内部审计外包研究论文

摘要：企业内部审计外包在提升审计效能方面起到了重要的作用，但是随着审计环境的不断变化，内部审计外包工作暴露出许多的问题。本文从内部审计外包的模式入手，从审计外包机构的选择、审计外包业务的风险分析与控制机制等方面提出了对策建议。以下是小编精心整理的《内部审计外包研究论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

内部审计外包研究论文 篇1：

高职院校内部审计外包的SWOT分析研究

【摘 要】对高职院校内部审计外包的优势、劣势、机会和威胁进行SWOT分析，针对分析的结果提出高职院校内部审计外包的改进措施。

【关键词】高职院校 内部审计 外包 SWOT分析

随着我国高职院校各项教育和科研事业的迅速发展，高职院校所涉及的经济事项日益复杂，财务内部审计事项也在不断增加。内部审计外包已经成为高职院校内部审计的选择。本文试对高职院校内部审计外包的优势、劣势、机会和威胁进行SWOT分析，并针对分析的结果提出高职院校内部审计外包的改进措施。

一、高职院校内部审计外包现状

目前，大部分高职院校已经与其他部门合设了内部审计机构，或者单独设置了独立的内部审计机构，并配备了专职的审计人员，承担内部审计的相关工作。随着近几年国家在政策上、操作上对内部审计的持续强化，高职院校的内部审计力量不断加强，专业水平也在不断提高。

但是，由于高职院校内部审计的发展尚处在起步阶段，仍然存在着内部审计人员人数少、专业能力较弱、实践经验不足，以及内部审计部门独立性不强等诸多现实问题，无法完全独自承担所有的内部审计工作。在这种情况下，内部审计外包逐步成了高职院校内部审计的选择。

内部审计外包（又称内部审计外部化，Outsourcing the Internal Audit Function）指企业（或事业单位等）管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给社会中介机构或其他专业人员实施。目前在高职院校，普遍采用的方式是补充，即特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。例如，在综合财务审计、工程项目预结算审计等一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助等。

二、高职院校内部审计外包的SWOT分析

所谓SWOT，即Strengths（优势）、Weaknesses（劣势）、Opportunities（机会）、Threats（威胁）的简写。SWOT分析，就是将与研究对象密切相关的各种主要内部优势、劣势和外部的机会和威胁等，通过调查列举出来，然后用系统分析的思想，把各种因素相互匹配起来加以分析，从中得出一系列相应的结论。我们利用SWOT分析法对内部审计外包进行分析，就是对内部审计外包的各种内部优势、劣势和外部的机会和威胁进行分析，然后利用各种组合战略得出对内部审计外包的改进措施。

（一）优势。主要包括四个方面：

1.转移高职院校内部审计风险，内审工作更加有针对性。审计工作的政策性、理论性和实践性都非常强，审计人员的政策水平、理论水平和实践经验对提高审计工作质量、防范审计风险有重要影响。而现实情况是高职院校内部审计人员的专业知识及实践能力还十分欠缺，在实施内部审计时会产生较大风险。一旦风险发生，就会严重影响内部审计的形象。选择内部审计外包将能规避这些风险。同时，将部分内部审计工作外包还有利于内部审计部门集中精力围绕学校的核心工作开展审计，使内审工作更加具有针对性。

2.充分利用社会资源，提高内部审计质量。从目前实际情况看，社会中介机构拥有大量具有丰富审计经验的专业人才，这是高职院校难以做到的。而采用内部审计外包的形式，不需要改变内部审计的人员结构，就能取得社会中介机构专业和高效的服务，不失为一种提高内部审计质量的选择。采取内部审计外包充分利用了社会资源，从宏观层面上看也节约了整个社会的运行成本。

