纳税人减免税申请表

纳税人减免税申请表（精选7篇）

篇1：纳税人减免税申请表

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纳税人申请减免税土地

纳税人申请减免税(契税)土地，房屋被县级以上人民政府征用占用后，重新承受土地、房屋权属的，其成交价格没有超出土地，房屋补偿费、安置补助费的部分，免征契税)审批类

办理机构：北京市地方税务局及各区县主管地方税务机关

办理地址、电话：各区县主管地方税务机关联系表

办理时间：周一至周五8：30至17：00(法定节假日除外)

办理时限：即时，但拆迁补偿金额超过100万元(含)的以及对纳税人提供的减免税资料存在疑点的，可不实行即时审核。

办理程序：

一、受理

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条件：

适用于符合文件规定的购房行为。

凡土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新购房的纳税人，需及时到新购房屋所在地的主管税务所办理契税减、免税申请审批手续，提交有关证明资料如下：

房屋拆迁货币补偿(实物安置)协议;

购房合同、付款凭证;

纳税人个人合法性身份证明或法人税务登记证、法人代表个人合法性身份证明。

购房人与被拆迁人不一致的，需提供户口本或具有法律效力的直系亲属关系证明。属夫妻关系提供结婚证。

拆迁补偿金额超过100万元(含)的，纳税人需向税务机关提供购房人户口本或原居住地管理机关开具的居住证明原件，税务机关留存复印件。

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情况特殊的，按照税务机关要求提供其它证明资料。

标准：

窗口受理人员对纳税人报送减免税申报资料齐全、符合受理条件的，将申报信息录入契税征管系统，打印《契税纳税申报表》交纳税人确认并签章，即时将全部资料移交窗口审核人员，转入审核程序。

对没有按照规定提供证明资料或提供资料不齐全的，不予受理，按照纳税人性质(单位或个人)出具《契税涉税资料提示单》一次性告知纳税人需补充的资料。

时限：即时

二、审核

窗口审核人员对受理人员转交的全部资料进行审核。

对符合减免税政策规定的，出具《契税核定通知书》(个人购买自用普通住宅暂减半征收的不填)，加盖“契税征收专用章”，并在《契税核定通知书》右下角签字表示确认，并告知或转入税款征收程序。

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时限：于受理当日(不超过8小时工作时间)将全部资料退受理人员。

收费标准及依据：不收费。

办理依据：

1、《中华人民共和国契税暂行条例》(国务院令第224号)

2、《中华人民共和国契税暂行条例细则》(财法字〔1997〕52号)

3、《北京市契税管理规定》(北京市人民政府令第29号)

4、北京市地方税务局关于修订《契税征收工作规程(试行)》和《契税减免税申报审核工作规程》的通知(京地税地24号) 财务报表分析的定义是什么

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 低值易耗品的三种摊销方法分别是什么 http://s.yingle.com/l/cs/677681.html

 财政部 http://s.yingle.com/l/cs/677680.html

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 如何有效进行错账的更正

http://s.yingle.com/l/cs/677679.html

 交通运输业的常用会计公式有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677678.html

 怎么高效快速地记忆会计分录

http://s.yingle.com/l/cs/677677.html

 关于建筑业营业税有关规定执行时间问题的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677676.html

