保理业务会计处理

第一篇：保理业务会计处理

应收账款保理业务会计处理探讨

作者：宋晓敏

上传时间：2006-1-13 0:0

一、保理业务简介

保理业务(又称福费庭，即FORFAITING)，是指银行(保理商)与卖方企业(供应商)之间签署协议，卖方企业(供应商)将现在或将来的基于其与买方企业(购货商)订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行(保理商)，由银行为其提供与此相关的包括应收账款回收，销售分账管理，贸易融资，信用风险控制以及坏账担保等单项或多项服务。

国际贸易中信用证使用比例的下降，赊销比例的不断上升为保理业务在国际贸易中发挥作用创造了条件，而且进口保理商的介入和提供信用担保，可以使出口商在赊销的方式下，消除由于对进口国催收账款的法律和实务缺乏理解带来的困难和风险。保理业务为以赊销方式进行销售的企业设计了一种综合性金融服务，它作为一种融资方式可以有效地解决企业流

动资金的需求。

保理业务对于我国来说，尚属新兴的金融服务品种。目前，国内银行已有中国银行、交通银行、光大银行等数家银行加入了国际保理商联合会(FCI)，能够开展该业务。

二、保理业务的基本分类

在现实运作中，保理业务有不同的操作方式，因而有多种类型。按照风险和责任的原则，

保理可以分为如下几类：

(一)有追索权保理和无追索权保理

按照保理商是否有追索权来划分，保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。

有追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。我国许多商业银行在选择保理业务时特别谨慎，大都选择有追索权保理。

无追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付

款或无力付款的风险。

(二)明保理和暗保理

按供货商是否将保理业务通知给买方来划分，保理业务可以分为明保理和暗保理。

明保理是指债权一经转让，供货商立即将保理商参入保理的情况通知给购货商，并通知购货商将应付账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知购货商，所以我国的保理业务必须是明保理。

而暗保理则是供货商为了避免让他人知道自己流动资金不足而转让应收账款，并不将保理商参入保理的情况通知购货商。暗保理的特点就是供应商将应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商，购货商的货款到期时仍由供货商出面催款，收回之后再交给保理商的一种

经济行为。

(三)融资保理和到期保理

融资保理又称为折扣保理，是指保理商能够为供货商提供预付款融资。在融资保理形式中，只要供货商将发票交给保理商，并且应收账款在信用销售额度内的已被核准，保理商应立即支付不超过发票金额80%的货币资金，余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以

后，保理商再向供应商结清。

到期保理则是保理商在赊销业务发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。比如一些小商人，他们越来越需要保理商提供应收账款管理及坏账担保的服务，采用到期保理这种形式，届时(买方约定付款期或预期付款期)不管货款是否能够收到，

保理商都必须支付货款。

三、保理业务的会计处理

(一)有追索权保理业务的会计处理

在有追索权的保理业务中，应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移，根据相关规定及实质重于形式原则，相当于以应收债权为质押取得借款，其会计处理为：

1.出售时：

借：银行存款(按协议企业从银行实际取得的款项)

财务费用(保理手续费)

贷：短期借款

尽管该笔应收账款己保理融资，但风险没有转移，所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。

2.发生销售退回时：

借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税(销项税额)

贷：应收账款

3.经营保理业务的银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业的部分。如果收回的应收账款等于原借给企业的部分，可以直接对冲“短期借款”和“应收账款”账户。如果收回账款高于原借给企业的部分，企业通过“银行存款”账户转回银行多收入的部分。如果收回的贷款低于原借给企业的部分，银行会将此笔资金直接从企业账户扣除，则企业做账时：

借：短期借款

贷：应收账款

银行存款

到期银行收不回贷款，企业有义务按照保理协议约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权：

借：短期借款

贷：银行存款

(二)无追索权保理业务的会计处理

1.保理时，根据协议企业可作如下会计处理：

借：银行存款(按协议企业从银行实际取得的款项)

其他应收款——银行(协议中预计将发牛的销售退回和销售折让、现金折扣)

坏账准备(保理业务中应收债权已经提取的坏账准备)

