第一篇：税务会计第2版范文
企业会计准则第2号
企业会计准则第2号——长期股权投资
第一章总则
第一条为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条下列各项适用其他相关会计准则：
(一)外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。
(二)本准则未予规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第二章初始计量
第三条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
(一)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。
(二)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
第四条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
(三)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
(四)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。
(五)通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
第三章后续计量
第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：
(一)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
(二)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资
单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。
第六条在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
第七条采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
第八条投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核算。
第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定。
第十条投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
第十一条投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
第十二条投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。
第十三条投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
第十四条投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。第十五条按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理;其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。
第十六条处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
第四章披露
第十七条投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：
(一)子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。
(二)合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。
(三)被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。
(四)当期及累计未确认的投资损失金额。
(五)与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。
第二篇：税务会计与税务筹划(第3版)课后习题答案
税务会计与税收筹划习题答案
第二章 答案
四、计算题
1.(1)当期销项税额= [480*150+(50+60)*300+120000+14*450*(1+10%)]*17%+(69000+1130/1.13)*13% =[72000+33000+120000+6390]*17%+9100=231930*17%+9100=39428.1+9100 =48528.1(元) (2)当期准予抵扣的进项税额=15200*(1-25%)+13600+800*7%+6870 =11400+13600+56+6870=31926(元) (3)本月应纳增值税=48528.1-31926=16602.1(元) 2. (1)当期准予抵扣的进项税额
=1700+5100+(15000+15000*6%)*17%=1700+5100+2703=9503 (2)当期销项税额
=23400/1.17*17%+234/1.17*17%*5+2340/1.17*17%+35100/1.17*17% =3400+170+340+5100=9010 (3)应缴纳增值税=9010-9503=-493
3.(1)当期准予抵扣的进项税额=17000+120=17120元
(2)当期销项税额=120+2340/1.17*17%+120000*17%=120+340+20400=20860元 (3)本月应纳增值税=20860-17120+104000/1.04*4%*50%=5740元 4.(1)不能免征和抵扣税额=(40-20*3/4)*(17%-13%)=1万元 (2)计算应纳税额
全部进项税额=17++1.7+0.91+0.88=20.49(万元) 销项税额=7÷1.17×17%+60×17%=11.22(万元) 应纳税额=11.22-(20.49-1)-2=-10.27(万元) (3)计算企业免抵退税总额
免抵退税额=(40-20*3/4)×13%=3.25(万元) (4)比大小确定当期应退和应抵免的税款 11.27>3.25;应退税款3.25万元 当期免抵税额=免抵退税额-退税额=0 下期留抵税额=10.27-3.25=7.02(万元)
五、分录题 1. 会计分录：
(1)借：应收账款 2340 000 贷：主营业务收入 2000 000 应缴税费—应交增值税(销项税额) 340 000 借：主营业务成本 1600 000 贷:库存商品 1600 000 借：银行存款 2320 000 财务费用 20 000 贷：应收账款 2340 000 (2)借：应收账款 585 000(红字)
贷：主营业务收入 500 000(红字) 应缴税费—应交增值税(销项税额) 85 000(红字)
(3)根据增值税暂行条例规定：先开发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。增值税销项税额为：100×17%=17万元。
借：银行存款 300 000 应收账款 870 000 贷：主营业务收入 1000 000 应缴税费—应交增值税(销项税额) 170 000 (4)销售增值税转型前购进或自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 应交增值税=10.4/(1+4%)×50%=0.2万元
借：固定资产清理 320 000 累计折旧 180 000 贷：固定资产 500 000 借：银行存款 104 000 贷：固定资产 104 000 借：固定资产清理 2 000 贷：应交税费——应交增值税 2 000 借：营业外支出 218 000 贷：固定资产清理 218 000
(5)根据增值税暂行条例实施细则规定，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额，才不得抵扣进项税额，其他混用的固定资产的进项税额均可以抵扣。可抵扣进项税额=8.5+10×7%=9.2万元
借：固定资产 613 000 应缴税费—应交增值税(进项税额) 92 000 贷：银行存款 705 000
(6)根据增值税暂行条例规定，符合条件的代垫运费可以不作为价外费用缴纳增值税。
借：应收账款 732 000 贷：主营业务收入 600 000 应缴税费—应交增值税(销项税额) 102 000 银行存款 30 000 借：主营业务成本 450 000 贷：库存商品 450 000 (7)月末，增值税计算
增值税销项税额=34-8.5+17+10.2=52.7万元
增值税进项税额=30+9.2=39.2万元
按照适用税率应缴纳增值税=52.7-39.2=13.5万元
简易办法征税应纳增值税=0.2万元
借：应缴税费—应交增值税(转出未交增值税) 135 000 应缴税费—应交增值税 2 000 贷：应缴税费—未交增值税 137 000 2.(1)借：长期股权投资---其他股权投资 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费---应交增值税 34 000 借:主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 (2)借：长期股权投资---其他股权投资 250 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费---应交增值税 34 000 银行存款 16 000 借: 主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 (3)借：长期股权投资---其他股权投资 224 000 银行存款 10 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费---应交增值税(销项税额) 34 000 借:主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 六.筹划题
1.提示:运用价格折让临界点,计算临界点价格,比较后决策. 2.A企业采取经销方式：
应纳增值税=500×210×17%-50×1250×3%-1600=17850-1875-1600=14375(元) 收益额=500×210-50×1250-14375=105000-62500-14375=28125 A企业采取来料加工方式: 应纳增值税=41000×17%-1600=6970-1600=5370(元) 收益额=41000-5370=35630(元)
来料加工方式少交增值税9005元，多获得收益7505元。 对于B企业来说： 采取经销方式：
应纳增值税=50×1250×3%=1875(元) 货物成本=500×210×(1+17%)=122850(元) 采取来料加工方式： 应纳增值税=0 货物成本=50×1250×41000×(1+17%)=110 470(元) 来料加工方式下，B企业的加工货物的成本降低12380元，增值税少交1875元。
四、计算题
1. (1)进口原材料应纳关税=(120+8+10+13)×10%=151×10%=15.1(万元) 进口原材料应纳增值税=(151+15.1)×17%=28.237(万元) (2)进口机器设备应纳关税=(60+3+6+2)×10%=71×10%=7.1(万元) 进口机器设备应纳增值税=(71+7.1)×17%=13.28(万元) (3)本月销项税额=340+11.7/1.17×17%+10×(2000/100)×17%=375.7(万元) 允许抵扣的进项税额=28.237+13.28+51+(12+4)×7%+17=110.64(万元) 应纳增值税=375.7-110.64=265.05(万元) (4)本月应纳消费税=(2000+11.7/1.17+10×2000/100)×12% =2210×12%=265.2(万元)
2.(1)甲公司提货时，应组价计算消费税并由乙公司代收代缴消费税 材料成本=10000+20000+300×(1-7%)=30279(元) 加工及辅料费=8000(元)
提货时应被代收代缴消费税=(30279+8000)÷(1-30%)×30%=16405.29(元) (2)甲公司进项税=1700+3400+300×7%+8000×17%+800×7%=6537(元) 甲公司销项税=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元) 应缴纳的增值税=14529.91-6537=7992.91(元) (3)甲公司销售香水应缴纳的消费税 =100000÷(1+17%)×30%-16405.29×70% =25641.03-11483.7=14157.33(元)
(4)乙公司应代收代缴甲公司消费税16405.29元. 乙公司受托加工收入应缴纳增值税=8000×17%-200=1160(元) 3.小汽车进口环节组成计税价格
=(10*40+10+5+3)*(1+25%)/(1-5%)=522.5/0.95=550万元
小汽车进口环节消费税=550*5%=27.5万元
小汽车进口环节增值税=550*17%=93.5万元 卷烟进口环节组成计税价格={150*(1+20%)+100*150/10000}/(1-56%)=412.5万元 卷烟进口环节消费税=412.5*56%+100*150/10000=232.5万元
卷烟进口环节增值税=412.5*17%=70.13万元 销项税额=8×93.6/1.17×17%+1000×17%=108.8+170=278.8万元 允许抵扣的进项税额=93.5+1*7%+70.13=163.7万元
应纳增值税=278.8-163.7=115.1万元，应交消费税=0
五、分录题
1.应纳消费税额=700×20%=140(元) 应纳增值税额=700×17%=119(元) 借：应收账款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费---应交增值税 119 借：营业税金及附加 140 贷：应交税费——应交消费税 140 2.(1)发出材料时：
借：委托加工物资 55 000 贷：原材料 55 000 (2)支付加工费和增值税时：
借：委托加工物资 20 000 应交税费---应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400 (3)支付代扣代缴消费税时：
代扣代缴消费税=(55000+20000)÷(1-30%)×30%=32143(元)
提回后直接销售的，将加工环节已纳消费税计入成本
借：委托加工物资 32 143 贷：银行存款 32 143 提回后用于连续生产卷烟的，已纳消费税计入”应交税费”
借：应交税费-消费税 32 143 贷：银行存款 32 143 (4)提回后直接销售的情况下，烟丝入库时：
借：库存商品 107 143 贷：委托加工物资 107 143 烟丝销售时，不再缴纳消费税。
提回后用于连续生产卷烟的情况下，烟丝入库时：
借：库存商品 75 000 贷：委托加工物资 75 000 六.筹划题
1.方案一：委托加工成酒精，然后由本厂生产成白酒。
该酒厂以价值250万元的原材料委托A厂加工成酒精，加工费支出150万元，加工后的酒精运回本厂后，再由本厂生产成白酒，需支付人工及其他费用100万元。
A.代收代缴消费税为：
组税价格=(250+150)÷(l-5%)=421.05万元 消费税=421.05×5%=21.05(万元)
B.白酒在委托加工环节缴纳的消费税不得抵扣，销售后，应交消费税为： 1000×20%+100*2*0.5=300(万元)
C.税后利润(所得税25%): (1000-250-150-21.05-100-300)×(1-25%) =178.95×75%=134.21(万元)
方案二：委托A厂直接加工成白酒，收回后直接销售。
该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加工成白酒，需支付加工费250万元。产品运回后仍以1000万元的价格销售。
A.代收代缴的消费税为：
(250+250+100*2*0.5)÷(l-20%)×20%+100*2*0.5=250万元
B.由于委托加工应税消费品直接对外销售，不必再缴消费税。税后利润如下： (1000-250-250-250)×(l-25%) =250×75%=187.5(万元)
方案三：由该厂自己完成白酒的生产过程。
由本厂生产，需支付人工费及其他费用250万元。
应缴消费税=1000×20%+100*2*0.5=300万元 税后利润=(1000-250-250-300)×(1-25%) =200×75%=150(万元)
通过计算可知，方案二最优。
第四章 答案
四、计算题
1.吸收存款、转贴现收入、出纳长款免营业税
营业税=(200+5+50+20+40+30+20)×5%=365×5%=18.25万元 2. 营业税=(220+400+100)*20%+(120+150+600+76+4+10)×5%
=620×20%+960*5%=124+48=172万元 3. 营业税=(200+50+30+2+3)*5%+20*20%=285*5%+20*20%=14.25+4=18.25万元 增值税=18/(1+3%)*2%=0.35万元 4. 营业税=(200-50)*3%+(180+220-100)*5%=4.5+15=19.5万元 5.(1)该公司应纳承包工程营业税
=(4000+500+100-1000-200-30)×3%=101.1(万元) 该公司应代扣代缴B公司营业税=(1000+200+30)×3%=36.9(万元)
(2)该公司的自建自用行为不用缴营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。
建筑业营业税需要组成计税价格计算：
=3000×50%×(1+20%)÷(1-3%)×3%=55.67(万元) 销售不动产营业税=2400×5%=120(万元) (3)销售不动产营业税包括预售房屋的预售款： =(3000+2000)×5%=250(万元)
(4)运输业营业税=200×3%+(300-150)×3%=10.5 销售货物并负责运输取得收入缴纳增值税，不缴纳营业税。 该公司共缴纳营业税：101.1+55.67+120+250+10.5=537.27(万元) 代扣代缴营业税36.9万元。
五、分录题
1. (1)支付上月税款时。
借：应交税费---应交营业税 48 000
贷：银行存款 48 000
(2)月末计算应交营业税时。
商品房销售、配套设施销售，因属销售不动产，应按5%的税率计算营业税。
=(1100000+260000)×5%=68000(元)
代建工程结算收入，因属建筑业，应按3%税率计算营业税。
=200000×3%=6000(元)
两项合计应纳营业税=68000+6000=74000(元)
借：主营税金及附加 74 000
贷：应交税费---应交营业税 74 000 2.(1)取得第一笔租金时。
借：银行存款 30 000 贷：其他业务收入---经营租赁收入 10 000 预收账款 20 000 (2)计提当月营业税时。
借：营业税金及附加---经营租赁支出 500 贷：应交税费---应交营业税 500 (3)缴纳当月营业税时。
借：应交税费---应交营业税 500 贷：银行存款 500 六.筹划题 1. 提示如下： A公司本应该以土地和房屋出资1800万元，若占40%股份，则另一投资方必须出资2700万元，注册资本为4500万元。这样，因被投资的B公司是房地产企业，不能免征A公司就投资土地和房屋缴纳的流转税，但可以减少现金流出400万元。
因土地和房屋有各自价格，筹划时可将总收入在土地和房屋间做适当分配，分别签合同，降低增值税额，减少纳税。 2. 提示如下: 方案1.签一个房地产转让合同，直接转让房地产。 按照9000万元缴纳营业税,城建税,教育费附加,印花税 补交契税,交土地增值税,交企业所得税,代扣个人所得税 方案2:签一个代收拆迁款的合同，签一个转让房地产的合同。 按照(9000-3*1669.8)缴纳营业税,城建税,教育费附加,印花税 补交契税,交土地增值税,交企业所得税,代扣个人所得税 方案3：直接转让100%的股权。
免营业税、城建税，教育费附加，土地增值税 交印花税,补交契税，交企业所得税,代扣个人所得税
方案4：以房地产进行投资,与买方共同成立一个新企业,然后再转让在新企业中的股权。 免营业税、城建税，教育费附加，土地增值税 交纳股权转让的印花税
补交契税，交纳企业所得税，代扣个人所得税 与方案三不同的是,还可以用原来企业的名字从事活动.
第五章 答案
四、计算题
1. 第一步，确定收入总额为货币与实物之和2200+100=2300(万元) 第二步，确定扣除项目金额： 支付地价款800万元 房地产开发成本700万元
开发费用=50+(800+700)×5%=125(万元)
与转让房地产有关的税金中：营业税2300×5%=115(万元) 城建税和教育费附加：115×(7%+3%)=11.5(万元) 加扣费用：(800+700)×20%=300(万元)
扣除费用总计=800+700+125+115+11.5+300=2051.5(万元) 第三步，确定增值额：2300-2051.5=248.5(万元) 第四步，确定增长率：248.5÷2051.5=12.11% 增长率低于20%的普通标准住宅，免税。
2. 土地款=4750+250=5000万元，住宅楼和写字楼土地成本各2500万元 住宅楼：收入=20 000万元
营业税=20 000*5%=1000万元，城建税及附加=1000*(7%+3%)=100万元 允许扣除金额=2500+3000+(300+5500*5%)+1100+5500*20% =2500+3000+575+1100+1100=8275万元
增值额=20 000-8275=11725万元
增长率=11725/8275=141.69%，适用税率50%,扣除率15% 住宅楼应交土地增值税=11725*50%-8275*15%=5862.5-1241.25=4621.25万元 写字楼：收入=30 000万元
营业税=30 000*5%=1500万元，城建税及附加=1500*(7%+3%)=150万元 允许扣除金额=2500+4000+6500*10%+1650+6500*20% =2500+4000+650+1650+1300=10100万元 增值额=30 000-10100=19900万元
增值率=19900/10100=197%，适用税率50%，扣除率15% 写字楼应纳土地增值税=19900*50%-10100*15%=9950-1515=8435万元 3.先判断进口货物完税价格为CIF成交价格-进口后装配调试费 完税价格=600-30=570(万元) 关税=570×10%=57(万元)
纳税人应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内完税，该公司应于1月24日前纳税，该公司25日纳税，滞纳1天，滞纳金为57万元×0.05%=285(元)
五、分录题
1. 应交关税和商品采购成本计算如下： 应交关税=4 000 000×43.8%=1 752 000(元) 应交消费税=(4 000 000+1 752 000)÷(1-8%)×8% =6 252 174×8%=500 174(元)
应交增值税=(4 000 000+1 752 000+500 174)×17% =6 252 174×17%=1 062 870(元)
会计分录如下： (1)支付国外货款时: 借：物资采购 4 000 000 贷：应付账款 4 000 000 (2)应交税金时: 借：物资采购 2 252 174 贷：应交税费---应交关税 1 752 000 ---应交消费税 500 174 (3)上缴税金时: 借：应交税费---应交增值税(进项税额) 1 062 870 ---应交关税 1 752 000 ---应交消费税 500 174 贷：银行存款 3 315 044 (4)商品验收入库时: 借：库存商品 6 252 174 贷：物资采购 6 252 174 2.(1)补交出让金时。
借：无形资产 50 000 贷：银行存款 50 000 (2)转让时计算应交土地增值税时。
增值额=2 000 000-50 000-10 000=140 000(元)
增值率=140 000÷60 000×100%=233% 应纳税额=140 000×60%-60 000×35%=63 000(元)
借：银行存款 200 000 贷：应交税费---应交营业税 10 000 ---应交土地增值税 63 000 无形资产 50 000 营业外收入 77 000 (3)上缴土地增值税及有关税金时。
借：应交税费---应交土地增值税 63 000 ---应交营业税 10 000 贷：银行存款 73 000 六.筹划题
1.提示:利用优惠政策,将普通住宅的增值额控制在20%以内. 2.提示:利用零部件和整机的税率差别筹划.
