 服务期短, 享受年金福利应该较少, 因此采用应计福利法较为科学, 而预计福利法下各期费用水平的波动较为平缓。故一般而言, 我国建议采用国际较为通行的预计福利法予以确认。

(2) 过去服务成本。过去服务成本是在企业年金计划生效日或修正日, 对职工过去服务期间的企业年金进行追认而增加的预计福利义务。可以是正的 (引入或提高福利) 或负的 (降低现有福利) 。该项目通常是由于建立一项新的企业年金计划或对原计划进行修订而产生的。

在企业年金会计实务中, 基于递延确认的基本特征, 对于过去服务成本在发生时不予确认, 而在工作底稿中备记此金额, 然后将其在未来期间进行摊销, 摊销数计入当期的企业年金费用, 从而实现收入与费用的配比。这一观点已得到国际会计界的认同。而就实际情况而言, 由于我国企业年金还处于初步设立的阶段, 建立DB计划的企业很少, 如果采用在生效日或修正日立即确认的方法, 会造成企业在刚刚建立企业年金的阶段负担过重, 这在一定程度上会成为企业建立企业年金、选择确定受益计划的障碍。笔者认为, 我国也应采用摊销的方法确认职工过去服务成本。

(3) 过渡性成本。它是企业在启动年金计划前并没有向年金基金投入资金, 但一旦设立年金基金, 员工享受年金的权利就可追溯到计划启动之前, 这之前福利债务就称作“过渡性负债”。可以采用立即确认或在不超过5年的时间内确认为“过渡性成本”, 一般对于我国企业, 特别是国有大中型企业, 启动年金计划时涉及的过渡性成本会较高, 立即确认会影响损益的可比性, 因此建议采用分期摊销的方法予以确认。

(4) 计划资产报酬。将计划资产的预期报酬而不是实际报酬作为企业年金成本的一个确认因素, 主要是因为各种不确定因素的影响, 计划资产每期的实际报酬率可能会有大幅度的变化, 计划资产的数额较大, 若以实际报酬计算企业年金成本, 会引起各期年金成本高低不一, 波动较大, 甚至产生期间负的企业年金成本。通过预期报酬与实际报酬差异部分的递延, 有效拉平损益。并且经过合理精算与估计, 预期报酬取代实际报酬作为年金成本的抵减项, 在会计上也使各期的年金成本具有可比性。在我国资本市场并不完善的环境中, 采用专业年金受托机构的预期报酬率较为理想, 可以避免企业任意调节计划资产的报酬, 从而达到盈余操纵的目的。

(5) 精算的利得与损失。由于精算假设的变更、假定和实际情况的差异 (即经验性的调整) 而造成的计划资产市价的变化和预计养老金负债的变化, 从而形成了精算利得或损失。这些利得与损失尚未得以确认。尽管在会计当期立即确认能真实地反映报表数据, 体现会计相关性原则, 不会导致虚假的稳定, 但会造成收益与权益的波动, 而这种波动性是由于未来预测事件而非真实事件引起的。因此在确认时采用递延摊销方法, 可以有效缓冲精算数据准确性不足给损益造成的影响, 特别是在我国确定受益型企业年金设立的前期, 可以促进企业年金制度的发展。随着企业年金以及我国会计核算体系的完善与发展, 是采用立即确认还是递延摊销则视具体情况而定。

(6) 企业年金的结算与缩减。当企业年金进行结算与缩减时, 企业应在当期运用精算假设对计划资产的公允价值和计划负债的现值进行重新评估, 因此企业应确认年金结算与缩减时的利得或损失, 其中包括计划资产公允价值的变化、计划负债现值的变化以及以前未确认的精算利得和损失、过去服务成本和过渡性负债 (资产) 。

第二, 计划资产的确认。计划资产就是企业按规定提存给基金组织并由其管理运营、其用途一般只能用于将来支付企业年金的全部资产。在确定受益方式下, 企业年金的计划资产是在公司的控制之下, 与资产相关的实质风险和报酬都由企业承担。

第三, 年金义务现值的确认。年金义务是按照确定受益型年金计划的规定, 应于雇员退休时给付的一种递延报酬义务, 主要有即得给付义务、预计给付义务与累计给付义务三种形式。即得给付义务是假设职工目前离职应负的给付义务, 显然不能作为整个年金计划的衡量标准, 会计确认与披露主要针对后两者。

(1) 预计年金义务现值。预计给付义务体现为资产负债的形式为预计年金义务现值, 其超过计划资产公允价值的部分表现为企业年金负债。其小于计划资产公允价值的部分则表现为一项资产, 是企业年金会计确认的主要内容。