 如何对工业企业财务管理相关法律问题 http://s.yingle.com/l/cs/677675.html

 财务分析的有效步骤有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677674.html

 关于维修大型成套装置征收营业税问题的批复 http://s.yingle.com/l/cs/677673.html

 会计核算制度是什么

http://s.yingle.com/l/cs/677672.html

 外购固定资产的入账价值是如何规定(2018)的 http://s.yingle.com/l/cs/677671.html

 关于全面取消农业税附加的通知

http://s.yingle.com/l/cs/677670.html

 房地产开发企业的会计核算科目应该如何设置 http://s.yingle.com/l/cs/677669.html

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 年终结账应重点关注哪些问题

http://s.yingle.com/l/cs/677668.html

 税控加油机装置初始化发行

http://s.yingle.com/l/cs/677667.html

 工资、薪金支出的会计和税务处理是什么样子的 http://s.yingle.com/l/cs/677666.html

 内部审计工作的新定义是什么

http://s.yingle.com/l/cs/677665.html

 财务报表附注应当具体披露哪些内容呢 http://s.yingle.com/l/cs/677664.html

 在汇兑结算方式下要如何办理退汇 http://s.yingle.com/l/cs/677663.html

 关于中国新时代质量体系认证中心缴纳营业税 http://s.yingle.com/l/cs/677662.html

  海事赔偿额的计算 http://s.yingle.com/l/cs/677661.html 什么情况下不得取得或者重新取得会计证 http://s.yingle.com/l/cs/677660.html

 行为税的会计如何处理

http://s.yingle.com/l/cs/677659.html

 基于作业成本法的企业营销成本预算管理的要求 http://s.yingle.com/l/cs/677658.html

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 北京市试点地区农业税计税土地及常年产量核定办法 http://s.yingle.com/l/cs/677657.html

 在财务报告中怎样对股东权益进行财务分析 http://s.yingle.com/l/cs/677656.html

 如何才能在出纳工作中不出错

http://s.yingle.com/l/cs/677655.html

 现金净流量指标来对企业财务实力进行分析的具体情况 http://s.yingle.com/l/cs/677654.html

 如何设置与配备出纳机构与人员

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 四川省农林特产农业税征收实施办法 http://s.yingle.com/l/cs/677652.html

  房产税的纳税申报 http://s.yingle.com/l/cs/677651.html 若干会计、税务处理的常见问题有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677650.html

 关于做好贫困农户农业税减免工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677649.html

 根据会计法律相关规定(2018)，开办费的会计处理是什么 http://s.yingle.com/l/cs/677648.html

  保险标的包括哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677647.html 公司财务管理制度标准(2018年)范本是什么样子的 http://s.yingle.com/l/cs/677646.html

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 成本费用互化操作方法

http://s.yingle.com/l/cs/677645.html

 关于加强农业税税收减免管理工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677644.html

 职工福利费会计与税务处理有哪些差异 http://s.yingle.com/l/cs/677643.html

 长期股权投资权益法核算是如何规定(2018)的 http://s.yingle.com/l/cs/677642.html

 新版青岛发票管理制度

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 正确分配间接成本需要遵循的原则有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677640.html

 没收逾期未退包装物的押金时怎么记账 http://s.yingle.com/l/cs/677639.html

 关于认真做好2003农业税征收工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677638.html

 摊余成本的概念是什么

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  借条是否债权凭证 http://s.yingle.com/l/cs/677636.html 关于将农业特产税改征农业税的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677635.html

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 委托加工物资的账务如何处理

http://s.yingle.com/l/cs/677634.html

 无形资产的审查方法有哪些

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 关于农业税征收人员统—着装的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677632.html

 外贸会计的相关单证有哪些

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 关于调整军队所属农场单位农业税政策的意见函 http://s.yingle.com/l/cs/677630.html

 新资产减值准则中有哪些需要注意的问题 http://s.yingle.com/l/cs/677629.html

 甘肃省农业税核产定税办法（试行）http://s.yingle.com/l/cs/677628.html

 如何正确提取职工教育经费

http://s.yingle.com/l/cs/677627.html

 临时经营如何领购发票

http://s.yingle.com/l/cs/677626.html

 怎么分析现金流量表

http://s.yingle.com/l/cs/677625.html

 怎么发现企业有未披露的负债

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 经营杠杆系数的计算公式是什么

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  生产成本怎么做账 http://s.yingle.com/l/cs/677622.html 学校向学生收取的赞助费是否免征营业税 http://s.yingle.com/l/cs/677621.html

 任期经济责任审计计划阶段的问题有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677620.html

 转让在建厂房时如何缴纳营业税

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 ‘专项储备’在会计准则中的处理方式 http://s.yingle.com/l/cs/677618.html

 企业待摊费用在新会计准则下如何处理 http://s.yingle.com/l/cs/677617.html

 安徽省农业税征收实施办法

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 成本法和权益法的转换有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677615.html

