第一篇：电大高级财务会计试题
中央电大高级财务会计试题及参考答案
一、单项选择题(每小题2分，共20分)
1.高级财务会计研究的对象是(B.企业特殊的交易和事项
)。
2.同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入(
A.管理费用)。
3.甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B.75% )。
4.关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是( C.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益 )。
5.下列关于抵销分录表述正确的是( D.编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响
)。
6.股权取得日后各期连续编制合并财务报表时(B.仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响)。
7.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是(D )。
D.借：应收账款——坏账准备
12 500 贷：未分配利润——年初
12 500 借：资产减值损失
2 500 贷：应收账款——坏账准备
2 500 8.现行成本会计计量模式是(C.现行成本/名义货币)。
9.在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是( B.按市价计价的存货 )。
10.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( A.500、100 )万元。
二、多项选择题(每小题2分，共10分)
1.非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括(ABCDE
)。 A.企业合并中发生的各项直接相关费用 B.购买方为进行企业合并支付的现金
C.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
D.购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值 E.购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值
2.编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。
A.统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间
B.按权益法调整对子公司的长期股权投资
C.统一母公司和子公司的编报货币
D.统一母公司和子公司采用的会计政策
E.对子公司的长期股权投资采用权益法核算
3.甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有( ABC )。 A.借：应付账款
9 000 000 贷：应收账款
9 000 000 B.借：应收账款——坏账准备
800 000 贷：未分配利润——年初 800 000 C.借：应收账款——坏账准备100 000 贷：资产减值损失
100 000 4.实物资本保全下物价变动会计计量模式是( BC )。 B.对计量单位没有要求
C.对计量属性有要求
5.站在承租人的角度，企业融资租人固定资产的入账价值可能是( AE )。 A.租赁资产的公允价值
E.租赁资产最低租赁付款额的现值
三、判断题(每小题1分，共10分)
1.高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。
(× )
2.控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内(一般在1年以上，含1年)受同一方或相同的多方最终控制。
(√
)
3.购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益
(× )
4.根据我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的账面价值计量。
(
× )
5.一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关项目的调整依据的。
( ×
)
6.远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。
( ×
)
7.期货合同交易必须在固定的交易所进行。
( √
)
8.一项租赁资产租期为24个月，但租赁合同只收20个月的租金，应将租金总额在整个租赁期间24个月内平均分摊。
( √
)
9.各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户是核算。
( ×
)
10.企业进入破产清算状态后，破产清算的目的在于变现偿债，因此，应以账面价值作为清算资产的计量属性。
(× )
四、简答题(每小题5分，共10分)
1.确定高级财务会计内容的基本原则是什么?
(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会汁的范围。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围;而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。
(2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假没基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性.而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。 2.简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息决策的有用性的影响。 (1)导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示的各单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。
(2)导致经营成果不符合实际。在物价持续上涨情况的下，这实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。
(3)不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，虽然按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，但又以此为依据进行利润的分配，这就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，这必然又同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。
五、业务处理题
1.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
(2) 2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
(3)发生的直接相关费用为80万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：
(1)确定购买方。
(2)确定购买日。
(3)计算确定合并成本。
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。
