卖方发销售确认书

卖方发销售确认书（共4篇）

篇1：卖方发销售确认书

看房确认书

委托方（以下简称甲方）

居间人（以下简称乙方）

甲乙双方在平等互利的基础上，经协商一致，就委托事宜达成如下协议：

一、甲方欲出售房产，该房产坐落于市区小区号楼单元楼户，售价：。经甲方同意，乙方可以带客户实地看房。

二、委托服务费标准、支付方式和支付期限：

甲方在与乙方介绍的客户签订《房屋买卖合同》当日，甲方自愿以房屋售价的1%作为服务费一次性支付于乙方。

三、乙方的责任和义务：

1、乙方按甲方的要求为客户提供该房源的详细信息，并带客户实地看房；

2、乙方为甲方整理二手房贷款资料，带办过户等相关业务。

四、甲方如在本协议签订后6个月内私下与乙方推荐的客户达成该房产的交易，视为违约，甲方须按协议书约定向乙方支付双倍服务费。

五、甲方与乙方所介绍的客户签订《房屋买卖合同》后，乙方配合买卖双方成功办理二手房按揭贷款且过户后，乙方的居间视为完成。

六、本协议自双方签字或盖章后生效，一式两份，甲乙双方各执一份。

委托人签字：居间人盖章：身份证号：居间人签字：通讯地址：联系电话：联系电话：联系地址：

协议签定日期：年月日

篇2：卖方发销售确认书

一、网络团购特征及运作模式剖析

(一)网络团购的特征

一是简化网上购物流程。顾客根据卖家推出的团购商品或服务,决定是否购买。二是网络团购主要出售服务业务。网络团购主要涉及美食、美容、健身、电影、旅游、KTV等多个娱乐消费领域。三是网络团购可享受较高的折扣。卖家经常采用限时折扣的方式吸引顾客,折扣一般在4-6折,有时甚至低至1折。四是地区依赖性。团购网站布局全国,但是团购卖家须立足于当地,结合当地的情况,提供满足当地人需求的商品和服务,以美团团购网为例,团购企业首先在美团团购网上推出适合当地需求的商品或服务,通过美团网平台发布信息,顾客通过在美团团购网上注册会员,然后根据自身需求查找相应的商品或服务,拍下订单,通过网上支付结算系统将金额打到第三方支付平台,之后美团团购网会将相应卖家团购号发送给顾客,在团购券有效期内,顾客只需凭团购券卡号到店消费即可。

(二)网络团购的分类

网络团购根据团购标的不同分为以下两种:一是实物方式。实物团购主要涉及传统商品的交易,顾客在浏览网站商品信息时,可以点击购买自己感兴趣的商品,然后通过第三方网络支付系统付清货款,填写快递送达地址,物流公司最终将所购实物送至顾客手中,运费由顾客或者团购卖家承担。通过实物团购,顾客以低廉的折扣价格购取得自己需要的商品,团购卖家在付出极少宣传费用的情况下售出商品,而团购网站通过从商品交易中获取一定比例的佣金的方式也获得收益。二是电子券(服务)方式。电子券团购主要涉及饮食、美容、健身等服务行业,与实物团购类似,顾客在团购网站上浏览信息,拍下自己感兴趣的服务,付款之后团购网站会向顾客发出响应服务的电子消费券,顾客电子券号为依据进店消费即可。在这一过程中,顾客以较低成本取得卖家服务的同时,还节省寻找当地相应服务的时间与成本,而卖家获取服务收益,节省宣传成本,通过优质服务取得顾客广告宣传效果,而团购网站通过货款获取佣金收入,除此之外,因为顾客购买电子券到使用电子券有一定时间段,团购网站便通过这一段时间内获取了资金沉淀的收益。

二、网络团购给卖方企业收入确认带来的问题

(一)收入确认时点的不确定性

顾客通过团购平台拍下团购卖方企业相应产品或服务,以团购平台发给顾客的团购券号和密码为依据,获得在未来取得商品或服务的权利,团购券号和密码一般有时间限制,顾客在有效消费期间内选择是否消费以及何时消费。若在有效期内选择消费,团购卖家可以在顾客消费达成时确认此次收入;若顾客在有效期满后放弃消费,此时,如果团购卖家指明有效期满后仍可申请退款的,顾客可以申请退款,此时没有收入的发生;若团购卖家指明有效期满后不能申请退款,即使顾客未消费,团购金额也被划转到团购卖家,此时团购卖家确认收入。由于顾客在有效期内是否选择消费,何时消费具有未知性,团购卖家不同产品、不同时期销售政策也不相同,这都加大团购业务的复杂性,以及团购业务收入确认时点的不确定性。

(二)收入确认金额的不确定性

团购平台中,商品或者服务的价格一般会低于实体店的价格,对此团购卖方企业应该如何正确计量网络团购收入呢?此外,团购平台商家众多,往往有很大同质性,卖方企业为了吸引顾客,扩大销售常常采用各种促销优惠方式,比如团购卖方企业会对顾客购买商品或服务进行补贴,按照顾客所购商品或服务应支付对价给予一定的折扣,最终真正收取的是扣除折扣后的金额。因此团购卖方企业因为采取促销返利而使得团购收入减少,减少的金额是应该作为团购卖方企业的商品成本还是销售费用?而团购企业是按照总价法将给予顾客的折扣作为当期销售费用,还是按照净价法将发生的折扣作为团购卖方企业收入确认的减少呢?而最为关键的是,在团购企业实务中,对于企业提供给顾客的折扣使用的时间点,使用数量,团购企业也无法知道,这些问题都增加了团购业务收入金额的不确定性。