(2) 累计年金义务现值。累计给付义务体现为资产负债的形式为累计年金义务现值, 其超过计划资产公允价值的部分表现为最低企业年金负债, 表示企业年金给付义务的最低限度, 其计量的基础是实际工资水平, 而非预计的年金负债。

最低负债是企业不可避免的法定负债, 即如果此时终止企业年金, 企业在一定程度上应承担的计划资产不足以偿付累计年金负债的部分, 因此, 理应在资产负债表内反映。但由于对最低负债的确认与计量存在较多的不确定事项, 而且随着时间的推移在改变, 在资产负债表中确认最低负债对会计信息的可靠性影响很大, 这些都与持续经营假设及负债的定义相冲突。并且最低负债的调整还会引起企业资产与负债的变化并导致股东权益的变化, 是企业未实现的利得与损失。这种损益的计算过多地依赖于折现或公允价值的方法确定, 违反了以历史成本为计量基础, 讲求实现原则和配比原则的传统收益确定模型, 因此是否进行会计确认与计量仍值得探讨。目前由于衍生金融工具业务的不断发展以及在“损益满计观”基础上建立的全面收益理论发展, 使这种带有全面收益性质的最低负债调整的确认与计量成为可能。而在我国, 全面收益会计在理论上还处于探讨阶段, 在实务界尚未有此理论的运用, 因此笔者认为, 在我国会计报表中确认与计量最低企业年金负债不现实, 可以考虑在会计报表附注中对最低负债进行披露。

参考文献

[1]财政部:《国际会计准则 (2004) 》, 中国财政经济出版社2004年版。

[2]财政部科研所:《美国财务会计准则 (第1—137号) 》, 经济科学出版社2002年版。

[3]邓大松、刘昌平:《中国企业年金制度研究》, 人民出版社2004年版。

[4]郭荟:《企业年金会计处理若干问题的理论探讨与适用性分析》, 《财会通讯》 (综合版) 2005年第2期。

篇4：酒店顾客忠诚计划的会计处理

【关键词】 酒店； 会计处理； 顾客忠诚计划

一、引言

顾客忠诚计划，也称顾客回报计划，是企业针对顾客累积购买本企业特定的产品或服务而向其提供的激励措施。“累积”强调了顾客忠诚计划并非一次性促销活动，“激励措施”是指企业在顾客的消费满足预先设定的特定条件后，向顾客提供的打折或免费商品或服务等激励形式，这种激励是在未来期间逐步兑现。1981年“美利坚航空公司常客项目”的出现，标志着顾客忠诚计划的现代形式诞生。该项目按照乘客的飞行里程奖励里程分，再将一定量的里程分兑换为不同额度的免费机票。开展该项目的目的是为了培育顾客对美利坚航空公司的忠诚，以应对航线开放给公司带来的竞争压力。后来，这一手段逐渐应用于通讯、酒店、饮食娱乐和零售等行业，主要表现形式有顾客俱乐部、免费或打折商品与服务、会员卡、优惠券、积分奖励等。酒店顾客忠诚计划可以有效培育、留住核心顾客，获得市场地位，降低营销成本，提高服务质量，增加酒店收益和利润。据推算，回头客的增加与酒店利润的上升存在一定的正相关关系，大致比例为1%∶6%~16%；另一方面，吸引回头客的成本却只相当于吸引一次性顾客成本的1/7。国外酒店业实施的经验和我国其他领域顾客忠诚计划的引入以及我国酒店业越来越成熟的市场氛围，在我国酒店业发展顾客忠诚计划具备了很好的基础和条件。而酒店顾客忠诚计划的落实和实施必然导致会计核算中收入确认和计量复杂程度的增加，目前我国从准则规范到会计实践暂还没有对此形成统一的认识，因此，规范地做好其会计处理，提高会计信息质量具有重要意义。

本文将重点讨论酒店顾客忠诚计划会计处理的原则，以及根据不同类型顾客奖励计划的会计处理方式。

二、酒店顾客忠诚计划的会计计量原则的讨论

（一）顾客忠诚计划的会计计量

正式将顾客忠诚计划纳入会计研究视野，是从20世纪80年代后期，美国注册会计师协会（AICPA）发表关于常旅客计划的见解声明开始。AICPA现行的有关顾客忠诚计划的会计规范，包括国际财务报告解释公告第13号《顾客忠诚计划》（2008年7月1日生效），以及EITF00—22号公告和EITF01—9号公告。总体而言，理论界对顾客忠诚计划的会计处理主要有“折衷观”、“费用观”和“收入观”三种观点。