3.有利于提高内部审计的独立性，客观上起到提高社会公正的作用。首先，绝大部分高职院校的内部审计机构是与纪委、监察机构合署办公，且是由副院长、副书记或纪委书记等其他领导主管，因此内部审计机构并非完全独立。由内部审计人员直接对学校内部其他部门进行审计，势必影响审计人员的独立性。审计结果很难做到客观公正。其次，高职院校的规模较小，职工互相之间非常熟悉，总会忌惮三分人情关系。更进一步说，内审人员的人事关系隶属于本单位，审计起来也不能做到绝对的公正客观。而社会中介机构不容易被学校行政干预，以外部相对独立的视角开展审计，有利于提高内部审计的独立性，提供的审计结论会更让人信服，客观上起到提高社会公正的作用。

4.有利于降低高职院校内部审计成本，提高管理效率。随着内部审计任务的不断增加，对于内部审计工作的要求也越来越高。要使内部审计能跟上发展的需求，则要求不断增加内审的人员数量，这在实际中往往很难做到。因此，内部审计外包可以相对降低高职院校内部审计的成本，以较低的价格获得专业高效的服务，同时也提高了内部审计的管理效率。

（二）劣势。主要包括三个方面：

1.形成依赖，导致外包成本不断上升。从长期的发展上看，当审计外包项目超过一定数量和范围之后，高校内部审计部门可能会愈发依赖社会中介机构的工作。内部审计人员由于有了外包的选择，很可能将内部审计的部分业务外包逐步增加到全部业务外包。由于外包业务的数量增加，为获得高效服务所付出的相对低价成本的现状将被打破，成本也将不断上升，甚至高于引进高水平审计人才所付出的成本。

2.不利于高职院校内部审计人员的持续发展。内部审计外包形成依赖，不仅会导致成本上升，还会导致内部审计人员不思进取，产生职业倦怠，不利于内部审计人员的培养和内审部门的可持续发展。久而久之必然降低内部审计工作的质量，失去内部审计部门的权威性。

3.对于高职院校整体情况不够了解导致的偏差。内部审计人员的优势是对于高职院校内部情况十分了解，他们了解高职院校的特点，熟悉高职院校的运营管理、业务程序和人事状况，这在很大程度上决定了审计建议是否可行。而社会中介机构只能通过查阅资料和询问来了解过去的经济运行状况，有时还有可能出现高职院校因保密的需要而不提供完整资料的情况。这势必影响到外部机构的判断，从而影响审计的质量。

（三）机会。主要包括三个方面：

1.全球内部审计外包的发展和国家政策层面对内部审计外包的支持。国外的内部审计外包发展得如火如荼，据国外调查资料显示，在美国和加拿大，内部审计外包的企业比例分别从1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%，这些企业遍布于各行各业。我国《教育系统内部审计工作规定》第十九条明确指出：内部审计机构根据工作需要，经所在部门、单位负责人批准，可委托社会中介机构对有关事项进行审计。这为内部审计外包提供了政策依据。

2.各级管理部门对于内部审计的重视。近年来，随着国家对高校乃至高职院校反腐倡廉工作的日益重视，高职院校管理层对内部审计部门越来越重视，对内部审计外包也逐步了解和接受，这为内部审计外包工作的顺利开展创造了条件。

3.高职院校不断发展引起的内部审计要求的提高。随着我国高职院校各项教育和科研事业的迅速发展，高职院校所涉及的经济事项日益复杂，财务内部审计事项也在不断增加。经费大幅度增长，校企合作、院校间的合作不断拓展，后勤服务集团化和社会化，校办企业规模的扩大使得学校经济环境日益复杂，这在客观上要求内部审计的水平要不断提高。

（四）威胁。主要包括两个方面：

1.选择社会中介机构的风险。外部机构良莠不齐，社会中介机构的选择往往会影响审计的效果。目前在高职院校，常常会采用询价、招投标的方式，以低价中标确定社会中介机构。由于价格较低，社会中介机构在提供审计服务时会进行评估，基于成本效益的原则，这必然影响到审计服务的质量。