(5)编制甲公司在购买日的会计分录。
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。(本题12分)(平时作业1，第3题1007) (1)甲公司为购买方。
(2)购买日为2008年6月30。 (3)计算确定合并成本
甲公司合并成本=2100+800+80===2980(万元) (4)固定资产处置净收益=2100-(2000-200)=300(万元) 无形资产处置净损失=(1000-100)-800=1OO(万元) (5)甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理
18 000 000 累计折旧
2 000 000 贷：固定资产
20 000 000 借：长期股权投资——乙公司
29 800 000 累计摊销
1 000 000 营业外支出——处置非流动资产损失
1 000 000 贷：无形资产
10 000 000 固定资产清理
18 000 000 营业外收入——处置非流动资产利得
3 000 000 银行存款800 000 (6)合并商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=2980-3500×80%=2980-2800=180(万元)
2.A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。
要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。(本题12分)(导学P64 第6题1007)
(1)2007年末抵销分录 B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入4 000 000 贷：固定资产——原价4 000 000 未实现内部销售利润计提的折旧400÷4 ×6/12=50万元 借：固定资产——累计折旧
500 000 贷：管理费用
500 000 (2)2008年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润——年初4 000 000 贷：固定资产——原价4 000 000 将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借：固定资产——累计折旧
500 000 贷：未分配利润——年初
500 000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借：固定资产一一累计折旧
1 000 000 贷：管理费用
1 000 000 3.资料：H公司2××7初成立并正式营业。
(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示。 资产负债表单位：元 项目
2××7年1月1日
2××7年12月31日
现金
30 000
40 000
应收账款
75 000
60 000
其他货币性资产
55 000
160 000
存货
200 000
240 000
设备及厂房(净值)
120 000
112 000
土地
360 000
360 000
资产总计
840 000
972 000
流动负债(货币性)
80 000
160 000 长期负债(货币性)
520 000
520 000
普通股
240 000
240 000
留存收益
52 000
负债及所有者权益总计
840 000
972 000
(2)年末，期末存货的现行成本为400 000元;
(3)年末，设备和厂房(原值)的现行成本为.144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧;
(4)年末，土地的现行成本为720 000元;
(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元;本期账面销售成本为376 000元;
(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同;
(7)年末留存收益按现行成本计算值为-181 600元。
要求：(1)根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益(本题14分)(平时作业3，第1题1007) 存货：
未实现持有损益=400 000-240 000=160 000 已实现持有损益=608 000—376 000=32 000 固定资产= 设备房屋未实现持有损益=134 400-112 000=22 400 设备房屋已实现持有损益=9 600-8 000=1 600 土地： 未实现持有损益=720 000-360 000=360 000 未实现持有损益=160 000 4-22 400+360 000=542 400 已实现持有损益=232 000+1 600=233 600
(2)重新编制资产负债表 资产负债表
(现行成本基础)单位：元 项目
2××7年1月1日
2××7年12月31日
现金
30 000
40 000
应收账款
75 000
60 000
其他货币性资产
55 000
160 000
存货
200 000
400 000
设备及厂房(净值)
120 000
134 400
土地
360 000
720 000
资产总计
840 000
1 514 400
流动负债(货币性)
80 000
160 000
长期负债(货币性)
520 000
520 000
普通股
240 000
240 000
留存收益
(181 600)
已实现资产持有损益
233 600
未实现资产持有损益
542400
负债及所有者权益总计
840 000
1 514 400
4. 20×2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租人全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20×2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末j第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。(本题12分) (1)承租人(甲公司)的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。 在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1750000元.按直线法计算.每年应分摊的租金为350000元。 应做的会计分录为：
2002年1月1日(租赁开始日) 借：长期待摊费用
1150000 贷：银行存款
1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日 借：管理费用
350000 贷：银行存款
90000 长期待摊费用
260000 2006年12月31日
借：管理费用
350000 贷：银行存款
240000 长期待摊费用
110000 (2)出租人(乙公司)的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为： 2002年1月1日
借：银行存款
1150000 贷：应收账款
1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：银行存款
90000 应收账款
260000 贷：租赁收入
350000 2006年12月31 日
借：银行存款
240000 应收账款
110000 贷：租赁收入
350000 (指导P38，第3题)
第二篇：11年7月中央电大高级财务会计试题及答案
试卷代号：1 039
