红书进校园主题班会

红书进校园主题班会（精选7篇）

篇1：红书进校园主题班会

庆“五•四”五家渠新华书店开展流动售书走进大中

专院校

5月4日“青年节”到来之际，在五家渠职业技术学校的支持、配合下，我市新华书店的职工带着1000多种、6000余册精美图书，来到五家渠职业技术学校举办“我读书，我快乐，新华书店读书节走进校园活动”。

走进学校教学楼，活动地点的桌子上摆满了各种书籍，有介绍职业技术的，有关于书法字帖的，有青年励志的，也有当今最畅销的文学书籍……有的同学看看这本，挑挑那本，哪一本都爱不释手。职业技术学校老师说，学生平时非常喜欢看书，因离市里的书店较远，购买课外读物很不方便，这次新华书店举办读书节走进校园活动，也为学生们带来了极为丰富的精神粮食，丰富了他们的课外生活。

篇2：红书进校园主题班会

题班会展示课

校园安全警钟长鸣，校园安全是主题班会永恒的话题。

6月14日下午第三节课，初中校园安全主题班会展示课在四楼音乐教室进行。经过前一周的说课比赛甄选出的一等奖获得者——初二年级苏凤老师精心准备、用心设计，为我们拓宽了安全教育新视野。

班会课学生围成大圈

初二5班班主任苏凤老师和两位学生共同主持班会课

班主任老师和实习老师

初一初二年级的班主任老师、达城

中学新进的老师全程观摩，德育处团队张子剑副校长、闫俊明主任、杨丽副主任和少先队辅导员李虹霞老师也列席了今天的主题班会。

热情洋溢的苏凤老师和班上的两位学生共同主持了今年天的班会课。校园安全主题班会一曲《天堂里有没有车来车往》，以让人心痛的青春年华凋谢的故事拉开了序幕。校园安全主题班会怀着对“安全无小事”的敬畏之情，在苏凤老师巧妙启问中，学生们以“新闻播报”“小组研讨”等形式汇报了在校园中观察、发现到的种种细小的安全隐患，如课间同学的嬉戏冲撞、玩叠罗汉、随意抄拿教室劳动工具“作战”等现象，都在疏忽大意间隐含了潜在的危险。诸如此类的细小但不可忽视的校园安全隐患在学生自我发现中得以放大并重视，并在同学们提出的解决办法中得以最大程度的避免。

接着，三位主持人为大家带来了一场有关校园安全的知识问答竞赛，问题

涵盖面广，加深了对校园安全事故原因探讨的方方面面的思考：一些使用设备的改进、自我保护意识的增强、法律知识的缺失、情绪的失控等，都是造成危险的不利因素和触发点。

创建校园安全好点子讨论

讨论交流

这之后，苏凤老师点拨学生们的发现和分析，再次激发学生的主人翁责任感，让每个小组讨论、编撰有关校园安全策略的好点子或是安全警示语。“规则伴我心，安全伴我行。”“自我安全就是对家人的负责”……苏凤老师也充分发挥政治教师的优势，自编校园安全顺口溜，趣味十足，用形象元素让安全意识和习惯深埋学生心中。

凋谢的生命案例

自编安全顺口溜

安全知识竞答

播放背景音乐

敬畏生命，热爱生命，呵护好自己和他人的生命也是每个公民的义务和担

当。活动课结尾两位同学演唱了歌曲《祝你平安》，这正是对老师们、家长们对所有生命个体的美好祝福。

班会课结束，德育处杨丽副主任点评了这堂课的设计和实施，也再次提醒同学们这不仅仅是一堂形式上的课，更是心中的一堂课，希望同学们把校园安全意识牢记在心中，防患于未然。

最后，张子剑副校长、闫俊明主任、杨丽副主任和李虹霞老师为本次初二年级班会课说课比赛的一、二等奖的获奖班主任颁发了奖状和奖品。

获奖班主任

昆明八中德育处

2016-06-15

撰稿：马云萍

审稿：王云崖

篇3：红书进校园主题班会

1 定量装车系统的主要组成

1.1 批控器

批控器是定量装车控制系统的核心。批控器由装车操作人员专门管理与使用。装车前由操作员在现场批控器上刷卡进行装车量的预定设置。开始装车后, 批控器进行计数, 当计数累计值达到预定装车量时自动发出关阀信号, 停止装车, 从而实现自动定量装车[1]。