2.外部审计机构人员的信用风险。在实际操作中，会有一些合作良好的社会中介机构作为高职院校内部审计的长期合作对象，或者中间的某位审计人员作为长期审计顾问。但这也容易产生一些问题。社会中介机构派出的审计人员不受高职院校的行政约束，道德素质也良莠不齐，很难做到像高校内审人员那样有责任心，因此极易引发舞弊问题。

我国还没有出台专门针对内部审计外包的服务人员的相关规范和政策，这在一定程度上影响了对内部审计外包服务的监管。

三、构建SWOT分析模型

表1 SWOT分析模型

四、高职院校内部审计外包的改进措施

（一）利用机遇，发挥优势，推动内部审计的良性发展。高职院校应充分利用利用社会发展的大机遇，充分利用国家对于内部审计外包的政策支持，利用社会发展的大机遇，合理选择内部审计外包。而不是因噎废食，担心外包带来的负面影响而不采取任何外包的形式。外包的优势已经显而易见，高职院校更应该充分发挥内部审计外包的优势，利用社会中介机构的力量，获得社会中介机构所拥有的丰富的实务经验、专业的知识和技能，不断提高内部审计的质量。

（二）重视加强内审人员的培养，建立内审与外审的配合机制。内部审计机构应重视并加强对于内部审计人员专业知识和实践能力的培养，给予内审人员更多的机会，通过与外部审计人员的合作而接触到更前沿的审计知识和掌握更先进的审计技能，使得将来内部审计更具有独立审计的能力。同时，建立内审人员的参与机制、配合机制，要求内审人员全过程跟进，并与内部审计人员的培训计划相协调，由于内部审计人员对于高职院校内部情况的熟悉，也能够发挥内部审计人员的功能作用。加强内外审计人员的合作内审，将极大提高审计质量，也有利于以后内部审计部门的可持续发展。

（三）在宏观层面上推动内部审计外包立法，为内审保驾护航。国家层面、地方层面对于内部审计外包的政策支持，已经肯定了内部审计外包的合规合法性。但在操作层面，仍然没有内部审计外包相应的法律法规。未来应加强内部（下转第118页）（上接第93页）审计服务的监管，并制定相应的指导性规范，使内审服务沿着正确的方向发展。因此，未来进一步规范内部审计外包服务市场，进一步推动内部审计外包立法，将是内部审计外包继续健康发展的必要保障。

（四）有选择地进行内部审计外包。在高职院校内部较少开展或者专业性较强的审计领域，不必花费较多的精力和成本培训内部审计人员，而是从外部获得更为专业化和系统化的外包服务。但是，内部审计外包并不是全部外包，而是特殊时期、特殊业务的外包。对于核心审计领域的业务，最好还是由高职院校内部审计人员来承担。

（五）合理选择社会中介机构，提高内审独立性。对于社会中介机构的选择，应采取严格保密的原则，审计单位的选取、审计结果未公布前尽量控制知情的人数。尽量选取一定数量的社会中介机构进行服务，避免长期只与同一个中介机构合作。对于招投标选取的过程，应着重考虑社会中介机构的口碑、服务能力、质量等方面，不能只讲求低价。

（六）社会中介机构应主动采取措施规范服务，加强监管。社会中介机构应建立相应的约束机制，与服务单位签订严格的外包合同，规范内部审计的服务范围、安全保密、相互责任、相互义务、费用等工作。进一步规范外包服务。其次，严格纪律规定，不允许外审人员私下与利益相关的部门或人员接触。事后所服务的单位进行评估，满意与否计入员工的考核。如员工发生舞弊行为，将进入行业黑名单。

（七）“高薪养廉”，提高外审人员的提成比例，降低舞弊的可能性。外审人员的基本工资收入往往较低，大部分的绩效收入都与承担项目的多少密切相关，这在一定程度上提高了外审人员的积极性。但是，大部分社会中介机构给予外审人员的提成费用还较低，当被审计单位相关人员私下给予一定的利益时，外审人员不一定能拒绝。这会逐渐影响外包市场的稳定发展，造成行业风气的逐渐败坏。因此，在宏观层面，应出台相关的法规规定给予外审人员最低的审核费用比例。同时，为了社会中介机构的长期发展和信誉，在审核费用方面，应根据外包业务的大小程度、难易程度，给予外审人员较高的审核提成。这有利于提高外审人员的工作积极性，也减小了舞弊的可能性。