财务费用(支付的保理手续费)

营业外支出——保理融资损失(售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额)

贷：应收账款——某单位(企业不再拥有收款权)

或营业外收入——保理融资收益(售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额)

2.签署协议时该笔应收账款实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不同，可分以下几种情况：

第一种是等于协议中预计的金额，相应的会计处理为：

借：主营业务收入(销售退回及折让)

财务费用(现金折扣)

应交税金——应交增值税(销项税额)(销售退回企业按规定出具的红字发票)

贷：其他应收款——银行(冲减协议中预计将发生的销售退回和折让、现金折扣)

第二种是大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销售退回等高于协议中的部分在补偿给银行：

(1)借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税(销项税额)

贷：其他应收款——银行(实际发生的销售退回等，高于原预计金额)

(2)借：其他应收款——银行(实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分)

贷：银行存款

第三种是小于协议中预计金额，保理银行应将多收回的部分还给企业：

(1)借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税(销项税额)

贷：其他应收款——银行(实际发生的销售退回等，小于原预计金额)

(2)借：银行存款

贷：其他应收款——银行

(三)明保理的会计处理

明保理与暗保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同。这里不再赘述。

(四)融资保理的会计处理

(1)供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，

借：现金、银行存款(应收账款80%的现款)、

财务费用(实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额)、坏账准备(已计提的坏账准备)

贷：应收账款(应收账款的账面价值)。

(2)余下的20%应收账款等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。

(3)若购货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

(五)到期保理的会计处理

供应商的会计处理

借：现金、银行存款(实际收到的货币资金)

财务费用(实际收到的货币资金与应收账款价值的差额)、坏账准备(已计提的坏账准备)

贷：应收账款(应收账款的账面价值)

第二篇：应收账款保理业务账务处理设计

应收账款保理业务账务处理设计 84应收账款保理业务账务处理设计 徐汉峰

(湖北职业技术学院，湖北孝感

432000)

摘要：应收账款保理业务在我国是新生事物，现行的《企业会计制度》[1]和《金融企业会计制度》[2]均未规定应收账款保理业务的账务处理，笔者按照有追索权保理、无追索权保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理业务类型设计账务处理。 关键词：应收账款;保理业务;供应商; 保理商; 购货商;账务处理;设计

一、应收账款保理业务账务处理账户设置

(一)应收账款保理业务类型

应收账款保理业务是指应收账款债权人(称《供应商》)把应收账款债权有条件地转让给银行(称《保理商》)，再由保理商向应收账款债务人(称《购货商》)收回应收账款货币资金的经济行为。应收账款保理业务类型有“有追索保理、无追索保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六种类型。

(二)应收账款保理账务处理原则

1、供应商收到保理商的实际货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分按以下原则处理：(1)在供应商未计提坏账准备的情况下直接从“管理费用”中列支;(2)在供应商已计提坏账准备的情况下冲销“坏账准备”;(3)从供应商向保理商融通资金的行为看，其差额部分也可以从“财务费用”中列支。笔者的设计依据源于《企业会计制度》第十条和第一百零四条规定。[1]

2、保理商接受供应商的应收账款保理，保理商支付给供应商的货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分作“待实现投资收益”处理，当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时，再将“待实现投资收益”转作“投资收益”处理。笔者的设计依据源于《金融企业会计制度》第一百六十一条“待分配信托收益”规定所思。[4]

3、保理商接受供应商的应收账款保理时作“保理资产—应收账款保理资产”处理，当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时再作结转“保理资产—应收账款保理资产”处理。

(三)账户设置

1、供应商设置：“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“管理费用”、“坏账准备”、“财务费用”等账户。

2、保理商设置：“保理资产”、“现金”、“银行存款”、“待实现投资收益”、“投资收益”等账户。

“保理资产”科目属资产类账户，借方记录保理商接受供应商应收账款凭证价值或账面价值，贷方记录保理商已经向买货商收回的应收账款的货币资金，余额在借方表示尚未收回的应收账款余额。从单项应收账款保理业务而言，应收账款保理资产全部收回后应无余额。