中央广播电视大学2010-2011学第二学期“开放本科”期末考试 2011年7月
一、单项选择题(每小题2分，共20分) 1.高级财务会计研究的对象是( B
)。
A.企业所有的交易和事项B.企业特殊的交易和事项
C.对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究D.与中级财务会计一致
2.同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入( A )。 A.管理费用
B.财务费用
C.资本公积
D.合并成本
3.甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B
)。 A.25%B.70% C.85%
D.90% 4.关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是( C
)。
A.通过一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 B.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业购买成本
C.购买方在购买日对作企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益
D.通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和
5.下列关于抵销分录表述正确的是( D
)。
A.抵销分录有时也用于编制个别财务报表
B.抵销分录可以记人账簿
C.编制抵销分录是为了将母子公司个别财务报表各项目汇总
D.编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响
6.股权取得日后各期连续编制合并财务报表时( B
)。
A.不用考虑以前企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响
B，仍要考虑以前企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响
C.在上期合并报表的基础上流动编制本期合并报表
D.合并资产负债表可在上期合并报表的基础上编制，其他合并报表应重新以母子公
司个别财务报表为依据编制
7.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应
收款项余额5%0提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏
账准备分录是( D
)。
A.借：应收账款——一坏账准备 10 000
贷：资产减值损失
100 00 B.借：未分配利润一一年初
12500
贷：应收账款一一坏账准备
10000
资产减值损失
2500 C.借：应收账款一一一坏账准备12500
贷：期初未分配利润
10000
资产减值损失
2500 D.借：应收账款一一坏账准备
12500
贷：未分配利润——年初
12500
借：资产减值损失2500
贷：应收账款一一坏账准备2500
8.现行成本会计计量模式是( C )。
A.历史成本/名义货币
B.历史成本/实际货币
C.现行成本/名义货币
D.现行成本/实际货币
9.在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是( B
)。
A.按成本计价的存货
B.按市价计价的存货
C.按成本计价的长期投资
D.按成本计价的固定资产
10.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额 为600万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( A
)万元。
A.500、100
B.520、120C.500、120
D.520、100
二、多项选择题
1.菲同一控制下的企业合并，企业合并成本包括( ABCDE
)。 A.企业合并中发生的各项直接相关费用 B.购买方为进行企业合并支付的现金
C.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
D.购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值 E.购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值 2编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD
)。 A.统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 B.按权益法调整对子公司的长期股权投资 C.统一母公司和子公司的编报货币
D.统一母公司和子公司采用的会计政策 E。对子公司的长期股权投资采用权益法核算
3.甲公司是乙公司的母公司，20X8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20X9年末 甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有( ABC )。 A.借：应付账款
9 000 000 贷：应收账款
9 000 000 B.借：应收账款一一坏账准备
800 000 贷：未分配利润——一年初
800 000 C.借：应收账款——坏账准备
100 00O
贷：资产减值损失
100 000 D.借：资产减值损失
100 000
贷：应收账款——坏账准备
100 000 E.借：应收账款——坏账准备
800 000
贷：资产减值损失
800 000 4.实物资本保全下物价变动会计计量模式是( BC
)。 A.对计量属性没有要求
B.对计量单位没有要求 C.对计量属性有要求
D.对计量单位有要求 E.对计量原则有要求
5.站在承租人的角度，企业融资租入固定资产的人账价值可能是( AE )。 A.租赁资产的公允价值
B.租赁资产最低租赁收款额的现值 C.租赁资产账面价值
D.租赁资产收款额加履约成本 E.租赁资产最低租赁付款额的现值
三、判断题(每小题1分，共10分)
1.高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。
( F ) 9，控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内(一般在1年以上，含1年)受同一方或相同的多方最终控制。
( T ) 3.购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计人当期损益。
( F
) 4.根据我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的账面价值计量。 ( F ) 5.一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关项目的调整依据的。 ( F
) 6.远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。 (F
) 7.期货合同交易必须在固定的交易所进行。
( T
) 8.一项租赁资产租期为24个月，但租赁合同只收20个月的租金，应将租金总额在整个租赁期间24个月内平均分摊
( T
) 9.各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户是核算。
( F
) 10.企业进入破产清算状态后，破产清算的目的在于变现偿债，因此，应以账面价值作为清算资产的计量属性。
( F )
四、简答题(每小题5分，共10分)
1.确定高级财务会计内容的基本原则是什么?