三、基于IFRS15的网络团购卖方企业收入确认

(一)收入确认准则概述

相对于传统的收入费用观,FASB与IASB更加遵循资产负债观,联合颁布最新的收入确认准则《IFRS15-Revenue from Contacts with Customers》,认为如果拥有一项权利,则可能该权利为主体的一项资产,如果承担一项义务,则可能该义务为主体的一项负债。IFRS15改变收入确认模型,首度引入资产负债模型,明确了收入的核心本质是资产的增加或者负债的减少,指明了以向顾客转让商品或服务的控制权为确认收入的方式,以团购卖家预计因转移商品或服务的控制权而获得对价金额作为确认收入金额;其次,以某个时点或某一段时间来确认收入确认的时点,具体指团购卖家将商品或者劳务的控制权转移给顾客,最终完成交易的时点;最后,采用交易价格作为收入确认计量基础,根据资产负债观,资产与负债的差额作为收入。

IFRS15按照五个步骤来认定合同确认收入的可行性、金额多少、何时能够确认收入:第一,识别与顾客订立的合同。合同是指一项双方或多方之前签订承担的具有强制性,包含权利和义务的协议,对每一个参与方义务和权力都是对等的。该步骤要求卖方企业应将IFRS15运用于与顾客签订的每项合同中,合同须具有商业实质并符合其他特定标准,一项标准就是因转移商品或服务的控制权而获得对价金额是有可能的。在特殊环境下,按照IFRS15要求,卖方企业将多项合同合并成“一项”合同来进行处理。IFRS15指出,一切交易都有合同,比如登入美团团购软件或者美团官网输入所在地、所需产品之后确认订单就是一种合同。第二,识别合同需要履行的义务、承诺。合同中会含有多项义务或承诺,如果顾客能单独使用商品或者服务,或者顾客可以将该商品或者服务与顾客容易取得的其他商品或服务一起使用并且获得收益,则应单独进行会计处理,反之,不能明确区分商品或服务的,合并计量。对于网络团购企业而言,顾客每一个订单都是可以相互单独,均可辨认的,因此可以单独核算和计量。第三,确定交易价格。交易价格是指团购卖家因向顾客转移商品或服务的控制权而预期可以取得的对价金额,一般情况,交易价格比较固定,但有时也要考虑可变价格比如顾客在一定期限内的退货权、商品折扣以及非现金形式的对价等;含有重大融资的合同,交易价格还需要根据货币的时间价值进行调整,比如现行市场利率与承诺利率的差额等;相对于固定对价,卖家只能在可变对价的不确定因素消除时,之前确定的收入金额才会有较大的可能性流入卖方企业,此时方可确认可变对价为交易价格。团购网站卖方企业是以到期日截止时顾客是否退款、是否要求补偿等不确定因素消除后,实际金额确定交易价格,顾客通过第三方支付平台支付金额。第四,交易价格分摊至单独的履约义务或承诺中。如果合同中存在多项可识别的履约义务或者条款,则以预期各项义务履约后可以收回的对价金额为总额,将交易价格在每一项单独的履约义务中进行分摊,分摊的依据为各项业务预期收回对价金额占总对价金额的比例。如果无法取得相关业务的独立对价,则企业可以采用经调整的市场评估法、预期成本加利润法或余值法估计单独售价,对于提供团购业务的企业,每一笔订单都是单独可履约的,对于在美团网上既提供美团平台手续费,又提供顾客相关商品,企业首先要单独区分履约义务,然后将交易价格按照收入比例划分到团购平台手续费以及产品成本费用中。第五,在完成转让商品(某一时点)或者完成转让服务(一段时间)的义务时确认收入。对于转让服务的义务,卖家应该以义务履行进度为一段时间确认收入。

收入确认时点是以资产控制权发生转移,即卖家将商品或者劳务的控制权转移给顾客,控制权指顾客能够掌握、主导商品或服务的使用及获得相关商品或服务几乎所有剩余利益的权利,企业可以在某一时点或在一段时间持续向顾客转移产品或服务的控制权。当交易满足以下任意一条时,企业应该分期确认收入:一是顾客在企业履行义务时同时收到或者消费卖家所提供的服务,例如,售后一年低价保修。二是通过企业履行义务,为顾客生产一项新的资产或提高一项顾客在企业履约前已控制的资产,例如为顾客装修家居。三是企业生产一项资产,但是对企业来说没有特定的用途,但是企业对于按期完成的工作具有向顾客要求付款的权利,例如为顾客建造一项只能由顾客使用的资产。

如果企业的履约义务不满足分期确认收入的标准,则企业在确定资产控制权转移给顾客的时点时,应考虑下列指标:一是企业是否将相关资产的实际占有权进行了转移;二是企业是否保留收取特定资产收益的现时权利;三是顾客是否已接收资产;四是资产所有权上的重大风险和报酬是否已转移给顾客。如果以上四个条件能够同时获得满足,则可以在某一具体时点确认收入。顾客收到团购产品或者接受了相关服务后,该团购产品的主要风险和报酬转移给顾客,此时点才可以确认收入。