“待实现投资收益”科目属损益类账户，按用途和结构属调整类账户。贷方记录保理商向供应商实际支付的货币资金低于其供应商应收账款账面价值的差额，即尚未实现的投资收益，借方记录保理商向买货商实际收到应收账款的货币资金已实现的差额即已实现的投资收益，余额一般在贷方表示尚未实现的投资收益。

二、有追索权保理账务处理

有追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果买货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要回预付的货币资金，如买货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”[3]我国商业银行选择有追索权保理。

(一)供应商账务处理

1、供应商将应收账款债权转让给保理商时，借：现金、银行存款(实际收到的货币资金)、借：管理费用(或“坏账准备”[5]或财务费用)(实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额)、借：坏账准备(已计提的坏账准备)，贷：应收账款(应收账款的账面余额)。

2、若买货商到期时拒绝付款或无力付款时，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，供应商则应退还预付的货币资金给保理商，借：应收账款(原应收账款的账面价值)，贷：坏账准备(已核销的坏账准备)、贷：现金、银行存款(退给保理商的货币资金)。

(二)保理商账务处理

1、保理商受理供应商提供的应收账款凭证保理时，借：保理资产—应收账款资产(保理的应收账款的账面价值)，贷：现金、银行存款(支付供应商的货币资金)、贷：待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益)。

2、保理商向买货商收取应收账款的货币资金时，借：现金、银行存款(收回买货商的货币资金)，贷：保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

3、若买货商到期拒绝付款或无力付款时，保理商有权向供应商追索货币资金，借：现金、银行存款(供应商退回的货币资金)、借：待实现投资收益—保理业务收益(冲销待实现投资收益)，贷：保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

4、保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)，贷：投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)。[6]

三、无追索权保理账务处理

无追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通资金后，当买货商拒绝付款或无力付款的风险，保理商放弃对供应商的追索权力。“保理商对毫无争议的已核准的应收账款提供坏账担保”[7]

(一)供应商账务处理

1、供应商将应收账款债权转让保理商时，借：现金、银行存款(实际收到的货币资金)、借：管理费用(或坏账准备或财务费用)(实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额)、借：坏账准备(已计提的坏账准备)，贷：应收账款(应收账款的账面价值)。

2、若买货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商的追索权力，保理商承担买货商拒绝付款或无力付款的风险。所以供应商不作账务处理。

(二)保理商账务处理

1、保理商接受供应商提供的应收账款凭证保理时，借：保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)，贷：现金、银行存款(支付给供应商的货币资金)、贷：待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益)。

2、保理商向买货商收取账款时，借：现金、银行存款(收取买货商的货币资金)，贷：保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

3、保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)，贷：投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)。

4、若买货商拒绝付款或无力付款，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商承担买货商拒绝付款或无力付款的风险。要作应收账款保理资产的财产损失处理，借：营业外支出—应收账款保理资产损失(保理应收账款的资产损失)、借：待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益)，贷：保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

四、明保理账务处理

明保理是指供应商应收账款债权一经转让给供应商，供应商立即将参保情况通知买货商，并通知买货商将应收账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知买货商，所以我国的保理业务必须为明保理。

(一)供应商账务处理

明保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同，明保理等点就是指在供应商将应收账款债权转让给保理商的情况通知买货商，让买货商将应收账款债务直接付给保理商。

(二)保理商账务处理同追索权保理和无追索保理一样。

五、暗保理账务处理

暗保理是指供货商为避免买货商知道供货商因流动资金不足，而将应收账款转让给保理商参保的情况不通知买货商。应收账款到期时仍由供应商出面催收应收账款，再由供货商偿还保理商的预付融资款。

供应商与保理商的账务处理与有追索权处理和无追索权保理账务处理相同，目前保理的特点就是供应商不将买货商的应收账款转让给保理商的情况通知给买货商，仍然由供应商到期向买货商催收货款，然后交给保理商的一种经济行为。

六、折扣保理账务处理 折扣保理又称融资保理，是指保理商为供应商提供预付货币资金。在折扣保理中只要供应商将发票交给保理商，并且在应收账款信用额度以内核准，保理商应立即支付发票金额80%的货币资金，20%的应收账款余额等待保理商向买货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产。