第六章 答案
四、计算题
1.(1)该企业所得税前可扣除的销售费用200万元
按税法规定，企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售营业收入的15%。 广告费限额=3000×15%=450(万元)，广告费没有超支，允许扣除100万元。
(2)计算该企业所得税前可扣除的管理费用=500-(20-12)-(36-6)-2=460(万元) ①按税法规定，业务招待费用按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售营业收入的0.5%;业务招待费的限额计算：a.3000×0.5%=15(万元);b.20×60%=12(万元);可扣除12万元。 ②按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除 当年应计入成本费用的房租=36万÷24个月×4个月=6(万元) ③存货跌价准备2万元属于税法不认可的支出 (3)计算该企业计入计税所得的投资收益为0 ①国库券利息收入免缴企业所得税
②居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益属于免税收入 ③不认可权益法计算的投资损失15万元 (4)企业间经营性违约罚款可扣除。
计算该企业应纳税所得额=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5(万元) (5)计算该企业应纳的所得税额=817.5×25%=204.38(万元) (6)应补缴企业所得税=204.38-190(预交)=14.38(万元) 2. (1)该企业的会计利润总额
企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40-43.7=150(万元) (2)该企业对收入的纳税调整额 2万元国债利息属于免税收入 (3)广告费的纳税调整额：
广告费限额=(2000+10)×15%=301.5(万元) 广告费超支=400-301.5=98.5(万元)，调增应纳税所得额=98.5万元 招待费、三新费用的纳税调整额：
招待费限额的计算：80×60%=48万元，(2000+10)×0.5%=10.05万元 招待费限额10.05万元，超支69.95万元 三新费用加扣：70×50%=35万元 合计调增管理费用=69.95-35=34.95万元 营业外支出调整额：
捐赠限额=150×12%=18万元，故20万元的公益捐赠中允许扣除的是18万元，直接捐赠10万元不允许扣除;行政罚款2不允许扣除。调增营业外支出14万元。 (4)应纳税所得额=150-2+98.5+34.95+14=295.45万元 应纳所得税=295.45×25%=73.86万元
3.招待费标准100*60%=60万元，9600*0.5%=48万元，超支100-48=52万元 广告费标准=9600*15%=1440万元，大于500万元，允许全额扣除 研究开发费加计扣除=60*50%=30万元
接受捐赠调整所得额=(50+8.5)=58.5万元
允许捐赠支出=1000*12%=120万元，实际捐200万元，调整所得额=200-120=80万元 允许三费额=300*(14%+2%+2.5%)=300*18.5%=55.5万元 三费实际额=50+6+8=64万元，超标准=64-55.5=8.5万元 应纳税所得额=1000+52-30+58.5+80+8.5=147万元 企业所得税=147*25%=36.75万元
4. 会计利润=800-200-20-40-45-50+60-5=500万元
管理费用调整：投资者生活费用不得税前扣除，调增10万元;
业务招待费=10*60%=6万元，800*0.5%=4万元，允许抵扣4万元，调增6万元 研究开发费允许加扣50%，即20*50%=10万元，调减所得额10万元。 财务费用调整：10-50*10%=5万元，调整所得额5万元。 营业外支出调整：
允许捐赠额=500*12%=60万元，实际公益性捐赠2万元，允许扣除，不用调整;直接捐赠1万元，不允许扣除，调增所得额1万元。
营业外收入调整: 收入=7+7*20%=8.4万元，调增所得额=8.4-7=1.4万元 全年应纳税所得额=500+10+6-10+5+1+1.4=513.4万元 应纳所得税=513.4*25%=13.35万元
五、分录题
1. (1)2010年当期应交所得税
会计折旧=300万元，税法折旧150万元，调增所得额=150万元 应纳税所得额=3000+150+500-1200×50%+250+100-300=3400(万元) 应交所得税=3400×25%=850(万元)
借：所得税费用 850
贷：应交税费——应交所得税 850 (2)2010递延所得税
固定资产期末账面价值1200万元，计税基础1350万元，形成可抵扣暂时性差异150万元;
存货计提减值准备，形成可抵扣暂时性差异100万元。 交易性金融资产，计税基础1500万元,账面价值1800万元,形成应纳税暂时性差异300万元.
递延所得税资产期末余额=(150+100)×25%=62.5(万元) 递延所得税资产期初余额=20万元
递延所得税资产增加额=62.5-20=42.5万元 递延所得税负债期末余额=300×25%=75(万元) 递延所得税负债期初余额=25万元 递延所得税负债增加额=75-25=50万元 递延所得税=50-42.5=7.5(万元)
借：递延所得税资产 42.5 所得税费用 7.5 贷：递延所得税负债 50 (3)利润表中应确认的所得税费用 所得税费用=850+7.5=857.5(万元) 2. (1)计算应缴所得税，并编制会计分录： 罚款不允许税前扣除，调整所得额10万元。
招待费标准：50*60%=30万元，5000*5‰=25万元，允许扣除25万元，调增所得额25万元。 广告费=5000*15%=750万元，实际600万元，允许全部扣除。
公益性捐赠=300*12%=36万元，实际捐赠56万元，允许扣除36万元，调增所得额20万元。 研究开发费加扣70*50%=35万元
商誉减值准备不允许税前扣除，调整所得额20万元，形成可抵扣暂时性差异。
交易性金融资产允许税前扣除1200万元，调增所得额200万元，形成可抵扣暂时性差异。 估计负债允许税前扣除30万元，调整所得额60万元，形成可抵扣暂时性差异。 应纳税所得额=300+10+25+20-35+20+200+60=600万元 应交所得税=600*25%=150万元
借：所得税费用 150万元
贷：应交税费——应交所得税 150万元
(2)计算出递延所得税资产和递延所得税负债，并编制会计分录; 递延所得税资产的期末余额=180*25%=45万元 递延所得税资产的期初余额=60万元
递延所得税资产期末减期初后的增加额=45-60=-15万元 递延所得税负债期末余额=0*25%=0万元
递延所得税负债期初余额=25万元
递延所得税负债期末减期初后的增加额=0-25=-25万元 递延所得税=-25-(-15)=-10(万元)
借：递延所得税负债 25万元 贷：递延所得税资产 15万元 所得税费用 10万元
(3)计算出利润表中的所得税费用应填报的数额。 所得税费用=150-10=140万元 六.筹划题
1. 方案1：该项租赁业务按照税法规定应该缴纳增值税。由于该公司为增值税一般纳税人，因此，适用税率为17%，该项业务应纳税额为： 应纳增值税=1800÷(1+17%)×17%-170=91.54(万元) 应纳城建税及教育费附加=91.54×(7%+3%)=9.154(万元) 应纳印花税=1800×0.005%=0.09(万元) A公司总获利=1800-1170-91.54-9.154-0.09=529.22(万元)
方案2：该项租赁业务按照税法规定应该缴纳营业税，税率为5%。 收回残值=1170÷12×2=195(万元)
应纳营业税=(1600+195-1170)×5%=31.25(万元) 应纳城建税及教育费附加=31.25×(7%+3%)=3.125(万元) 应纳印花税=1600×0.03%=0.48(万元)
A公司总获利=1600-1170-31.25-3.125-0.48+300=695.145(万元) 显然，方案2比方案1多获利，应该选择方案2。
第七章 答案
四、计算题
1. (1)住房补贴2000元应并入工资薪金所得计征个人所得税。 每月应税工资所得=8500+2000+5000=15500(元)
工资应纳个人所得税={(15400-3500)×25%-1005}×6个月
=1995×6=11970(元);
年终奖金应纳个人所得税：
24000÷12=2000，10%的税率，速算扣除数105元; 应纳税额=24000×10%-105=2295(元)
(2)省政府颁发的科技奖10000，免征个人所得税。 (3)2008年10月9日后的利息，免税; 存款利息应纳个人所得税=1000×5%=50(元)
(4)除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人购买住房的支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
被投资单位为其购买汽车应纳个人所得税=20万×20%=4(万元) 2. 工资纳税=(10 000-3500)×20%-555=745元 年终奖纳税：120 000/12=10 000元，税率20% 纳税=120 000*25%-1005=28 995元
出场费应纳税所得额=50 000×(1-20%)=40 000元
允许捐赠30%=40 000×30%=12 000元，大于实际捐赠10 000元 允许税前扣除额=10 000元，
扣除后应纳税所得额=40 000-10 000=30 000元， 适用税率30%，扣除数2000元
出场费纳税=30 000×30%-2000=9 000-2 000=7 000 2008年10月9日后，储蓄存款利息，免税。 利息纳税=8 000×20%=1600元 3. 单位组织演出属于工薪所得，
工薪纳税=(10000+6000-3500)×25%-1005=2120元 演出劳务： 应纳税所得额=30 000×(1-20%)=24 000，税率30%，扣除数2000 纳税=24 000×30%-2000=5200元 中奖：
允许捐赠=50 000×30%=15 000元，实际捐赠20 000元，只能扣除15 000元 纳税=(50 000-15 000)×20%=7000元 国债利息和储蓄存款利息，免税 股息纳税=4000×20%=800元
4. 工资纳税=(10000-3500)×20%-555=745元 兼职收入按劳务纳税
兼职收入纳税=8000×(1-20%)×20%=1280元 讲课费纳税：
应税所得额=10 000*(1-20%)=8000元
允许捐=8000*30%=2400元，实际捐5000元，允许扣除2400元 应纳税=(8000-2400)*20%=5600*20%=1120元
未捐赠课酬纳税=8000*20%=1600 稿酬纳税=10 000*(1-20%)*20%*(1-30%)=8000*14%=1120元 转让房产纳税=(100-40-2)*20%=58*20%=11.6万元 5.(1)小说稿酬纳税的计算。
①出版小说和小说加印应合并为一次收入计算缴纳个人所得税： (50000+10000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=6720(元)。 ②小说连载应纳个人所得税：
(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)
(2)审稿收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税： 15000×20%×(1-20%)=2400(元)
(3)临时翻译收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税： (3000-800)×20%=440(元)
(4)境外收入分国分项计算税款抵扣限额，再计算在我国应纳税额。
①A国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额(即抵扣限额)，注意畸高收入加征计算：
抵扣限额=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
因其实际境外纳税5000元未超限额，境外已纳税款可全额抵扣，并需在我国补税：应补税=5200-5000=200(元)
②B国书画展卖收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额(即抵扣限额)，注意畸高收入加征计算：
抵扣限额=70000(1-20%)×40%-7000=15400(元)
因其实际境外纳税18000元超过限额，境外已纳税款只可抵扣15400元，并不需在我国补税，超限额部分的2600元不得影响A国计算，也不得在本应纳税额中抵扣，只能在以后5个纳税内，从来自B国所得的未超限额的部分中抵扣。
(5)孙某2007年应纳个人所得税=6720+420+2400+440+200=10180(元) 六.筹划题
1. 自己租房：每月应纳个人所得税=(5500-3500)×10%-105=95(元) 实际收入=5500-95=5405元 公司提供住房：3500元的收入免税。
工资、薪金福利化筹划后，张先生可以节省个人所得税95元，而公司也没有增加支出。 2. 如果刘先生和该公司存在稳定的雇佣和被雇佣关系，则应按工薪所得缴税， 应纳税额为：(50000-3500)×30%-2755=11195(元)
如果刘先生和该公司不存在稳定的雇佣和被雇佣关系，则应按劳务报酬缴税， 应纳税额为：50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元) 因此，如果刘先生与该公司不存在稳定的雇佣和被雇佣关系，则他可以节省税收1195元。
第三篇：专业主义(第2版)[大全]
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长期以来，管理界的专家多为欧美人士，而作为亚洲管理大师的大前研一，对于企业经营管理及策略规划的见解精辟而独到，观点犀利而深刻，被誉为“日本战略之父”。凝结大前研一毕生经营管理心血的著述颇丰，而这本《专业主义》是其近年来影响力最大的专著。《专业主义》日文版上市两周内销量突破15万册，其中文版在台湾上市仅一个月销售4万册。《专业主义》在内地一经上市后，便在商界和管理界掀起了热议狂潮，并在2008年被评为国内十大商业图书之一，至今已畅销10万册。其不仅引领了国内先进的企业经营管理理念，也为中国企业和个人的成长提供了鲜活、实用的借鉴意义。在《专业主义》一书中，大前研一指出，专业不等于职业，专业知识不等于专家素质，素质培养细微的差别，便是企业及个人在21世纪成败的关键，继而深入剖析了要想独霸世界舞台、锻造他人无法超越的核心竞争力，必须依赖专业精神与技能。这为企业的发展、个人能力的塑造起到了警醒的作用，强调专业知识和职业素质并重的重要意义。 ·致我们终将逝去的青春(电影纪念版) >> ·谢谢你离开我(张小娴最新散文) >> 内容简介
《专业主义》在21世纪激烈的竞争中，我们无处退缩。个人之间、企业之间、国家之间的竞争已经跨越国界，胜利者与失败者的区分变得更为清晰，唯有专业技能和职业素质兼备的专家才能在全球化经济社会站稳脚跟。全球著名管理大师大前研一为我们清晰地阐述了国际化专业人才必备的四种能力要求：先见能力、构思能力、讨论能力和适应矛盾的能力，对于现代职场人士的个人职业修炼有很强的指导意义。大前研一还客观地站在全球化的高度，以翔实的案例和敏锐的洞察力分析了企业和国家在复杂的前进道路上需要面临的挑战和应具备的专业素质。在当今世界格局中，这对于中国企业乃至中国的发展也具有很高的指导价值。
作者简介
大前研一,1943年出生于福冈县，毕业于早稻田大学理工系。获得东京工业大学原子核工科硕士学位、麻省理工学院原子力学工科博士学位。曾任麦肯锡咨询公司日本分社社长，1994年辞职。之后从事国际跨国公司和亚太地区国家经济顾问活动，同时他大胆地提出了“无国界经济学”和“地域国家论”的观点。被英国《经济学人》杂志评选为“全球五位管理大师”之
一、“日本战略之父”。《金融时报》如此描述这位日裔美籍经济管理学家：“他是日本仅有的一位极为成功的管理学宗师。” 曾任美国加州大学洛杉矶分校研究生院教授，斯坦福大学商学院客座教授。2005年，作为日本远程教育的尝试者，大前研一创办了创业家学校并担任校长。著有《专业主义》、《思考的技术》、《OFF学》、《M型社会》、《即战力》、《无国界的国界》等多部具有影响力的经典著作。他在《中国的影响》一书中提出对中国未来发展的中肯建议被众多国人所熟知和接受。
目录
导读 任何人都可以成为企业家姜汝祥 前言 预言将自我实现 第一章 你够专业吗? 专家的定义
被遗忘的“对顾客的誓言” 顾客无处不在 关于授权的误解 不断学习，乐此不疲 保有好奇心 纪律的力量
第二章 先见能力 “看不见的新大陆” 战略论的功与过
在正确的时间做正确的事情 先见能力的蜕变 怀疑一切 享受变化
不怕失败，执著探索 偏执狂的危机感 磨炼直觉能力 对事业倾注全力
“看不见的新大陆”为何看不见 第三章 构思能力 仅有先见能力是不够的 成功的必要条件和充分条件 把握变化的速度与规模 电子商务的三个关键 ·收起全部<< 前言
预言将自我实现 我想做出这样的预言：“专家阶层的势力迟早会增强，并动摇日本的产业界。”
在职业化的时代，资本主义越来越纯粹，自由竞争越来越健全，真正拥有实力的人越来越受到推崇。企业家无处不在，他们根据问题、情况和优先顺序，利用知识与技能解决问题。努力钻研、力求在更高水平上解决问题的专家不断增多，这正如电脑处理信息的能力在不断提高一般。如今，这样的时代正在到来。
各位读者，你们听说过“预言的自我实现”这种说法吗?这是美国社会学家罗伯特?K?默顿提出的一个概念，他是罗伯特?C?默顿的父亲。罗伯特?C?默顿曾经与迈伦?斯科尔斯共同获得诺贝尔经济学奖，是1998年破产的投机性投资集团—美国长期资本管理公司(LTCM)的创始人之一。这种说法指的是以没有确凿证据的预言为契机，唤起一种新的行动，这种行动最终使起初的预言变为现实。基于此，我做出了文章开头的预言。 被称为“专家”的这个社会阶层并非与生俱来，而是由真正拥有实力的人们组成的。我之所以做出这样的预言，是因为我非常希望这个社会阶层的势力增强，能够有越来越多的人才挣脱羁绊，提高效率，为21世纪的日本开辟道路。
例如，参议院准备在日本国会召开第162次定期会议时通过邮政民营化法案，自民党的执行部门要求各家媒体“审议还没有结束，请不要报道说‘难以通过’”。正如他们所担心的那样，“难以通过”的预言最终实现，对此人们依然记忆犹新。 众所周知，我一直毫不客气、锋芒毕露地表明自己的意见，被认为“蛮不讲理”或“性情乖僻”。为此，那些旧秩序的守护者们多次批评我说：“你那么说，真的就会变成那样。”的确如此，回顾过去的1/4个世纪，尽管并非百分之百准确，但我的发言与构想有不少都变成了现实。
但本书写作的目的并不在于做出预言，而在于强调培养专家的方法。我从对专家的体会谈起，对成为专家的理性的平台(基本条件)做出详细的论述。因此，不要期待着我会告诉大家如何成为专家。不经过思考便想成为专家，这不是专家应具备的态度。这方面的学习当然必不可少，但真正的专家首先要理解专家的基本条件，然后再去思考如何成为专家。
因此，我在归纳总结本书时，对当时自己连载于《哈佛商业评论》上的文章内容产生了怀疑。最终我重新确定了写作的理念，删掉了大部分内容。
我以前是一名核工业工程师，进入从事经营咨询的麦肯锡公司工作，也许是缘分所致。然而，我没有上过商学院，仅仅学习过科学方面的知识，作为一名商务专家，只能靠自己独创的一套，在不断失败中摸索。因此，我希望通过本书，向此后肩负日本社会重任的各位商务专家介绍自己成长过程中的体验，也就是专家所要求的最低限度的思考方式。不过请大家切记，一定要用自己的头脑思考，而不要囫囵吞枣地阅读我的文字。
本书的底稿是2004年7月开始连载于《哈佛商业评论》的文章。在三四十岁的那段异常忙碌的岁月里，我经常阅读这本杂志的英文版。因为我的大部分客户都阅读这本杂志，我想与他们就杂志中出现的见解和组织框架进行一番讨论。既然是商务专家，那么不熟读《哈佛商业评论》恐怕不太合适。在熟读这本杂志的基础上，还可以发表文章，与那些作者就某些观点相互切磋。事实上，与其按照杂志上所写的内容进行“空拳攻防练习”，倒不如实际参加拳击比赛，或怀疑，或反驳，或颔首，这样做将更有意义。
最后，我再提出一个预言，那就是：“任何人都能成为专家。” ·收起全部<< 精彩书摘
第一章 你够专业吗?