该装卸站装车鹤位实现一台批控器控制一个鹤位, 以保证任何一个鹤位出现故障时不会影响其它鹤位装车, 同时一个批控器对应一种物料, 当槽车对接错误的鹤位时, 批控器在进行刷卡的时候会出现无法定量的情况。提示操作人员槽车对错鹤位, 有效防止错装物料。

1.2 接地联锁

批控器与静电接地夹有联锁功能。一旦批控器检测到静电接地夹未按规定连接好金属部件或松脱时, 批控器会立即发出声光报警, 若此时正在装车, 批控器还会立即关闭装车阀门暂停装车业务。只有当操作人员排除故障和解除联锁动作后批控器方能消除联锁并继续进行装车。这期间装车业务数据不会丢失。

1.3 防溢联锁

常压物料装车鹤管设置有防溢液位开关。批控器与防溢液位开关有联锁功能。装车过程中, 当安装在鹤管上的防溢流液位开关检测到槽车液位过高时, 会触发批控器联锁动作关闭装车阀门停止装车, 防止槽车过装或物料溢出。

1.4 质量流量计

质量流量计是定量装车控制系统的重要部件, 它为批控器结算和装车控制提供高准确度高测量精度的瞬时流量值与累计流量值。本装卸站采用U型结构的科氏力质量流量计。其测量精度为±0.2%。它能够直接测量质量流量, 并在线获取介质密度、温度等信息。

1.5 批控器控制阀门

批控器控制阀门为两段式气动阀, 阀门动作由批控器控制。开始装车时, 气动阀门先打开30%, 再打开70%达到全开, 用时4 s;结束装车时, 气动阀门先关闭70%, 再关闭30%达到全关, 用时4 s。批控器通过控制这种具有延时功能的两段式气动阀门来实现避免管线产生液击的目的。

2 工作原理

装车前, 操作人员在批控器上刷客户IC卡确认物料信息和预装量, 联系装置或罐区开启装车泵, 再启动批控器进行装车。装车过程中, 质量流量计进行精确计数, 批控器实时记录瞬时量及累计量。当批控器检测到累计流量达到预装量时, 自动切断控制阀门停止装车。

3 某液态烃物料定量装车流程

4 存在的问题

4.1 质量流量计测量不准

因质量流量计工作原理要求管道内必须充满介质, 不能存在两相流态, 且流速要相对均匀稳定[2]。故在日常生产中易遇到以下几种测量不准确的情况:

(1) 按照质量流量计安装规范, 质量流量计安装必须水平 (浆液需要旗式安装) [3]。而物料经高架管廊垂直进入质量流量计时, 会出现湍流现象, 使得流速分布极不均匀, 造成质量流量计测量不准。

(2) 各种物料第一次装车时管线为空管状态, 存在气体空间, 质量流量计液相计量不准确。

(3) 装液态烃类轻组分时, 受温度、压力和流速等因素影响, 管线内液相介质易挥发成气相, 出现气液两相流, 造成计量不准确。夏季装车时较为明显。

(4) 因多乙二醇、重燃料油、轻燃料油、双环戊二烯等重质物料需要伴热, 冬季或物料伴热效果不好造成油料温度低时, 油料黏度会变大, 造成管线内介质流动时不均匀不连续, 甚至凝结, 导致质量流量计测量不准甚至无法测量。

4.2 液击问题

(1) 大量实践证明, 批控器控制阀门两段式球阀全开或全关持续的时间过短, 球阀在较高的背压下突然打开和在很高的流速下突然关断, 造成管线压力瞬间剧烈变化, 批控设备抖动历害, 因而没有起到应有的延时缓冲作用。另外, 武汉乙烯罐区装车机泵均为定频离心泵, 不会因流量变化而调整机泵转动频率, 装车站若未及时与罐区取得联系停泵, 会造成机泵憋压, 严重时会损坏机泵及设备。

(2) 有时一台机泵同时对应两台鹤位装车 (如乙二醇、剩余C4、丙烯等) , 不时有车加入和离开, 这时管线内就可能憋压。特别是丙烯装车压力本身较高, 憋压更易引起液击, 严重时甚至损坏批控设备。