1.(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围;而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。 (2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。
2.简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的 影响。
2.(l)导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示的各单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。
(2)导致经营成果不符合实际。在物价持续上涨情况的下，这实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。 (3)不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，虽然按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，但又以此为依据进行利润的分配，这就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，这必然又同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。
五、业务处理题
1.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
(2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 (3)发生的直接相关费用为80万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
(1)确定购买方。
(2)确定购买日。
(3)计算确定合并成本。
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。
(5)编制甲公司在购买日的会计分录。
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。(本题12务)
1.(1)甲公司为购买方。
(2)购买日为2008年6月30日。
(3)计算确定合并成本
甲公司合并成本=2100+800+80=2980(万元)
(4)固定资产处置净收益=2100- (2000-200)=300(万元)
无形资产处置净损失=(1000-100)-800 =100(万元)
(5)甲公司在购买日的会计处理
借：固定资产清理
18 000 000
累计折旧
2 000 000
贷：固定资产
20 000 000
借：长期股权投资——乙公司
29 800 000
累计摊销
1 000 000
营业外支出——处置非流动资产损失
1 000 000
贷：无形资产
10 000 000
固定资产清理
18 000 000
营业外收入——处置非流动资产利得
3 000 000
银行存款
800 000
(6)合并商誉一企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=2980-3500×80%=2980-2800=180(万元)
2.A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为O。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。 要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。(本题12分)
2.(1)2007年末抵销分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入
4 000 000
贷：固定资产——原价
4 000 000 未实现内部销售利润计提的折旧400÷4×6/12=50万元
借：固定资产——累计折旧
500 000
贷：管理费用
500 000 (2)2008年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：未分配利润——年初
4 000 000
贷：固定资产~一原价
4 000 000 将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧
500 000
贷：未分配利润一一年初
500 000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧
1 000 000
贷：管理费用
1 000 000 3.资料：H公司2X×7初成立并正式营业。
(1)本按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示。
(2)年末，期末存货的现行成本为400 000元;
(3)年末，设备和厂房(原值)的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧;
(4)年末，土地的现行成本为720 000元;
(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元;本期账面销售 成本为376 000元;
(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同; (7)年末留存收益按现行成本计算值为-181 600元。
要求：(1)根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益
存货：
未实现持有损益一
已实现持有损益一
固定资产：
设备房屋未实现持有损益一
设备房屋已实现持有损益一
土地： 未实现持有损益一 未实现持有损益一 已实现持有损益一
(2)重新编制资产负债表
3.(1)计算非货币性资产持有损益 存货：
未实现持有损益=400 000 -240 000=160 000
已实现持有损益= 608 000-376 000=232 000 固定资产：
设备和厂房未实现持有损益=134 400-112 000=22 400
已实现持有损益=9 600-8 000=1 600 土地：
未实现持有损益=720 000-360 000=360 000 合计：未实现持有损益=160 000 +22 400+360 000=542 400
已实现持有损益=232 000+1 600=233 600 (2)H公司2001以现行成本为基础编制的资产负债表。
4. 20X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用 房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20X2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。 要求：分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。(本题12分) 4.(1)承租人(甲公司)的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：
2002年1月1日(租赁开始日)
借：长期待摊费用
1150000
贷：银行存款
1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日
借：管理费用
350000
贷：银行存款
90000 长期待摊费用
260000 2006年12月31日 借：管理费用
350000
贷：银行存款
240000
长期待摊费用
110000 (2)出租人(乙公司)的会计处理 此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。 应做的会计分录为： 2002年1月1日
借：银行存款
1150000
贷：应收账款