孙文刚（2009）详细论述了这三种观点的内涵，认为“折衷观”的主要依据是“重要性”原则，但它明显违背了“一致性”原则，容易导致会计处理前后的不一致和会计判断的随意性。因为不论价值大小，顾客忠诚奖励从本质上来说没有区别。另外，如果出现所提供的商品和服务中部分与经营相关，部分与经营无关的复杂情况，“折衷观”更加难以应对。所以，这种观点的支持者最少。而“费用观”和“收入观”都能从IAS18中找到理论依据，如：“费用观”符合IAS18第19款规定——与销售相关的费用，包括尚未发生的，应在收入确认的同时予以确认；“收入观”则符合IAS18第13款规定——如果有必要反映交易的实质，那么销售交易中可以独立确认的部分，应当分别予以确认，两者支持者难分伯仲。

从利润表、资产负债表分类，会计计量和确认的时间等方面来考察，两者都存在显著区别：“费用观”以提供商品或服务的历史成本为基础计量与销售相关的“预计负债”，而“收入观”是以提供商品或服务的公允价值为基础确认“递延收入”。这为我们确定酒店顾客忠诚计划会计计量原则提供了充足的理论依据。

（二）酒店顾客忠诚计划的会计处理原则

从实务来看，因“费用观”处理起来比较简单易行，国内外企业对顾客忠诚计划会计处理主要还是采用“费用观”。企业管理层以及销售等部门认为提供奖励主要目的是为了吸引回头客，因此顾客忠诚计划应作为销售费用的一部分。但是，从顾客的角度出发，顾客在购买商品或服务的同时也购买了在未来购买商品或服务时享受折扣的权利。“收入观”对奖励不直接在当期确认为营业收入，而是将其公允价值计入递延收入，从而避免了虚增收入，体现了“谨慎性”原则，也更符合逻辑。

国际财务报告解释公告第13号（IFRIC13）认为忠诚奖励与促销费用有着本质不同。忠诚奖励是顾客的一种权利，是销售收入的独立组成部分，而促销则是为实现销售交易而在销售交易之外独立发生的；忠诚奖励不是在初始销售商品或服务的同时交付顾客，而是以后在满足特定条件的时间才交付，促销基本上是一次性完成的，因此，它并不适用“费用观”即IAS18第19款的规定（该款规定仅适用于那些诸如安装检验费用及质量担保费用等形式的、与已经交付商品直接相关的费用）。因此，IFRIC13明确禁止“费用观”处理方法，规定了相关企业必须采用“收入观”，强调顾客忠诚奖励既不是一般意义上的促销费用，也不是与销售商品直接相关的其他费用。

酒店会计是以货币为基本的计量单位，以酒店提供服务的活动过程中产生的会计资料为依据，采用专门的技术方法，对会计主体的经济活动进行核算与监督并提供会计信息的一种管理活动。酒店收入是指酒店在提供劳务、销售商品及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。酒店收入包括劳务收入、销售商品收入、租金收入、利息收入、使用费收入、股利收入等，其收入的基本特点是：收入从酒店业日常经营活动中产生，而非从偶发的交易或事项中产生；收入会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。

酒店顾客忠诚计划收入确认同样遵循《企业会计准则》。我国《企业会计准则讲解2008》对积分奖励采用了“收入观”，与IFRIC13的思想一致，即在销售商品或提供劳务时，对客户的奖励积分应当按公允价值确认为递延收入，在客户兑换奖励积分时确认收入。具体处理方法主要分两种情况进行：一是企业在销售产品或提供劳务的同时，应将销售取得的货款或应收货款在此次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收入；二是企业在客户兑换奖励积分时，应将原计入递延收入的与所兑换积分相关的部分确认为收入。虽然，目前还没有出台关于酒店顾客忠诚计划会计处理的专项规范，但“收入观”是可取的，以提供商品或服务的公允价值为基础确认“递延收入”是今后顾客忠诚计划会计处理的基本原则。

（三）酒店顾客忠诚计划的公允价值估计

按照“收入观”的要求，公允价值的确认与预期积分兑付率有着直接关系，所以公允价值估计在会计处理中就尤显重要。考虑到顾客忠诚奖励公允价值估计尚没有明确规范的方法，酒店需要考虑顾客在兑付忠诚奖励时所得到的折扣、奖励预期会被兑付的比例等因素来估算公允价值。一般来说，大多数忠诚奖励规定了使用期限，在忠诚计划到期时，尚未确认的递延收入均要确认收入；如果确实没有明确使用期限，酒店要做出合理估计，并定期修正，以在恰当的期间确认收入。