(二)网络团购卖方企业实物团购具体应用

实物团购本质上可以认定为传统商品的销售,以收入费用观的角度来讲可以依据《企业会计准则第14号———收入》确认商品销售收入,但是根据资产负债观则需要另行考虑。对于卖家而言,实物团购会经历合约-交货-收款-售后的过程。其合约主要内容是规定卖家在一定时间以一定价格交付一定数量商品的义务,对于只有单一义务的合同,以义务履约结束为收入确认时点,而对于合约中包含其他义务的,如果是可以单独区分的,则应按照各个独立可区分的义务履约时点来确认收入。顾客将货款支付到网络第三方支付平台,款项尚未到达卖家的账户,此时实物商品控制权也尚未转移给顾客,不能确认收入;卖家交货,在最新的“资产负债观”准则下,商品的控制权并没有转移给顾客,企业可随时调回商品,因此此时并不为收入确认时点;最后一步,商品到达顾客,顾客登录账号,同意支付平台付款,支付平台将相应款项划转至卖方企业资金账户,此时顾客已经验收货物,获得了对于该货物的实际控制权,卖方企业可确认商品销售的收入,如果企业在销售商品的同时,提供其他服务,既卖方合约中包含多个独立可区分的服务,比如销售女装的同时,提供给顾客一年低价干洗的服务,则此时无法确认低价干洗的收入,而以一年这个时间段确认收入时点。如果该实物团购存在消费者退货方面的合约条款,顾客在满足合约条款下,有权向卖家退货,在此情况下,企业会发生退、换货的费用,虽然之前商品的销售满足IFRS15收入确认相关原则,产品控制权已转移给顾客,收入本应得到确认,但是,顾客在获得商品的同时也在享受企业所提供的退换货服务,满足企业分期确认收入的原则,此时,企业应在退换货期限结束之时,确认收入;有些企业在销售商品时会指明“不支持退换货”,对此类商品,当支付平台将款项划给企业之后,企业即可确认收入。

(三)网络团购卖方企业电子券服务团购具体应用

电子券服务团购方式,其过程为合约-订单-提供服务-收款。顾客在第三方支付平台支付款项获取电子券券号和密码,顾客凭借电子券券号和密码有权在未来的一定时间段内选择是否去团购卖家进行消费。这个过程对于卖家而言只是形成合同,相应义务还未履行,故不能确认收入实现;顾客到卖家进行消费,在此节点,劳务才开始提供,劳务的提供没有所有权的问题,按照IFRS15,顾客已享受完服务,换言之,顾客已接受服务,此时企业可以确认收入;一般情况下,团购网站采用预付模式与团购卖方进行资金结算。生成订单但顾客未进行消费时,团购网站将一部分款项支付给卖方企业;顾客实现消费时,团购平台将第二部分的款项支付给卖方企业、;服务期结束后,团购卖方取得余下款项。目前,团购服务一般为一次性的,根据前文分析,卖家应以从实现消费的顾客那里得到的金额确认收入,而预收的款项不应该作为企业当前收入来进行处理。

在电子券服务方式中,有些顾客在下达订单支付款项后,会因为各种原因在电子券有效期结束后没有进行消费。对此类现象一些团购网站推出了退款措施,但具体规则不尽相同,据此,也有了不同的收入确认时点的问题。如有的卖家企业为顾客办理退款时要收取一定的手续费,则只能等到退款期限截止方可确认收入,若期间发生退款,则退款日为收入确认时点,收入确认金额为退款手续费,计入营业外收入;有的网站只将款项退回到顾客在团购网站的账户中,而不直接退至顾客可以自由使用的资金账户,此类退款处理仅在顾客与团购网站之间进行,与团购卖家不发生资金流动,顾客没有消费,卖家没有提供相应的服务。还有一些卖方企业明文规定“产品一经售出,概不退还”,则电子券一经销售,企业便可确认收入。

(四)网络团购卖方企业其他优惠活动具体应用

最新收入准则IFRS15规定:顾客在消费前或者消费后,卖方企业给予顾客一定数量的现金或以其他形式(折扣、代金券、好评积分等)进行实际金额补偿的优惠,顾客可以据此抵减所欠卖家企业款项,则卖家企业应当在确认交易价格时将该支付(顾客消费前给予)或预期支付(顾客消费后返还)作为抵减项,在确认收入时抵减所支付的实际补偿,待影响对价金额的不确定因素消除后,以最终实际的款项确认收入。很多团购网站卖方企业推出“补贴”性质的代金券,例如美团用户可以在相应店家中用88元购买100元的代金券,相当于如果顾客使用了代金券,则美团团购卖方企业为顾客补贴了12元的额外费用。一般情况下,代金券都会有使用时间期限、规定用途等规定,但只要没有使用,未超过使用期限,均可以无条件退款。企业代金券,主要是为鼓励其消费,一种代金券是在顾客购物前,顾客可以选择在团购网站购买目标店家的代金券用于消费时抵扣所支付价款;另一种是“类代金券”,是顾客在消费达成后,在团购网站上,店家会给出顾客折扣优惠,一般情况下,顾客只能二者选其一,但卖家为了促销、激励顾客消费,也会二者结合给予顾客巨大补贴。然而根据IASB最新收入确认准则可知,无论是顾客消费前购买的消费券还是消费后卖家提供的折扣,只要顾客未使用,就不能确认收入,因为顾客虽然获得电子券,但未获得电子券所代表的折扣优惠,既未获得相应的资产;当且仅当顾客选择该团购卖家并完成消费,使用电子券或者发放给顾客的优惠券过期时,即当与可变对价的不确定因素消除时方可确认为企业的收入。此时,以按照扣减优惠券相应金额后的价款为交易价格确认收入金额。