1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：银行存款
90000
应收账款260000
贷：租赁收入350000 2006年12月31日 借：银行存款
240000
应收账款
110000 贷：租赁收入
35000
试卷代号：1039 中央广播电视大学2010-2011学第二学期“开放本科”期末考试 高级财务会计试题答案及评分标准
(供参考)
一、单项选择题(每小题2分，共20分)
1.B
2.A
3.B 4.C 5.D
6.B
7.D
8.C 9.B 10.A 2011年7月
二、多项选择题(每小题2分，共10分)
1. ABCDE
2.ABCD
3.ABC
4.BC
5.AE
三、判断题(每小题1分，共10分)
1.×
2.√
3.×
4.×
5.X
6.×
7.√
8.√
9.X
10.X
四、简答题(每小题5分，共10分)
1.(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围;而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。 (2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。
2.(l)导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示的各单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。
(2)导致经营成果不符合实际。在物价持续上涨情况的下，这实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。
(3)不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，虽然按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，但又以此为依据进行利润的分配，这就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，这必然又同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。
五、计算题(共50分)
1.(1)甲公司为购买方。
(2)购买日为2008年6月30日。
(3)计算确定合并成本
甲公司合并成本=2100+800+80=2980(万元)
(4)固定资产处置净收益=2100- (2000-200)=300(万元)
无形资产处置净损失=(1000-100)-800 =100(万元)
(5)甲公司在购买日的会计处理
借：固定资产清理
18 000 000
累计折旧
2 000 000
贷：固定资产
20 000 000
借：长期股权投资——乙公司
29 800 000
累计摊销
1 000 000
营业外支出——处置非流动资产损失
1 000 000
贷：无形资产
10 000 000
固定资产清理
18 000 000
营业外收入——处置非流动资产利得
3 000 000
银行存款
800 000
(6)合并商誉一企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=2980-3500×80%=2980-2800=180(万元)
2.(1)2007年末抵销分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入
4 000 000
贷：固定资产——原价
4 000 000 未实现内部销售利润计提的折旧400÷4×6/12=50万元
借：固定资产——累计折旧
500 000
贷：管理费用
500 000 (2)2008年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：未分配利润——年初
4 000 000
贷：固定资产~一原价
4 000 000 将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧
500 000
贷：未分配利润一一年初
500 000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧
1 000 000
贷：管理费用
1 000 000 3.(1)计算非货币性资产持有损益 存货：
未实现持有损益=400 000 -240 000=160 000
已实现持有损益= 608 000-376 000=232 000 固定资产：
设备和厂房未实现持有损益=134 400-112 000=22 400
已实现持有损益=9 600-8 000=1 600 土地：
未实现持有损益=720 000-360 000=360 000 合计：未实现持有损益=160 000 +22 400+360 000=542 400
已实现持有损益=232 000+1 600=233 600 (2)H公司2001以现行成本为基础编制的资产负债表。
资产负债表
表1
(现行成本基础)
单位：元
┏━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━┓
┃
项
目
┃
2××7年1月1日
┃2××7年12月31日┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃现金
┃
30 000
┃
40 000
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃应收账款
┃
75 000
┃
60 000
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃其他货币性资产
┃
55 000
┃
160 000
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃存货
┃
200 000
┃
400 000
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃设备及厂房(净值)
┃
120 000
┃
134 400
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃土地
┃
360 000
┃
720 000
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫
┃ ┃资产总计
┃
840 000
┃
1 514 400
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃流动负债(货币性)
┃
80 000
┃
160 000
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃长期负债(货币性)
┃
520 000
┃
520 000
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃普通股
┃
240 000
┃
240 000
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃留存收益
┃
┃
(181 600)
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃已实现资产持有损益
┃
┃
233 600
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃未实现资产持有损益
┃
┃
542400
┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃负债及所有者权益总计
┃
840 000
┃
1 514 400
┃ ┗━━━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┛
4.(1)承租人(甲公司)的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：