应付账款——超市 92

2.当顾客使用100元的积分在超市换购商品时，超市确认收入，并通知酒店付款。此时，酒店向超市支付92元。相关会计处理为：

借：应付账款——超市 92

贷：现金/银行存款 92

同时，酒店确认递延收入。相关会计处理为：

借：递延收入 8

贷：营业收入 8

案例四：

某联盟酒店与某航空公司制订战略合作伙伴关系，联合推行“消费—里程”计划。顾客通过消费酒店的服务可以获取航空公司消费积分，即顾客每消费10元就获得1公里的免费里程，即获得1个积分（1个积分在以后的消费中可抵扣1元），积分的奖励由航空公司提供，但必须由酒店代为订票。若某顾客在一联盟酒店消费了1 000元，初次消费时，该联盟酒店会计处理为：

借：现金/银行存款/应收账款 1 000

贷：递延收入——忠诚积分 100

营业收入 900

若顾客立即或未来再次到酒店消费1 000元，并委托酒店代订航空公司面值为500元的机票，使用消费积分，实际支付酒店机票款300元，由于战略合作关系，酒店实际支付航空公司票面价值的70%。酒店代表航空公司归集对价，作为航空公司的代理人代理航空公司收回积分。针对忠诚积分没有发生实际的费用，酒店忠诚积分的收入就是代理订购航空公司机票获得的代理手续费，其会计处理如下：

1.酒店确认消费收入

借：现金/银行存款/应收账款 1 000

贷：递延收入——忠诚积分 100

营业收入 900

2.酒店确认代理订票业务收入

借：现金/银行存款/应收账款 300

递延收入——忠诚积分 200

贷：其他业务收入150（航空公司给酒店的机票代理费）

应付账款——支付航空公司 350

四、结论

本文分析了酒店收入确定的基本特点，对顾客忠诚计划计量“三种观点”进行不同层面的比较，客观地论述了“收入观”是可取的。结合酒店企业顾客忠诚计划典型案例详述了由酒店自身提供忠诚奖励和由第三方企业提供奖励这两种方式的会计处理。但是对于如何进行酒店顾客忠诚奖励公允价值的合理估计是本文研究未来可以改进之处。

【参考文献】

［1］ Kim Byung-Do，Mengze Shi and Kannan Srinlvasan. Reward Programs and Tacit Collusion［J］. Marketing Science，2001（2）：99-120.

［2］ Ran Kivetz， Itamar Simonson. Earning the right to indulge： Efforts as a determinant of custom preference toward frequency program rewards［J］. Journal of Marketing Research，2002（5）：155.

［3］ 刘静艳，颜亮. 酒店常客奖励计划在我国的应用［J］. 旅游科学， 2004（2）：43-47.

［4］ 孙文刚. 顾客忠诚计划的会计确认与计量［J］. 新会计，2009（6）：28-29.

［5］ 周龙腾. 酒店会计［M］. 北京：中国宇航出版社，2010：168-175.

［6］ 《企业会计准则讲解》编写组. 企业会计准则讲解2008［M］. 北京：新华出版社，2009：242-260.

篇5：会计继续教育计划

市属各主管局、各区县财政局、社会力量办学培训单位：

北京市2004年度会计人员继续教育培训工作顺延至2005年年初，各培训单位可根据实际

情况于2004年12月25日之前上报2005年年初的`培训计划。

填写月培训计划时，请注意“年度”一栏填写2004，月份和培训时段按照2005年的实际

时间填写。

上报学员时，课程选项卡的内容应与培训计划内容一致。

北京市会计网

2004-12-10

会计         

★ 印发《会计人员继续教育暂行规定》的通知

★ 会计人员求职信

★ 会计人员求职信模板

★ 会计人员年终总结

★ 一般会计人员岗位职责

★ 会计人员职业道德

★ 会计人员岗位职责

★ 会计人员年终总结

★ 会计人员自荐书

篇6：会计继续教育计划

陕会协[2012]22号

关于印发《2012陕西省注册会计师 继续教育培训工作计划》的通知

各会计师事务所（分所）：

现将《2012陕西省注册会计师继续教育培训工作计划》印发给你们，请认真做好相关组织工作。

二〇一二年五月一十七日

2012陕西省注册会计师继续教育培训工作计划

按照《2012中国注册会计师协会培训工作计划》要求，为适应全省经济社会发展对行业专业服务的需求和行业人才能力的要求，全面提升注册会计师的专业素质和诚信水平，现将2012全省注册会计师继续教育培训计划印发给你所，请做好贯彻落实工作。