 会计实务的常见问题有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677614.html

 该如何分析长期偿债能力

http://s.yingle.com/l/cs/677613.html

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 哪些情况保险人不负赔偿责任

http://s.yingle.com/l/cs/677612.html

 关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677611.html

 无形资产新旧准则的变化与比较分析有什么不同 http://s.yingle.com/l/cs/677610.html

 施工企业成本核算有哪些要点

http://s.yingle.com/l/cs/677609.html

 单位代收的住房专项维修基金是否应缴纳营业税 http://s.yingle.com/l/cs/677608.html

 通信行业怎么加强应收账款管理

http://s.yingle.com/l/cs/677607.html

 防范企业财务风险的五种技术和方法是什么 http://s.yingle.com/l/cs/677606.html

 借贷记账法的方法有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677605.html

 关于新扩大的自留地

http://s.yingle.com/l/cs/677604.html

 制造费用科目核算内容有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677603.html

 房地产估价程序步骤有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677602.html

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  进口增值税抵扣 http://s.yingle.com/l/cs/677601.html 契税征收人员应纳入徇私舞弊不征 http://s.yingle.com/l/cs/677600.html

 机动车辆被盗的理赔程序是什么样子的 http://s.yingle.com/l/cs/677599.html

 人力资源公司要怎么做账

http://s.yingle.com/l/cs/677598.html

 长期股权投资有哪些核算方法

http://s.yingle.com/l/cs/677597.html

 关于农业税改为折征代金若干具体问题的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677596.html

 轻松凭证记账的步骤有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677595.html

 按产品种类反映的产品生产成本表的分析内家有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677594.html

 关于切实做好2003年农业税征收工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677593.html

 怎么从应收账款看企业经营问题

http://s.yingle.com/l/cs/677592.html

 房企销售收入的会计核算内容有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677591.html

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 甘肃省农业税核产定税办法（试行）http://s.yingle.com/l/cs/677590.html

 企业资产的会计如何处理

http://s.yingle.com/l/cs/677589.html

 税控收款机初始化发行

http://s.yingle.com/l/cs/677588.html

 具体什么是现代成本管理呢

http://s.yingle.com/l/cs/677587.html

 会计凭证装订前怎样整理

http://s.yingle.com/l/cs/677586.html

 申请减税和免税程序

http://s.yingle.com/l/cs/677585.html

 小企业财务报表附注的编制原则与方法有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677584.html

 怎样申请船舶优先权催告

http://s.yingle.com/l/cs/677583.html

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篇2：纳税人减免税申请表

我公司是主营****的有限责任公司，注册资本为*万元人民币。公司的注册地为*******，实际经营地址为*******。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品属于免征增值税范围，我公司从事的种植和养殖在《农业产品征税范围注释》中属于注释所列的农业产品，特提出能够给予减免增值税。

篇3：纳税人减免税申请表

关键词：2014版企业所得税申报表,减免税所得,弥补亏损

企业所得税纳税申报表是纳税人依法履行纳税义务、申报缴纳所得税的法律文书，同时也是税务机关采集涉税信息、开展税收风险管理的信息渠道。2014年11月，国家税务总局发布了《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号），对企业所得税年度纳税申报表（A类）进行了全面修订，并于2015年1月1日起执行。除报表封面和填报表单外，《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》（简称“新表”）共41张，包括1张基本信息表、1张主表和39张附表。附表按照功能不同，分为收入支出费用明细表（6张）、纳税调整表（15张）、亏损弥补表（1张）、税收优惠表（11张）、境外所得抵免表（4张）和汇总纳税表（2张）。新表“一主多附、多层架构”的报表体系充分展现了企业所得税计算的整体过程。