2002年1月1日(租赁开始日)
借：长期待摊费用
1150000
贷：银行存款
1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日
借：管理费用
350000
贷：银行存款
90000 长期待摊费用
260000 2006年12月31日 借：管理费用
350000
贷：银行存款
240000
长期待摊费用
110000 (2)出租人(乙公司)的会计处理 此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。 应做的会计分录为： 2002年1月1日
借：银行存款
1150000
贷：应收账款
1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：银行存款
90000
应收账款260000
贷：租赁收入350000 2006年12月31日 借：银行存款
240000
应收账款
110000 贷：租赁收入
35000
第三篇：中央电大2012年7月高级财务会计试题及参考答案判断题
三、判断题(每小题1分，共10分)
1.高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于→般会计事项对会计假设的背离。()
2.是否形成企业合井，关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变化。()
3.购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计人合并成本。()
4.计算合并财务报表各项目的数额时，对于资产负债表，根据加总的所有者权益类各项目的数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出所有者权益类各项目的合并数额。()
5.从企业集团整体来看，子公司与少数股东之间的现金流入与现金流出，必然影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，所以应该在合并现金流量表中予以反映。()
6.远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。()
7.一般物价水平会计与传统会计相比，其计量模式中均使用历史成本属性，所不同的是在一般物价水平会计中，用货币一般购买力单位调整了名义货币单位。()
8.期权分为看跌期权和看涨期权，看跌期权给予合约持有人在未来→定时间内以事先约定的价格购买某项资产的权利，看涨期权则给予以约定价格出售某种资产的权力。()
9.各种类型的金融衍生工具业务都必须通过"衍生工具"账户是核算。()
10.在重整期间利润表中，为了反映重整企业的正常经营损益和重整损益，应对传统的利润表中的项目进行一定的改造，将这两种损益单独列示。()
第四篇：最新国家开放大学电大《高级财务会计（本）》形考任务三试题及答案
题目1
A股份有限公司(
以下简称
A
公司
)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年
6月30日市场汇率为
1
美元
=6.25
元人民币。
2015年6月
30日有关外币账户期末余额如下
:
项目
外币(美元)金额
折算汇率
折合人民币金额
银行存款
100
000
6.25
625
000
应收账款
500
000
6.25
3
125
000
应付账款
200
000
6.25
1
250
000
A公司2015年
7月份发生以下外币业务
(
不考虑增值税等相关税费
):
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本
500
000美元，当日的市场汇率为
1美元
=6.24
元人民币，投资合同约定的汇率为1美元
=6.30
元人民币，款项已由银行收存。
(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款
400
000美元，尚未支付，当日的市场汇率为
1
美元
=6.23
元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年
11月完工交付使用。
(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计
200
000美元，当日的市场汇率为
1
美元
=6.22
元人民币，款项尚未收到。
(4)7月28日，以外币存款偿还
6月份发生的应付账款
200
000美元，当日的市场汇率为
1
美元
=6.21
元人民币。
(5)7月31日，收到
6月份发生的应收账款
300
000美元，当日的市场汇率为
1
美元
=6.20
元人民币。
要求：
1)
编制7月份发生的外币业务的会计分录
;
2)
分别计算7月份发生的汇兑损益净额,
并列出计算过程
;
3)
编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)
答:
(1)借：银行存款
($500
000×6.24)
￥3
120
000
贷：股本
￥
3
120
000
(2)
借：在建工程
￥2
492
000
贷：应付账款
($400
000×6.23)
￥2
492
000
(3)
借：应收账款
($200
000
×6.22)
￥1
244
000
贷：主营业务收入
￥1
244
000
(4)
借：应付账款
($200
000×6.21)
￥1
242
000
贷：银行存款
($200
000×6.21)
￥1
242
000
(5)
借：银行存款
($
300
000×6.20)￥1
860
000
贷：应收账款
($
300
000×6.20)
￥1
860
000
2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，
并列出计算过程。
银行存款
外币账户余额
=
100
000
+500
000-200
000
+300
000
=700
000
账面人民币余额
=625
000
+3
120
000
-1
242
000
+
1
860
000
=4
363
000
汇兑损益金额=700
000×6.2
-
4
363
000=
-23
000(元)
应收账款
外币账户余额
=
500
000
+200
000
-300
000
=
400
000
账面人民币余额
=3
125
000
+
1
244
000
-
1
860
000
=2
509
000
汇兑损益金额=400
000×6.2
-
2
509
000
=
-
29
000(元)
应付账款
外币账户余额
=
200
000
+
400
000
-200
000=400
000
账面人民币余额
=1
250
000+2
492
000-1
242
000
=2
500
000
汇兑损益金额=400
000×6.2-2
500
000
=
-
20
000(元)
汇兑损益净额=-23
000-29
000+20
000=
-
32
000(元)
即计入财务费用的汇兑损益=
-
32
000(元)
3)编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款
20
000
财务费用
32
000
贷：银行存款
23
000
应收账款
29
000
题目2
资料
某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。
甲市场中出售该资产收取的价格为
RMB98，该市场交易费用为
RMB55，资产运抵该市场费用为RMB20。
乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场交易费用为
RMB42，资产运抵该市场费用为
RMB18。
要求：(1)计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。
(2)如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少?