一、指导思想

深入贯彻落实科学发展观，紧密围绕行业发展的战略目标和主要任务，坚持行业人才培养与经济社会需求相适应，高端引领与整体推进相统筹，业务培训与党性教育相结合，重点实施高端领域、特殊领域、新型业务的人才培养，深化培训内涵，强化培训管理，提高培训效果，全面提升注册会计师的专业素质和诚信水平。

二、总体安排

采取远程与面授相结合，专家授课与研讨交流相结合，开展分层次、分地区培训，明确培训目标和培训对象，形成覆盖注册会计师各类别群体的培训体系，进一步提高培训效果。

一是在培训内容的安排上，重点加强对行业信息化建设、新审计准则以及行业新业务领域拓展战略的培训。具备内部

培训资格的事务所应根据本计划调整本所培训内容，上报省注协，明确以上培训内容的时间和培训人数计划，要积极创造条件，做好内部培训工作，并通过组织考试督促学习。同时，要对本所注册会计师利用配发的教学光盘、互联网视频、教材和教学资料等多种方式督促自学；

二是根据行业人才培养计划，对选拔出来的行业优秀人才实施专门培训。计划分两批赴三个国家会计学院学习。

三是为深入开展“双培”工程，加强对党员和党务工作者的教育培养，发挥党员先锋模范作用，计划举办一期行业党支部书记培训班。另组织部分事务所党支部书记赴省外考察交流，学习加强行业党建工作和业务管理的先进经验。

四是提升新批准注册人员专业胜任能力和职业道德，计划举办一期新注册人员培训班。

三、培训管理及要求

一是各事务所要进一步提高对继续教育培训工作的重视程度，妥善处理开展业务与学习培训的关系。要指定专人负责安排所内注册会计师参加本继续教育培训。各事务所自通知下发起，须分配参培名额，并登陆中国注册会计师协会网站（行业信息管理会员版），按培训计划要求，输入参加各期培训班的注册会计师人数，进行网络预报名。每一期培训班通知下发后，按计划报名人数输入每一个注册会计师的姓名，经省注协确认后，方可参加当期培训。

二是各事务所进行网络报名后，必须按照报名确认的人数参加培训，凡没有按确认人数参加培训的事务所，省注协将予以通报，并扣减事务所综合评价相应分值。

三是凡事务所选派参加北京、上海、厦门三所国家会计学院培训的注册会计师，培训结束后，须于10个工作日内将结业证书原件及复印件报省注协培训部备案。

四是根据我省实际情况，年龄超过60岁（出生日期1951年6月30日前）的注册会计师，由所在事务所利用网络课程、教学光盘、教材和教学资料等多种方式组织自学。参加网络课程的在网上考试，参加光盘培训的具体考试办法另行通知。

五是凡达到30名（含30名）以上注册会计师的事务所须在5月31日前向省注协提交内部培训资格申请，并申报事务所具体培训计划、培训师资和培训内容等，上报省注协审核批准。事务所逾期不提交，必须参加省注协统一培训。

六是外省事务所在我省设立的分所，如总所具有规定的内部培训资格，分所申请在总所接受继续教育培训的，应于6月31日前向省注协提交书面申请，并在完成总所培训后的10个工作日内将有关证明材料上报省注协。证明材料包括总所内部培训资格证明、总所所在地地方协会出据或者书面认可的学时证明、培训计划、培训师资及内容等。经省注协考核、评估，决定是否确认分所注册会计师在总所接受的培训

学时。逾期不提交书面申请或有关证明材料的，一律参加省注协统一培训。

全省会计师事务所要立足行业长远发展，认真落实行业人才培养战略，认真组织督促注册会计师参加继续教育培训，切实提升行业队伍的整体素质，为行业科学发展提供坚实的人才保障。

篇7：会计制定学习计划

在学习中级会计时先不要着急去做题或者看资料，首先将教材上的例题弄明白之后再去有针对性的听课件。不管什么辅导资料都是根据教材编写的，教材才是考试的根本法宝。将教材和视频课件进行有效的结合，会让您接下来的学习每天都会有进步!