总之，高职院校内部审计外包，既有优势也有劣势，既具有机遇也面临着威胁。关键是高职院校能否根据具体情况对内部审计有选择地进行外包，利用机遇，规避风险。总体来说，内部审计外包在较长一段时期内将极大地促进内部审计的高效化、专业化和全面化，是高职院校内部审计发展的正确选择。

【参考文献】

[1]蒋文定，宋媛媛.基于SWOT 分析的高等院校内部审计外部化研究[J].会计之友，2014（12）

[2]原丽丽.基于SWOT分析的内部审计外包选择[J].审计月刊，2010（4）

（责编 王 一）

作者：冯婧

内部审计外包研究论文 篇2：

企业内部审计外包存在问题与对策研究

摘 要：企业内部审计外包在提升审计效能方面起到了重要的作用，但是随着审计环境的不断变化，内部审计外包工作暴露出许多的问题。本文从内部审计外包的模式入手，从审计外包机构的选择、审计外包业务的风险分析与控制机制等方面提出了对策建议。

关键词：审计;问题;对策

1 研究背景

内部审计作为企业的一种监督手段或咨询活动，在促进内部控制、提升企业价值增值方面起着举足轻重的作用。内部审计从产生之初就受到了广泛的关注，特别是它在揭发“安然”、“世通”财务丑闻案件中发挥的积极作用，使得许多企业开始将其融入到企业的治理机制当中，成为完善企业自我约束和监督机制的重要组成部分。

内部审计外包是社会经济发展及专业化分工越来越细化的结果，其目的是为了更好地发挥内部审计的作用，外包是组织进行理性选择的结果。但是，在当今国内外理论界和实务界，关于内部审计外包的诸多方面都存在着争议，涉及到内部审计外包的范围、形式、发展情况、给企业带来的影响等，尤其是外包给内部审计带来的独立性问题，这些问题需要内部审计从业人员和关注内部审计事业的人士作出更多的努力。

党的十八界四中全会对审计工作明确提出了“完善审计制度，推进审计职业化建设”的新要求，国务院也提出要“加强内部审计工作，充分发挥内部审计作用”，各方对企业内部审计的要求越来越高，那么，如何优化审计工作程序、提高审计质量、有效提升审计的效果，已成为企业当务之急。

2 外包的形式

内部审计外包内容与形式的选择是紧密联系的。在进行外包决策时，一般我们会对两者进行同步分析和决策。对于企业来说，规模不一样，性质不一样，所适用的外包方式也不一样，内部审计外包并不意味着要将整个内部审计业务都交由外部机构来执行。从国内外实践角度来看，内部审计外包主要包括以下五种形式：

2.1 补充外包

最简单的内部审计外包方式。是指企业将特定部分的内部审计工作内容外包给第三方。在这种形式下，外部审计人员主要是起到一种辅助的作用，企业主要的内部审计职能是由内部审计人员来执行，例如在特定的审计项目中聘请外界的专业人士。进行具体的专业性工作，如计算、统计、复核等，而问题处理、报告生成等还是由内部审计人员完成。这种外包方式的优点是形式灵活简单，成本较低，而且不会影响内部审计人员的工作积极性和对企业的责任心和忠诚度。

2.2 审计管理咨询

主要任务包括帮助组织设置内部审计机构、配备内部审计人员、编制和制定内部审计计划等。在这种形式下，外包审计师充当的是一种企业专业顾问的角色，对企业的内部审计工作进行指导建议，而非实际操作。

2.3 内外合作审计

它是指内部审计项目组由内部审计师和外部审计师共同组成，在内审过程中分别承担不同的责任。组织将内部审计划分为不同的部分，把其中的一部分外包给外部独立的机构来完成，而剩余部分则由内审人员来执行。这样不仅提高了审计的效率，同时也可以保证审计的质量。而且，内外部人员在审计过程中可以通过沟通与交流实现优势互补。