一、减免税所得

在新表中，纳税人根据税法及相关税收政策的规定享受的所得减免金额在主表第20行“所得减免”中反映，该行根据《所得减免优惠明细表》填报。

《所得减免优惠明细表》填报的是纳税人本年度发生的减免所得额优惠的详细情况，具体包括以下项目的所得额：

1. 农、林、牧、渔业项目。

(1）免税项目。免税项目包括纳税人从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；从事农作物新品种的选育；从事中药材的种植；从事林木的培育和种植；从事牲畜、家禽的饲养；从事林产品的采集；从事灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业；从事农产品初加工；从事远洋捕捞；从事其他税法规定的农、林、牧、渔免税优惠项目。以上项目免征企业所得税，项目的所得额为免税所得额。

(2）减半征收项目。减半征收项目包括纳税人从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；从事海水养殖、内陆养殖；从事国务院根据税法授权制定的其他减税优惠项目。以上项目减半征收企业所得税，项目的所得额为减税所得额。

2. 国家重点扶持的公共基础设施项目。

包括纳税人从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头项目、机场项目、铁路项目、公路项目、城市公共交通项目、电力项目、水利项目和其他项目投资经营的减免税所得额。

3. 符合条件的环境保护、节能节水项目。

包括纳税人从事符合条件的公共垃圾处理项目、沼气综合开发利用项目、节能减排技术改造项目、海水淡化项目和其他项目的减免税所得额。

4. 符合条件的技术转让项目。

纳税人符合条件的技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；纳税人符合条件的技术转让所得超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

5. 其他专项优惠项目。

包括纳税人实施清洁发展机制项目、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目的减免税所得额以及纳税人享受的其他专项减免税所得额。

二、新旧企业所得税纳税申报表减免税所得的处理方法比较

与2008版企业所得税纳税申报表（简称“旧表”）相比，新表的突出变化之一就是在主表中调整了税收优惠项目的顺序。

旧表中，企业将其根据税法及相关税收政策规定享受的所得减免优惠在《纳税调整项目明细表》中填报，因此所得减免包含在主表“纳税调整后所得”之前的纳税调整项目之中。

新表将企业按规定享受的所得减免优惠项目从纳税调整表中分离出来，放在主表第19行“纳税调整后所得”后单独处理，即第20行“所得减免”。

新表这样处理所得减免是出于以下考虑：税收优惠政策属于授权性行为，从事税收优惠项目的纳税人具有选择是否享受税收优惠的权利。也就是说，如果纳税人不提出或者不主张税收优惠政策，税务部门是无权要求纳税人必须享受税收优惠的；反之，企业提请享受减免税优惠需要举证，否则视为放弃税收优惠。

通过比较表1、表2，可以得出新表在减免税所得处理方面的变化。

三、新企业所得税纳税申报表减免税所得处理对企业的影响

新表在减免税所得方面的处理，实则是重新明确了“应税项目”所得与享受税收优惠的“减免税项目”所得是否可以相互弥补亏损这一问题。国家税务总局2010年发布《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号文件，国家税务总局公告2014年第63号公告发布后已废止）对旧表的填报口径进行了说明，不允许应税项目所得与减免税项目所得相互弥补亏损。国税函[2010]148号文件的废除意味着两者之间可以相互弥补亏损。因此，新表允许企业应税项目所得与减免税项目所得相互弥补亏损。这一变化必然会对享受所得减免优惠的企业产生影响。下面分不同情况举例说明：

1.“应税项目”所得>0，“减免税项目”所得>0。

A公司2014年应税项目盈利200万元，减免税项目盈利100万元，会计利润总额为300万元。假设不考虑其他填报项目，则新旧表相关填报如表3和表4所示：

比较表3和表4可以看出，当企业应税项目与减免税项目均盈利时，新旧表中企业填报的“应纳税所得额”相同，新表的使用对企业所得税计算没有影响。

2.“应税项目”所得>0，“减免税项目”所得<0。

B公司2014年应税项目盈利800万元，减免税项目亏损500万元，会计利润总额为300万元。假设不考虑其他填报项目，则新旧表相关填报如表5和表6所示：

按照新表的填报说明，当减免税项目亏损时，新版表主表第20行“减：所得减免”应填负数，但由于应税项目所得与减免税项目所得之间可以相互弥补亏损，此行在申报系统后台按0计算。因此，新表第23行“应纳税所得额”为300万元。