专家要控制自己的情感，并靠理性而行动。他们不仅具备较强的专业知识和技能以及较强的伦理观念，而且无一例外地以顾客为第一位，具有永不厌倦的好奇心和进取心，严格遵守纪律。以上条件全部具备的人才，我才把他们称为专家。
专家的定义
专业技术人员与专家看似相同，实际上却并非如此。
经常有人问我：“近些年来总是听您在谈专家，那么，您是怎么定义专家的呢?”泡沫经济破灭之后，也许是由于我对大家的提醒多少起了些作用，在商务人士中，一种健康的危机感正在蔓延，大家感到“国家和社会已经靠不住了”，提升自身价值的现象正在萌芽。与此同时，对于“专家”这个乍看起来非常漂亮、听起来也很悦耳的词，大家使用得越来越频繁了。
我认为，在重新认识自身市场价值的过程中，专家这个词是象征性的;对于激励自己向更高的境界迈进，它只能起到一个升压器的作用。我们不得不认为，正是由于大家随便使用，这个词已经远离了其核心意义。例如，企业的领导者经常在迎新会或是员工大会上发布指示，说“请大家成为这方面的专家”，这显然是错误地运用了这一概念。这种情况下的专家指的是专业技术人员，专业技术人员与专家看似相同，实际上却并非如此。
追根问底是了解某个事物本质的捷径。那么，在我宣布我所认为的专家的定义之前，请先看看我“搜索”到的人们的一些普遍认识： “凭借专门的知识和技能获得报酬的人。”(的确如此) “不仅是在公司内部，从公司外部来看，也具备第一线通用的专业知识和实际业务能力。”(有道理) “能够发挥应有作用的人。”(当然如此) “对自己的工作怀着理想和自豪感，并且不断努力。”(这一点很重要) 除此之外，还有“道德感强”、“具有坚定的自信心”、“贯彻自己的信念”等各种认识，总而言之，大家对“专家”共同的看法是“具备较高的专业水平”、“自立和自主”以及“高绩效”。以上任何一种理解都没错，但又都不够准确。 我进一步考察了美国移民局在为非本国居民发放签证时设定的职业类别。从适用于外交官的A类到从事宗教工作的R类，签证共分成18类。我们来看一下适用于专业技术职位的H到1B类。
要想申请H到1B类签证，必须满足以下条件之一：在可获得签证的专业范围内，获得学士以上学位;拥有前往就职州的批准文件;拥有与以上两点相当的专业知识和经验。职业范围为建筑学、工学、数学、自然科学、计算机、生命科学、社会科学、医学或保健学、教育、博物馆学或图书馆学、法学、神学、写作、艺术、音乐或演艺、时装模特，此外还包括企业的经营者和管理者。总而言之，以上分类几乎相当于企业中所有的白领职位，因而无法参考。 被遗忘的“对顾客的誓言” 专家的词源本是“profess”，意思是“向上帝发誓，以此为职业”。
大家看过美国非常流行的电视剧《急诊室的故事》(ER)吗?这部电视剧是以芝加哥的一家综合医院为背景拍摄的，即使大家没有看过，恐怕也听说过，它是由麦克尔·克莱顿和史蒂芬·斯皮尔伯格联袂制作的，他们曾以《侏罗纪公园》而闻名于世。从1994年开始，这部电视剧曾108次获得艾美奖提名，21次获奖。它的系列10《急诊室的故事10》从2005年3月起开始播出。
我不是华纳兄弟公司或日本广播协会的宣传负责人，详细的信息由他们来提供，在此我想提及的是在《急诊室的故事》中出现的“Oath”(誓言)这个词。它的准确说法应该是“The Oath of Hippocrates”，在医学界被称为“希波克拉底誓言”，是在医神阿波罗以及埃斯克雷彼斯等诸神面前宣读的誓言。希波克拉底誓言的具体内容有九条，在医学院中，立志成为医生的学生们要依照这一誓言宣誓。
这九条誓言对于思考职业化问题也有着深远的意义，在此我想介绍一下。请大家在阅读过程中把医生作为“职业”，患者作为“顾客”来考虑。
1.请允许我行医，我要终生奉行人道主义。
2.向恩师表达尊敬与感谢之意。
3.在行医过程中严守良心与尊严。
4.以患者的健康与生命为第一位。
5.严格为患者保守秘密。
6.保持医学界的名誉与宝贵的传统。
7.把同事视为兄弟;不因患者的人种、宗教、国籍和社会地位的不同而区别对待。
8.从受孕之始，即把人的生命作为至高无上之物来尊重。
9.无论承受怎样的压力，在运用自己的知识时也不会违背人道主义。
专家的词源本是“profess”，意思是“向上帝发誓，以此为职业”。希波克拉底誓言正是如此。
医生、药剂师和护士要对人的生命负责;律师要对人类行为的善恶做出判断—从事这些职业的人自古以来被视为专家，后来专家的范围扩大到会计师、税务师、大学教授和普通教师等取得了国家资格认证的人，并且作为普遍的认识而被人们所接受。不过显而易见，人们对专家的这种认识并不适应时代的发展。从某些事例中，我们也能看到专家的作用并非如人们所认为的那样。
例如，有些医疗事故让人怀疑医生是否真正具备行医资格。一旦发生医疗事故，医院院长和医生们只好召开记者招待会赔礼道歉，医生的体面荡然无存;“等候3个小时，看3分钟病”—每当耳闻目睹医院的此类做法毫无改进，我便不由得怀疑希波克拉底誓言究竟在起什么作用。此外，在背后操纵着华尔街的大型法律事务所，以及为了金钱而歪曲事实的律师也让人感到面目可憎。从某种意义而言，法律是一个非常可怕的领域，它有可能仅仅依靠不同的解释而改变我们的人生。 此外还有会计师。安然公司爆出丑闻，西武铁路集团和日本钟纺株式会社伪造财务报表，在此类事件中我们显然看不到专家的身影。在美国，开始出现以Quicken为代表的家庭账簿软件，会计师和税务师等专业人员提供的大部分财务服务转化为商品，像洗衣粉和牙膏那样无所不在。日本早晚也会出现这种情况。
总而言之，专家已无法再根据职业的种类而定义。有专业的医生和律师，也有只通过国家资格认证的徒有虚名的医生和律师。反过来说，资格只不过是一张纸片而已，如果不成为真正的专家，便如“脚底的米粒”，捡起来也不能吃。 对于从事各种专业技术工作的人，区分出哪些人是专业的，哪些人只是徒有虚名，这才是“顾客至上”。几乎所有针对专家的定义都把焦点对准知识和技能，而忽略了顾客的存在。我认为那些定义都不够准确，其原因正在于此。
1990年，在出版《无边界的世界》这本书之前，我在《哈佛商业评论》杂志上发表了一篇论文，名为《在无边界世界中的管理》(Managing in the Borderless World，在欧美有一个惯例，就是作者在自己得意的著作出版之前，先在该杂志上发表文章，以吸引读者注意)，当时该杂志的总编、哈佛商学院的塞奥德尔?莱比特教授对我非常关照，他一语道破天机：“企业通过商品与服务销售其誓言，那是百分之百地让你满意，顾客购买的就是这种誓言。”青木利晴先生从1996年到2002年担任NTT数据公司的社长，他有一句名言是：“对顾客信守誓言，自己则严格遵守规定。”
麦肯锡公司的价值观是“把客户的利益放在第一位”，无论是有经验的人还是新人，都要彻底贯彻这一价值观。严禁从个人或公司的利益出发而做出决策。如果打破这条戒律，不管你是多大规模工程的负责人，都会失去周围人的信任，不仅受到轻视，还会因此被解雇。
顾客无处不在 官僚就是公仆，所谓“官僚主义”，应该可以理解为为社会和他人而献身。这个词被赋予贬义，真是一种讽刺。
以前经常能听到上司对下属，或者老员工对新员工说：“你的工资是顾客给的。”这种说法非常正确，但最近已经不常听到了。那么，这里的“顾客”究竟指的是什么人呢?对生产消费品的厂商而言，毫无疑问，顾客指的是终端顾客，他们最终消费厂商所提供的商品和服务，而与这些终端顾客有着直接联系的零售企业也可以称之为顾客。
但在此有一件事会令人进退两难。满足终端顾客的需求却不一定能满足零售企业的需求;反之，满足零售企业的需求也不一定能满足终端顾客的需求。因此，能够满足终端顾客和零售企业两方面需求的东西也许可称之为畅销商品，不过厂商不一定能生产出这种商品，而且即使满足了这两方面的需求，也可能是非畅销商品。
那么，如果顾客是企业，也就是所谓的B2B(企业对企业)的情况，又如何呢?一般人会把提供商品和服务的部门当做顾客，顾客方面也会这样认为。然而，从半个世纪以前开始，在B2B的世界里，便有人指出思考“顾客的顾客”的重要性。以IT厂商为例，信息系统部门为直接的顾客，顾客的顾客是公司的社长，有时则是全体员工。对医疗器械厂商和制药公司而言，医生和医院的事务部门为直接的顾客，顾客的顾客则是患者。顺便提一句，如果是前面提到的生产消费品的厂商，消费者则成为直接的顾客，同时也是零售业这个顾客的顾客。
不过，经常有人说在B2B的世界里没有市场销售，反过来说，几乎没有任何一家企业看到顾客的顾客的需求。事实上，企业的负责人只考虑如何让直接的顾客满意，如果出现了竞争对手，便想方设法试图消灭竞争对手。既然有这么充沛的精力，真应该认真地做点儿别的事情。边打高尔夫球边进行商业谈判，这种行为在一流企业的管理中是被禁止的。有些人认为这种做法理所当然，如果这样的人身居高位，那么他很容易犯下过错。 由此导致的不当行为之一便是“事前协议”。有些管理者经常谈到双赢(也就是互利)的关系非常重要，对此他们毫无疑义。这种“事前协议”的目的便是双赢。 毫无疑问，“事前协议”是违反反垄断法的。然而，对于作为订货方的顾客而言，与新加入者相比，他们要向有经验的行业成员支付更高的成本，但这样做能够进一步加深生意上的关系，容易预测对方的实力，从而减小风险。不过，正如我在前面所提到的，这种做法不仅与反垄断法相抵触，而且与职业道德相抵触。这是因为这样做不仅没有考虑顾客的顾客，而且还妨碍了顾客获得最大价值。如今，依然存在“事前协议”的行业无一例外都很封闭，没有产生良性循环，因此竞争原理无法发挥作用，这些行业便与竞争原理作用下的产物—技术革新无缘。
反之，通过考虑顾客的顾客，可以把目标领域扩展到其他行业，这就为重新审视现有的方法提供了契机，并且有可能赢得机会，为直接的客户提供独特的价值。不过，任何人都会受到组织常规的束缚，倾向于遵守行业习惯，不去打破常规，这些人就像山崎丰子的《白色巨塔》和手冢治虫的《怪医黑杰克》中塑造的医务室工作人员一样。
此外，总务科、人事科、财会科、经营企划科、法务科以及宣传科等部门不直接生产产品，但它们也有自己的顾客。在这些部门工作的人被称为职能部门的员工，他们对经营者而言有着举足轻重的作用。因此，他们的顾客也可以说是经营者，或者说是经营者指定的董事会，甚至可能是选出这些董事的股东。
事实上，由于和经营者距离较近，他们容易像高级官员那样指手画脚。他们依仗自己经营者代理人的权力为所欲为，监视普通员工，有时像法官那样对事物进行裁决，有时在组织内部暗中活动，这就是官僚主义。他们以普通员工无从知晓的公司内部消息以及条文烦琐的规定为盾牌，扩大自己的势力，管理并控制别人。
然而，官僚就是公仆，所谓“官僚主义”，应该可以理解为为社会和他人而献身。这个词被赋予贬义，真是一种讽刺。
……
第四篇：纳税会计第四版练习答案范文
一、术语解释
1.纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计 学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决 策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。
2.权责发生制原则是指在确定某一会计期间的收入或费用时，以权利和义 务是否发生为标准，即只要权利已经发生，不论款项是否已收到，都确认为当期 收入;只要义务已经发生，不论款项是否已付出，都确认为当期费用。 3.资本收益是指在出售税法规定的资本资产时所得的收益，如投资收益、 出售或交换有价证券的收益等。
4.抗税是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。
5.营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，通常表 现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少，其内容包括主营业务收入和其他 业务收入两个部分。
6.收付实现制原则在确定某一会计期间的收入和费用时，以款项是否实际 收到和付出为标准，即只要款项在当期收到，无论是否应该在该期收到，就确认 为当期收入;只要款项在当期支付，无论是否应该在该期支付，就确认为当期 费用。
7.税收筹划是纳税人在其经营决策、筹资决策和投资决策过程中，在不违 345 书书书
反税法的前提下，以降低税负为目标，运用现代管理理论与方法，对纳税活动进 行方案的规划、预测、比较、决策等一系列管理活动的总称。
8.偷税指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账 簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进 行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。
9.配比原则是指企业在进行会计核算时，某一特定时期的收入应当与取得 该收入相关的成本、费用配比。
10.骗税是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。
二、填空题
1.法律性
专业性
融合性和两重性
2.纳税主体
持续经营
货币时间价值
纳税年度
三、判断题
1.× 正确的是：纳税会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企 业会计的一个特殊领域，纳税会计资料大多来源于财务会计，纳税会计以财务会 计为基础。
2.√ 【解析】纳税会计具有融合性，是融税收法规和会计制度于一体的特 种专业会计。
3.√ 【解析】法律性是纳税会计区别于其他专业会计的主要标志。纳税主 体不论采用何种记账基础进行核算，都必须遵守税收法律法规。
4.√ 【解析】纳税会计的目标是向纳税会计信息使用者提供关于纳税人税 款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息，以利于信息使用者的决 策。纳税会计信息使用者主要有各级税务机关和企业的利益相关者。企业的利益 相关者包括经营者、投资人、债权人等。
5.× 正确的是：各级税务机关可以凭借纳税会计的信息，进行税款征收、 检查和监督。
6.× 正确的是：除印花税、关税及耕地占用税等不需预缴的税种外，纳税 人应交给税务机关的各种税金均在本 “应交税金”账户中核算。
7.× 正确的是：纳税主体与财务会计中的 “会计主体”有一定区别。在一 般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就 是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。
8.√ 【解析】货币时间价值就是指货币在其运行过程中具有增值的能力。 9.× 正确的是：纳税年度是指纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款 的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。但 346
如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产、关闭等原 因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期限为一个 纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 10.× 正确的是：由于纳税会计与财务会计密切相关，因此，《企业会计准 则》中规定的会计信息质量特征原则以及会计要素的确认与计量原则，基本上也 都适用于纳税会计。但又因纳税会计与税法的特定联系，税法中的实际支付能力 原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，会非常明显地影响纳税会计。因 此，纳税会计的原则不一定适用于财务会计。
11.√ 【解析】应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单 位应交税金发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。应征凭证主要有： 纳税申报表、代扣代缴税款报告表、定额税款通知书、应交税款核定书、预缴税 款通知单、审计决定书和财政监督检查处理决定书。
12.× 正确的是：享受减免税的纳税人在减免税期间应照常进行纳税申报。 13.√ 【解析】纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令 限期改正，并处5万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳 税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税 款50%以上5倍以下的罚款。
四、选择题 1.C
【解析】纳税主体与财务会计中的 “会计主体”有一定区别。在一般情况下， 会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主 体，纳税主体也不一定就是会计主体。 2.C
【解析】依法申请减免税是纳税人的权利，其他都是纳税人的义务。 3.A 【解析】《刑法》第二百零四条规定，骗取国家出口退税款，数额较大的，处 5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金;数额巨大或 者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上 5倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒 刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。 4.A
【解析】抗税除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责
任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒 347
缴税款1倍以上5倍以下的罚款。 5.A 【解析】《刑法》第二百零三条规定，纳税人逃避追缴欠税数额在1万元以上 不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1倍以 上5倍以下罚金;数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处 欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。 6.B
【解析】扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或 者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改
正，可以处2000元以下的罚款;情节严重的，处2000元以上5000元以下的 罚款。 7.C
【解析】对扣缴义务人处以50%以上3倍以下罚款，不追缴税款。
五、问答题 1.答：
纳税会计与财务会计的联系：在会计主体、计量尺度等方面相同;纳税会计 的计税依据是财务会计所提供的资料。
纳税会计与财务会计的区别：会计目标不同、核算依据不同、提供的信息不 同、会计原则的运用不同。 2.答：
纳税人的权利有：
(1)享受国家税法规定的减免税优待。 (2)申请延期申报和延期缴纳税款的权利。 (3)依法申请收回多缴的税款。
(4)认为税务机关具有不当的行政行为，使自己的合法权益遭受损失的，纳 税人有权要求税务机关赔偿。
(5)有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等保守秘 密。
(6)不负有代收、代扣、代缴义务的纳税人，有权依法拒绝税务机关要求其 执行代收、代扣、代缴税款的义务。
(7)有权对税务机关做出的具体行政行为申请复议和向法院起诉及要求听 证。
(8)有权对税务机关及其工作人员的各种不法行为进行揭露、检举和控告; 348
有权检举违反税收法律、行政法规的行为。 (9)国家法律、行政法规规定的其他权利。 3.答：
纳税人的义务有：
(1)依照税法规定申请办理税务登记、变更或注销税务登记，并按规定使用 税务登记证件，不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造税务登记证件。
(2)必须按规定设置账簿。个体工商户确实不能设置账簿的，须报经税务机 关批准。
(3)必须按税法规定办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表及税务 机关要求报送的其他资料。因特殊情况不能按期办理的，须报经税务机关批准。 (4)必须按税法规定的纳税期限缴纳税款。因特殊情况不能按期缴纳的，经 省、自治区、直辖市税务机关批准，可延期缴纳，但最长不得越过3个月。 (5)要按税收法律与行政法规的规定保管和使用发票。
(6)欠缴税款需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或提供担 保。
(7)接受税务机关的税务检查，如实反映情况，提供有关证明材料，不得拒 绝、隐瞒。
(8)与税务机关发生纳税争议时，必须先依照法律、行政法规的规定缴纳税 款及滞纳金，再申请税务行政复议。
(9)国家法律、行政法规规定的其他义务。
六、综合题 1.答：
(1)该公司的做法不正确。
(2)不论有无收入，都应按 《税收征管法》的规定，按期办理纳税申报。 (3)税务机关可责令企业限期改正，可以处2000元以下的罚款;情节严重 的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。 2.答：
税法规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账 簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进 行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税 务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以 上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