赠送积分是指顾客每次给予卖家好评将获得一定积分,积分可以转换成相应金额,但不能提现。网络团购不同于传统销售,赠送的积分多为团购平台赠送积分,并未特别指明使用范围,用户对积分的使用也具有不确定性,很多顾客因为使用不便,兑换金额不大等原因放弃积分的使用。对于这类积分,不管顾客是否使用,积分扣减的金额仅为团购平台的收入,不影响卖方企业确认收入,既积分不会影响未来卖家企业交易价格。还有一类情况是卖方企业赠送平台积分,所赠积分即可在本企业使用,也可在平台其他企业使用。这类积分虽在积分赠送时有了利益流出的可能性,但未来可能没有利益流入。按照最新收入准则规定,当该积分换购对应金额使用时,才可以将积分金额作为商业折扣,按扣减后的价款确认收入。因此,当顾客在本店使用本店赠送的积分时,以扣减积分金额后的金额确认收入;若在本店使用其他卖家企业赠送的平台积分,则本店不扣减积分金额,以提供产品价格为交易价格确认收入,而赠送积分的卖家企业,此时没有金额流入,却发生金额流出,不符合IFRS15准则收入确认要求,不能按扣除积分后的价款为交易价格,只能确认为企业当期的费用。最后一种情况是卖家企业赠送只能在本店使用的积分,符合IFRS15收入确认的原则,应当在积分被使用时,按照扣除积分所抵扣金额后的交易价格确认收入。综上所述,企业在一次销售活动中承诺提供可以抵扣金额的积分和企业提供商品、服务是两个独立的合同,分别按一段时间和某时间点来确认收入时点,单独做会计处理;在一次销售活动中,既有企业承诺可用于下次使用的积分,也有这次顾客使用的可抵扣金额的积分,则按照商品或服务金额扣减这次顾客使用积分兑换的金额作为此次收入进行确认,企业承诺可用于下次使用的积分,企业应视实际情况作为收入确认的抵减项或者作为当期的费用。

四、结论

在互联网得到巨大发展的大趋势下,网络团购也搭乘东风快速发展,传统收入费用观的收入确认准则难以满足新型网络团购卖方企业收入确认的需要,在实务中对“已实现”,“已赚得”和“预期可实现”的收入确认标准产生分歧。然而,有理由相信随着IFRS15的颁布、执行,我国的会计政策制定者会在考虑本国国情的情况下结合最新收入确认准则,制定、实施更准确,更完善、更具说服力的收入确认准则,使网络团购更健康、更快速地发展。

摘要：借助互联网的巨大发展,第三方支付平台的不断完善,以网络为基础的团购业务数量激增。相比传统的线下销售,网络团购交易有其特殊性、复杂性及多样性。本文以IASB最新收入准则IFRS15为背景,结合网络团购卖方企业所采用的实物团购、电子券团购、团购优惠等团购措施分析网络团购卖方企业收入确认与计量,以期能对网络团购的收入确认有所裨益。

关键词：网络团购,IFRS15,收入确认,实物团购,电子券团购

参考文献

[1]IASB:《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》,2014。

[2]宣和:《新收入国际准则:全新的框架》,《会计研究》2014年第7期。

[3]葛家澍:《收入确认的探讨——兼评IASB/FASB的最新“初步意见”》,《财会学习》2010年第5期。

[4]何敏燕、吴昊芃:《新国际收入准则实施探讨——兼论对我国收入准则国际趋同的启示》,《财会通讯》2015年第10期。

[5]郭宗睿:《第三方支付平台交易相关的会计处理——以支付宝为例》,《财会月刊》2013年第4期。

篇3：卖方发销售确认书

企业销售收入的确认是反映企业经营状况重要指标，但随着市场经营业务日趋复杂，财政部将对现有收入会计准则进行修订，以满足市场经济发展与国内外准则持续趋同的需要。根据新的收入准则修订稿，医药贸易企业需要研究分析其销售收入确认和计量可能存在的问题，提前做好应对准备。

收入准则修订稿中销售收入确认与计量方面的变化

2015年12月财政部下发《关于征求<企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）>意见的函》（以下简称“收入准则修订稿”），主要对销售收入确认的条件及特殊交易事项收入确认与计量等方面进行修订，在确保与国际会计准则持续趋同的前提下，以适用市场经济交易事项的日益复杂。

销售收入确认时点由控制权转移取代风险报酬转移。现行收入准则中销售收入确认条件主要强调商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购买方，这在现实业务操作很难进行判定，收入准则修订稿则规定：企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入[1]。而且收入准则修订稿将不再区分销售商品收入与提供劳务收入，全部按照合同义务履行取得商品（服务）控制权来确认收入。

建立了合同基础确认收入的原则，强调合同的商业实质。现行收入准则销售收入确认主要基于商品所有权的风险与报酬是否转移，可收入准则修订稿则明确收入确认时点是基于合同义务履行取得商品控制权来确认，强调不具备商业实质的合同不能确认收入。