旧表减免税项目的亏损在纳税调整项目中填报，由于应税项目所得不能弥补减免税项目的亏损，纳税调整后所得为800万元，应纳税所得额也为800万元。

比较表5和表6可以看出，新表允许企业将应税项目所得与减免税项目所得进行弥补亏损，对纳税人而言，新表比旧表交税少。

3.“应税项目”所得<0，“减免税项目”所得>0。

C公司2014年应税项目亏损800万元，免税项目盈利1 100万元，会计利润总额为300万元。假设不考虑其他填报项目，则新旧表相关填报如表7和表8所示：

由于应税项目亏损可以用减免税项目的盈利去弥补，新表第23行“应纳税所得额”为0，附表《企业所得税弥补亏损明细表》中的本年亏损数为0。

由于应税项目所得和减免税项目所得之间不能相互弥补亏损，旧表主表第23行“纳税调整后所得”为-800万元。因此，旧表附表《企业所得税弥补亏损明细表》中本年度亏损数为-800万元。

比较表7和表8可以看出，当企业应税项目发生亏损，减免税项目盈利时，新旧表主表中本年度“应纳税所得额”相同。但是由于新旧表附表《企业所得税弥补亏损明细表》中的本年亏损数分别为0和-800万元，与旧表相比，纳税人使用新表后没有了可结转以后年度弥补的亏损额，对纳税人不利。

4.“应税项目”所得<0，“减免税项目”所得<0。

D公司2014年应税项目亏损200万元，减免税项目亏损100万元，会计利润总额为-300万元。假设不考虑其他填报项目，则新旧表相关填报如表9和表10所示：

新表主表第23行“应纳税所得额”为0。因主表第1行“纳税调整后所得”为-300万元，所以附表《企业所得税弥补亏损明细表》中的本年亏损数是-300万元。

旧表第25行“应纳税所得额”为0。但是填报《企业所得税弥补亏损明细表》时，本年亏损数是-200万元。

比较表9和表10可以看出，当企业应税项目发生亏损，减免税项目也亏损时，新旧表主表中本年度“应纳税所得额”均为0。但是由于新旧表附表《企业所得税弥补亏损明细表》中的本年亏损数分别为-300万元和-200万元，与旧表相比，纳税人使用新表后减免税项目的亏损也作为可结转以后年度弥补的亏损额，对纳税人有利。

四、结论

新表允许企业应税项目所得与减免税项目所得相互弥补亏损。当企业应税项目与减免税项目均盈利时，新表的使用对纳税人应纳税所得额没有影响；当企业应税项目盈利而减免税项目亏损时，新表的使用可以减少纳税人当年的应纳税所得额；当企业应税项目亏损而减免税项目盈利时，新表的使用不会增加纳税人当年的应纳税所得额，但是会导致可结转以后年度弥补的亏损额的减少；当企业应税项目与减免税项目均亏损时，新表的使用不会影响纳税人当年的应纳税所得额，但是会导致可结转以后年度弥补的亏损额增加。

参考文献

篇4：纳税人减免税申请表

1.本表适用于纳税人申请办理减免税事项，即核准类减免税专用表格。

2.“纳税人识别号”：填写税务机关赋予的纳税识别号，三证合一的填写纳税人的信用代码。

3.“纳税人名称”：单位填写纳税人单位名称全称，个人填写纳税人姓名。

4.“减免税核准事项”：填写纳税人申报减免的事项。比如申请土地使用税困难性减免的情形共有6种（详情可以在我们的公众号“铜城地税”中回复信息代码“1008”），如果你申请的是第四种“全面停产、停业半年以上的”，就可以简单地填写“停产停业”。