《刑法》规定，纳税人偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数 349
额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷 税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金;偷 税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年 以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
根据以上可以判定，该公司的行为已构成偷税。由于该公司偷税数额已占应 交税额的10%以上，并且偷税数额在1万元以上，所以构成了偷税罪，应追究 刑事责任，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚 金。 3.答：
(1)根据 《税收征管法》和 《刑法》的规定，纳税人骗取出口退税款在1万 元以上的，构成犯罪。该公司采取伪造假购货发票、假出口报关单、假外汇结汇 单、假完税凭证等手段，两次骗取出口退税款合计1.2万元，已构成犯罪，犯骗 取出口退税罪。
(2)根据 《税收征管法》和 《刑法》的规定，犯骗取出口退税罪的依法追究 其刑事责任。除由税务机关追缴其骗取的1.2万元税款外，对单位处骗取税款1
倍以上5倍以下的罚金，对负有责任的主管人员和其他直接责任人员，处5年以 下有期徒刑或拘役。 350
第 2章
增值税的会计核算
一、术语解释
1.价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还 利润、奖励费、违约金 (延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质 费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
2.混合销售是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的 销售行为。
3.兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务 的同时，还从事非应税劳务 (即营业税规定的各项劳务)，且从事的非应税劳务 与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。
4.免抵退是生产企业出口货物退税的一种计算方法。免税是指对生产企业 出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税;抵税是指生产企业出口自产 货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内 销货物的应纳税额;“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的 进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
二、填空题
1.应交增值税
未交增值税 2.补贴收入
3.应交税费———应交增值税 (出口退税) 351
4.待摊费用———待抵扣进项税额
5.待处理财产损溢
原材料
库存商品 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 6.固定资产清理
营业外支出
营业外收入
三、判断题
1.× 正确的是：一般纳税人将外购货物用于对外投资，应视同销售计算销 项税额，其进项税额可以进行抵扣。
2.× 正确的是：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押 金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
四、选择题 1.A，B
【解析】单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付他 人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 (市)的除 外;(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;(5)将自产、委托加工或购 买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者;(6)将自产、委托加工或购 买的货物分配给股东或投资者;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个
人消费;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2.A，B
【解析】现行增值税基本税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人适用 3%的征收率。 3.B，D
【解析】应纳消费税的货物的组成计税价格包括成本、利润和消费税。 4.C
【解析】采用赊销或分期收款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为合同 规定的收款日期的当天。 5.A，B，D
【解析】企业结转商品进销差价时应冲减主营业务成本，而不能冲减主营业 务收入。 6.B
【解析】实行按日预缴增值税的企业，预缴时应通过 “应交税费———应交增 值税 (已交税金)”科目核算。 352
五、问答题 1.答：
“应交税费———应交增值税”账户的设置上采用多栏式账户的方式，在借方 和贷方各设若干专栏加以反映。 (1)“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予 从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税 额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 (2)“已交税金”专栏，核算企业当月上缴本月增值税税额。 (3)“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税税款。企业按规定直 接减免的增值税税额借记本科目，贷记 “补贴收入”科目。 (4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后， 向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记 “应交税费———应交增值税 (出口退税)”科目。 (5)“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应交未交的增值税。月末 企业 “应交税费———应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科 目，贷记 “应交税费———未交增值税”科目。 (6)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税 税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记;退回销售 货物应冲销的销项税额，用红字登记。 (7)“出口退税”专栏，记录企业出口零税率的货物，向海关办理报关出口 手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税收到退回的税 款。出口货物退回的增值税税额，用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或 者退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定应退税额，借记 “应收补贴款———增值税”科目，贷记本科目。 (8)“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生 非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按 税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记 “主营业务成本”科目同
时，贷记本科目。 (9)“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税企业月终转出多交的增值税。 月末企业 “应交税费———应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记 “应交税费———未交增值税”科目，贷记本科目。 2.答：
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在 353
1年以内，又未过期的，不并入销售额征税;但对因逾期未收回包装物不再退还 的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。“逾期”是指按合同约定实 际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征 税。在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并 入销售额计税。对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可 适当放宽逾期期限。应当注意的是，包装物押金不同于包装物租金，包装物租金 在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。
从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包 装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销 售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。 3.答：
由于非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务的进项税额，一般都已在以前的纳税期作了抵扣。发生损失后， 一般很难核实所损失的货物是在何时购进的。其原始进价和进项税额也无法准确 核定。因此，应按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税额。所损失的在产品、 产成品的实际成本中只有所耗用的原材料、应税劳务等部分才产生进项税额，其 人工部分不产生进项税额，因此，在计算在产品、产成品的进项税额转出金额 时，要按其成本资料计算其所含的原材料和外购劳务的成本。另外，由于原材 料、应税劳务在计提进项税额时，抵扣率可能不同，如运费的抵扣率只有7%， 这时需要根据企业的有关资料计算一个平均抵扣率，以便计算转出的进项税额。 企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转 出的进项税额之和借记 “待处理财产损溢”科目，贷记 “原材料”、“库存商品” 等科目，贷记 “应交税费———应交增值税 (进项税额转出)”科目。 4.答：
外贸企业收购出口的货物，在购进时，应按照增值税专用发票上注明的增值 税税额，借记 “应交税费———应交增值税 (进项税额)”账户，按照增值税专用 发票上记载的应记入采购成本的金额，借记 “材料采购”、“在途物资”等，按照 应付或实际支付的金额，贷记 “应付账款”、“银行存款”等账户。货物出口销售 后，结转商品销售成本时，借记 “主营业务成本”账户，贷记 “库存商品”账 户;按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进 项税额，与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记 “主营业务成 本”科目，贷记 “应交税费———应交增值税 (进项税额转出)”账户。 外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记 “应收出口退 354
税”或 “应收补贴款”科目，贷记 “应交税费———应交增值税 (出口退税)”科
目，收到出口退税款时，借记 “银行存款”科目，贷记 “应收出口退税”或 “应 收补贴款”科目。
六、综合题 1.答：
(1)借：应收账款———光明厂 71200
贷：主营业务收入 60000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 10200 银行存款 1000 结转成本时：
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品———甲产品 40000 (2)借：银行存款 5850
贷：其他业务收入 5000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 850 234000
(3)不含税销售额= =200000 (元) 1+17%
应纳增值税销项税额=200000×17%=34000 借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 34000 结转成本时：
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品———乙产品 160000
(4)借：应收票据———银行承兑汇票 105300
贷：主营业务收入 90000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 15300 结转成本时：
借：主营业务成本 60000
贷：库存商品———甲产品 60000 (5)借：应收账款———胜利厂 142400
贷：主营业务收入 120000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 20400 355
银行存款 2000 结转成本时：
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品———甲产品 80000
(6)年实际利率为5%，则半年的实际利率为2.5% 发出商品时：
借：长期应收款———大阳厂 100000 银行存款 17000
贷：主营业务收入
(元)
2
96371.21 (5000/ (1+2.5%)+50000/ (1+2.5%)) 应交税费———应交增值税 (销项税额) 17000
未实现融资收益 3628.79 (100000-96371.21)
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品———丙商品 80000
(7)发生的运费收入为混合销售行为，应一并征收增值税。 5000
应纳增值税销项税额= ×17%=4273.5×17%=726.5 (元) 1+17%
借：银行存款 122000
贷：主营业务收入 100000 其他业务收入 4273.5
应交税费———应交增值税 (销项税额) 17726.5 结转销售成本时：
借：主营业务成本 70000
贷：库存商品———丁产品 70000 (8)借：库存商品———甲产品 20000
贷：主营业务成本 20000
借：应收账款———红光厂 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 5100
(9)折扣额在同一张发票上注明的，企业可以按折扣以后的价格计算销项 税额。
借：应收账款———红光厂 333450 356
贷：主营业务收入 285000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 48450 结转产品销售成本时：
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品———甲产品 200000 收到款项时：
由于红光厂在5天付款，享受2%现金折扣。
借：银行存款 326781 财务费用 6669
贷：应收账款———红光厂 333450 (10)借：原材料———A 60000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 10200
贷：主营业务收入 60000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 10200 结转成本时：
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品———甲产品 40000
(11)发出代销货物时：
借：委托代销商品 80000
贷：库存商品———甲产品 80000 收到代销清单时：
借：应收账款———光明贸易公司 64350
贷：主营业务收入 55000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 9350 收到款项时：
借：银行存款 61600 销售费用 2750
贷：应收账款———光明贸易公司 64350
(12)将自产产品用于职工福利，应视同销售，按其对外不含税售价计算销 项税额。(新准则规定此种用于集体福利不确认收入，用于非货币性职工薪酬要 确认收入。)
销项税额=600×100×17%=10200 (元)
借：应付职工薪酬 70200 357
主营业务成本 4000
贷：主营业务收入 60000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 10200 库存商品———甲产品 4000
(13)借：应付股利 1170000 贷：主营业务收入 1000000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 170000 结转成本时：
借：主营业务成本 700000
贷：库存商品———丁产品 700000 (14)借：长期股权投资 184000 贷：原材料———A 150000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 34000 (15)借：营业外支出 87000 贷：库存商品———丁产品 70000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 17000 (16)借：应收账款———红光厂 315900 贷：主营业务收入 250000 其他业务收入 20000
应交税金———应交增值税 (销项税额) 45900 结转销售成本时：
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品———丙产品 200000
借：其他业务成本 15000
贷：包装物 15000
(17)包装物租金为价外费用，应一并征收增值税。其应纳增值税为：
10000
×17%=8547.01×17%=1452.99 (元) 1+17%
包装物押金由于尚未逾期，故不用计算增值税。
借：银行存款 310800
贷：主营业务收入 240000 其他业务收入 8547.01
其他应付款———存入保证金 20000 358
应交税费———应交增值税 (销项税额) 42252.99 结转成本时：
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品———甲产品 160000 (18)逾期的包装物押金应计算缴纳增值税。 30000
销项税额= ×17%=25641.03×17%=4358.97 (元) 1+17%
借：其他应付款———红光厂包装物押金 30000
贷：其他业务收入 25641.03
应交税费———应交增值税 (销项税额) 4358.97 (19)销售价格未超过原值的固定资产不缴纳增值税。
借：固定资产清理 20000 累计折旧 80000
贷：固定资产———机床 100000
借：银行存款 20000
贷：固定资产清理 20000
(20)企业销售产品无论销售给一般纳税人还是小规模纳税人、消费者，均 应以不含税的销售价格乘以17%的增值税税率计算销项税额。由于销售产品给 小规模纳税人只能开具普通发票，发票上注明的价格为含税价格，因此在计算销 项税额时应将其换算成不含税价格再计算销项税额。 234000
销项税额= ×17%=34000 (元) 1+17%
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 34000 结转成本时：
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品———甲产品 160000 2.答：
(1)借：银行存款 500000
贷：主营业务收入 500000 按含税售价结转商品销售成本时：
借：主营业务成本 500000 359
贷：库存商品 500000 结转销售商品的销项税额时： 500000
销项税额= ×17%=427350.43×17%=72649.57 (元) 1+17%
借：主营业务收入 72649.57
贷：应交税费———应交增值税 (销项税额) 72649.57
(2)销售商品应分摊的商品进销差价=500000×10%=50000 (元)
借：商品进销差价 50000
贷：主营业务成本 50000 3.答： 第一种方法：
(1)借：在途物资———甲材料 100000 待摊费用———待抵扣进项税额 17000
贷：银行存款 117000
借：原材料———甲材料 100000
贷：在途物资———甲材料 100000 (2)借：预付账款———B厂 30000
贷：银行存款 30000
(3)增值税进项税额=(1000000+150000+50000)×17%=204000(元)