(3)如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少?
答:
根据公允价值定义的要点，计算结果如下：
(1)甲市场该资产收到的净额为RMB23(98-55-20);乙市场该资产收到的净额为RMB26(86-42-18)。
(2)该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。
(3)该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26)，因此是最有利市场。
题目3
资料：
甲公司出于投机目的，201×年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1
000
000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：
日
期
即期汇率
60天远期汇率
30天远期汇率
6月1日
R6.32/$1
R6.35/$1
6月30日
R6.36/$1
R6.38/$1
7月30日
R6.37/$1
要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理
答:
(1)6月1日签订远期外汇合同
无需做账务处理，只在备查账做记录。
(2)6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，(6.38-6.35)×1
000
000=30
000元(收益)。6月30日,该合同的公允价值调整为30
000元。会计处理如下：
借：衍生工具——远期外汇合同
30
000
贷：公允价值变动损益
30
000
(3)7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6.37/$1。甲企业按R6.35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6.37/$1卖出100万美元。从而最终实现20
000元的收益。
会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账
的账面价。
(6.38-6.37)×1
000
000
=
10
000
借：公允价值变动损益
10
000
贷：衍生工具——远期外汇合同
10
000
按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
借：银行存款(6.37×1
000
000)
6
370
000
贷：银行存款(6.35×1000
000)
6
350
000
衍生工具——远期外汇合同
20
000
同时：公允价值变动损益=30
000
–
10
000
=20
000(收益)
借：公允价值变动损益
20
000
贷：投资收益
20
000
题目4
资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8
%。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201×年6月29日在指数4
365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。
要求：做股指期货业务的核算
答:
(1)6月29日开仓时，
交纳保证金(4
365×100×8%)=34
920元，
交纳手续费(4
365×100×0.0003)=
130.95元。
会计分录如下：
借：衍生工具----股指期货合同
34
920
贷：银行存款
34
920
借：财务费用
130.95
贷：银行存款
130.95
(2)由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。
亏损额：4
365×1%×100=4
365元
补交额：4
365×99%×100×8%
-(34
920
-
4
365)=4
015.80
借：公允价值变动损益
4
365
贷：衍生工具----股指期货合同
4
365
借：衍生工具----股指期货合同
4
015.80
贷：银行存款
4
015.80
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额
=34
920
–
4
365
+
4
015.8
=34
570.8元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
(3)7月1日平仓并交纳平仓手续费
平仓金额
=
4
365×99%×100
=
432
135
手续费金额为=(4
365×99%×100×0.0003)=129.64。
借：银行存款
432
135
贷：衍生工具----股指期货合同
432
135
借：财务费用
129.64
贷：银行存款
129.64
(4)平仓损益结转
借：投资收益
4
365
贷：公允价值变动损益
4
365
第五篇：电大作业—高级财务会计二答案
一、论述题(共 3 道试题，共 100 分。)
1. P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
(1)Q公司2007实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。
(2)P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
(3)P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：(1)编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)
答：
(1)①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—Q公司33000
贷：银行存款33000
② 2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利 800(1000×80%)
贷：长期股权投资—Q公司 800
借：银行存款 800
贷：应收股利800
③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利 880
长期股权投资—Q公司800
贷：投资收益1680
借：银行存款 880
贷：应收股利 880 (2)①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元 (3)①2007年抵销分录
1)投资业务
借：股本30000
资本公积 2000
盈余公积 1200 (800+400)
未分配利润9800 (7200+4000-400-1000)
商誉 1000
贷：长期股权投资35400
少数股东权益8600 [(30000+2000+1200+9800)×20%]
借：投资收益 3200
少数股东损益800
未分配利润—年初 7200
贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
本年利润分配——应付股利1000
未分配利润9800
2)内部商品销售业务
借：营业收入500(100×5)
贷：营业成本500