4.3 静电危害

因现有的静电接地夹只能在接地不良时报警, 并不能实时显示出静电电荷强度。另外, 物料装车时, 车内静电分布不均匀, 流速过快或电阻过大时均不能保证静电及时被导走。可能会引起静电放电事故[4]。

5 防范措施

5.1 质量流量计测量不准的防范

(1) 所有的质量流量计入口处均增设一背压阀或者流量调节阀, 用以调整物料的流速, 使得物料进入流量计时流速相对均匀稳定。

(2) 第一次装车前, 各物料均采用质量流量计进行装车控制, 用地磅进行出厂结算。只有当批控器计量值与地磅测量值偏差稳定在±0.3%以内时, 才能使用批控器进行结算。且每日各物料装第一车时, 均进行批控器与地磅对比计量, 当偏差小于±0.3%时, 投用批控器进行计量结算。

(3) 轻组分因流速或压力过低挥发明显时, 可适当增加管线内物料流速, 以提高管内压力, 避免气化;因温度高挥发明显时, 应对管线向罐内适当泄压, 再进行装车。

(4) 完善加热物料伴热效果, 沿途检查管线保温设施是否完好并实现全覆盖。重燃料油、双环戊二烯、多乙二醇为蒸汽伴热, 检查蒸汽管线有无泄漏及疏水器有无堵塞, 检查冷凝水管网背压是否过高导致蒸汽出口不通。轻燃料油管线为电伴热, 检查电伴热控制柜是否投自动控制, 每一段电伴热电缆是否都运行正常。

5.2 液击的防范

(1) 为避免因等待装车造成罐区机泵频繁启停和批控阀受液击影响易损坏的情况, 武汉乙烯罐区的机泵增设流量调节装置。装车开始时, 批控阀打开, 机泵流量计检测到装车流量大于额定值的30%, 自动关闭回流调节阀, 物料全部装车。装车结束时, 批控阀关闭, 机泵流量计检测到装车流量小于额定值的30%, 自动打开回流调节阀, 物料全部回到罐内进行大循环, 从而保证机泵不被憋坏, 也确保了批控设备不受管线液击的损害。

(2) 针对不同的物料流速设置不同的大小提前关量, 以延长批控器控制阀门关闭时间, 避免产生液击。同时, 针对各物料设置最合适的大小提前关量, 从而避免阀门延时关闭时产生的“过装量”, 使“实装量”最大限度地接近“预装量”, 达到提高控制精度的目的[5]。具体设定值见表1。

(3) 批控器与机泵流量调节装置实现联动控制后, 一方面省掉了罐区先停泵再开泵的操作, 降低了罐区操作人员的劳动强度, 也减少了装卸人员与罐区人员的频繁联系, 降低了信息传递的错误率, 保证了装车作业的连贯性;另一方面降低了机泵的启停频率, 延长了机泵的使用寿命, 实现了机泵的安全运行与正确的维护。这使得定频机泵达到了变频泵的使用功能, 大大降低了投资费用, 达到经济投资的目的。

5.3 静电的防范

(1) 建议定期对静电接地夹进行电阻检测;

(2) 设置多点静电接地, 有利于静电释放;

(3) 控制装车流速, 防止静电大量聚集。

6 结论

该系统使用过程中虽然遇到了一些问题, 但其适用性强, 操作简单, 明显降低了操作人员的工作强度, 提高了工作质量。它的远程控制装停车和远程监控视频功能为紧急情况下的安全平稳生产提供了保障, 特别适合于小批量多批次多品种的装车模式。随着公司业务的不断扩大, 产品和产量的不断增多, 汽车定量装车系统将在实际工作中发挥更加强大的作用。

参考文献

[1]王笑.批量控制器在液化石油气定量装车中的应用[J].石油化工自动化, 2012, 48 (03) :54-56.

[2]唐伟丽.定量装车系统在乙烯工程化工西区公路装车站的应用[A].2010中国油气计量技术论坛论文集[C].北京:中国计量协会, 2010:545-549.

[3]傅红巾, 何静, 林振峰.科氏力质量流量计传感器的安装对流量测量的影响[J].仪表技术与传感器, 1999 (03) :41-43.