明确销售收入总额法与净额法确认的条件。现行收入准则中主要按照总额法确认销售收入，未对净额法确认销售收入进行提及。此次收入准则修订稿对销售收入总额法与净额法确认条件进行区分，主要取决于企业对客户销售前是否拥有对商品（服务）的控制权，拥有控制权的企业销售采用总额法，否则采用净额法确认销售收入，并要求企业对是否拥有控制权遵循实质重形式的原则进行会计判断。

收入准则修订稿对医药贸易企业收入确认的影响

收入准则修订稿预计将在2018年1月1日起实施，医药贸易企业主要通过经销商、代理商以及医院配送商等运营模式来完成商品（服务）销售实现收入，应认真学习收入准则修订稿的内容，指导企业现行操作顺应收入准则的变化，及时、准确地确认企业销售收入。具体影响如下：

销售收入确认时点改变：现行准则下医药贸易企业销售收入确认时点是依据商品所有权主要风险与报酬转移为判断，合同很少会对销售收入确认的时点进行书面约定，一般在现实操作中会计专业判断都是以客户验收入库为标准，甚至很多验收时间很短的企业，在发货同时已开具销售发票确认销售收入，发票随货同行提供给客户。收入准则修订稿则明确收入确认基于合同条款的约定，其确认时点在合同中必须进行书面约定，约定合同义务履行控制权转移时点，以供给销售收入确认时点判断。

销售收入确认将出现净额法的可能。现行准则下对销售收入确认是否按总额法与净额法未进行单独明确，企业销售收入根据商业交易实质按总额法进行收入确认，医药贸易企业也不例外，在医药贸易企业由于其规模、资金大小以及配套服务不同会承担药品总经销与区域分销商、终端经销商等的销售渠道的角色，虽然未来医院品种的药品将会实行“两票制”，可相当一部分OTC品种的药品销售在市场上仍会存在总经销与区域分销商的情况，在市场激烈竞争环境下，很多总经销或大区域分销商会采用直接将药品从生产企业或总经销仓库运送到终端经销商仓库，来减少经销环节的运输成本，提高药品销售周转效率，此时医药贸易企业无论作为总经销与区域经销售一般都会签署委托运输协议等，并按照总额法确认销售收入；收入准则修订稿则对收入的总额法与净额法确认的条件进行了明确，要求企业在收入确认时判断是否拥有对相关商品（服务）的控制权来区分主要责任人与代理人，企业为主要责任人则按总额法确认销售收入，否则按照净额法确认销售收入。在具体实务方面也明确了在遵循实质重于形式的前提下，主要通过是否存在以下多个或全部特征来判断控制权：一是承担向客户转让商品（服务）是企业首要责任；二是在转让商品（服务）之前企业承担该商品（服务）的存货安全等主要风险；三是企业有商品（服务）的价格决定权；四是企业承担客户应收账款回收的风险。医药贸易企业无论作为总经销还是区域经销商都必须对其直调业务相关合同与协议进行重新审视，不满足以上特征对相关商品（服务）具有控制权的，其对外销售收入将采用净额法确认，这必将对医药贸易企业销售收入规模造成较大的影响。

医药贸易企业应对收入准则修订稿的建议

加强销售合同条款完善，明确销售商品（服务）控制权转移时点。医药贸易企业应在合同条款中约定销售商品（服务）控制权转移时点，根据控制权转移时点进行企业销售收入确认，在现实贸易中，医药贸易企业在合同中应明确约定是在商品发货时还是在客户收货时履行完成合同义务，将商品控制权转移给客户，企业根据此时点及时确认本企业销售收入，一般情况下医药贸易企业会约定在客户收货时确认销售收入时点。

梳理企业直调业务流程及合同，明确直调业务对相关商品（服务）的控制权。医药贸易企业在认真梳理本企业直调业务的流程及合同，在收入准则修订稿实施前，在合同与流程中明确企业在业务中承担对商品（服务）转让及存货转让前安全的责任，拥有商品（服务）自主定价的权利，承担存货损失及货款回收的风险，以满足收入准则中对商品（服务）拥有控制权特征认定，其销售商品（服务）收入确认采用总额法，否则只能采用净额法。

基于合同基础确认销售商品（服务）收入，是未来收入准则发展的必然趋势，这要求企业更加重视商业合同的严肃性与规范性，确保收入确认的准确性与及时性，为企业会计信息质量合规性提供保证。

篇4：卖方发销售确认书

随着电子商务的不断发展,上网购物逐渐成为人们日常生活的重要组成部分。例如淘宝、天猫、京东等一系列网络交易平台成为了购物的主要渠道,每年天猫的双十一活动创下的日销售额年年新高,很明显电子商务已经在潜移默化中改变了人们的消费模式,对于经济的影响力也与日俱增。与此同时笔者也发现电商模式的独特之处却也对会计核算提出了新的问题。因为现行的会计准则仍是针对线下实体企业传统销售模式的会计核算与监督的规范,但是由于线上和线下交易本身存在明显的差异,使得现行的会计准则在实务中的运用产生了一些困惑和分歧。

我国对电子商务环境下会计核算的相关理论研究仍处于不断发展和前进中,当前国内学术界主要有以下三种观点:一是以葛家澍为代表的学者们普遍认为电子商务的发展所带来的虚拟企业的产生等因素使得会计环境和会计核算都发生了本质的变化,因此应建立一种新型的会计理论体系;二是以陈晓航等为代表的学者认为电子商务的发展并未改变会计的基础理论,因此无需重新建立新的会计理论体系;三是以庄明来为代表的学者认为电子商务的发展并没有对会计的基础理论造成本质上的影响,只使其内涵有所扩展。那么在电子商务环境下究竟如何进行收入的确认则变得至关重要,这也是本文所要探究的重点。