借：在途物资———乙材料 1200000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 204000
贷：银行存款 1404000
(4)借：在途物资———丙材料 200000 待摊费用———待抵扣进项税额 34000
贷：银行存款 234000
(5)借：其他应收款———C厂 800
贷：银行存款 800
(6)借：银行存款 234800
待摊费用———待抵扣进项税额 34000
贷：在途物资———丙材料 200000 其他应收款———C厂 800
(7)借：在途物资———丁材料 24000 待摊费用———待抵扣进项税额 4080 360
贷：银行存款 28080
(8)定额内的损耗，属正常损失，其进项税额可以进行抵扣。非正常损失的 进项税额不得进行抵扣，在未查明原因之前，非正常损失的货物的价值与其所负 担的增值税之和一并转入 “待处理财产损溢”科目，待查明原因后再作处理。
借：待处理财产损溢 1053 原材料 23100
贷：在途物资———丁材料 24000 待摊费用———待抵扣进项税额 153 (9)借：制造费用 18000
待摊费用———待抵扣进项税额 3060 应付职工薪酬 2340 贷：银行存款 23400
(10)借：原材料———甲材料 100000 待摊费用———待抵扣进项税额 17000 贷：股本 117000
(11)借：原材料———丙材料 40000 待摊费用———待抵扣进项税额 6800 贷：股本 46800
(12)不动产在建工程用原材料的进项税额不得进行抵扣，直接计入购进货 物的成本之中。
借：工程物资 58500
贷：银行存款 58500 (13)接受捐赠，应计算所得税。
应交所得税=117000×33%=38610 (元)
应计入资本公积金额=117000-38610=78390 (元)
借：原材料———丙材料 117000
贷：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 117000
借：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 117000
贷：营业外收入 78390
应交税费———应交企业所得税 38610
(14)借：应交税费———应交增值税 (进项税额) 47787 贷：待摊费用———待抵扣进项税额 47787 第二种方法： 361
(1)借：在途物资———甲材料 100000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 17000 贷：银行存款 117000
借：原材料———甲材料 100000
贷：在途物资———甲材料 100000 (2)借：预付账款———B厂 30000 贷：银行存款 30000
(3)增值税进项税额=(1000000+150000+50000)×17%=204000(元)
借：在途物资———乙材料 1200000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 204000
贷：银行存款 1404000
(4)借：在途物资———丙材料 200000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 34000 贷：银行存款 234000
(5)借：其他应收款———C厂 800 贷：银行存款 800
(6)借：银行存款 234800
应交税费———应交增值税 (进项税额) 34000 贷：在途物资———丙材料 200000 其他应收款———C厂 800
(7)借：在途物资———丁材料 24000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 4080 贷：银行存款 28080
(8)定额内的损耗，属正常损失，其进项税额可以进行抵扣。非正常损失的 进项税额不得进行抵扣，在未查明原因之前，非正常损失的货物的价值与其所负 担的增值税之和一并转入 “待处理财产损溢”科目，待查明原因后再作处理。
借：待处理财产损溢 1053 原材料 23100
应交税费———应交增值税 (进项税额) 153
贷：在途物资———丁材料 24000 (9)借：制造费用 18000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 3060 应付职工薪酬 2340 362
贷：银行存款 23400
(10)借：原材料———甲材料 100000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 17000 贷：股本 117000
(11)借：原材料———丙材料 40000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 6800 贷：股本 46800
(12)在建工程用原材料的进项税额不得进行抵扣，直接计入购进货物的成 本之中。
借：工程物资 58500
贷：银行存款 58500 (13)接受捐赠，应计算所得税。
应交所得税=117000×33%=38610 (元)
应计入资本公积金额=117000-38610=78390 (元)
借：原材料———丙材料 117000
贷：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 117000
借：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 117000
贷：营业外收入 78390
应交税费———应交所得税 38610
(14)由于未有认证不通过的增值税专用发票，故不用作任何账务处理。 4.答：
(1)发出材料进行委托加工时，应将原材料的计划成本调整为实际成本。
A材料应负担的材料成本差异=1000×100×10%=10000 (元)
A材料的实际成本=1000×100+10000=110000 (元)
借：委托加工物资———B材料 110000
贷：原材料———A材料 100000 材料成本差异 10000
(2)支付运费，计算运费应计提的进项税额：
(1000-200)×7%=56(元) 应计入委托加工材料的运费成本为：
1000-56=944 (元)
借：委托加工物资———B材料 944
应交税费———应交增值税 (进项税额) 56 363
贷：银行存款 1000
(3)借：委托加工物资———B材料 5000 应交税费———应交增值税 (进项税额) 850 贷：应付账款———甲厂 5850 或：
借：委托加工物资———B材料 5000 待摊费用———待抵扣进项税额 850
贷：应付账款———甲厂 5850
(4)计算委托加工物资———B材料的实际成本：
110000+944+5000=115944 (元)
B材料入库时的计划成本为：
1200×99=118800 (元)
借：原材料———B材料 118800
贷：委托加工物资———B材料 115944 材料成本差异 2856 5.答：
(1)借：在途物资———A厂 88000 待摊费用———待抵扣进项税额 14960 贷：银行存款 102960
待认证通过后，再转入 “应交税费———应交增值税 (进项税额)”科目。 或：
借：在途物资———A厂 88000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 14960
贷：银行存款 102960 入库时：
借：库存商品———甲商品 88000
贷：在途物资———A厂 88000 (2)计算该批农产品应计提的进项税额：
200000×13%=26000 (元) 计入该批农产品的成本为：
200000-26000=174000 (元)
借：在途物资———某农场 174000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 26000 364
贷：银行存款 200000 入库时：
借：库存商品 174000
贷：在途物资———某农场 174000 (3)计算应转出的进项税额： 87×100
×13%=1300 (元) 1-13%
借：应付职工薪酬 10000
贷：库存商品 8700
应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 1300 6.答：
(1)企业付款时：
借：在途物资———A厂 150000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 25500
贷：银行存款 175500 或：
借：在途物资———A厂 150000 待摊费用———待抵扣进项税额 25500
贷：银行存款 175500
待认证通过后，再转入 “应交税费———应交增值税 (进项税额)”科目。 (2)商品验收入库，以含税售价记账。
借：库存商品———甲商品 234000
贷：在途物资———A厂 150000 商品进销差价 84000
(3)借：物资采购———B厂 100000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 17000 贷：应付票据 117000 或：
借：在途物资———B厂 100000 待摊费用———待抵扣进项税额 17000
贷：银行存款 117000
待认证通过后，再转入 “应交税费———应交增值税 (进项税额)”科目。 验收入库时： 365
借：库存商品———乙商品 130000
贷：在途物资———B厂 100000 商品进销差价 30000
(4)借：应收账款———C厂 2000 贷：库存商品———丙商品 2500 商品进销差价 500 或：
借：应收账款———C厂 2000 商品进销差价 500
贷：库存商品———丙商品 2500 (5)借：银行存款 2340
应交税费———应交增值税 (进项税额) 340 贷：应收账款———C厂 2000 7.答：
第一种处理方法：
(1)对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据 (普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
运费应计提进项税额=6000×7%=420 (元)
借：在途物资 108580
应交税费———应交增值税 (进项税额) 17420
贷：应付账款 126000
借：原材料 108580
贷：在途物资 108580
(2)销售方开具的增值税专用发票上注明的价款为129500元，税额为
25850元，两者之间无对应关系，即12950×17%≠25850元，不符合各项目
内容正确无误的要求，因此增值税专用发票上的税额25850元不允许抵扣，对 于不允许抵扣的原材料所负担的进项税额应计入原材料的成本之中。
对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据 (普通 发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的 装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
运费应计提的进项税额=4200×7%=294 (元) 366
借：在途物资 160056
应交税费———应交增值税 (进项税额) 294
贷：银行存款 160350
借：原材料 160056
贷：在途物资 160056 (3)借：在途物资 150000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 25500 贷：银行存款 175500
借：原材料 150000
贷：在途物资 150000 (4)借：银行存款 1404000 应收账款 936000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 340000
(5)纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不 并入销售额征税。但对因逾期未退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率 计算缴纳增值税。 11700
应纳增值税额= ×17%=1700 (元) 1+17%
借：其他应付款 11700
贷：其他业务收入 10000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 1700 (6)借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 8500
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品 40000
(7)非购进货物的进项税额不允许抵扣。
应转出进项税额=20000×17%=3400 (元)
借：待处理财产损溢 23400
贷：原材料 20000 367
应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 3400
(8)由于尚未通过认证的增值税专用发票上的进项税额已计入原材料的成本 之中，故不用再作任何账务处理。 (9)月末计算本月应纳增值税。
应纳增值 销项 进项税额 进项 上月尚未抵扣完的 = + - -
税税额 税额 转出金额 税额 增值税进项税额
=340000+1700-8500+3400-(17420+294+25500)-5000
=288386(元)
借：应交税费———应交增值税 (转出未交增值税) 288386
贷：应交税费———未交增值税 288386 第二种处理方法：
(1)对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据 (普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
运费应计提进项税额=6000×7%=420 (元)
借：在途物资 108580
待摊费用———待抵扣进项税额 17420
贷：应付账款 126000
借：原材料 108580
贷：在途物资 108580
(2)销售方开具的增值税专用发票上注明的价款为129500元，税额为
25850元，两者之间无对应关系，即12950×17%≠25850元，不符合各项目内
容正确无误的要求，因此增值税专用发票上的税额25850元不允许抵扣，对于 不允许抵扣的原材料所负担的进项税额应计入原材料的成本之中。
对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据 (普通 发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的 装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
运费应计提的进项税额=4200×7%=294 (元)
借：在途物资 160056
应交税费———应交增值税 (进项税额) 294
贷：银行存款 160350
借：原材料 160056
贷：在途物资 160056 368
(3)借：在途物资 150000
待摊费用———待抵扣进项税额 25500 贷：银行存款 175500
借：原材料 150000
贷：在途物资 150000 (4)借：银行存款 1404000 应收账款 936000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 340000
(5)纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不 并入销售额征税。但对因逾期未退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率 计算缴纳增值税。 11700
应纳增值税额= ×17%=1700(元) 1+17%
借：其他应付款 11700
贷：其他业务收入 10000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 1700 (6)借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 8500
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品 40000
(7)非购进货物的进项税额不允许抵扣。
应转出进项税额=20000×17%=3400 (元)
借：待处理财产损溢 23400
贷：原材料 20000
应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 3400
(8)借：应交税费———应交增值税 (进项税额) 42920 贷：待摊费用———待抵扣进项税额 42920 (9)月末计算本月应纳增值税。
应纳增值 销项 进项税额 进项 上月尚未抵扣完的 = + - -
税税额 税额 转出金额 税额 增值税进项税额 369
=340000+1700-8500+3400-(17420+294+25500)-5000
=288386(元)
借：应交税费———应交增值税 (转出未交增值税) 288386
贷：应交税费———未交增值税 288386 增值税申报表的填写如下。 370
371
372
373
8.答：
(1)上月末未抵扣的进项税额不做账务处理。 (2)借：在途物资 1000000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 170000 贷：银行存款 1170000
借：原材料 1000000
贷：在途物资 1000000 (3)借：制造费用 8000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 1360 应付职工薪酬 2340 贷：银行存款 11700
(4)企业购销货物过程中支付的运费均可以按运费金额计提7%的进项税 额。
借：销售费用 27900
应交税费———应交增值税 (进项税额) 2100
贷：银行存款 30000 (5)借：银行存款 585000
贷：主营业务收入———内销 500000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 85000 结转产品销售成本时：
借：主营业务成本 400000
贷：库存商品 400000
(6)外销产品时：
借：银行存款 830000
贷：主营业务收入———外销 830000 结转产品销售成本：
借：主营业务成本 500000
贷：库存商品 500000 计算出口产品不予抵扣的进项税额时：
当期不得抵扣 出口货物 出口货物 出口货物 当期不得抵扣
= × - -
进 项 税 额 销 售 额 (征 税 率 退 税 率) 税 额 抵 减 额 =830000×(17%-13%) =33200(元) 374
借：主营业务成本 33200
贷：应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 33200 计算免抵退税额时：
免抵退 出口货物 出口货物 免抵退税
= × -
税额 离岸价 退税率 抵减额 =830000×13% =107900 (元) 计算当期应纳税额时：
当期应纳 当期内销货物 当期全部 当期不得 上期未抵扣完
= - - -
税 额 的 销 项 税 额 (进项税额 抵扣税额) 的 进 项 税 额
=85000-(170000+1360+2100-33200)-10000 =-65260(元)
由于当期应纳税额为负数，且其绝对值 (65260元)小于当期免抵退税额 (107900元)，故当期应退税额为65260元。
借：应收出口退税 65260
贷：应交税费———应交增值税 (出口退税) 65260 计算当期免抵税额时：
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 =107900-65260=42640 (元)
借：应交税费———应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额)42640
贷：应交税费———应交增值税 (出口退税) 42640 有关申报表填写如下：
生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表 企业代码： 企业名称：
纳税人识别号： 所属期：
年
月 与增值税纳税 当期 本年累计
项目 栏次 申报表的差额
(a) (b) (c)
当期免抵退出口货物销售额 1 100000 (美元)
当期免抵退出口货物销售额 2=3+4 830000 其中：单证不齐销售额 3
单证齐全销售额 4 830000 375
续前表
与增值税纳税 当期 本年累计
项目 栏次 申报表的差额 (a) (b) (c)
前期出口货物当期收齐单证 5 销售额
单证齐全出口货物销售额 6=4+5 830000 不予免抵退出口货物销售额 7
出口销售额乘征退税率之差 8 33200 上期结转免抵退税不得免征 9
和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税 10 额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税 11 (如8>9+10为 33200
额 8-9-10，否则为0)
结转下期免抵退税不得免征 12 (如9+10>8则为 和抵扣税额抵减额 9+10-8，否则为0) 出口销售额乘退税率 13 107900 上期结转免抵退税额抵减额 14 免抵退税额抵减额 15
16 (如13>14+15则
免抵退税额 为13- (14+15)，否 107900 则为0)
17 (如14+15>13则
结转下期免抵退税额抵减额 为14+15-13，否则 为0)
增值税纳税申报表期末留抵 18 65260
税额
计算退税的期末留抵税额 19=18-11c 65260 20 (如16>19则 当期应退税额 65260 为19，否则为16)