2.4 全部外包

企业会将全部内部审计职能都交由外部审计机构执行，企业不设内部审计部门，但是可以保留内部审计主管来监督审计业务的执行，并担当与外部审计机构与管理层沟通的媒介。

2.5 协力式委外

它与上述四种外包形式的主要区别就在于实施内部审计的目的不同。其主要目的是提高企业内审部门的核心竞争力。它要求企业必须设立首席内部审计官，管理和领导企业的内部审计任务。它通过利用外部具有专业知识和特别技能的人员来补充企业内审人员在业务处理方面能力的缺陷与不足，在与外部第三方进行协作的过程中来达到改善和提高内部审计质量和效果的目的。其在含义上类似于合作外包或补充外包，但是它更强调在增进企业核心竞争力的前提下实现内部审计增加企业价值的目标。

由此可见，上述几种方法各有优劣势，企业到底采用何种内部审计外包形式，需要依据不同外包形式的特点，结合企业自身的行业特征进行分析，不能盲目选择。

3 企业内部审计外包存在的问题

3.1 决策风险

有的企业可能忽视讨论自身的具体情况，在进行外包决策时，对于是否适合外包，如何外包，外包哪些内容，选择何种外包方式以及怎样确定外包商，缺乏科学、合理的评判标准。多依靠管理层的经验来决策，主观性大，容易导致决策的失误，从而导致选择不恰当的外包方式，使审计风险加大。

3.2 漏审风险

首先，由于外包审计机构独立于企业之外，外部审计人员虽然具备丰富的审计经验，独立性、专业性更强，但是由于其与企业之间仅是一种委托与被受托的关系，同时多数外部审计人员审计任务非常繁重，甚至存在几个项目同时进行的情况，在审计过程中可能存在责任心缺乏，工作不仔细，不到位的情况。其次，除主审外，外包审计机构派出的其他审计人员可能无相应的执业资格，存在职业胜任风险。再次，存在外部审计工作人员流动性大、职业能力参差不齐、实际的审计经验缺乏等问题，当审计环境发生变化时，外包商应对措施乏力，从而对所约定的服务产生争端或折扣，严重的导致外包失败。

3.3 道德风险

首先，随着企业更多的将整个流程外包，外部审计人员与企业接触的机会增多，不可避免地会涉及到企业生产管理等相关领域，或多或少都会涉及企业的核心机密。其次，外包审计机构及其审计人员可能将自身利益放在首位，可能引发审计信息失真、舞弊等行为，或损害公共利益，这就是外部审计人员道德缺失印发的审计风险，这与企业的战略发展目标相背离。

3.4 外部审计人员对企业情况掌握不充分。

首先，外部审计人员在企业进行内部审计的时间比较短，在短期内对企业的情况无法全部掌握，且目前大多国企运行了财务管理信息系统，而外部审计人员不可能在短时间对系统熟练运用，严重影响审计效率和审计结果。其次，有很多企业的员工对内部审计的工作还有误区，对外部审计人员存在警惕心，提供审计资料不彻底或刻意隐瞒部分敏感信息，消极对待外部审计人员。由此给外包审计工作带来极大的困难，进而影响内部审计的效果，严重的可能导致内部审计失败。

4 对策建议

4.1 强化企业管理层外包管理理念和风险识别意识

企业管理层的管理理念和风险识别意识是决定企业内审外包成败的关键性因素。如果没有清晰、先进的管理理念，就无法准确确定内审外包的地位，无法合理作出外包内容、形式以及外包商的选择，进而不能实现资源有效配置、为企业带来增值;如果没有事前评判风险的意识，可能面临审计效能低下甚至失败的尴尬。因此，企业管理层应认清企业内部审计的价值，掌握内审外包的相关管理理念，并能拥有事前评估风险的意识，有效利用内审外包加强自身建设，提升企业效益。