[4]胡宏伟.油品储运过程中产生静电的分析及措施[J].工业技术, 2009 (01) :84-84.

篇4：红书进校园主题班会

一、导入班会女：我们少年儿童是祖国的花朵，是祖国的未来，我们的安全牵挂着亲人、老师的心。男：同学们，不要在窗前和教室里追逐打闹，安全第一是老师们常挂在嘴边的话。女：健康、安全地生活是生活的前提和基础，让我们安全记心中，记住人生美好。合：珍爱生命，步步小心。二年级二班《校园安全》主题班会现在开始。

男：同学们是二年级的学生了，对上课的基本要求已有初步的了解。但在这段时间里，同学们仍然有些做得不好的地方，这堂班会课我们就来谈谈怎样才能遵守学校的各项常规。

女：同学们，你们看，碧绿的大海里，鱼儿在自由自在地遨游。男：你们听，蔚蓝的天空下，鸟儿在欢快地歌唱。

女：每当清晨，当朝霞映红了我的双颊，当树上的小鸟叫醒了我的梦想。

合：当我迈着轻快的步伐来到学校。我们知道新的一天开始了。作为学生，我们更多时间都是在校园里度过的。我们应该怎样做呢？

（一）1、我认为在校园内不攀爬围墙、树木、学校大门；

2、不在墙边玩耍；不在教室、走廊内打闹游戏，不爬门钻窗；

3、不在教室和校园其它地方烧火、燃放烟花爆竹；

4、不乱拉乱扭电源开关，用好电后关闭电源开关；不用棍子追逐打闹。

5、不在楼梯、走廊上打闹、挤搡；上下楼梯靠右行，不拥挤、不抢行。

（二）1、上体育课也要注意安全，上体育课时，要有防范意识，不随意投掷器材和爬蓝球架。

2、病愈学生，不能参加剧烈运动；不随意。

（三）1、我觉得这些还不够，我们也要注意食品安全，不买不吃不新鲜和腐败变质的食品；

2、不到无证摊贩处买食品，不买商标或无生产日期、无保质期限的其它包装食品。男：你们说的真好，让我们来轻松一下，唱首歌。《假如幸福的话，你就拍拍手吧！》 女：下面我要考考你们，1 上课铃响了，我们应该怎么做？（做好课前准备，安静等老师来上课）

上课可以随便说话吗？有事情怎么办？（先举手，再发言）3 课堂上可以做小动作吗？（不可以，这会影响学习，影响别人学习）

二、结合本班实际，表扬能遵守课堂纪律的同学，教育不够自觉守纪律的学生。

男：刚才同学们都说得非常好，希望每个同学今后都要遵守课堂纪律，上课铃响后立即进教室，课本文具摆放好，安静地等老师来上课；课堂上不要随便说话，要发言，先举手；专心听课，不做小动作。

女： 课间活动我们也要守秩序，注意安全，这样大家才能玩得开心。请看情景表演

① 几个同学挤入教室

② 几个同学在教室里追逐

男：刚才的表演，他们做得不对吗？为什么？（他们的做法不对，这样既危险，又影响同学们活动，也是极不文明的行为 女：那么我们应该怎样做呢？

教室门口比较窄，离开教室应有秩序，不要争先恐后。

在教室及走廊行走，应轻步慢走，不能追逐打闹，否则很容易因碰撞而出现不友好的行为。

上下楼梯靠右走，楼梯是上下楼的必经之路，为了保证安全，必须按各自方向上楼。4 玩游戏要到操场玩耍，并且要守秩序，排好队，遵守游戏规则。

篇5：校园暴力主题班会

1、让学生认识校园欺凌产生的原因，认清校园欺凌带来的后果。

2、提高学生防欺凌能力，学会保护自己。

教学重点：

了解校园欺凌的实质和危害，掌握正确应对校园欺凌的方法和策略。

教学过程：

一、认识校园欺凌

校园欺凌的最可怕之处在于其施暴者是孩子，而受害者也是孩子。对施暴者来说，其过早染指了不良恶习，日后的成长令人担忧。而对受害者来说，这样的经历无疑是一场梦魇，很容易留下永久的伤痕。

