新收入准则下客户合同收入会计确认分析探讨

2022-12-04

1 引言

近年来, 在全球经济一体化背景下, 我国从事国际贸易的企业越来越多, 跨国贸易企业规模越来越大。将于2017年年底实施的新收入准则, 将会对相关企业产生影响, 有必要了解新收入准则的变化及对企业影响, 才能推动企业健康成长。

2 分析会计收入确认的因素

现代企业损益表中收入作为主要构成因素, 在企业经营管理中发挥着重要作用, 同时也到的广大财务工作者与管理者的重视, 而收入确认则被公认为复杂的会计事项, 主要包括三点原因:

(1) 将企业经营活动划分成若干个相等的会计期间, 每个会计期间都应该完成核算与报表编制, 利润表作为典型的时期报表, 将某一特定会计期间企业的经营成果充分反映出来, 而企业当期业绩反映受到提前或延迟确认的影响。

(2) 现代社会市场竞争日趋激烈, 这点在国际市场也不例外, 为了抢占市场份额、增加效益, 企业通常会采取各式各样的营销方式, 这就使得会计确认呈现复杂化趋势, 如何确认这些复杂的收入事项已成为当前急需解决的问题。

(3) 明确会计收入确认时点。随着我国会计准则不断趋同与IASB的规定, 双方在很多问题上保持一致, 这在会计收入确认时点上同样如此。也就是将收入确认时点规定为卖方不能控制商品所有权。

3 新准则下的主要改变

新收入准则下客户合同收入会计确认发生诸多改变, 本部分着重分析几种主要的改变, 为后期论述奠定基础。

3.1 合同的识别

企业与客户签订的合同并无统一形式, 合同既可以是口头形式、书面形式或是其他形式。无论何种形式的合同, 签订后都意味着双方必须承担相应的权利及义务。这就需要企业对合同条款逐条解读, 并结合实际情况使用收入模型, 全面了解建立合同的程序。

3.2 待履行义务

新收入准则中明确规定只有企业将合同义务履行完成后才能确认收入时点, 这点与现行准则中企业风险转移及确认报酬收入的规定存在明确区别, 这意味着实际合同签订后将会对收入确认时点产生影响。

3.3 担保变化分析

在旧版收入准则与新版收入准则中对于担保行为的定义也不同, 旧版认为担保行为是一种销售成本, 而新版则不同, 如果客户能够单独购买担保, 或者客户购买的担保已经超出其所规定的范围, 那么此项担保行为已经成为一项需要客户独立完成的待履行义务。这是一项最主要的改变, 直接导致当担保价格重大且担保期限较长时会计收入确认发生改变。

4 探讨新准则下客户合同收入确认的具体影响

本部分主要分析新准下客户合同收入确认对企业的影响, 为后期论述奠定基础。

4.1 以签订合同为出发点

新收入准则下以商业合同为保障确认所有交易的成立, 只有企业完成合同内详细规定的权利、义务后, 才能进一步明确收入确认的时间点。

4.2 以资产负债为出发点

我国与国际会计准则均能将收入的费用观体现出来, 强调收入确认满足配比与权责发生制的原则。基于资产负债观念, 当期净合同增加额就是企业的收益, 净合同地位与企业收益呈正相关, 也就是净合同地位增加意味着企业效益增加, 反之则是企业出现亏损。

4.3 收入分配按照合同义务进行

新收入准则中明确规定, 企业进行捆绑销售时, 捆绑销售的商品或服务的价格确认时, 以收入与成本销售的价格配比为出发点, 如果商品被视为亏损合同, 即便整体业务都是盈利, 也需要单独确认亏损商品额。

5 新收入准则下企业应对措施

新收入准则于2017年12月15日实施, 其中规定首次执行的企业应当追溯调整。如果企业业务中有涉及新旧准则衔接的内容, 需要统计已经存在的客户合同, 充分考虑收入新准则对会计实务的影响, 具体可以从以下入手:

5.1 交易价格确认

企业将商品或服务提供给客户时的对价就是交易价格, 确定交易价格时, 需要确定顾客的信用风险, 一般采用概率加权平均法进行, 将合同中交易对价与交易价格间的差额计入收益中, 如P公司将10万元的商品销售给客户W, 双方约定采用货到付款的方式, 依据以往经验, 客户W确认收货后仅支付80%的货款。所以在商品移交后确认8万元账款。但是如果W仅支付75%货款, 意味着5000元计入费用, 但不能抵减收入;W全额付款则直接计入收益。

5.2 做好内控建设

新收入准则新加入了关于财务人员的专业判断, 在一些判断中, 不仅依靠财务人员专业能力和职业素养, 还要包含整个公司相关部门间责任分担。因此, 必须改变公司内部以往的控制政策和程序, 为相关业务流程建立一套更完善有效的内部控制。此外, 还需建立更有效的绩效考核机制, 制定更合理的年度预算任务, 完善员工绩效考核的评价结果。建立量化分解指标, 加强公司内部管理分析, 注意与外部沟通, 从而帮助企业更快、更好地完成标准的转变, 降低财务风险