当期免抵税额 21=16-20 42640 出口企业 退税部门
经声明以上申报无讹并愿意承担一切法律责任。 经办人： 经办人： 财务负责人： 复核人： 企业负责人： 负责人： 376
377
378
379
第 3章
消费税的会计核算
一、术语解释
1.消费税是以应税消费品的流转额作为征税对象所征收的一种税。
2.从价定率征收是指以价格作为计税依据征收消费税的一种方式。从价定 率征收消费税，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本计算公式为：
应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
3.从量定额征收是指以数量作为计税依据征收消费税的一种方式。从量定 额征收消费税，应纳税额取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其基本 计算公式为：
应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额
4.价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金 (延 期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代 垫款项以及其他各种性质的价外收费。
5.自产自用应税消费品是指纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连 续生产应税消费品或将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其 他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳 务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
6.委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取 380
加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
7.已纳税额的扣除是指对于用外购的或加工收回的已税烟丝、已税化妆品、 已税珠宝玉石、已税鞭炮焰火、已税汽车轮胎和已税摩托车等应税消费品连续生 产的应税消费品，在计税时准予从应税消费品的应纳消费税税额中，扣除外购的 或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税额。
二、填空题
1.生产
委托加工和进口 2.委托方
受托方
3.比例税率
定额税率
复合税率 4.价外费用
5.酒类 (黄酒、啤酒除外) 6.本企业连续生产应税消费品 7.委托方
8.海关审定的进口数量 9.实际生产领用数 10.从低
三、判断题
1.× 正确的是：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品 的，在移送使用环节不用计算缴纳消费税。
2.× 正确的是：纳税人用于换取产品和抵偿债务的应税消费品，应按同类 消费品的最高价格计算缴纳消费税。
3.√ 【解析】根据消费税暂行条例及实施细则的有关的规定，纳税人发生 视同销售行为应按同类消费品的平均销售价格计算缴纳消费税。
4.× 正确的是：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税 率应税消费品的销售额、销售量，未分别核算的，或将不同税率的应税消费品组 成成套消费品销售的，按最高税率计税。
5.√ 【解析】纳税人委托加工的应税消费品在提货环节已由受托方代收代 缴消费税，因此其收回后若用于直接销售的，不再计算缴纳消费税。
6.√ 【解析】根据消费税暂行条例及实施细则的规定，如果受托方先将原 材料卖给委托方再接受委托加工或代委托方代购原材料后再加工的行为均不属于 委托加工业务。
7.× 正确的是：纳税人销售应税消费品，如果销售额为含税销售额，在计 征消费税时应作不含税处理，其计算公式为： 381
含税销售额
不含税销售额= 1+增值税税率或征收率
8.× 正确的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，可按 规定办理出口退税。
四、选择题 1.C
【解析】根据消费税暂行条例及实施细则的规定，消费税主要选择在生产销 售及进口环节征收。
2.B
【解析】将自产、委托加工的应税消费品用于非应税项目、对外捐赠等应视 同销售计算缴纳消费税。
将委托加工产品收回后直接销售的不再计算缴纳消费税。 销售计算机及高档服装不属于消费税的应税范围。 3.D
【解析】由于增值税是价外税、消费税为价内税，因此其计税价格中包含消 费税、不包含增值税。 4.C
【解析】委托加工应税消费品，应于加工完毕、受托方收取加工费时一并收 取应缴纳的消费税。 5.B
【解析】进口的应税消费税，其计税价格为组成计税价格。组成计税价格的 公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 6.A
【解析】纳税人销售应税消费品时，其应纳消费税税款计入 “主营业务税金 及附加”科目。 7.D
【解析】纳税人以自产应税消费品对外投资、用于在建工程等，其应纳消费 税计入 “长期股权投资”、“在建工程”等相关科目的成本之中。 8.D
【解析】纳税人将委托加工的应税消费品收回后直接销售的不再计算缴纳消 费税，受托方代收代缴的消费税计入 “委托加工物资”的成本之中。 9.C 382
【解析】外贸企业出口应税消费品的，其收购产品中所含的消费税出口后可 以退税。 10.B
【解析】纳税人没收的非酒类包装物押金，应通过 “其他业务收入”科目处 理，因此，其应缴纳的消费税应通过 “其他业务成本”科目核算。 11.B，C，D
【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于赞助、广告、职工福利等属于 视同销售行为应计算缴纳消费税。 12.A，B，D
【解析】消费税选择一次课征制，因此批发环节不再征收消费税。 13.A，C，D
【解析】保健食品不属于消费税的征收范围。 14.A，C，D
【解析】由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅 料加工的应税消费品的行为属于委托加工行为。 15.A，D
【解析】生产企业自营出口免征消费税，商业企业委托外贸企业出口不享受
出口退税政策。
五、问答题 1.答：
从价计税的应税消费品，其销售额分别情况确定：
(1)一般情况下销售额的确定。在一般情况下，纳税人销售应税消费品，其 销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
(2)包装物计入销售额的规定。应税消费品连同包装物销售的，无论包装物 是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入销售额，征收消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金 (酒类产品除外)，且单独 核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额征税。但对因逾期未 收回的包装物不再退还的押金和已收取1年以上的包装物押金，应并入应税消费 品的销售额征收消费税。
对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金 (啤酒、黄酒除外)， 无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品的销售额中征收消费 税。
(3)自产自用应税消费品销售额的确定。自产自用的应税消费品按其使用方 383
向可分为两种情况，因而其应税销售额的规定也有两种情况。
1)纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品的，自产 自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。
2)纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方 面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以 及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。对这种用于其他方面 的自产自用的应税消费品，均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销 售价格纳税。没有同类消费品价格的，以组成计税价格作为计税销售额。组成计 税价格的计算公式为： 成本+利润
组成计税价格= 1-消费税税率
(4)委托加工应税消费品销售额的确定。委托加工应税消费品，以受托方同 类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消费品销售价格的，以组成计税 价格为计税销售额。组成计税价格的计算公式为： 材料成本+加工费
组成计税价格= 1-消费税税率
(5)进口应税消费品销售额的确定。进口应税消费品，以组成计税价格为计 税销售额。组成计税价格的计算公式为： 关税完税价格+关税
组成计税价格= 1-消费税税率 2.答：
纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构，用于投
资、捐赠、奖励等方面，按规定缴纳的消费税，应记入有关科目，账务处理为：
借：有关会计科目
贷：应交税费———应交消费税 3.答：
纳税人没收的包装物押金，除酒类产品以外，此项押金不并入销售额计征消 费税。但对逾期未退还的包装物押金和已收取1年以上的包装物押金，应并入应 税消费品的销售额，按其税率计征消费税。其账务处理应为：
借：其他业务成本
贷：应交税费———应交消费税 4.答：
企业委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。委托方收回应税消费 品后，用于企业连续生产应税消费品的，已扣缴消费税准予按规定抵扣;直接出 384
售的，不再征收消费税。在这两种情况下，委托方的账务处理是不同的，受托方 的账务处理是相同的。受托方按代收税款作如下账务处理：
借：应收账款 (银行存款等科目)
贷：应交税费———应交消费税 委托方的账务处理为：
(1)委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售。委托加工收回后直接用 于销售的应税消费品，不再缴纳消费税。由受托方代收的消费税及支付的加工 费，一并计入委托加工应税消费品的成本，其账务处理为：
借：委托加工物资
贷：应付账款 (银行存款等科目)
(2)委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的账务处 理。委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代 收代缴的消费税准予按规定抵扣，委托方应作如下账务处理：
借：应交税费———应交消费税
贷：应付账款 (银行存款等科目) 5.答：
企业出口应税消费品，应分别情况进行账务处理：
(1)有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品，免税不退税，可以不 计算应交消费税。
(2)有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，其账务处理为： 购进应税消费品时：
借：在途物资
应交税费———应交增值税 (进项税额)
贷：银行存款等科目 报关出口后申请退税时：
借：应收出口退税
贷：主营业务成本
收到出口应税消费品退回的税金时：
借：银行存款
贷：应收出口退税
六、综合题
1.答：
越野车生产成本=15×3=45 (万元) 385
应纳增值税=20×3×17%=10.2 (万元) 应纳消费税=20×3×5%=3 (万元) 账务处理为：
借：营业外支出 582000
贷：库存商品 450000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 102000 应交税费———应交消费税 30000 2.答：
销售产品应纳消费税=80×30%=24 (万元)
销售产品应纳的增值税=80×17%=13.6 (万元) 23400
没收押金应纳的消费税= ×30%=6000 (元) 1.17 23400
没收押金应纳的增值税= ×17%=3400 (元) 1.17 账务处理为：
借：银行存款 936000
贷：主营业务收入 800000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 136000
借：营业税金及附加 240000
贷：应交税费———应交消费税 240000
借：其他应付款 23400
贷：其他业务收入 20000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 3400
借：其他业务成本 6000
贷：应交税费———应交消费税 6000 3.答：
粮食白酒应纳增值税=1000000×17%=170000 (元)粮 食 白 酒
=20000×2×0.5+1000000×25%=270000应纳消费税 58500
白酒的包装物押金应纳的增值税= ×17%=8500 (元) 1.17 58500
白酒的包装物押金应纳的消费税= ×25%=12500 (元) 1.17
啤酒应纳增值税=2700×300×17%=137700 (元) 386
(元)
啤酒应纳消费税=250×300=75000 (元) 账务处理为：
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 170000
借：营业税金及附加 270000
贷：应交税费———应交消费税 270000
借：银行存款 58500
贷：其他应付款 37500
应交税费———应交增值税 (销项税额) 8500 应交税费———应交消费税 12500
借：银行存款 947700
贷：主营业务收入 810000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 137700
借：营业税金及附加 75000
贷：应交税费———应交消费税 75000
借：银行存款 105300
贷：其他应付款 105300 4.答：
销售货车普通轮胎
=900×1000×17%=153000 (元) 应 纳 增 值 税 销售货车普通轮胎
=900×1000×10%=90000 (元) 应 纳 消 费 税
委托加工应纳增值税=(10000+500)×17%=1785(元) 委 托 加 工 应 156000+10000+500 = ×10%=18500(元) 代收代缴消费税 (1-10%) 视 同 销 售 的 货 车
=900×30×17%=4590(元) 普通轮胎应纳增值税 视 同 销 售 的 货 车
=900×30×10%=2700(元) 普通轮胎应纳消费税
(1)借：银行存款 1053000
贷：主营业务收入 900000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 153000
借：营业税金及附加 90000 387
贷：应交税费———应交消费税 90000 (2)借：银行存款 30785
贷：主营业务收入 10500
应交税费———应交增值税 (销项税额) 1785
应交税费———应交消费税 18500 (3)借：其他业务成本 28290
贷：库存商品 21000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 4590
应交税费———应交消费税 2700 5.答：
(1)借：在途物资 150000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 25500 贷：银行存款 175500 借：原材料 150000 贷：在途物资 150000
(2)借：委托加工物资 150000
贷：原材料 150000 150000+60000
甲烟厂应代收代缴消费税= ×30%=90000 (元) 1-30%
借：委托加工物资 45000
应交税费———应交消费税 45000
贷：银行存款 90000
借：委托加工物资 60000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 10200
贷：银行存款 70200
借：原材料 255000
贷：委托加工材料 255000 234000
(3)销售烟丝应纳增值税= ×17%=34000 (元) 1.17
委托加工收回后直接出售，不再缴纳消费税。
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 34000 388
(4)销售卷烟应纳增值税=80×250×20×17%=68000销售卷烟应纳消费税=150×20+80×250×20×45% =183000 (元)
借：银行存款 468000
贷：主营业务收入 400000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 68000
借：营业税金及附加 183000
贷：应交税费———应交消费税 183000 6.答：
(元)
(1)借：委托加工材物资 15000
贷：原材料 14500 银行存款 500
(2)借：委托加工物资 3500
应交税费———应交增值税 (进项税额) 510
贷：银行存款 4010 14500+3000
(3)受托方代收代缴的消费税= ×30%=7500 (元) 1-30%
借：委托加工物资 7500
贷：银行存款 7500 收回委托加工消费品：
借：原材料 26000
贷：委托加工物资 26000 7.答： 购入货物时：
借：在途物资 3000000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 510000
贷：银行存款 3510000 申请退税时：
借：应收出口退税 270000
贷：主营业务成本 270000 389
第 章
营业税的会计核算
一、术语解释
1.营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产 的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。
2.营业税的应税劳务包括从事交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、 文化体育、娱乐、服务等行业。
3.转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著 作权和商誉。
4.销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 5.混合销售是指一项经济行为既涉及应税劳务又涉及到销售货物。
二、填空题
1.应税劳务
无形资产
不动产 2.总承包人 3.受让者
4.全部价款和价外费用
5.价格明显偏低又无正当理由的 6.实际收取的营业额 7.贷款利息金额 8.营业税金及附加
390
9.其他业务成本 10.固定资产清理
三、判断题
1.√ 【解析】单位和个人自建建筑物后销售，其自建行为应按 “建筑业” 税目征收营业税。
2.× 正确的是：加工、修理、修配劳务应当征收增值税。
3.× 正确的是：单位和个人将不动产无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳 营业税。
4.× 正确的是：转贷业务是指金融机构将借入的资金贷给他人使用。
5.√ 【解析】根据营业税暂行条例及实施细则的规定，纳税人从事安装工 程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，在计算营业税时，其营业额 应包括设备价款在内。
6.× 正确的是：融资租赁业务以其收取的全部价款和价外费用减去出租方 承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
7.× 正确的是：工商企业兼营营业税应税劳务且分别核算的，其应纳营业 税借记 “其他业务成本”科目。
四、选择题 1.A
【解析】中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;地方铁路运营业务的纳税人 为地方铁路管理机构;合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司;基建临管线 的纳税人为基建临管线管理机构。 2.D
【解析】自建自售，应按提供建筑业应税劳务和销售不动产分别征收营业税。 3.B
【解析】电台播放广告属于 “服务业”税目;体育馆出租办展览属于 “租赁 业”税目;影剧院卖音像片属于销售货物。 4.C
【解析】价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代 垫款项及其他各种性质的价外收费。 5.D
【解析】一般来说，营业税属于地方税。 6.B
【解析】买卖股票行为暂不征收营业税。 391
7.C
【解析】根据营业税暂行条例及实施细则的规定，对邮电部门出售电话机、 寻呼机并为用户提供通讯服务取得的收入按邮电通讯业征收营业税。 8.C
【解析】工业加工取得的加工费收入应计算缴纳增值税;从事国际运输业务 以实际取得的运费收入为营业额;金融企业买卖有价证券以卖出价减去买入价的 余额为营业额。
9.C
【解析】境外保险机构以境内物品为标的提供的保险，属于在我国境内提供 应税劳务，应计算缴纳营业税。 10.D