4.2 选择恰当的外包形式

内部审计业务的需要是因企业而异的。企业决定外包之前应首先结合自身的具体情况和需要，具体分析应该采取的外包方式。管理层在外包审计之前作一份关于本企业内部审计外包的调研报告，分析必要性和可行性，以及外包可能给企业带来的效果，并将外包前后的情况作相应的比较。然后由董事会研究决定是否要选择内部审计外包以及选择什么方式外包，以减少审计外包的盲目性。

4.3 完善审计外包风险分析与控制机制

针对内部审计外包过程中存在的风险，企业和承担内部审计的外部机构都应当建立一套严格的风险管控体系。

首先，选好外包审计机构。建立企业内部审计中介机构备选库，从入围库中选择熟悉企业审计业务、外包经验丰富、服务费用合理的机构进行合作。第二，进一步规范外包审计机构项目实施流程。针对以往外包中存在的主要问题，编制委托咨询机构执行审计项目规范化操作指南。从审前培训、现场实施、底稿编制、报告撰写等关键环节进行规范，强调关键节点的基本要求及控制措施、强调审计工作质量控制、审计纪律。第三，在外包合同中做出对保密、质量、安全环保等限定性规定，第三方外包审计机构对其审计结果进行复核时，如发现重大审计漏项及超过一定比率的工程审计审减，扣减一定比率的审计费，并取缔其服务资格，情节严重的，追究其法律责任并报内审协会备案。第四，加强审计项目现场督导，企业内部审计部门派专人到审计现场监督指导工作。从规范工作程序到工作进程把握等方面跟踪监督。对发现重要问题及时沟通、及时讨论、及时汇报，最大限度地保证审计质量和目标实现。第五，可以考虑建立内部审计工作完成的效率效果同外包费用相挂钩机制，比如外审人员及时完成审计项目，取得工程审计审减，可以在基本审计费用的基础上，支付一定比率的效益审减提成。第六，加强对外包审计人员的职业道德教育，提高其职业道德水平。第七，建立外包审计机构考核机制，根据外包审计机构的审计结果，定期对其工作业绩进行衡量与评价。

4.4加强内部审计人员培养和内部审计知识培训

加强企业内部审计部门审计人员培养，目前企业内部审计部门多从财务人员中挑选审计人员，人员知识结构过于单一，特别是风险管理和信息技术知识极为欠缺。加强审计人员专业能力多样化发展，更好完成企业内部审计任务。

每年由内部审计机构组织审计培训，邀请经验丰富的内部审计专家从内部审计制度、内部审计项目开展流程、主要做法、内部审计发现主要问题等方面进行培训，同时要求合作的外包审计机构人员参加培训。

总之，事物都有其两面性，有优势，也会有风险。企业在将内部审计外包的同时一定要注意规避风险，在问题出现后尽快的解决。相信在选择了合适的外包方式以及妥善处理好存在的问题之后，审计外包会给企业带来越来越多的优势，内部审计职能也可以得到更好的发挥。

参考文献：

[1]Barr，R.Chang，S.，Outsourcing internal audits：A boon or bane Managerial Auditing Journal， Bradford;Vol.8，Les.1，1993：14-17.

[2]Charles L.Martin，Michael K.Lavine.Outsoureing the intimal audit function[J].The CPA Joumal，2000（2）：58-59.

[3]George R.Aldhizer，James D.Cashell，Dale R.Martin.Internal Auditout sourcing[J].The CPA Joumal，2003（8）：38-42.

[4]苟丽娟.我国企业内部审计外包决策研究[J].青岛理工大学，2013.