(一)供应商账务处理

1、供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，借：现金、银行存款(应收账款80%的现款)、借：管理费用(或坏账准备或财务费用)(实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额)、借：坏账准备(已计提的坏账准备)，贷：应收账款(应收账款的账面价值)。

2、余下的20%应收账款等待保理商向买货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。

3、若买货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

(二)保理商账务处理

1、保理商接受供应商应收账款凭证按80%付给供应商货币资金时，借：保理资产—应收账款资产(保理应收账款账面价值×80%)，贷：现金、银行存款(支付供应商80%的现款)、贷：待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益)。

2、保理商按20%付给供应商时会计分录同上。

3、保理商向买货商收取应收账款时，借：现金、银行存款(收回应收账款的货币资金)，贷：保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

4、若买货商到期拒绝付款或无力付款时保理商可作有追索权与无追索权的账务处理。

5、保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)，贷：投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)。

七、到期保理账务处理

到期保理是指保理商在应收账款发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。小商人常采用到期保理。

(一)供应商账务处理，借：现金、银行存款(实际收到的货币资金)、借：管理费用(或坏账准备或财务费用)(实际收到的货币资金与应收账款价值的差额)借：坏账准备(已计提的坏账准备)，贷：应收账款(应收账款的账面价值)。

(二)保理商账务处理

1、接受供应商的应收账款保理时，借：保理资产—应收账款资产(应收账款的账面价值)，贷：现金、银行存款(实际支付的货币资金)、贷：待实现投资收益—应收账款保理收益(待实现的投资收益)。

2、向买货商收取应收账款现款时，借：现金、银行存款(实际收到的货币资金)，贷：保理资产—应收账款资产(应收账款的账面价值)。

3、保理确认投资收益时，借：待实现投资收益—应收账款保理收益(已实现的投资收益)，贷：投资收益—应收账款保理收益(已实现的投资收益)。 参考文献

[1]财政部.关于印发《企业会计制度》的通知[J].上海会计，2001(08)：61. [2]李明.金融企业会计制度[M].北京：中国物价出版社，2002.19—56. [3]缪飞翔.蒋航程.董延安.保理业务—应收账款管理的新思想[J]商业会计，2003，(1)：40. [4]李明.金融企业会计制度[M].北京：中国物价出版社，2002.19—56. [5]刘利.小议应收账款收购的账务处理[J].财会月刊，2003.(A3)：41. [6]刘利.秦强.如何进行应收账款收购的账务处理 [J]财务与会计，2003.(4)：36. [7]缪飞翔.蒋航程.董延安.应收账款保理浅析[J].财会通讯，2003.(3)：28. 说明：本篇文章发表于【湖北职业技术学院学报】，2003年第3期.

第三篇：商业保理的业务流程及对应的账务处理

一保理业务概念及营业范围

保理是指卖方、供应商或出口商与保理商之间存在的一种契约关系。根据该契约，卖方、供应商或出口商将其现在或将来的基于其与买方(债务人)订立的货物销售或服务合同所产生的应收账款转让给保理商，由保理商为其提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款的催收、信用风险控制与坏账担保服务等服务中的至少两项。 二业务流程

模式一：业务操作流程如下：

(1)卖方以赊销的方式向买方销售货物;(2)卖方将赊销模式下的结算单据提供给保理公司，作为受让应收账款及发放应收账款收购款的依据，保理公司将收到的结算单据的复印件提交给合作银行，进行再保理业务;(3)银行在审核单据，确认无误后，将相关融资款项划至保理公司的账户中;(4)保理公司将收到的银行融资款项划至卖方在合作银行开立的账户中作为应收账款购买款;(5)应收账款到期日，买方向保理公司偿还应收账款债权。 模式二：业务操作流程如下：