二、电子商务环境下交易的特点

(一)买卖标的多元化

实体企业的经营模式主要是销售有形的产品和服务,而电子商务则是基于互联网平台的交易模式,在虚拟网络的环境中除了传统商品,相应的数字商品和网络服务业务也应运而生,这就增加了线上交易的多样性和复杂性。以天猫商城为例,其主要的经营活动就包括了销售有形商品、数字商品以及提供网络平台上的增值服务和信息服务。

(二)支付模式多样化

在任何一项交易中,支付都象征着一种承诺,是交易能否达成的关键。在传统的经济业务中,通常采取的支付方式有预收账款、货到付款或者先发货后付款即应收账款的方式,具体支付则采用现金或者票据。然而在互联网环境中却衍生出了电子支付方式和网络虚拟货币。电子支付是指交易双方通过电子终端直接或间接地向金融机构发出支付指令,实现货币支付与资金转移的一种支付方式。而网络虚拟货币则是互联网服务机构用于记录网络消费者在其网站中使用网站各种增值服务的种类、数量或时间等的一种统计代码,例如腾讯公司的Q币,百度公司的百度币等等,消费者购买网络虚拟货币后,就可以对特定公司的特定产品或服务产生要求权。

(三)收益实现渠道自由化

在传统的线下销售模式中,企业一般根据客户的需求直接向客户销售商品或提供服务。但在电商模式下产生的具有可压缩性、共享性,可以通过网络传输的可复制的数字商品,这些产品几乎没有边际成本,并且买方通常只享有在特定期限内的使用权,到期则由卖方终止该用户的相应权限,当然买方也可以继续支付相应款项从而延长使用期限。此外,一些企业会以互联网平台为基础为客户提供一些免费的咨询等附加服务,作为吸引客户获得额外收入的途径。譬如有企业为用户提供线上免费护肤专业咨询或者健康咨询服务,目的是想借机推销相应护肤保健产品,以此来获得更多的目标客户群体。

三、电子商务给商品销售收入确认带来的问题

(一)网络销售标的多元化带来的收入确认问题

对于传统的实物产品,依照我国的会计准则,企业在满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给受让方等五个条件后,即可确认该商品的销售收入。而在实际情况中,大多数企业都是在发货后即确认销售收入,即认为在该时点上企业对于商品丧失了所有权和控制权。然而针对互联网平台上销售的数字化产品的特殊性:企业在销售数字化产品后并未失去对其产品的所有权,而对其仍具有控制权,依然可以将其销售给其他客户,这种无限制的可复制性使得企业在确认销售收入时究竟应将其归入销售商品收入还是提供服务收入的类别产生了疑问和困惑。

(二)销售收入确认时点问题

在传统的销售方式下,企业在满足收入确认的五个条件后即可确认收入,对收入确认时点制定了规范与标准。但是在电商模式下,传统的购销合同已经不存在,也没有纸质的原始凭证,代替它们的是电子凭证,缺乏实物形态。然而现行的会计准则并没有对电商模式下企业的销售收入确认时点做出具体的规定。对于企业的线上买卖交易行为,有的是货到付款,有的是先付款后发货,还有的则是先发货,等客户确认收货之后再通过第三方支付平台进行付款,为企业选择收入确认的时点带来了困难。

四、从天猫卖方企业角度探析电商环境下收入的确认

(一)不同准则下收入的确认分析

我国对于企业传统销售商品的收入确认是按照《企业会计准则第14号—收入》的规定,同时满足下列条件则予以确认:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

而根据IASB最新发布的收入确认准则:《IFRS 15Revenue from Contracts with Customers》中规定,首先主体确认收入核心原则是收入确认方式应当反映向客户转让商品和服务的模式,其次确认的收入金额应当反映其预计因交付该商品和服务而有权获得的金额,最后对于收入确认的时点应当为主体履行履约义务时,即在特定履约义务涉及的相应商品或服务的控制权转移给客户时确认收入。

因此销售主体在确认收入时应具体遵循以下5个步骤:第一,识别与客户订立的合同,合同形式可以是书面的、口头的或其他形式,例如天猫平台上订立的合同大多是客户以电子订单的形式订立;第二,识别合同中单独履行的义务,即企业需要识别与客户订立的合同中履约义务是否单独可区分,如可单独区分则需要进行单独核算;第三,确定合同的交易价格,在合同约定的履约义务完成时,主体应当以预期金额或最可能发生的金额予以确认;第四,将交易价格分摊至单独的履约义务,即对于收入总额对应不同的履约义务或要素时,主体应选择合理的方法将收入按比例分摊至各项不同的履约义务;第五,履行每一项履约义务时(或履约过程中)确认收入,即当商品或服务已转移至客户,且客户获得该商品或服务的控制权时确认收入,而对于是否获得控制权主要依据客户是否有能力主导商品或服务的使用并从中获取利益。