作者：李文佳

内部审计外包研究论文 篇3：

我国企业内部审计外包的可行性研究

摘 要：近年来，内部审计外包开始在我国企业中流行。本文首先阐述内部审计外包的相关理论；然后在分析我国企业内部审计外包的必然性和意义的基础上，介绍了其可行性；最后论述内部审计外包对会计师事务所的可能影响。

关键词：内部审计；外包；可行性

世界进入经济全球化和信息技术时代后，企业面临的竞争更加激烈，企业更现代更有效的经营管理方法。内部审计工作的有效实施能够提高企业的经营管理水平。我国企业开始开展内部审计工作时间并不长，很多企业虽然建立了内部审计制度但是并不完善，并没有达到应有的效果。内部审计外包的出现恰恰能够弥补这方面的缺陷，利用外部专家的力量，使内部审计职能得到更有效率和效果的发挥。虽然我国企业与国外企业还有差距，但仍具有可行性。

一、内部审计外包的概述

1.内部审计外包的含义

内部审计外包是指企业通过协议将其内部审计职能部分或全部委托给外部的专业机构或人员。内部审计外包是伴随着企业将公司的非核心业务外包出去而产生的。内部审计外包与内部审计的不同之处在于实施主体发生改变，变为会计师事务所等专业咨询机构。内部审计外包的内容包括财政财务审计、经营审计、项目审计、系统审计和内部控制审计。

2.内部审计外包的形式

国外学者Martin、Lavine（2000年）提出内部审计外包有四种形式：（1）补充式外包，即企业仅仅依靠内部审计人员无法独立完成一项审计项目时，聘请外部专业机构或人员共同完成审计项目。（2）审计管理咨询，即对客户提供与内部审计有关的帮助，例如建立完善的内部审计制度、设置内部审计机构或配备相关人员等。（3）全外包，即企业内部不设立专门的机构，将内部审计职能全部外包给外部机构，中小企业经常采用该种形式。（4）替代，即以外部机构替代企业内部的审计部门，替代包括部分替代和全部替代。

二、企业内部审计外包实行的必然性

由于内部审计传入我国时间很短，因此始终是我国企业经营管理过程中的薄弱环节，很多企业内部审计过程中显现出一些明显的问题，导致必然要将内部审计全部或部分外包。

1.很多企业的管理层对内部审计缺乏应有的重视，尤其是一些中小企业。内部审计机构设置不合理，甚至将内部审计部门置于财务部门的领导之下，或者并不设立专门的内部审计机构。我国规定上市公司必须设立内部审计部门，但是内部审计部门只是形式上的作用，并未在实质上达到效果，未起到企业增值的作用。

2.企业内部业审计人员不足，而且其能力不够。追求利益最大化是企业的经营目标，企业就会想办法降低成本，而用人成本就是其中很重要的部分。内部审计的职能并不是企业的主要增值职能部分，内部审计部门得到最少的人员配置，并且很少对相关人士进行专业技能培训，使得内部审计人员专业胜任能力不能满足企业内部审计项目的需要。

3.目前很多企业只将财务收支作为为内部审计的重点，即使涉及到财务审计以外的其他内容，效果也很难达到理论的预期。这种问题如果长期存在将严重影响企业的持久经营，对了内部审计行业发展的影响也是不利的。

三、企业内部审计外包的意义

内审外包依靠外部机构或人员的经验和智慧，将其主要精力放在企业的核心业务上，为管理层决策提供合理建议，所以内审外包具有普遍的意义。

1.有助于企业降低成本

内部审计外包降低成本的作用主要有以下三方面：（1）内部审计需要大量专业的人员，减少人员的雇佣成本，节约相关人员的职业培训费用；（2）降低与内部审计有关的信息技术成本；（3）由于外部咨询机构市场的竞争，企业可以选择在相同的外包费用之下，获得更高质量的服务。

2.有助于提高审计工作质量

会计师事务所等专业咨询机构的优势在于客户涉及到各个行业，在各个领域都具备很高的专业水平审计人员。企业可以根据自身的审计目的和内部审计机构现状，选择适合企业的外部审计人员参与内部审计项目，提高整体审计水平。外部注册会计师具有严格的职业道德约束和法律法规的监管，所以更加注重审计质量。

3.有助于企业改善内审技术

当企业内部的审计人员与会计事务所的人员共同完成审计项目时，内部人员可以在与外部人员接触的过程中学习到外部人员的经验，熟悉有效率的工作流程提高业务能力，改善企业的整体内部审计技术。