(1)卖方以赊销的方式向买方销售货物;(2)卖方将赊销模式下的结算单据提供给保理公司，作为受让应收账款及发放应收账款收购款的依据，保理公司将收到的结算单据的复印件提交给合作银行，进行再保理业务;(3)银行在审核单据，确认无误后，将相关融资款项划至保理公司的账户中;(4)保理公司将收到的银行融资款项划至卖方在合作银行开立的账户中作为应收账款购买款;(5)应收账款到期日，卖方向保理公司回购应收帐，偿还应收账款债权。 三业务分类

1、有追索权的保理有追索权的保理是指供应商将应收账款的债权转让银行(即保理商)，供应商在得到款项之后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商进行追索，要求偿还预付的货币资金。当前银行出于谨慎性原则考虑，为了减少日后可能发生的损失，通常情况下会为客户提供有追索权的保理。

2、无追索权的保理

无追索权的保理则相反，是由保理商独自承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。供应商在与保理商开展了保理业务之后就等于将全部的风险转嫁给了银行。因为风险过大，银行一般不予以接受。

3、明保理

明保理是指供货商在债权转让的时候应立即将保理情况告知购货商，并指示购货商将货款直接付给保理商。

4、暗保理 暗保理是将购货商排除在保理业务之外，由银行和供货商单独进行保理业务，在到期后供货商出面进行款项的催讨，收回之后再交给保理商。供货商通过开展暗保理可以隐瞒自己资金状况不佳的状况。【需要注意的是，在我国《合同法》中有明确的规定，供应商在对自有应收账款转让时，须在购销合同中约定，且必须通知买方。】

5、折扣保理

折扣保理又称为融资保理，是指当出口商将代表应收账款的票据交给保理商时，保理商立即以预付款方式向出口商提供不超过应收账款80%的融资，剩余20%的应收账款待保理商向债务人(进口商)收取全部货款后，再行清算。这是比较典型的保理方式。

6、到期保理

到期保理是指保理商在收到出口商提交的、代表应收账款的销售发票等单据时并不向出口商提供融资，而是在单据到期后，向出口商支付货款。无论到时候货款是否能够收到，保理商都必须支付货款。 四科目设置及核算方法

1、核算方法：倾向于采用实际利率，按摊余成本来核算。

2、科目设置：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、应收保理款(科目代码1124，下设成本、利息调整、逾期未偿还保理款)、应收利息、固定资产、应付保理款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、资产减值损失、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。 五不同业务的账务处理

1、有追索权保理账务处理(1)初始计量：保理商受理供应商提供的应收账款凭证保理时，借：应收保理款—成本(保理的应收账款的账面价值【考虑】)，贷：现金、银行存款(支付供应商的货币资金)、贷：应收保理款—利息调整。 (2)后续计量：持有期间，采用实际利率，按摊余成本计量。计息日，借：应收利息、贷：投资收益、并调整“应收保理款—利息调整”科目。

(3)处置：保理商向买货商收取应收保理款的货币资金时，借：现金、银行存款(收回买货商的货币资金)，贷：应收保理款—成本(保理应收账款的账面价值)，并将“应收保理款—利息调整”科目结转为零。

(4)再保理：保理商将应收保理款转让予第三方，借：现金/银行存款/应收账款，贷：应收保理款，差价计入投资收益。

2、无追索权保理账务处理

(1)初始计量：保理商接受供应商提供的应收账款凭证保理时，借：应收保理款—成本(保理应收账款的账面价值)，贷：现金、银行存款(支付给供应商的货币资金)、贷：应收保理款—利息调整。

(2)后续计量：持有期间，采用实际利率，按摊余成本计量。计息日，借：应收利息、贷：投资收益、并调整“应收保理款—利息调整”科目。

(3)处置：保理商向买货商收取应收保理款的货币资金时，借：现金、银行存款(收回买货商的货币资金)，贷：应收保理款—成本(保理应收账款的账面价值)，并将“应收保理款—利息调整”科目结转为零。

(4)若买货商拒绝付款或无力付款，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商承担买货商拒绝付款或无力付款的风险。要作应收保理款的财产损失处理，借： 营业外支出—应收保理款、借：应收保理款—利息调整，贷：应收保理款—成本。