借：营业成本80 [ 40×(5-3)]
贷：存货 80
3)内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60 固定资产—原价 40
借：固定资产—累计折旧4(40÷5×6/12)
贷：管理费用4
②2008年抵销分录
1)投资业务
借：股本30000 资本公积 2000
盈余公积 1700 (800+400+500)
未分配利润13200 (9800+5000-500-1100)
商誉 1000
贷：长期股权投资38520
少数股东权益9380 [(30000+2000+1700+13200)×20%]
借：投资收益4000
少数股东损益 1000
未分配利润—年初9800
贷：提取盈余公积500
应付股利1100
未分配利润13200
2)内部商品销售业务
A 产品：
借：未分配利润—年初 80
贷：营业成本80
B产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×(6-3)]
贷：存货60
3)内部固定资产交易
借：未分配利润—年初 40
贷：固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧4
贷：未分配利润—年初 4
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用8
2. M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：
(1)20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20%，N公司当年售出了其中的30%，留存了70%。期末该存货的可变现净值为58万元。
(2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15%，N公司留存60%，对外售出40%，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50%，留存了50%，年末甲存货可变现净值20万元。
(3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90%，卖出l0%，年末乙产品的可变现净值为14万元。
(4)20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求：根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。 答：
(1)20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20%，N公司当年售出了其中的30%，留存了70%。期末该存货的可变现净值为58万元。 计提跌价准备：100*70%-58=12(万元) 借：资产减值损失 120000 贷：存货跌价准备——甲产品 120000 (2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15%，N公司留存60%，对外售出40%，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50%，留存了50%，年末甲存货可变现净值20万元。 甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备——甲产品 60000(=12*50%)
贷：主营业务成本 60000 计提跌价准备：
乙产品：300*60%-143=37(万元) 甲产品：58*50%-20=9(万元)
借：资产减值损失 460000(=370000+90000)
贷：存货跌价准备——甲产品 90000 存货跌价准备——乙产品 370000 至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15(万元)
(3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90%，卖出l0%，年末乙产品的可变现净值为14万元。
甲产品销售时结转已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备——甲产品 150000 贷：主营业务成本 150000 乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——甲产品 37000(=370000*10%)
贷：主营业务成本 37000 同时计提乙产品跌价准备金：143*90%-14=114.7(万元)
至此乙产品跌价准备余额=370000-37000+1147000=148(万元) (4)20×8年N公司将乙产品全部售出。 产品销售时结转已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备——乙产品 1480000 贷：主营业务成本 1480000
3.甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录;
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。
答：
(1)20×4～20×7年的抵销处理： ①20×4年的抵销分录： 借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产 20 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 ②20×5年的抵销分录：
借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产4 贷：年初未分配利润4 借：固定资产4 贷：管理费用4 ③20×6年的抵销分录：
借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产8 贷：年初未分配利润8 借：固定资产4 贷：管理费用4 ④20×7年的抵销分录： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产12 贷：年初未分配利润12 借：固定资产4 贷：管理费用4 (2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下： ①借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 ②借：固定资产16 贷：年初未分配利润16 ③借：固定资产4 贷：管理费用4 (3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：年初未分配利润 4 贷：管理费用
4 (4)如果乙公司使用该设备至20×9年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下： ①借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 ②借：固定资产20 贷：年初未分配利润20
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