4.有助于优化资源配置

在社会化分工越来越细的情况下，内部审计外包充分利用了专业的人才和充分共享了社会信息资源，将不同类型的审计经验传授给不同的企业。这种分工充分利用了社会资源各自的优势，有利于经济和社会的发展。

四、内部审计外包的现实基础

1.法律方面

在我国，企业必须按照有关规定建立和完善内部审计制度，尤其是上市公司要求更加严格。内部审计外包作为完善内部审计制度的一种方法，只是将内部审计的实施主体变成企业外部的机构，在法律上并没有受到限制。

2.社会供给方面

我国注册会计师行业发展迅速，每年都会有很多各个行业的人才加入到审计行业，这就为内部审计输入了大量的综合性人才。注册会计师业务范围广泛，会定期接受职业培训，其专业能力是企业内部审计人员无法达到的，所以在外部专家的帮助下企业能够更有效的完成内部审计工作。今年来，会计师事务所行业的不断发展壮大。目前，财务报告审计仍然是会计师事务所的最主要业务，行业竞争激烈性造成其利润明显下滑，会计师事务所亟需新的业务来填补利润下降。外包服务为事务所开辟了新的盈利领域，降低风险和高额收益使得会计师事务所更乐于提供此类服务。

3.市场需求方面

现在，很多认识到内部审计有效实施对企业价值的重要性，但受到企业自有资源的限制，这时企业必须寻求外部的力量帮助自身发展。内部审计外包能够满足管理层的要求，在降低成本的情况下内部审计得到提高质量，利用外部机构的发现并提出企业长期存在的经营问题，针对问题提出相应的改进措施，促进企业长期良好的发展。因此，企业迫切需要通过将外包的实施来提高企业竞争力。

五、会计师事务所提供内部审计外包服务受到的影响

1.有利影响

会计事务所受到有利影响主要有：第一，能够充分利用自身的规模经济效用。在固定成本很大的情况下由于客户众多，平均到每个客户的成本并不高，降低单位服务成本，最终降低费用；第二，提高审计人员的综合素质和专业能力。注册会计师传统的工作是对企业外部审计，内部审计与其在目标和内容上都有明显的差异，在执行内部审计业务时，能够使注册会计师了解到各行业企业特点，转变思维方式，更有助于其开展咨询服务，提高其综合实力，对其自身和整个注册会计师行业的发展都是有利的。

2.不利影响

会计事务所受到不利影响主要有：一方面是内部审计过程中的独立性可能受到负面影响。如果事务所为同一企业提供内部审计和外部审计服务，对审计的独立性构成威胁，即使事务所仅仅提供内部审计服务，也可能由于高额收益想要与企业保持长期合作关系而影响独立性；另一方面，内部审计工作范围受到限制。内部审计外包服务是在与企业签订协议工作范围的基础上开展的，当事务所审计人员发现可能存在的问题，因为超过协议范围受到限制，影响工作的效率和效果。

综上所述，内部审计是现代企业良好发展的基础，但由于我国企业内部审计存在的问题，为满足自身发展需要，企业选择将内部审计业务外包也成为一种趋势。同时，会计师事务所在提供内部审计外包服务时，在充分利用自身的优势时也应考虑到面对的可能风险。为解决我国企业在内部审计方面的，应借鉴国外经验，结合自身特点将内部审计进行全外包或者部分外包，最终提高企业价值，有利经济发展。

参考文献：

[1]王光远，瞿曲.内部审计外包：述评与展望[J].审计研究，2005.

[2]刘斌，石恒贵.上市公司内部审计外包决策的影响因素研究[J].审计研究，2008（4）.

[3]傅黎瑛.内部审计外包中的独立性和决策标准问题研究[J].管理世界，2008.

作者简介：张晶洁（1988- ），女，河北唐山人，专业：会计学，研究方向：会计理论与实务

作者：张晶洁 赵伟