【解析】非房地产开发企业销售不动产，应通过 “固定资产清理”科目核算 在销售不动产过程中发生的收入、支出。 11.A，C
【解析】单位将房产无偿赠予他人应视同销售计算缴纳营业税。 12.A，B，D
【解析】职工工资应缴纳个人所得税，而不是营业税。 13.A，B，C，D
【解析】价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代 垫款项及其他各种性质的价外收费。 14.A，D
【解析】加工、修理修配劳务及商业零售业务属于增值税征收范围。 15.A，D
【解析】根据营业税暂行条例及实施细则的规定，甲以土地使用权换取乙房屋 所有权的行为属于营业税的征税范围，甲按转让无形资产税目计算缴纳营业税，乙 按销售不动产税目计算缴纳营业税。
五、问答题 1.答：
纳税人提供应税劳务的营业额一般规定为纳税人提供应税劳务向对方收取的 全部价款和价外费用。 营业额的特殊规定为：
(1)交通运输业。运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由 其他运输企业承运旅客和货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额 392
为营业额。
运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。
(2)建筑业。建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以全部工程款减 去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。
从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原 材料、动力及其他物资的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备价值计入安 装工程产值的，营业额包括设备价款。
自建自售中自建行为按建筑业征税，其营业额由主管税务机关按规定顺序核 定。核定顺序为：
1)按纳税人当月提供的同类劳务的平均价格核定。 2)按纳税人最近时期提供的同类劳务的平均价格核定。 3)按组成计税价格核定。 1+成本利润率
组成计税价格=计税营业成本或工程成本× 1-营业税税率
(3)金融保险业。具体如下：
转贷业务，以贷款利息金额为营业额。一般贷款业务的营业额为贷款利息收 入。
外汇转贷业务的营业额为贷款利息收入和其他应税收入减去付给境外的借款 利息支出后的余额。
融资租赁以其收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际 成本后的余额为营业额。
金融商品转让业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 金融经纪业务和其他金融业务以其收取的全部手续费为营业额。 保险业务的营业额为经营保险业务向被保险人收取的全部保险费。
(4)文化体育业。单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付 给演出场所、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
(5)娱乐业。娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包 括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱 乐业的其他各项收费。
(6)服务业中的旅游企业。
纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付 给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团 旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 393
(7)对于纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低又无正 当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额：
1)按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。 2)按纳税人最近时期提供的劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。 3)按公式核定计税价格： 1+成本利润率
组成计税价格=计税营业成本或工程成本× 1-营业税税率 2.答：
营业税应税行业的纳税人提供应税劳务，计算出应交营业税时作如下账务处 理：
借：营业税金及附加
贷：应交税费———应交营业税
工商企业兼营非应税劳务，应分别核算货物销售和非应税劳务的销售额 (营 业额);不能分别核算的，征增值税不征营业税。实行分别核算的非应税劳务收 入，应在 “其他业务收入”科目中核算，按规定应缴纳的营业税，在 “其他业务 成本”科目中核算。 3.答：
纳税人转让无形资产取得的收入，按现行会计制度规定，扣除无形资产的账
面价值和应缴纳的税费后，如有收益，记入 “营业外收入”科目;如为损失，记 入 “营业外支出”科目。其账务处理为：
借：银行存款
贷：无形资产
应交税费———应交营业税
营业外收入 或：
借：银行存款 营业外支出
贷：无形资产
应交税费———应交营业税 4.答：
房地产企业销售不动产，其应缴纳的营业税在 “主营业务税金及附加”科目 中核算。账务处理为：
借：营业税金及附加 394
贷：应交税费———应交营业税
其他企业销售不动产应缴纳的营业税，在 “固定资产清理”科目中核算。账 务处理为：
借：固定资产清理
贷：应交税费———应交营业税
六、综合题 1.答：
该公司应纳的营业税=[(100-60)+(38+5)+(80-30)]×3% =3.99(万元)
借：营业税金及附加 39900
贷：应交税费———应交营业税 39900 2.答：
该旅游公司应纳营业税=(42800-22000-8200-5000-2000)×5% =280(元)
借：营业税金及附加 280
贷：应交税费———应交营业税 280 3.答：
该企业应纳营业税=25×3%=0.75 (万元)
借：银行存款 250000
贷：其他业务收入 250000
借：其他业务成本 7500
贷：应交税费———应交营业税 7500 4.答：
工程结算收入应纳营业税=150×3%=4.5 (万元)
租赁收入应纳营业税=2×5%=0.1 (万元)
无形资产转让收入应纳营业税=10×5%=0.5 (万元)
借：营业税金及附加 45000
贷：应交税费———应交营业税 45000
借：其他业务成本 1000
贷：应交税费———应交营业税 1000
借：银行存款 100000
贷：无形资产 30000
应交税费———应交营业税 5000 395
营业外收入 65000 5.答：
该企业应纳营业税=1000×5%=50 (万元)
借：固定资产清理 10000000
累计折旧 10000000
贷：固定资产 20000000
借：银行存款 10000000
贷：固定资产清理 10000000
借：固定资产清理 60000
贷：银行存款 60000
借：固定资产清理 500000
贷：应交税费———应交营业税 500000
借：营业外支出 560000
贷：固定资产清理 560000 6.答：
歌舞厅收入应纳营业税=(20+5+2)×20%=5.4 (万元)
保龄球收入应纳营业税=8×5%=0.4(万元)
借：其他业务成本 58000
贷：应交税费———应交营业税 58000 396
第 章
企业所得税的会计核算
一、单项选择题 1.D
2.C
3.B
4.C
5.B
6.B
7.C
8.C
9.C
10.A
11.C 12.C 13.A 14.C 15.D 16.A 17.D 18.A 19.A 20.C
二、多项选择题
1.CD
2.AB
3.ABC
4.ACD
5.AC
三、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.× 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.×
四、实务题 1.答：
自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税， 应当缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入 全额为应纳税所得额;转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳 税所得额。
预提所得税=[200+300+(3000-400)]×10%=310万元。 2.答：
(1)会计利润=3000+50-2800-35=215 (万元)
(2)公益性捐赠扣除限额=215×12%=25.8 (万元)大于10万元，公益性 捐赠的部分可以据实扣除。 397
(3)直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元;
(4)非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。
(5)应纳税所得额=215+5+20=240 (万元) (6)应纳所得税额=240×25%=60 (万元) 3.答：
(1)存在的问题：
①向其他企业借款的利息支出超过按中国银行 (金融企业)同期同类贷 款利率计算的利息支出部分在税前扣除。[实施条例38条] ②业务招待费扣除超规定标准。
③计提工会经费未拨缴不得税前扣除 [实施条例41条];计提教育经费 未发生支出不得税前扣除。[实施条例42条]
④固定资产直接列入管理费用，未通过计提折旧摊销，税前多列支费用 ⑤提取坏账准备金按3%计提，超过税法规定5‰，扣除费用。
(2)①不得税前扣除利息支出=200000×(10%-5%)=10000元 ②不得税前扣除业务招待费=250000-150000=100000元 业务招待费扣除限额=150000元(60000000×5‰ =300000>250000×60%=150000)
③不得税前扣除工会经费和教育经费=24000+38000=62000元 ④不得税前扣除管理费用中固定资产部分=6000-6000/(6×12)×6 =5500元
⑤不得扣除坏账准备金=(1500000×3%-6000) -(1500000×5‰-6000) =37500元
⑥应补缴企业所得税额=(10000+100000+62000+5500+37500)×25% =53750元 4.答：
(1)2008年利润总额
=(9000+1000)-(4500+500)-(200+50)+50-(2000+200
+1200)-800
=600
(2)2008年收入总额=9000+1000+10=10010 其中：免税收入=10
(3)2008年各项扣除 一般项目 环保项目 398
1)成本 4500 500 合计5000 2)销售税金及附加 200 50 合计250
3)期间费用 3028.5 336.5 合计3365
其中：销售费用 2000 (广告费在销售营业收入15%据实扣除) 财务费用 200
管理费用 1200-35=1165
业务招待费限额=50(10000×5‰=50<85×60%=51)
期间费用分配率=(2000+200+1165)÷(9000+1000)×100%=33.65%
4)营业外支出800-(100-72)-50=722 公益性捐赠支出扣除限额=600×12%=72 5)工资三项经费调整
职工福利费和职工工会经费未超标，可以据实列支，职工教育经费实际计得 25万元，支出15万元，应调整10万元。 教育经费调整=25-15=10 (4)2008年应纳税所得额
=10010-10-(5000+250+3365+722-10)-30×50%(加计扣除)
-50(2007年亏损)
=10000-9285-15-50=608 (5)2008年应纳所得税额
=608×25%-〔1000-(500+50+336.5-1)〕×25%
=152-28.625
=123.375万元 5.答：
(1)采用双倍余额递减法每年可提取的折旧额：
年折旧率=2/预计使用年限
年折旧额=固定资产年初余额×年折旧率
特点：折旧率不变，净值逐年减少;开始时折旧额较多，以后年度逐年减 少;最后二年净值扣除预计残值后平均计算。 2008年：2×220/5=88万元;
2009年：2×(220-88)/5=52.80万元;
2010年：2×(220-88-52.80)/5=31.68万元; 2011及2012年平均各为：(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76万元。
(2)采用年数总和法每年可提取的折旧额： 399
年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和
预计使用年限的年数总和=预计使用年限×(1+预计使用年限)/2 年折旧额=(固定资产原值-预计残值)×年折旧率
特点：净值不变，折旧率逐年递减;开始时折旧额较多，以后年度逐年减 少。
2008年：(220-10)×5/15=70万元; 2009年：(220-10)×4/15=56万元; 2010年：(220-10)×3/15=42万元;
2011年：(220-10)×2/15=28万元; 2012年：(220-10)×1/15=14万元。 6.答：
(1)2008年利润总额=2000-1000=1000 (2)2008年收入总额=2000 其中：免税收入=100
(3)2008年各项扣除调整数
1)业务招待费超支额=100-9=91
业务招待费限额=9 (1800×5‰=9<100×60%=60) 2)工资三项经费调整额=(50+10)-[200×(14%+2%)]=28 3)提取准备金支出调整=100 4)税收滞纳金调整=10 (4)2008年应纳税所得额
=2000-100-1000+(91+28+100+10)
=1129
(5)2008年应纳所得税额
=1129×25%-500×10%
=282.25-50
=232.25万元 400
第 章
个人所得税的会计核算
一、术语解释
1.居民纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居 住满一年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得， 无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。 2.非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准 (条件)的纳 税义务人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所 得，向中国缴纳个人所得税。
3.工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、 年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
4.劳务报酬所得，是指个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。 5.财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、 机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
6.财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以 及其他财产取得的所得。
7.稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所 得。
8.利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、 红利所得。 401
9.特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技
术以及其他特许权的使用权而取得的所得。
10.偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
二、填空题 1.境内和境外
2.无住所又不居住
无住所而在境内居住不满一年 3.所得人
支付所得的单位和个人
自行申报 4.次月七日
纳税申报表 5.每次收入额
6.成本、费用以及损失 7.800元
20% 8.20%
加成 9.主管税务机关
10.九级超额累进税率
20% 11.按年计算、分月预缴
3个月 12.人民币
人民币
13.已在境外缴纳的个人所得税额
中国个人所得税法 14.30%
15.完税凭证的原件
三、判断题
1.× 正确的是：个人举报各种违法行为而获得的奖金，暂免征收个人所得 税。
2.× 正确的是：股票转让所得，暂免征收个人所得税。
3.× 【解析】2008年3月1日起，在中国境内的外商投资企业工作的外籍 人员，其附加减除费用的标准为4800元。
4.√ 【解析】根据个人所得税法及实施细则的规定，同一事项连续取得收 入的，以一个月内取得的收入为一次计税。
5.× 正确的是：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中 扣除，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得按照中国税法规定计算的应纳税 额。
6.√ 【解析】个人所获得的保险赔款属于免征个人所得税的范围。 7.√ 【解析】目前对个人独资企业和合伙企业征收个人所得税。
8.√ 【解析】个人独资企业在计算个人所得税时应以其全部生产经营所得 402
为基础计算。
9.× 正确的是：合伙企业计提的存货跌价损失等各项准备金不得在税前扣 除。
四、选择题 1.B
【解析】该作家应纳税款=3600×3×(1-20%)×20%×(1-30%)×3
+20000×(1-20%)×20%×(1-30%) =1209.6+2240=3449.6(元) 2.B
【解析】王某应缴个人所得税=[4200-(2000-1800)]×15%-125
=475(元) 3.D
【解析】该纳税人应纳税款=(4700-2000)×15%-125=280(元) 4.D
【解析】个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社 会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠未超过纳税义务人申报 的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 5.C
32000-4800-1375×60% 【解析】该专家应纳税所得额= 1-25%×60%
=31029.41(元)
应纳税款=31029.41×25%-1375=6382.35(元) 6.B
【解析】该专家本月应纳税额=(18000-4800)×20%-375 =2265(元) 7.B
【解析】个人所得税的纳税人为取得所得的个人。 8.B，C，D
【解析】附加减除费用所适用的具体范围是：
(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员。
(2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专 家。
(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。 403
(4)财政部确定的其他人员。
此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。 9.A，D
【解析】企业投资者的工资、薪金支出及计提的各种准备金不得在税前列支。 10.A，C，D
【解析】非居民纳税义务人来源于境外所得不属于征税范围。 11.C，D
【解析】个人将其所得进行公益性、救济性捐赠在应纳税所得额30%以内的 部分准予扣除。 12.A，D
【解析】我国判定居民纳税人与非居民纳税人的标准有住所和居住时间两个 标准。
五、简答题 1.答：
个人所得税纳税人为取得各种应税所得的个人，参照国际惯例，我国同时行 使居民管辖权和地域管辖权，所以将纳税人按一定标准划分为居民与非居民。居 民在中国境内有住所和境内无住所但居住满一年的个人，居民承担无限纳税义 务，即其境内、境外全部所得都要在中国纳税，非居民包括无住所又不居住和无
住所而在中国境内居住不满一年的个人，非居民只承担有限纳税义务，即只就其 来源于中国境内所得征收个人所得税。 2.答：
下列各项所得，应纳个人所得税： (1)工资、薪金所得。
(2)个体工商户的生产经营所得。
(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 (4)劳务报酬所得。 (5)稿酬所得。
(6)特许权使用费所得。 (7)利息、股息、红利所得。 (8)财产租赁所得。 (9)财产转让所得。 (10)偶然所得。
(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。 404
六、综合题 1.答：
分项确定应纳个人所得税额：
(1)李某个人工资收入中，政府特殊津贴免纳个人所得税。 其工资全年应纳
=[(3200-500-2000)×10%-25]×12=540(元) 个人所得税额 24000×6
(2)稿酬收入应纳个人所得税= ×(1-20%)×20%×(1-30%) 10
=1612.8(元) 转让专有技术取得的特许权
(3) =50000×(1-20%)×20%=8000(元) 使用费所得应纳个人所得税 为医学院作报告取得的劳务
(4) =(3000-800)×20%=440(元) 报酬收入应纳个人所得税