(二)以IFRS 15为基础的天猫卖方企业收入确认分析

第一,网络平台上传统商品交易的收入确认。通常天猫平台上的交易会经历以下四个步骤:第一步,顾客在天猫上下购物订单,第二步,顾客将购买商品或服务的价款加上相应运费划转至第三方支付平台-支付宝;第三步,卖方企业按照顾客的购物订单发出货物并联系快递公司向顾客指定收货地址发货;第四步,客户收到货物后验收并签发支付密令,随后支付宝将对应款项划转至卖方企业资金账户,而当客户未在发货之日起十日内确认收货时,天猫平台的系统会于10日期满的次日自动确认收货,此时支付宝也会将顾客的相应货款划转至卖方企业资金账户。

针对网上传统商品的销售,一般情况下与客户订立的合同只存在交付一定数量商品的义务,不需要进一步拆分为多个单独的义务,因而此时收入确认的关键就在于收入确认时点的确定。特殊情况下,如果卖方企业在向客户提供商品的同时还提供其他可单独区分的服务,则应分别按照单独销售时的确认方法确认收入。按照IFRS15中的规定,收入的确认分为在某一时点确认以及在某一段时间内确认。由于该节研究的对象主要是传统商品,属于在某一时点确认收入的商品销售,因而该时点应该为资产控制权转移给客户的时点,对于资产控制权转移的衡量,准则中具体包括但不限于下列指标:一是主体是否已转移了对资产的实际占有。二是主体是否具有收取针对资产的付款的现时权利。三是客户是否已拥有资产的法定所有权。四是客户是否已接收资产。五是客户是否已承担资产所有权上的重大风险和报酬。

结合上述衡量指标,同时考虑到由于网上交易客户无法接触实物,或者说实际购买的商品更可能与顾客的要求不符,相比线下销售的成功率可能更低,“夭折交易”行为时常发生,因而,笔者认为收入确认的时点应当确定为支付宝将相应款项划转至卖方企业资金账户时,此时客户已经验收货物,获得了对于该货物的实际控制权,也愿意支付相应款项,即满足了以上收入确认时点的要求。如果客户并未主动确认收货,则天猫平台会在客户下单之日起10后系统自动确认收货,同时将相应的款项转入卖方企业,此时则满足了收入确认时点的要求。除此之外,天猫商城还有自己的退货制度,对于一些客户定制或者鲜活易腐品默认不支持退货,则卖方企业可以在发出货物时即确认商品销售收入,因为相应商品的控制权已经转移给客户,其能够主导资产的使用及获得资产几乎所有剩余利益的能力。而针对有退货期限的商品,卖方企业则要根据退货期限和天猫系统的自动确认收货期10天孰长来确定,如果退货期限超过十天,则应在退货期满的次日确认收入。这与传统的线下销售存在很大区别,线下销售退货可能性小,且可以按照往年的情况估计退货比率,因而通常可以在发货时确认收入。而线上销售由于客户范围更广,需求的不确定性更大,而且大部分商品可以无条件退货,客户的退货损失更小,所以在退货期满前卖方企业并不能准确估计退货情况,因而并没有向客户转移商品的控制权,此时不能确认收入,必须等退货期满后才能真正的将商品的重大风险和报酬转移给客户,此时应当确认收入。

第二,网络平台上数字化产品的收入确认。典型的数字化产品包括软件、电子书、课件、多媒体产品等等,它们同时具有有形商品和无形资产的特征。IASB最新收入准则中关于知识产权转移的收入确认做了新的明确规定,提供知识产权许可的公司需要确定其提供的权利是知识产权的使用权还是访问权。当卖方企业提供的是知识产权的使用权时,使用权在一个时点转移,则在转移给客户时确认收入;如果卖方企业提供的是知识产权的访问权许可,则是企业在一段时间内履行义务,因此,收入应在一段时间内分期确认。

针对最新准则,天猫上的卖方企业在出售数字化产品时,需要确定出售给客户的是使用权还是访问权,再以此为基础决定收入如何确认。如果卖方企业出售的是某一数据库在一段时间内的访问权,则该笔收入应该在访问期内分期确认,例如使用期为三个月,则可以在每月月末确认收入,但如果使用期只有10天或者更短,则也可以考虑在出售时确认收入。此外如果卖家出售的是电子书、音像制品,则可以在出售时即确认收入。

然而由于数字商品与传统商品相比存在很大差异,因而在某些情况下数字商品的销售并不满足准则所规定的收入确认的五大条件。例如,正版软件的销售通常采取的是按期收费,起初客户支付一定的费用享有该软件在特定期限的使用权,到期后买方有权利选择继续缴费或者停止使用,如果客户选择不再缴费使用,卖方企业则在使用期截止时终止用户的相应权限。在这种销售模式下,卖方企业按期收取费用并确认收入,但与此同时并未丧失对该软件的所有权和控制权,因而不符合收入确认的条件。据此判断,在确认数字商品的销售收入时,应当首先分析交易的实质,从而确定是否要确认收入。

其次,对于天猫上虚拟货币的购销业务,由于其通常不提供退换货服务,因此即使客户暂时并未使用该虚拟货币,但是由于客户拥有随时使用的权利,该货币只是暂存于企业手中,相当于企业交给买方的收款凭证,因此笔者认为应在出售网络虚拟货币时即确认收入。

(三)天猫平台上新型销售方式的收入确认

与传统线下的交易相比,天猫平台上具有更加多样化的销售方式,例如赠送淘金币、满额优惠、赠送购物积分、赠送礼品、减免运费等等。针对这些新型销售方式的会计核算自然也就更加复杂和模糊,主要涉及的问题是如何确定收入确认的金额和对象。因而笔者针对具体的销售行为结合IFRS 15来分析卖方企业应如何确认收入。