3、折扣保理账务处理

保理商接受供应商应收账款凭证按80%付给供应商货币资金时，借：应收保理款—成本(保理应收账款账面价值×80%)，贷：现金、银行存款(支付供应商80%的现款)、贷：应收保理款—利息调整。 END

第四篇：其他业务收入会计处理

案例：某实业有限公司于2007年1月1日正式投产运营;企业产品单一，全年领用材料700吨，单价15000元/吨，生产过程中产生边角料175吨;2007年度将边角料售出取得银行存款875000元。生产的产品全部入库，共10000件，除直接材料外，计入产品成本的其他成本费用为7850000元;当年产品售出6000件，单价2500元，税前可扣除的期间费用和其他相关税费为2100000元，无其他纳税调整事项。

1.一种账务处理为：将边角料回收额冲减生产成本。其思路是边角料的形成是技术、工艺、设备先进程度所能控制的，它们的先进程度高，材料的利用率就高，生产成本就会降低，边角料回收额应冲减生产成本而不纳入其他业务收入，否则会影响产品成本的正确核算。

其账务处理如下：

①车间领用材料，发生其他成本费用

借：生产成本 18350000

贷：原材料 10500000

银行存款、制造费用7850000

②边角料回收取得回收额

借：银行存款 875000

贷：生产成本 875000

③产品入库

借：产成品 17475000

贷：生产成本 17475000

④产品销售

借：应收账款 17550000

贷：主营业务收入 15000000

应交税费—应交增值税 (销项税额) 2550000

借：主营业务成本 10485000

贷：产成品 10485000

主营业务成本=(17475000/10000)×6000=10485000

以该会计处理，2007年企业单位产品成本为1747.5元(17475000/10000)，企业自行计算申报的应纳税所得额为2415000元(15000000-10485000-2100000)，该会计处理直接以取得的边角料回收额冲减生产成本，既偷逃了增值税127136.75元(875000÷1.17×0.17)，又偷漏了所得税(取得的货物销售额未计入收入总额，不符合税法的要求)，错误的账务处理也影响了产品成本计算的准确性。

2.另一种账务处理是：将取得的边角料回收额确认为其他业务收入，实务处理中又分两种情况。

(1)第一种账务处理为：

①车间领用材料，发生其他成本费用

借：生产成本 18350000

贷：原材料 10500000

银行存款(制造费用)7850000

②产品入库

借：产成品 18350000

贷：生产成本 18350000

③产品销售

借：应收账款 17550000

贷：主营业务收入 15000000

应交税费—应交增值税(销项税额)2550000

借：主营业务成本 11010000

贷：产成品 11010000

主营业务成本=(18350000/10000)×6000=11010000

④边角料销售

借：银行存款 875000

贷：其他业务收入 747863.25

应交税费—应交增值税(销项税额)127136.75

以该账务处理，企业计算的单位产品成本1835元(18350000/10000)，比上种方式计算的单位产品成本1747.5元多87.5元。企业自行计算申报的应纳税所得额为(假定不考虑其他税费的影响)2637863.25元(15000000+747863.25-11010000-2100000)，比上种方式计算的数额多747863.25元(2637863.25-1890000)。

该会计处理存在的问题在于该边角料销售确认为其他业务收入，但没有结转其他业务成本，不符合会计核算的一般配比原则;收入必须与成本相配比，成本不确定就不能确认为收入。因边角料销售成本已在材料领用时直接计入了生产成本，其他业务成本是挤入主营成本?通过主营业务成本转销而在税前扣除。

从会计核算与税前扣除的配比原则上说，其他业务收入已全部确认实现，由于企业产品未能全部销售，其他业务成本未能通过主营业务成本转出在税前扣除，直接影响了应纳税所得额1050000元{15000×175×[(10000-6000)/10000]}。

这种会计处理方式将边角料成本直接计入生产成本，直接影响了产品成本计算的准确性，进而影响应纳税所得额核算，其他业务收入的最终账务处理也与会计核算原理相悖。

(2)第二种账务处理方法是上述两种方法的综合，账务处理为：

①车间领用材料，发生其他成本费用

借：生产成本 18350000

贷：原材料 10500000

银行存款、制造费用 7850000

②产生边角料

借：原材料 2625000(15000×175)