(5)在美国讲学收入的征税：
抵免限额=2000×8.7×(1-20%)×20%=2784(元) 在美国该项所得实纳税额为3220元，两者比较，实纳税额比抵免限额高，
该项收入按我国税法规定，不用再缴纳个人所得税。且436元 (即3220元- 2784元)可在以后5年的抵免余额中补扣。
(6)在日本的版权收入属特许权使用费所得，按下列办法征税： 500000
抵免限额= ×7.5×(1-20%)×20%=6000(元) 100
在日本实际纳税额=5750(元)
在我国需要补缴个人所得税额=6000-5750=250(元)
李某全年应纳个人所得税=540+1612.8+8000+440+250 =10842.8(元) 2.答：
代扣代缴的计算是错误的。
(1)工资收入的申报纳税情况是错误的，应按照雇主为其雇员负担个人所得 税税款的计征方法计算。 2200-2000
工资的应纳税所得额= =205.13 (元) 1-5%×50%
工资每月应纳税额=205.13×5%=10.26 (元)
全年应纳税额=10.26×12=123.12 (元)
全年单位负担50%的税款，已代扣代缴的个人所得税为120元，按个人所 405
得税法规定的自行申报纳税规定。
黄某应补缴个人所得税=123.12-120=3.12 (元)
(2)出版社未代扣代缴个人所得税是错误的，按个人所得税法的规定，稿酬 所得可减征30%。
应纳税额=30000×(1-20%)×20%×(1-30%) =3360(元)
(3)报社未代扣代缴个人所得税是错误的，按个人所得税法的规定，连载收 入作为一次征税。
应纳个人所得税额=700×10×(1-20%)×20%×(1-30%) =784(元)
其他项目也应依法征税：
1)利息收入中，国库券利息收入免税，但单位集资利息收入应依法征税。
应纳税额=10000×5%=500 (元)
2)为文工团写歌词也应征税，但未公开发表，按劳务报酬所得征税。
应纳税额=(2000-800)×20%=240(元)
全年黄某应纳税总额=123.12+3360+784+500+240 =5007.12 (元)
扣除代扣代缴税款金额，黄某应补缴税款为4887.12元(即5007.12- 120)。 406
第 章
土地增值税的会计核算
一、术语解释
1.土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收 入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 2. “国有土地”，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。城市土地属于 国家所有;农村和城市郊区的土地除有法律规定属于国家所有的以外，属于集体 所有，不得私自转让。
3. “地上的建筑物”是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附 属设施。
4. “附着物”是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。
二、填空题 1.增值额
2.指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个 人。
3.取得土地使用权支付的价款
土地开发成本
地上建筑物成本及有 关费用
销售税金
4.四级超率累进税率30% 40% 50% 60%
三、判断题
1.√
2.×
3.×
4.×
5.× 407
四、选择题
1.C
2.B
3.D
4.B
5.D 6.ABC 7.ACD 8.BCD 9.CD
五、综合计算题 1.答：
第一步，计算应缴土地增值税。 (1)A地土地增值税： 转让收入：32000万元。
准予扣除项目金额：取得土地使用权的价款6000万元。 建造房产开发成本：8000万元。
转让房地产的有关税金=32000×5%× (1+7%+3%)=1760 (万元) 加计扣除的间接费用金额= (6000+8000)×20%=2800 (万元) 准予扣除项目合计=6000+8000+1760+2800=18560 (万元) 土地增值额=32000-18560=13440 (万元) 13440
土地增值率= ×100%=72.41% 18560
应纳土地增值税=13440×40%-18560×5%=4448 (万元) (2)B地土地增值税： 转让收入：2800万元。
取得土地使用权的价款：2000万元。
转让房地产的有关税金=2800×5%× (1+7%+3%)=154 (万元) 土地增值额=2800-2000-154=646 (万元) 646
土地增值率= ×100%=29.99% 2154
应纳土地增值税=646×30%=193.8 (万元)
两地共应缴纳土地增值税=4448+193.8=4641.8 (万元) 第二步，会计分录：
支付土地使用权的价款时：
借：开发成本 80000000
贷：银行存款 80000000 发生工程费用时：
借：开发成本 80000000
贷：银行存款 80000000 408
转让房地产时：
借：银行存款 348000000
贷：主营业务收入 348000000
借：主营业务税金及附加 19140000 (17400000+1740000)
贷：应交税费———应交营业税 17400000 ———应交城建税 1218000 ———应交教育费附加 522000
借：主营业务税金及附加 46418000
贷：应交税费———应交土地增值税 46418000 缴纳相关税金时
借：应交税费———应交营业税 17400000 ———应交城建税 1218000 ———应交教育费附加 522000 ———应交土地增值税 46418000
贷：银行存款 65558000 2.答：
转让收入：7200万元。 准予扣除项目金额：
房地产评估价格=5600×70%=3920 (万元) 取得土地使用权地价款：600万元。
转让房地产相关税金=7200×5%× (1+7%+3%)=396 (万元) 准予扣除项目金额合计=3920+600+396=4916 (万元) 土地增值额=7200-4916=2284 (万元) 2284
土地增值率= ×100%=46.46% 4916
应纳土地增值税=2284×30%=685.2 (万元) 会计分录：
注销出售的固定资产时：
借：固定资产清理 30000000 累计折旧 10000000
贷：固定资产 40000000 支付地价款及相关费用时：
借：固定资产清理 6000000 409
贷：银行存款 6000000
取得转让收入时：
借：银行存款 72000000
贷：固定资产清理 72000000 计提营业税等税金时：
借：固定资产清理 3960000
贷：应交税费———应交营业税 3600000 ———应交城建税 252000 ———应交教育费附加 108000 缴纳相关税金时：
借：应交税费———应交营业税 3600000 ———应交城建税 252000 ———应交教育费附加 108000
贷：银行存款 3960000 计提土地增值税时：
借：固定资产清理 6852000
贷：应交税费———应交土地增值税 6852000 缴纳土地增值税时：
借：应交税费———应交土地增值税 6852000
贷：银行存款 6852000 结转固定资产损益时：
借：固定资产清理
(72000000-30000000-6000000-3960000-6852000)
25188000
贷：营业外收入 25188000 410
第 章
其他税种的会计核算
一、术语解释
1.关税是一国政府对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。
2.资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人取得的级差收入 征收的一种税。
3.印花税是对书立、领受应税凭证的行为征收的一种税。
4.车辆购置税是对在我国境内购置 《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》 规定的应税车辆的单位和个人按其购置车辆的价格征收的一种税。
5.城镇土地使用税 (简称土地使用税)是对在城市和县城占用国家和集体 土地的单位和个人，按土地使用面积定额征收的一种税。
6.房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收 的一种税。
7.关税完税价格是对进出口货物以其实际成交价格为基础由我国海关审定 的，据以征收关税的价格。
8.印花税应税凭证是 《中华人民共和国印花税暂行条例》列举的应纳税凭 证，包括：经济合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利
许可证照，以及经财政部确定征税的其他凭证。
9.房产税计税余值是 《房产税暂行条例》规定的纳税人经营自用房产的计 税依据，是指按房产原值一次减除10%～30% 损耗价值后的余值。 411
10.到岸价格包括货物的价格加上包装、运输、保险和其他劳务费用等等。 11.船舶净吨位是指额定装运货物和载运旅客的船舱所占有的空间容积，即 船舶的各个部位的总容积，扣除按税法规定的非营业用的所占容积，包括驾驶 室、轮机间、业务办公室、船员生活用房等容积后的容积。
12.契税是对在我国境内转移的土地、房屋权属，由承受单位和个人缴纳的 一种税。
二、填空题
1.矿产品
盐
2.普遍征收
级差调节 3.收购未税矿产品的单位
4.城市
县城
建制镇
工矿区 5.房产计税余值
房租收入 6.1.2%
12% 7.书立
领受应税凭证
8.按凭证所载金额
按件定额 9.各自金额
10.权利许可证照
其他营业账簿
11.从价比例税率
按件固定税额
万分之零点五 万分之三
万分之五
千分之一
五元
12.自行计税
自行购花
自行贴花
自行注销 13.到岸价格
14.营业税金及附加
15.营业税金及附加
应交税费———应交资源税 应交税费———应交资源税
银行存款
16.在途物资
银行存款
在途物资
应交税费———应交资源税
应交税费———应交资源税
银行存款
17.管理费用
应交税费———应交房地产税
18.其他业务支出
应交税费———应交土地增值税 19.实际占用的耕地面积 20. “先缴税后用地”
三、判断题
1.× 正确的是：资源税的纳税人包括外商投资企业和外国企业。
2.× 正确的是：森林资源、海洋资源和水资源不属于资源税的征收范围。 412
3.× 正确的是：资源税实行从量定额征收方式。
4.× 正确的是：纳税人开采或生产应税资源产品销售的，以应税产品的销 售数量为课税数量。
5.× 正确的是：资源税实行单一环节一次征收制。
6.× 正确的是：现行印花税只对印花税条例列举的凭证征收，没有列举的 凭证不征税。
7.× 正确的是：两个企业签订的易物合同，双方应按购销金额合计数分别 承担纳税义务。
8.× 正确的是：记载资金的账簿，每年只对 “实收资本”和 “资本公积” 增加数贴花。
9.× 正确的是：进口商品缴纳的关税应记入 “在途物资”科目。
10.× 正确的是：企业缴纳的印花税，应通过 “管理费用”科目核算。另 外，印花税不通过 “应交税费”科目核算，购买印花税票时，直接贷记 “现金” 或 “银行存款”科目。
11.√ 【解析】代理进口业务缴纳的关税，是由委托方负担的。 12.× 正确的是：划分不清的，一律缴纳车船税。
13.× 正确的是：耕地占用税纳税人按有关规定向土地管理部门办理退还 耕地的，已纳税款不予退还。
14.× 正确的是：契税是对在我国境内转移的土地、房屋权属，由承受单 位和个人缴纳的一种税。
15.√ 【解析】城市维护建设税不是正税，是以增值税、消费税、营业税三 税的税额为计税依据征收的一种税。 16.√ 【解析】“三税”加收的滞纳金和罚款不作为计提城市维护建设税的 计税依据。
17.× 正确的是：对出口产品退还增值税和消费税的，不退还已纳的城市 维护建设税
四、选择题 1.D
【解析】在资源税税目中，煤炭指的是原煤。 2.A
【解析】资源税纳税人开采或生产应税产品销售的，课税数量为实际销售量。 3.A，D
【解析】资源税是对级差收入进行调节而征收的一种税;现行资源税只对税 413
法列举的资源征收资源税，因此属于狭义的资源税。 4.B，D
【解析】资源税只对原矿征收，不包括人造石油和煤矿伴生的天然气。 5.A，B，C，D
【解析】城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，土地使用权 未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税;土地使用权共有的，由共有各 方分别纳税。 6.C
【解析】纳税人经营自用的房屋按房屋余值纳税。 7.B
【解析】房屋出租的，房产税由出租人缴纳。 8.A，C，D
【解析】农村不征收房产税。
9.B，C，D
【解析】印花税是对应税凭证和权利许可证照及营业账簿征收的税种。 10.A，B，D
【解析】印花税的纳税方法包括自行贴花、汇贴或汇缴及委托代征三种。 11.A，D
【解析】企业自产自用应税资源税产品时，其缴纳的资源税应借记 “生产成 本”、“制造费用”科目。 12.B
【解析】城镇土地使用税通过 “管理费用”科目核算。 13.C
【解析】耕地占用税的纳税人应自获准征用或占用耕地之日起30日内向征收 机关申报纳税。 14.C
【解析】办理契税减免税手续的期限为签订转移产权合同后的10日内。 15.A
【解析】纳税人新购置的车辆使用的，其车船使用税的纳税义务时间为购置 使用的当月。 16.B，D
【解析】查补 “三税”而加收的滞纳金和罚款不作为计提城市维护建设税的 计税依据。 414
五、问答题 1.答：
契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属过程中承受土地、房屋的单 位和个人。承受是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行 为。契税的计税依据有三种：
(1)对国有土地使用权的出让、土地使用权出售、房屋买卖的，以成交价格 为计税依据。
(2)对土地使用权赠与、房屋赠与的，由征收机关参照土地使用权出售、房 屋买卖的市场价格核定其计税依据。
(3)对土地使用权交换、房屋交换的，以交换的土地使用权、房屋价格的差 额为计税依据。 2.答：
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税 (简称 “三税”)税额。城市维护建设税和 “三税”同时同地缴纳，“三税”查补 税额也应计入城市维护建设税计税依据，但加收的滞纳金、罚款则不计入。因减 免 “三税”而需退库的，城市维护建设税也可同时退库。但对出口产品退还增值 税和消费税的，不退还已纳的城市维护建设税。城市维护建设税的计算公式为： 应纳 纳税人实际缴纳的增值税、 适用
= ×
税额 消费税和营业税税额之和 税率
六、综合题 1.答：
CIF+佣金折合人民币=450000×(1+3%)×0.8266 =383129.10(元)
运杂费折合人民币=50×800×8.2327=329308.00(元)
关税完税价格=383129.10+329308.00=712437.10(元)
应交进口关税=712437.10×15%=106865.57(元) 账务处理：
企业计提应缴关税时：
借：在途物资———应交关税 106865.57
贷：应交税费———应交关税 106865.57 企业实际缴纳关税时：
借：应交税费———应交关税 106865.57
贷：银行存款 106865.57 415
2.答：
从FOB中扣除佣金=5000×560×(1-2%)=2744000(美元) 2744000
关税完税价格= =2494545.45(美元) 1+10%
折算人民币=2494545.45×8.55=21328363.60(元)
计算出口关税=21328363.60×10%=2132836.36(元) 账务处理： 计缴关税时：
借：营业税金及附加 2132836.36
贷：应交税费———应交出口关税 2132836.36 实际上缴时：
借：应交税费———应交出口关税 2132836.36
贷：银行存款 2132836.36 3.答：
计算应交各项税金：
应交关税=100000×8.5×20%=170000 (元) 100000×8.5+170000
应交消费税= ×30%=437142.86 (元) 1-30%
应交增值税=(100000×8.5+170000+437142.86)×17% =1457142.86×17%=247714.29 (元) 作相应账务处理：
支付国外进价及增值税时：
借：在途物资 850000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 247714.29
贷：银行存款 1097714.29 计算应缴关税、消费税时：
借：在途物资 607142.86
贷：应交税费———应交进口关税 170000
第五篇：第16章 税务代理和税务筹划 单元测试 (下载版)
第十六章税务代理和税务筹划
一、单项选择题
1.代理人应当在《外出经营活动税收管理证明》有效期届满后()，持该证明回原税务登记地税务机关办理缴销手续。
A.10日内B.15日内C.20日内D.30日内
2.临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位和个人，应凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票，经营地税务机关可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量缴纳()的保证金，并限期缴销发票。
A.10000元以上
B.不超过10000元
C.5000元以上
D.不超过20000元
3.注册税务师代个体工商户建立简易账簿的，除设置简易会计科目核算外，还要按月编制()，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。
A.损益表B.现金流量表C.资产负债表D.应税所得表
4.注册税务师建议某公司将销售货物的结算方式由直接收款变更为分期收款方式，这属于税务筹划方法中()的运用。
A.利用会计处理方法筹划法
B.利用延期纳税筹划法
C.利用税收漏洞筹划法
D.利用税收优惠筹划法
二、多项选择题
1.下列有关开业税务登记代理的表述，不正确的有()。
A.代理人以委托人的名义向税务机关办理税务登记申报
B.代理人不得代理填报《税务登记表》
C.代理人只负责代理税务登记申报，不得代理领取税务登记证件
D.代理人代纳税人办理开业税务登记的，应向代理人所在地主管税务机关申报办理税务登记
2.下列属于税务登记代理范围的有()。
A.增值税一般纳税人认定登记代理
B.税种认定登记代理
C.代扣代缴税款登记代理
D.外出经营报验登记代理
3.以下属于统印发票领购方式的有()。
A.批量供应B.交旧购新C.验旧购新D.信用发售
4.下列有关税务筹划基本方法的表述，正确的有()。
A.纳税期的递延并没有减少应纳税额，因此不属于税务筹划
B.利用税法漏洞进行税务筹划是违法的
C.通过对有关会计处理方法筹划也可以达到获取税收收益的目的
D.税务筹划不能利用税收照顾性质的免税达到节税的目的，只有取得国家奖励性质的免税才能达到节税的目的
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】A
【解析】代理人应当在《外出经营活动税收管理证明》有效期届满后10日内，持该证明回原税务登记地税务机关办理缴销手续。
2.
【答案】B
【解析】临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位和个人，应凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票，经营地税务机关可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。
3.【答案】D
【解析】注册税务师代个体工商户建立简易账簿的，除设置简易会计科目核算外，还要按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。
4.【答案】B
【解析】利用延期纳税筹划是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。根据企业所得税的有关规定，纳税人以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，从而可以达到延期纳税的目的。
二、多项选择题
1.【答案】BCD
【解析】选项B：代理人可以代理填报《税务登记表》;选项C：税务机关将税务登记资料审核完毕，在规定时间发放税务登记证件时，代理人应当及时到税务机关领取税务登记证件，并将其交给委托人，同时对委托人进行税务登记证使用管理方面的辅导;选项D：从事生产、经营的纳税人向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，其他纳税人向所在地主管税务机关办理税务登记。
2.【答案】ABCD
【解析】上述四个选项均属于税务登记代理的范围。
3.
【答案】ABC
【解析】统印发票的领购方式包括：批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四种。 4.
【答案】CD
【解析】选项A：纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资。由于货币的时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得，相对节减税收;选项B：利用税收漏洞筹划法就是利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法，属于避税筹划。纳税人可以利用税法漏洞争取自己并不违法的合理权益。
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