5.“税种”：填写申请办理减免税的相应税种。比如“土地使用税”。

6.“减免税类型”：填写《减免税政策代码目录》（总局公告2015年第73号）中列明的相应减免项目名称。如土地使用税困难性减免类型为“纳税人困难性减免土地税”。

7.“减免性质代码”：填写《减免税政策代码目录》（总局公告2015年第73号）中列明的相应减免项目的代码。比如土地使用税困难性减免代码为“10129917”。

8.“取得第一笔生产经营收入时间”：填写投资项目建成并投入运营后所取得的第一笔收入，非所得类减免项目可以不填。

9.“有效期限起”：填写申请享受减免税政策起始时间。10.“有效期限止”：填写申请享受减免税政策终止时间，如无终止时间，无需填写。

11.“减征税率”：填写减免税政策文件规定的减征税收的比率。如减半征收填“50%”。

12.“减征额度”：填写根据减免税政策文件规定结合纳税人实际情况计算的总税额。如土地使用税困难性减免，困难期限半年，面积1000㎡，单位税额5元/㎡，则减征额度为“2500元”。

篇5：纳税人减免税申请表

发布时间：2011年10月24日 来源：中国税务报 问：仅销售免税农产品的企业，年应税销售额超过一般纳税人认定标准，是否可以申请认定一般纳税人并开具增值税专用发票？

答：根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，从事农业生产的单位和个人自产自销的初级农业产品免征增值税。

《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）规定，增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。

《增值税暂行条例》规定，销售货物或者应税劳务适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。

国家税务总局《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156 号）规定，销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

篇6：减免税申报纳税人使用操作说明

各税种网上申报操作说明

（一）营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、文化事业建设费纳税申报表

1、操作概述

(2)在弹出的申报表页面填写申报数据，填写完整后点击右上方暂存，提示暂存成功再点击附表（如下图）。

(3)除正常填写营业税附表外还要填写减免税申报表点击“申报”（如下图）。

(4)在减免税申报表填写【减免税额】（如下图），此处系统会根据企业有效减免认定信息显示企业能申报的减免事项和税种。

如果该减免事项为税基减免（税率减免），则减免税申报表中纳税人填写“减免收入”一栏，系统自动计算填写“减免税额”；如果该减免事项为税额减免，则减免税申报表中纳税人填写“减免税额”，系统自动计算填写“减免收入”。

填写时注意【减免税额】需要与主表中该事项【免税营业额】×【税率】＋【免（减）税额】合计数一致，否则主表不能提交。

(5)减免税申报表填写完整后暂存，确认申报税款提示“暂存成功”返回营业税主表（如下图）

修改错误完毕，重新点击提交，确认申报数据，点击确定申报成功。

(7)报表在本已提交的报表中显示，《营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、文化事业建设费纳税申报表》申报完成。

2、注意事项

(1)若企业存在当前有效减免税申请，《营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、文化事业建设费纳税申报表》零申报【应税收入】为零，减免税申报表【减免税额】也要填写零，不填写不能申报。

(2)《营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、文化事业建设费纳税申报表》应税收入小于2万【减免税额】无需填写，提交报表时【免（减）税额】系统会自动带出，减免税申报表无需申报。(3)营业税减免税规则说明及计算公式

营业税超过20000元的，如果纳税人存在减免税认定，就需要纳税人填写减免税申报表。

税率类减免：差额税率 * 减免税申报表计税依据（对应应税营业额）减免申报校验： 税率类: 减免营业税的减免收入=主表对应税目的营业税的应税收入

该税率类减免事项下的城建税和教育费附加忽略税基还是税率还是税额的判断，直接采用减免收入等于减免税申报表上税率类减免营业税的减免税额。税基、税额：

减免税申报表营业税的减免税额=主表营业税对应税目的减免税额。

减免税申报表城建税的减免税额=（主表营业税应纳税额合计-主表营业税已缴税额合计-城建税营业税行计征金额）*对应税率（主表税率）+主表城建税减免税额。减免税申报表教育费附加、地方教育费附加的减免税额=（主表营业税应纳税额合计-主表营业税已缴税额合计-（教育费附加、地方教育费附加计征金额-城建税增值税

(4)在减免税申报表填写【减免收入】或【减免税额】（如下图），此处系统会根据企业有效减免认定信息显示企业能申报的减免事项和税种，同时系统显示企业可能涉及的自行申报类减免。

