全面“营改增”后企业税负影响分析

1“营改增”的背景和意义

为了进一步深化税制改革, 解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题, 2011年10月国务院决定开展“营改增”试点, 逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。自2012年1月1日起上海营业税改征增值税试点改革, 拉开了“营改增”的序幕。经过4年5次“营改增”试点改革的推进, 2016年5月1日起全面实施“营改增”, 实现了增值税对货物和服务的全覆盖。“营改增”的最大特点是减少重复征税, 切实减轻纳税企业的税收负担, 激发企业的发展活力, “营改增”的实施, 对国家产业转型、经济增长、企业发展等带来了深层次的影响。

2 全面“营改增”对企业税负影响

交运集团青岛温馨的士属于交通运输业的出租车行业, 2013年8月1日起, 交通运输业首先进行了“营改增”试点, 2016年5月1日, 随着“营改增”的全面推进实施。

2.1 简易计税项目

自2013年8月1日起, 交通运输业和部分现代服务业实施全国“营改增”试点, 交通运输业由原营业税税率为3%调整为一般纳税人适用的增值税税率为11%。因属于公共交通运输服务中的出租车行业, 属于可简易计税项目, 符合可以选择适用简易计税方法按3%的征收率计征。所以自“营改增”试点开始我单位就选择了简易征收计税方法, 并及时到国税局进行了备案。

下面将“营改增”前后税负变化影响做一个简要分析, 由于营业税属于价内税, 增值税属于价外税, 虽然税率仍为3%, 但实际税负是有所降低的。例如:

含税营业收入为30万元

营业税应缴纳:30×3%=0.9万元

相关附加税 (城建税7%教育费附加3%地方教育费附加2%水利基金0.5%) :0.9×12.5%=0.1125万元

实际缴纳税费0.9+0.1125=1.0125万元

增值税应缴纳:30/ (1+3%) ×3%=0.87万元

相关附加税 (12.5%) :0.87×12.5%=0.1088万元

实际缴纳税费0.87+0.1088=0.9788万元

可以看出公共交通运输服务业选择简易征收有效地减轻了企业的税负, 虽然减税幅度不大, 但充分证明了“营改增”的制度框架下总体减税的要求。

2.2 一般计税项目

交运集团青岛温馨的士的主要收入为出租车管理费收入, 在增值税税目类别中属于现在服务业的企业管理服务, 适用增值税税率为6%, 原营业税税率为5%。如果考虑价外税因素, 将增值税税率6%换算成和营业税一致的价内税税率为6%/ (1+6%) =5.66%, 简单地从税率上看税负要高于营业税。但综合考虑进项税可抵扣因素, 实际税负会有什么样变化, 下面用数据分析一下:

上述公司2017年月均出租车管理费收入为90万元

原营业税每月缴纳:90×5%=4.5万元

“营改增”后每月销项税额:90/ (1+6%) ×6%=5.09万元

如果要保证“营改增”后税负不增加 (不考虑企业所得税因素) , 那每月的可抵扣进项税额应至少为5.09-4.5=0.59万元。

2017年该单位可抵扣进项税额为9.25万元, 月均0.77万元, 要高于平衡值0.59万元, 证明笔者单位现代服务业“营改增”后, 税负水平是降低的。

从笔者单位实例分析可以发现此次全面“营改增”改革对于降低部分企业的税收负担, 是有着显著的积极作用的。

3 全面“营改增”后如何规范好企业的财务管理工作

3.1 充分利用税收优惠政策, 做好企业税务筹划与管理

“营改增”总体目标是全面减税, 但实际是企业的税负有增有降, 这就需要每一个企业的财务人员具体情况具体分析, 最大限度的利用税收政策降低“营改增”的税负影响。通过对“营改增”相关政策的解读分析, 结合本企业的实际情况, 充分利用好“营改增”的相关税收优惠政策, 比如简易征收、进项税额抵扣、税控设备及维护费可减免增值税等, 在实际业务中使企业的税负降低, 增加企业的现金净流量。从而最终提高企业经济效益。

3.2 规范财务核算体系

“营改增”后, 需要财务人员与时俱进做好财务核算的各项应对准备工作。“营改增”后会计科目需要增加增值税进项税额、销项税额等科目, 会计核算变得更为复杂。在增值税发票的开具、进项税发票的抵扣认证等工作, 比营业税时对财务人员业务能力水平要求更高, 这就需要财务人员加强业务学习, 吃透最新“营改增”政策法规, 以降低企业的税收风险。

3.3 可抵扣进项税额

“营改增”后, 一般纳税人企业在取得成本费用发票时要最大可能的要求对方开具增值税专用发票, 以降低企业税负, 但要注意的是有些业务即便取得了增值税专用发票也不可以抵扣, 需要做进项转出, 比如涉及职工福利或者简易征收业务等。这就需要财会人员要及时更新学习国家“营改增”的最新政策文件, 充分了解不准与抵扣进项税额的情形以及准予抵扣但需要分期抵扣的情形。

2018年3月28日, 国务院常务会议已明确为了深化增值税改革, 进一步减轻市场主体税负, 自5月1日起, 将增值税17%税率将降至16%, 将交通运输、基础电信服务等行业的增值税税率由11%降至10%。国家下调税率为企业减负, 真正的让企业收益, 这必将带动中国实体经济的发展跃上一个新台阶, 引领中国经济的再一次腾飞。

摘要：本文对兼营简易计税方法的一般纳税人企业全面“营改增”后税负情况进行对比分析, 并提出了“营改增”后如何规范、提高企业财务管理工作。

关键词：“营改增”,兼营销售,税负