二、了解校园欺凌产生的原因

1、学习压力大，无法通过正常渠道排解。

2、心理不健康，精神空虚。

三、如何应对校园暴力

1、抵制校园暴力，辨别是前提，校园暴力包括行为暴力、语言暴力和心理暴力。行为暴力在校园暴力现象中最为普遍。行为暴力主要指包括打架斗殴、敲诈勒索、抢劫财物等一系列对人身及精神达到某种严重程度的侵害行为。

2、向校园欺凌说“不”，不崇拜暴力文化，要形成正确的价值观。不参与校园暴力。树立正确的是非观念，坚决不充当校园暴力行为中的帮凶。注重心理的健康发展。要保持乐观的心态，主动与他人沟通，解决各种困难和问题。加强自身的法律意识和法制观念。

3、保护自己，关注他人

与同学友好相处。有的同学遇到矛盾时，不愿意吃亏，认为忍让就是没了面子失了尊严，最终只能使得矛盾不断升级，不断激化。学校僻静的角落、厕所或楼道拐角都是校园暴力的多发地带，我们在这些地方活动时尤其要注意，最好结伴而行。养成善于观察的好习惯。

4、及时报告，以法维权

自己或发现他人遭遇紧急情况时，一定要在第一时间向家长、老师或警察求助，采取最有效的救助措施。

四、总结

篇6：“校园安全”主题班会

一年级二班

活动目的：学习校园安全知识，对学生进行安全教育，防患于未然。活动对象：一年级二班学生

活动地点：教室

活动过程：

一、导入班会

同学们，你们是祖国的花朵，是祖国的未来，你们的安全倍受家人、老师的关注。“下课不要拥挤，不要追逐打闹”这是老师们每天都要对你们说的话。可在学校里我们需要注意哪些安全问题呢？作为学生，更多时间都是在校园里度过的。那你们应该怎样做呢？