2听视频课件看讲义

我们为考生们提供的视频课件是学习好帮手，经过名师讲解会给您的学习提供新思路和方法。如何高效的利用视频课件呢?这里小编建议考生们，在听视频课件之前最好自己先看一下视频课件下方的讲义或者教材，看完之后再去听课件这样的效果会更好。为了避免注意力被分散，建议您在听课的时候关闭一些聊天、视频的软件。如果一旦被干扰就很难再进入状态，自然听课的效果也会大打折扣!

3. 课程懂了，题不会做怎么办?

篇8：会计继续教育计划

一、解读新准则的离职后福利

(一) 含义

离职后福利计划, 是指企业与职工就离职后福利达成的协议, 或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。设定提存计划指的是企业向独立的基金缴存固定费用后, 不再承担进一步支付义务的离职后福利计划;设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

(二) 核算原理

准则中所述的设定提存计划与我国养老保险现状密切相关, 职工离职后所得福利与企业在岗职工提供服务的各个期间的缴费水平无关, 仅包括企业按规定的标准提存的金额。它的具体操作是:职工和企业按照事先规定好的设定提存计划缴费率出资, 记入职工的个人账户, 职工将个人账户中的资金投资于投资机构, 可以是投资基金或信托基金, 到期获得收益, 职工退休时, 个人账户中的金额包括企业缴费和投资收益部分, 退休职工根据个人账户基金累计金额按月领取退休金。在这种情况下, 企业不负进一步支付的义务, 不承担与职工离职后福利有关的任何风险。

在设定受益计划中, 企业根据一定的标准确定每个职工离职后每期的年金收益水平, 倒算出企业现在每期应为职工缴费的金额, 在这种情况下, 与投资和精算有关的风险全由企业承担。

(三) 基本特点

设定提存计划的基本特点是投资风险由企业职工承担, 虽然企业未来支付的金额不固定, 但每期提取的金额是固定的。设定受益计划的基本特点是年金缴付和投资运营的风险都由企业承担, 企业未来支付的金额固定, 当期提取的金额不固定。

二、我国会计体系中离职后福利的现状及发展

(一) 我国养老金现状

当前, 我国养老金制度分为三个层次, 第一个层次为基本养老金制度, 分为基础养老金和个人账户两个部分, 是政府提供的基础型社会保障, 包括社会保险、社会救济等, 它具有强制性, 应用较为广泛, 起到了核心作用。第二个层次为企业年金, 即补充养老保障。第三个层次为商业养老保险, 即个人自愿性储蓄。我国当前基本养老金制度是企业、个人共同缴费, 其个人账户部分是基金制, 基础养老金是现收现付制。

(二) 新准则中对设定受益计划进行规范的必要性

在我国目前的会计实务中, 企业养老金基本是设定提存计划的, 采用设定受益计划的很少。我国2006年颁布的旧会计准则中, 只规定了设定提存计划, 没有提及设定受益计划, 这主要是由于当时我国的国情所限, 会计核算水平和相关制度都不能满足后者的需要, 但是随着我国职工薪酬制度和职工需要的发展以及会计核算体系和社会保障体系的健全, 旧的职工薪酬制度已越来越无法满足时代的需要。而设定受益计划与设定提存计划相比有很多优势:

1. 在设定受益计划中, 企业的义务进一步扩大, 投资经营风险均由企业承担, 避免了职工的损失和负担, 可以使企业进一步承担社会责任, 对职工起到激励作用。

2. 实行设定受益计划的企业不用像实行设定提存计划的企业那样按期缴纳固定金额的费用, 使企业资金周转相对灵活, 财务富有弹性, 企业的资金调配由企业说了算, 提高了企业财务的稳健性。

3. 实行设定受益计划后, 职工的离职后福利与职工在岗期间的收入水平和工龄长短息息相关, 可以对职工起到长期持续激励的作用, 增强了职工对企业的依赖和信心, 有利于企业的长远发展。

4. 实行设定提存计划的企业按期发放养老金, 降低了企业的效率, 加剧了养老金收入的分配差距, 而实行设定受益计划的企业则不同, 企业根据配比原则把养老金费用与企业的当期收入配比, 可以真实地反映出企业的经营业绩。

5. 实行设定受益计划在一定程度上能使职工的离职后福利得到更可靠的保障。

(三) 新准则中引入设定受益计划将会带来的长远影响

新准则引入了设定受益计划的会计规范, 虽然现在看来对我国的会计实务不会产生整体层面上的重大影响, 但是其带来的利处是长远而深刻的, 具体包括:

1. 使我国之前已经采用设定受益计划计提养老金福利的企业的会计处理更加标准化、合理化、规范化。

2. 使我国的企业会计准则与国际会计准则 (IAS) 趋同, 有利于国内上市公司和国外上市公司的财务报表进行比较, 有利于国内外利益相关者做出更加准确的判断和决策。