一是满额优惠。例如满100元减5元,满200元减20元等,即当客户在该企业一次性购买的商品或服务达到一定的金额或者数额后,卖方企业给予一定的价格折扣。通常这种销售模式下的会计处理则视为商业折扣,按照抵减后的金额确认销售收入。在这种情况下顾客通常为达到限额的要求,会购买多种产品。针对多种不同的产品,对于可以单独销售或与可单独获取的其他产品相结合具备有用性而能够单独出售的商品应当区分不同的履约义务进行单独核算,除此之外应当合并计算确定销售收入额。

二是赠送礼品。例如买多赠一以及买一赠一等,即当客户购买指定的商品或者购买商品数量达到要求时,卖方企业会无偿赠送同类或者非同类的商品或服务,通常价值会低于所购买商品。IFRS 15中规定:对于合同中附带的义务和销售奖励,企业应该评估附带的义务和奖励与承诺提供的商品和服务的性质是否相同,如果是截然不同的则当发生时要分别确认收入。所以卖方企业在确认收入时应当首先区分客户买的商品和赠送的商品是否性质相同,如果不同则需要分别确认收入,例如卖方企业销售书本的同时附送相关的教学课件,这属于销售商品的同时销售教学的服务,可以将总的销售金额按各项商品或服务的公允价值比例来分摊确认各项的销售收入。

三是减免运费。通常客户购物满一定的限额则由卖方企业包邮,除此之外顾客在天猫平台上购买商品时需要缴纳6元不等的运费,并将运费与货款通过支付宝一同划转至卖方企业,但是客户支付的运费通常高于卖方企业实际最终支付给快递公司的运费。因此,免运费后卖家为买家提供的免费快递运送可以看作是卖方企业为了推销商品的附加服务。但是根据上文中所提到的IFRS 15中的规定,快递服务和销售商品是两种可以明确区分的性质不同的履约义务,所以卖方企业应当将收到的全部价款按照公允价值分别确认为销售商品的收入以及提供快递服务的收入,而支付给快递公司的运费则作为提供快递服务的成本来核算。

四是赠送优惠券、代金券或淘金币、天猫积分。IASB最新收入准则IFRS 15中规定:对客户的应付对价-如果主体以现金或其他形式(例如,信用积分、优惠券或代金券)向客户(或者从客户购买主体的商品或服务的其他方)支付或应付对价,客户可以其抵减所欠主体(或者从客户购买主体的商品或服务的其他方)款项,则主体应当将该支付(或预期支付)作为交易价格的抵减,在确认收入时应当以抵减优惠券、积分等形式对等金额后的款项确认收入。

赠送优惠券或者代金券通常有两种方式,一种是在顾客购物前赠送一定金额的购物券,顾客在后续期间购物时可以按指定金额抵减购买价款,另一种则是在客户此次购物完成后赠送一定金额的购物券供其在以后特定期间或者任意期间再次购物时抵减相应金额。然而根据最新收入准则,无论是购买前还是购买后赠送的优惠券,在赠送时都不能确认收入,而应当在顾客实际使用该优惠券时,卖方企业可以将其视为商业折扣按照扣减优惠券相应金额后的价款确认收入。

赠送淘金币或者天猫积分是指天猫卖方企业在销售商品成功后按照商品价款、预期盈利以及促销目的等因素给予客户相应的淘金币或者积分,此后客户可将其用于天猫平台上任意商品或服务的购买,100个淘金币或积分即可抵减1元价款。按照我国会计准则中的规定,传统企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益,待客户兑换奖励积分或失效时,结转计入当期损益。线下企业赠送的上述积分是为了增强顾客的忠诚度,相应的积分消费或者换购的商品也是由该企业生产或者提供,但天猫卖方企业赠送的积分的使用则是不特定的,不要求顾客将积分专门用于购买自己企业的商品,而是适用于天猫平台上所有的商家,因此其会计核算不能等同于传统企业的积分活动。那么根据国际最新收入准则,卖方企业赠送积分时可以将其作为一种促销手段,将所赠积分对等金额作为商业折扣,按抵减折扣后的价款确认收入,如果金额较大,也可以将其视为销售费用,而将扣减积分对等金额后的价格确认销售收入,同时卖方企业需将赠送积分的对等金额划转到天猫的统一积分账户。而当卖方企业收到客户用积分抵用价款时,应当仍然按照商品的原价确认收入,因为该笔积分的抵用价款会由天猫平台的积分账户支付。

五、结论

电子商务的发展改变了传统会计所赖以存在的经济环境,使得传统会计理论已不能满足企业对经济活动核算的需要,这就要求会计理论可以跟上时代发展的步伐进行相应的调整。随着IASB最新收入准则IFRS15的颁布,现行收入确认中存在的问题以及尚未涵盖的内容都将会在新准则中找到相应的处理办法,因而我国的会计准则也应当参照国际最新的会计准则进行调整和变更,针对电子商务平台交易的特殊性以及新型的网络销售模式,具体问题具体分析,从而减少电子商务交易行为对会计处理造成的不确定性和模糊性,使企业的财务信息能够更加如实的反映所发生的经济业务,能够更有效对企业的经济行为进行监督和管理。

参考文献

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