二、学生讨论探究

1、像这种情况，我们班发生过吗？

A．用铅笔或其它尖锐的东西互相打闹。

B．在教室里互相追赶。

这样做对吗？为什么？（学生回答）

2、在我们学校还有许多地方需要注意安全，找一找哪个地方需要注意安全？（同学自由发言）

3、同学之间发生小摩擦时，下列处理方法正确的是（）

A、原谅同学或报告老师，让老师处理。

B、记恨在心，事后叫人一起教训对方。

C、据情节给予报复。

D、叫家长到学校来教训对方。

4、在预防饮食安全方面做的不妥当的是（）

A、购买包装食品时，要查看有无生产日期，保质期，生产单位。

B、餐具要卫生，要有自己的专用餐具。

C、在外就餐时，选择较为便宜的，无证无照的“路边摊”。

D、养成良好的个人卫生。

5、遇到别人打架时（）

A、上前围观，给自己认识的人加油、帮忙。

B、不管他

C、去劝阻

D、告诉老师

6、遇到火灾时，拨打（）

A、110 B、119 C、120 D、1217、判断题：

（1）用湿手触摸电器，用湿布擦试电器。（）

（2）用手或金属制品去接触插头底部。（）

（3）当不慎摔倒时，身体尽量往前，保护自己的头部。（）

（4）用沙子或泥土打仗。（）

（5）下雨天，在湿的地面上奔跑。（）

三、小组讨论，在校园怎样才能保证安全？代表发言，老师总结。

日常行为安全要做到：

不携带刀具、火种或棍棒等危险品进入校园；

不在教室、楼梯、走廊上追逐打闹；

不上乒乓球台、花池栏杆、亭子栏杆玩；

不趴走廊栏杆，也不从栏杆上往下扔东西。

课间活动不玩危险游戏，不打架，不骂人；

饭前便后要洗手，不吃不卫生的食品。

四、班会尾声

同学们，我们这次班会开得非常成功。通过这次班会，大家学到了许多安全知识，希望同学们在学校能够自觉遵守安全规则。珍爱生命，把安全牢记心中。时时刻刻注意安全。

送给大家安全顺口溜：（领读）

上课小腿莫伸长，走廊狭窄不疯狂，上下楼梯靠右走，危险游戏一扫光。

同学之间有磨擦，宽容谦让是良方，食品卫生有讲究，平安校园人人讲。

篇7：合并财务报表中递延所得税探讨

资产负债表债务法核算所得税时需要从递延所得税和应交税费两个角度进行考虑。美国税法规定“当母公司持有子公司80%以上股份时,可以选择母子公司合并缴纳所得税或单独缴纳所得税”。但根据我国的 《企业所得税法》规定,“企业所得税是以独立的法人实体为对象计征,企业之间不得合并缴纳企业所得税”。意味着我国编制合并财务报表不会影响母公司、子公司缴纳的所得税,也就不影响企业集团应交税费的总额。因此合并财务报表中涉及的所得税只有递延所得税。2014年财政部修订的 《企业会计准则第33号———合并财务报表》第三十条规定“因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用,但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。”笔者认为准则的上述规定并不全面,只涉及了“抵销未实现内部销售损益”这一类事项导致的暂时性差异,其实还存在“个别企业计提资产减值损失”、“控股合并取得子公司时会计和税法处理不同”等两种情形。按照对递延所得税的影响,上述三类事项可以分为以下两种情况:第一,在合并财务报表中抵销递延所得税。工作底稿上进行的调整和抵销处理,使得合并财务报表中“消失”了个别财务报表中的暂时性差异,因此在合并财务报表中需要抵销由该暂时性差异确认的递延所得税资产或负债。这实质上属于“从有到无”的处理。第二,在合并财务报表中确认递延所得税。工作底稿上进行的调整和抵销处理,使得合并财务报表中“产生”了个别财务报表中没有体现的暂时性差异,因此需要在合并财务报表中根据该暂时性差异确认递延所得税资产或负债。这实质上属于“从无到有”的处理。

二、合并财务报表中递延所得税的抵销

(一)对坏账准备的抵销引起对递延所得税资产的抵销

[例1]P公司是S公司的母公司。20X6年P公司个别资产负债表应收账款中有5100万元为应收S公司账款,其账面余额为5400万元,P公司当年计提坏账准备300万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。P公司在编制合并财务报表时,进行的抵销处理如下(单位:万元,下同):

(1)抵销集团内部的债权债务

(2)抵销对内部债权计提的坏账准备

(3)抵销个别企业确认的递延所得税资产。本例中P公司计提坏账准备300万元,应收S公司账款的账面价值调整为5100万元,税法对于未发生实质性毁损的资产减值损失不允许税前抵扣,因此该应收账款的计税基础仍为5400万元,形成当年可抵扣暂时性差异300万。对此P公司在个别报表中确认递延所得税资产75万元(300万×25%)。由于编制的上述第(2) 笔抵销分录使得该暂时性差异不复存在,因此在编制合并财务报表时应将个别企业确认的递延所得税资产抵销。

[例2] 承[例1]20X7年,P公司对S公司应收账款为10800万元,当期坏账准备的余额为600万元。P公司在连续编制合并财务报表时,进行的抵销处理如下:

(1)抵销本期集团内部的债权债务

(2)连续抵销内部债权提取的坏账准备

(3)连续抵销个别企业确认的递延所得税资产

本例中,P公司账簿中对应收S公司账款计提的坏账准备余额达到600万元,因此个别财务报表中递延所得税资产的期末余额为150万元(600万×25%)。随着对内部债权提取的坏账准备的连续抵销,递延所得税资产也将予以抵销,编制的抵销分录为:

(二)对存货跌价准备抵销引起对递延所得税资产抵销

[例3]P公司是S公司的母公司,20X3年P公司向S公司销售商品20000万元,销售成本为16000万元,S公司当期未实现对外销售,期末的可变现净值为18400万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。P公司在编制合并财务报表时,进行的抵销处理如下:

(1)抵销集团内部的存货交易

(2)抵销存货跌价准备。该存货对于持有存货的S公司而言的成本是20000万元,当可变现净值18400万元,S公司提取的存货跌价准备为1600万元。而存货对于企业集团而言的成本是销售方P公司的销售成本16000万元,由于目前尚低于可变现净值,所以对于企业集团而言无需计提存货跌价准备,编制的抵销分录为:

(3)抵销递延所得税资产。个别企业计提的存货跌价准备会导致存货项目的账面价值与计税基础不一致,进而在个别报表中确认了递延所得税资产。随着上述第(2)笔抵销分录,使得由存货跌价准备因素引起的暂时性差异消除,由此确认的递延所得税资产也应予以抵销。

[例4]承[例3],20X4年S公司上期从P公司购入的存货依然没有变卖出去,期末的可变现净值为12000万元。P公司在连续编制合并财务报表时,进行的抵销处理如下:

(1)连续抵销上期的内部销售对本期的影响

(2)连续抵销存货跌价准备

本期S公司个别账簿中反映的存货跌价准备的余额是8000万元(20000-12000),企业集团只需反映存货跌价准备4000万元(16 000-12000)即可,因此编制的连续抵销分录为:

(3)连续抵销递延所得税资产。在S公司个别报表中,根据存货跌价准备的期末余额确认递延所得税资产的期末余额应为2000万元(8 000万×25%)。由于上述第(2)笔分录抵销4000万元存货跌价准备,所以进而抵销递延所得税资产1000万元(4000万×25%)。

企业集团的合并财务报表中还有递延所得税资产1000万元(2000-1000),对应企业集团应提取的4000万元存货跌价准备确认的递延所得税资产。

三、合并财务报表中递延所得税事项的确认

(一)因对存货中包含的未实现内部销售损益的抵销引起对递延所得税的确认

[例5]P公司是S公司的母公司。20X1年P公司利润表列示的营业收入中有7500万元是当年向S公司销售产品取得,销售成本为4500万元。年末S公司该批内部购进商品全部未实现对外销售。P公司和S公司适用的企业所得税税率均为25%。P公司在编制合并财务报表时,处理如下:

(1)抵销内部交易的影响

(2)确认递延所得税资产。对于集团内部商品交易形成的存货,从持有存货的个别企业角度,取得成本7500万元就是该资产的历史成本,其中包含销售企业未实现的内部销售损益,这一取得成本也是合并财务报表角度认可的存货的计税基础。但在编制合并财务报表时,通过上述第(1)笔抵销分录,合并资产负债表中该存货的价值即账面价值为4500万元,账面价值与计税基础之间的差异产生了可抵扣暂时性差异3000万元,因此在编制合并财务报表时应确认递延所得税资产750万元(3000万×25%)。

[例6]承[例5],20X2年P公司又向S公司销售产品取得的销售收入6000万元,销售成本为3600万元。本年S公司将内部购进商品全部实现对外销售。P公司在编制合并财务报表时,进行的处理如下:

(1)抵销上期交易对本期的影响

(2)抵销本期的内部交易

(3)连续确认递延所得税资产。由于本期未对存货中包含的未实现内部销售损益进行抵销,所以没有产生新的暂时性差异,但需要对上期确认的递延所得税资产在本期合并财务报表中连续确认。

(二)因对固定资产中包含的未实现内部销售损益的抵销引起对递延所得税的确认

[例7]P公司是S公司的母公司。20X1年1月1日,P公司将自己生产的产品销售给S公司作为管理用固定资产,销售收入为3360万元,销售成本为2400万元。按年限平均法计提折旧,折旧年限为4年,预计净残值为零。S公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致。P公司和S公司适用的企业所得税税率均为25%。P公司在编制合并财务报表时,应当进行如下处理:

(1)抵销内部交易的影响

(2)抵销累计折旧中包含的未实现内部销售损益

(3)确认递延所得税资产。对于内部交易形成的固定资产,从持有固定资产的个别企业角度,取得成本就是该固定资产的历史成本,其中包括销售企业未实现的内部销售损益,个别企业按历史成本计提折旧进行持续计量,在个别报表中反映的价值即为计税基础,即计税基础为2590万元(3360-3360÷4×11/12)。而在编制合并财务报表时,随着内部交易形成的固定资产和累计折旧中包含的未实现内部销售损益的抵销,在合并资产负债表中该固定资产的账面价值为1850万元(3600-960-2400÷4×11/12),账面价值与计税基础之间形成了可抵扣暂时性差异为740万元,应确认递延所得税资产185万元(740万×25%)。

无需计算固定资产的账面价值和计税基础,也可以得出递延所得税资产的金额。上述第(1)、(2)笔分录对固定资产调低了740万(960-220),这就产生了固定资产账面价值小于计税基础的可抵扣暂时性差异,需要进而确认递延所得税资产185万。