贷：生产成本 2625000

③产品入库

借：产成品 15725000(1835000-2625000)

贷：生产成本 15725000

④产品销售

借：应收账款 17550000

贷：主营业务收入 15000000

应交税费—应交增值税(销项税额) 2550000

借：主营业务成本 9435000

贷：产成本 9435000

主营业务成本=(15725000/10000)×6000=9435000

⑤边角料销售

借：银行存款 875000

贷：其他业务收入 747863.25

应交税费—应交增值税(销项税额) 127136.75

借：其他业务成本 2625000

贷：原材料 2625000

以这种会计账务处理，企业计算的单位产品成本1572.5元(15725000/10000)，比上述两种方法计算额分别少175元、262.5元;企业自行计算申报的应纳税所得额(假定不考虑其他税费的影响)为1587863.25元(15000000+747863.25-9435000-2625000-2100000)，比上述两种方法计算额分别少302136.15元、1050000元。但是假设2007年度产生的边角废料在当年度未销售时，其计算结果会差异甚远，第一种方法秀财网企业自行计算申报应纳税所得额依然为1890000元，第二种方法为1890000(2637863.25-747863.25)?第三种方法3465000元(15000000-9435000-2100000)，比另外两种会计处理多1575000元。

通过上述分析，第三种会计处理方法显然既符合会计核算的一般原则，有利于企业准确地计算产品成本，提高经济核算及工艺水平与材料消耗定额的制定，又满足税法的要求，保证了应纳税所得额的正确核算，减少了企业的涉税风险。值得注意的一点就是，企业如果在当年度不能将边角料全部销售，边角料成本不能随之对应转出，会对企业的应纳税所得额产生极大的影响，进而会加重当年的所得税负担。

第五篇：短期借款业务的会计处理

------------------------- 编辑:王菲 文章来源：会计网校哪个好新浪

短期借款的核算主要涉及三个方面：第一，取得短期借款的处理;第二，短期借款利息的利息;第三，归还短期借款的处理。

(1)取得短期借款的处理

企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。

例1：某企业1月1日向建设银行借入偿还期为9个月，月息为6‰的借款100000元。应编制如下会计分录：

借：银行存款 100000

贷：短期借款 100000

(2)短期借款利息的处理

这是短期借款的会计核算重点。掌握三点：一是利息的支付时间。企业从银行借入短期的利息，一般按季定期支付;若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日同本金一起支付。二是利息的入账时间。为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应根据权责发生制原则，按月计提利息;如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。三是利息的核算账户。短期借款利息一律计入账务费用，预提利息的，应付利息在“预提费用”账户中核算，不通过“短期借款”账户。利息直接支付的，于付款时增加财务费用，并减少银行存款。具体有以下两种方法。

①预提法

按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在实际支付利息的月份，按已经预提的利息金额，借记“预提费用”科目，按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额(即尚未计提的部分)，为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”科目;根据实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实际支付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目;月末再调整预提费用的差额，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。采用月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。

例2：根据例1的资料，该企业采用预提法进行利息费用的核算。编制会计分录如下：

预提利息费用(每季的第

一、第二个月)

借：财务费用——利息支出 600

贷：预提费用 600

每季支付季息(第三个月)

借：预提费用 1200

财务费用——利息支出 600

贷：银行存款 1800

每季也可以在实际支付借款利息时：

借：预提费用 1800

贷：银行存款 1800

同时：

借：财务费用 600

贷：预提费用 600

②直接摊销法

在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算办法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。一般来说，企业的所得税应于年末决算，采用这种方法不会对所得税的计算产生影响。但在年末如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响所得税的计算。

例3：根据上述例1的资料，该企业采用直接摊销法进行利息费用的核算。编制会计分录如下：

每季支付利息时：

借：财务费用——利息支出(100000×6‰×3) 1800

贷：银行存款 1800

(3)归还短期借款的处理

企业在短期借款到期偿还本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

例4：根据上述例1的资料，若利息已支付，归还借款本金时，作如下分录：

借：短期借款 100000

贷：银行存款 100000