3. 避免会计信息使用者对会计信息的曲解, 提高我国企业会计信息的质量。

4. 减少不必要的会计信息转换成本, 提高信息需求者的使用效率。

5. 有利于吸引更多的外国投资者, 有利于我国资本市场的健康发展, 有利于我国企业参与国际竞争和合作。

三、新准则中设定提存计划与设定受益计划的会计比较

(一) 相同点

1. 二者都建立在相同的会计理论基础上, 都遵循权责发生制和配比原则, 在职工为企业提供服务的期间, 将企业应为职工缴存的养老金确认为费用或长期负债, 按照受益对象计提, 因此, 其本质是相同的。

2.二者缴存职工的养老金时都建立在信托关系的基础上, 管理模式相同。企业将年金缴存到社会养老保险基金等金融机构进行管理、投资、运营, 企业将该年金作为独立的会计主体进行计量和列报。

3. 企业缴存的养老保险年金都按照公允价值进行确认和计量。

(二) 不同点

1. 风险承担主体不同

设定提存计划中, 企业向基金等机构定期支付固定金额后, 如果该机构未来没有足够资产进一步支付退休职工理应享有的离职后福利, 企业也不再负有任何法定或推定义务, 风险由中介运行机构或职工自行承担, 与企业无关;而设定受益计划中, 企业有义务保证职工在离职后能获得约定的离职后福利, 风险由企业承担。

2. 职工的收益水平不同

设定提存计划中, 企业根据事先确定的缴费水平定期向中介运行机构支付确定数额的提存金, 但职工未来所能获得的离职后福利并不确定, 而是取决于离职时累计的提存金及其投资收益情况, 提存金是确定的, 提取金 (福利) 是不确定的;而在设定受益计划中, 企业必须承诺确保满足职工离职后的福利, 提存金是不确定的, 而提取金 (福利) 是确定的。

3. 缴费对象不同

在设定提存计划中, 由企业与职工双方共同缴存养老金福利费;在设定受益计划中, 由企业单方面缴存。

4. 折现及精算假设不同

在设定提存计划中, 企业的提存金额是在职工提供服务期末12个月以内到其支付, 不需折现;而在设定受益计划中, 应计福利费是一项长期负债, 要用到精算假设和相应折现率。

5. 会计核算原理不同

设定提存计划中, 企业每年按职工工资的一定比例缴存年金, 发生时与当期工资的处理方法相同, 都在义务发生的同时确认费用, 借记“管理费用”、“生产成本”等, 贷记“应付职工薪酬”。当企业实际支付时, 借记“应付职工薪酬”, 贷记“银行存款”等科目。

设定受益计划中, 需要确定设定受益计划资产公允价值及义务现值以及由此产生的利息收益和利息费用, 因此需要精算。在精算假设和经验调整下, 还会导致之前计量的设定受益计划义务现值的增加或减少, 需要确认精算利得或损失, 这部分金额计入其他综合收益。企业的年金费用不仅包括当期计提的费用, 还包括期初负担的利息及多项附加负债的摊销, 因此设定受益计划的会计核算会非常的复杂。

6. 披露要求不同

在新修订的企业会计准则下, 要求设定提存计划的企业披露计划性质、计算缴存金额的公式或依据以及当期缴存金额等内容;而设定受益计划的企业, 由于该方法的复杂性和风险性, 准则对披露的要求更严格、更细致, 必须披露设定受益计划的特征、风险、报表确认金额、变动、未来现金流量、精算假设和敏感性等内容。

(三) 与设定提存计划相比, 设定受益计划存在的问题

1.设定提存计划的会计处理采用当期确认法, 管理成本较低且简单易行。而设定受益计划则更复杂, 须用到会计估计和精算假设, 具有易变性和主观性。会计信息应如实反映企业资金事项的真实变动, 但设定受益计划涉及到的精算在很大程度上依赖于职业判断, 弱化了会计信息质量。

2.目前我国的精算行业还较落后, 缺乏专业人才, 而设定受益计划下企业年金费用的计提和分配都很复杂, 企业需要配备专业精算师, 增加了企业的用人成本。而且, 相关精算内容比较难以被其他会计信息使用者理解。