[例8]承[例7],20X2年P公司在连续编制合并财务报表时,应当进行如下处理:

(1)抵销上期交易对本期的影响

(2)连续抵销累计折旧中包含的未实现内部销售损益

(3)连续确认递延所得税资产。通过本期编制的上述两笔抵销分录,固定资产的账面价值调低了500万元(960-460),因此形成了可抵扣暂时性差异为500万元,本年末递延所得税资产余额应为125万元(500万×25%),结合上期对递延所得税的确认,编制的调整分录为:

(三)因控股合并取得的子公司会计和税法处理不同引起对递延所得税的确认

我国《企业会计准则第20号———企业合并》将企业合并分为同一控制合并和非同一控制合并两种情况,根据该准则确定了同一控制和非同一控制子公司在合并财务报表中的账面价值。而财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》规定“企业重组的税务处理区分一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定”。其中一般性税务处理规定指的是应税合并,是指被合并企业应视为按公允价值转让,依法缴纳所得税,意味着应税合并取得的子公司按公允价值确认计税基础;而特殊性税务处理规定指的是免税合并,是指被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失,不计算缴纳所得税,意味着免税合并取得的子公司按原有的账面价值确认为计税基础。根据会计和税务的不同分类,对控股合并取得子公司产生的暂时性影响,如表1所示:

由此可见,“会计上按同一控制合并,税务上按应税合并处理”和“会计上按非同一控制合并,税务上按免税合并处理”两种情况,都会产生账面价值与计税基础不一致的暂时性差异,应在合并财务报表中确认相关递延所得税资产或负债。

[例9]20X2年1月1日,P公司购买S公司80%股份,该合并为非同一控制合并,符合免税合并的条件。购买日,S公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值仅存在一项差异,即甲办公楼账面价值7500万元,公允价值8000万元,预计使用年限20年,按年限平均法折旧,无残值。P公司和S公司的所得税税率均为25%。P公司在编制合并财务报表时,应当进行如下处理:

(1)购买日对S公司的固定资产进行调整

(2)确认递延所得税事项。上述调整分录,使得子公司固定资产的账面价值升高,而计税基础仍为子公司个别报表中的历史成本,因此产生了应纳税暂时性差异,确认的递延所得税事项也对应资本公积,而非计入所得税费用。

(3)调整固定资产按公允价值计提的累计折旧

(4)确认对累计折旧调整产生的递延所得税。对固定资产累计折旧的调整,使得固定资产的账面价值与计税基础再次发生了背离,形成了账面价值低于计税基础的可抵扣暂时性差异,在合并财务报表中确认递延所得税资产。

[例10]承[例9],20X3年P公司编制合并财务报表时应进行的处理为:

(1)对S公司的固定资产持续调整

(2)连续调整因公允价值变化引起的递延所得税负债

(3)连续调整固定资产按公允价值计量计提累计折旧

(4)调整因按公允价值提取折旧引起递延所得税资产

对于“会计上按同一控制合并,税务上按应税合并处理”产生的暂时性差异确认的递延所得税资产和负债,由于同一控制合并不产生商誉,因此不能对应商誉科目,所以应和“会计上按非同一控制合并,税务上按免税合并处理”情况相同,分别计入“资本公积”和“所得税费用”科目,不再赘述。

四、结论

合并财务报表中涉及的递延所得税事项,不仅由准则中规定的“未实现内部销售损益”的情形产生,还包括“个别企业计提资产减值损失”、“控股合并取得的子公司会计和税法处理不同”等两种情形。在合并财务报表中对递延所得税进行处理的根本原因是工作底稿编制的调整与抵销分录,使合并财务报表中的资产、负债的账面价值和计税基础产生了不同,这需要区分“暂时性差异消失”和“暂时性差异产生”两种不同情形,从而对递延所得税事项进行抵销和确认处理。同时还需要注意,在连续编制合并财务报表时,需结合上期的抵销和调整处理,才能正确进行本期的会计处理。

参考文献

[1]牛延庆:《企业合并中会计核算与税务处理的差异探析》,《财务与审计》2009年第10期。