3.准则中关于精算假设和折现率的规定比较简单, 会影响设定受益计划的准确计量, 而且对于设定受益计划归属的服务期间的规定也并不完善。

4.对于刚出台的关于设定受益计划的会计规范, 我国的相关法律法规并不健全, 所以比较容易进行会计舞弊, 使企业不能得到可靠的会计信息。

5.在设定受益计划下, 增加了企业的财务负担。设定受益计划最初在美国实行, 却使很多企业背上了过重的财务压力, 陷入养老金的泥沼, 所以, 我国企业需要吸取经验, 认识到设定受益计划在实践中的困难。

6.在设定提存计划下, 企业的职工建立了个人账户, 在职工发生离职、调动时可以自由转账, 操作性强, 而且, 职工可以定期获得个人账户的信息。但是, 设定受益计划下设立的是共同账户, 职工只有在退休后才可以获得稳定的收入, 在这之前若职工发生离职、调岗等变动, 由于没有个人账户, 权益很难确认, 不方便转移。

7.设定提存计划中职工有权选择投资方案, 做出投资决策, 具有一定的投资自主权, 但是在设定受益计划中, 职工不能自主选择投资管理人和资产管理人, 全是由企业说了算。

8.目前, 对于我国会计界来说, 设定受益计划还只是舶来品, 缺乏实践基础, 缺乏相关法律法规的约束和规范, 加之其风险性, 使职工的离职后福利不能得到可靠的保障, 可能会带来不安定因素。

四、结论及建议

(一) 结论

依据上述分析, 笔者认为, 在我国目前的经济状况下, 设定提存计划更适合企业的发展。根据国资委的监管要求, 国有企业2014年辞退后福利计划仍按原计划实施, 对于已经实施企业年金制度的企业, 不得再设定其他补充养老福利计划, 在未来具有了相应的经济能力、人工成本承受能力以后, 应按照国资发分配 (2005) 135号文件的报批程序, 通过企业年金制度实现补充养老保险;对于改制上市时按规定已经计提的离退休人员统筹外费用的企业, 按规定受益计划进行精算, 但需要按照新准则的要求对人员计提范围、计量方法、会计处理及披露内容进行调整。对于未计提离退休人员统筹外费用的企业, 企业发放的离退休人员统筹外费用仍按照原渠道列支。

综上, 设定提存计划是企业养老保险更为合适的方式。

(二) 完善设定受益计划的建议

针对我国的国情以及《企业会计准则第9号——职工薪酬》中对于实施设定受益计划的规范, 我国应该采取一些积极的措施去促进和推动设定受益计划的完善和发展。

1. 完善相关政策和法律法规, 提高统筹层次, 在制定政策的时候要充分考虑到企业现有的账目情况, 并且平衡企业和个人的利益, 从而使社会养老保险机构的资金可以有效合理地运转。

2.逐渐要求经济效益好的大型企业采用设定受益计划, 保障职工的权益, 使设定受益计划的实施具有会计实务基础, 而那些规模不大的中小企业, 则允许它们继续实施设定提存计划。除此之外, 对于那些准备实施设定受益计划的企业, 国家应该对其投资决策做出相关规定, 防止其将资金过多投放于高风险的项目, 从而使退休职工利益得不到保障。国家还应该出台一些相应的防范与补救措施, 增强企业和职工的信心。

3.准则应该继续完善和改进关于设定受益计划的规范, 对企业应该承担的投资风险和精算风险做出更加详细的规定, 努力与国际会计准则进一步趋同。

4.提高会计人员的专业素质。企业应该开展相关精算培训, 使企业会计人员逐渐具备对设定受益计划进行会计实务核算的能力, 满足企业发展的需要。

5. 考虑到我国目前的国情, 可以将设定受益计划的会计规范和会计处理方法进行简化, 使之能够更好得被运用到实际操作中来。

6. 企业应该根据所处宏观环境和自身情况选择最适合自身的方法, 国家应该鼓励不同行业、性质、规模、财务状况的企业采取不同的方法, 形成多样化、满足多方面需求的社会养老保险模式, 实现设定提存计划与设定受益计划并存。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则第9号——职工薪酬[S].2014.

[2]IASB.国际会计准则第19号——雇员福利[S].2011.

[3]财政部.企业会计准则第9号——职工薪酬[S].2006.

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[6]孙敏娜, 傅宏宇.新职工薪酬准则中设定受益计划会计处理探讨[J].会计之友, 2014 (31) .

[7]姚振飞.关于离职后福利会计处理的探析[J].会计之友, 2015 (17) .

[8]刘小燕, 卜华.新职工薪酬准则中的设定受益计划解读[J].财会月刊, 2015 (07) .

[9]刘艳丽.离职后福利设定受益计划会计核算例析[J].财会通讯, 2015 (07) .