如果该减免事项为税基减免，则减免税申报表中纳税人填写“减免收入”一栏，系统自动计算填写“减免税额”；如果该减免事项为税额减免（税率减免），则减免税申报表中纳税人填写“减免税额”，系统自动计算填写“减免收入”。

填写时注意【减免收入】或【减免税额】需要与主表中相关数据一致，否则主表不能提交。

(5)减免税申报表填写完整后暂存，确认申报税款提示“暂存成功”返回主表（如下图）

系统提示附表中【减免收入】合计数（2000000）与主表中第7行【免税收入】（2100000）不一致。纳税人根据实际情况修改。

修改错误完毕，重新点击提交，确认申报数据，点击确定申报成功。

(7)报表在本已提交的报表中显示，《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》申报完成。

2、注意事项

1、若企业存在当前有效减免税申请，《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)表》如果企业没有发生减免税业务，减免税申报表也要填写，不填写不能申报。

2、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)表》减免税申报表中蓝色部分是需要纳税人填写，其他部分系统公式自动计算。

（三）中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）表

1、操作概述

登陆系统后的界面为本月需要申报的报表（必报部分，依认定）、本月可以申报的其他报表（选报部，依发生）等各项申报表：

(4)在减免税申报表填写【减免收入】或【减免税额】（如下图），此处系统会根据企业有效减免认定信息显示企业能申报的减免事项和税种，同时系统显示企业可能涉及的自行申报类减免。

如果该减免事项为税基减免，则减免税申报表中纳税人填写“减免收入”一栏，系统自动计算填写“减免税额”；如果该减免事项为税额减免（税率减免），则减免税申报表中纳税人填写“减免税额”，系统自动计算填写“减免收入”。

填写时注意【减免收入】或【减免税额】需要与主表、附表五中相关数据一致，否则主表不能提交。

(5)减免税申报表填写完整后暂存，确认申报税款提示“暂存成功”返回主表（如下图）

1修改错误完毕，重新点击提交，确认申报数据，点击确定申报成功。

(7)报表在本已提交的报表中显示，《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》申报完成。

2、注意事项

(1)若企业存在当前有效减免税申请，《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》如果企业没有发生减免税业务，减免税申报表也要填写，不填写不能申报。

(2)《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》减免税申报表中蓝色部分是需要纳税人填写，其他部分系统公式自动计算。

（四）企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)

企业所得税纳税申报表(适用于居民企业核定征收)表样同预缴

1、操作概述

登陆系统后的界面为本月需要申报的报表（必报部分，依认定）、本月可以申报的其他报表（选报部，依发生）等各项申报表：

3填写时注意【减免收入】需要与主表中相关数据一致，否则主表不能提交。(5)减免税申报表填写完整后暂存，确认申报税款提示“暂存成功”返回主表（如下图）。

(6)点击提交确认申报数据，系统自动根据校验规则进行校验。

例：系统提示错误信息：

主表:

(7)报表在本已提交的报表中显示，《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》申报完成。

2、注意事项

(1)若企业存在当前有效减免税申请，《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》如果企业没有发生减免税业务，减免税申报表也要填写，不填写不能申报。

(2)《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》减免税申报表中蓝色部分是需要纳税人填写，其他部分系统公式自动计算。

（五）金融保险营业税纳税申报表

1、操作概述

登陆系统后的界面为本月需要申报的报表（必报部分，依认定）、本月可以申报的其他报表（选报部，依发生）等各项申报表：

（1）《金融保险营业税纳税申报表》点击操作下面的按月申报（如下图）

(4)在减免税申报表填写【减免税入】（如下图），此处系统会根据企业有效减免认定信息显示企业能申报的减免事项和税种

注：（a）税基、税额类：主表【免（减）税额】=减免税申报表【减免税额】

（b）税率类：主表【应税营业额】=减免税申报表【计税依据】

（c）如果该减免事项为税基减免（税率减免），则减免税申报表中纳税人填写“减免收入”一栏，系统自动计算填写“减免税额”；如果该减免事项为税额减免，则减免税申报表中纳税人填写“减免税额”，系统自动计算填写“减免收入”

(5)减免税申报表填写完整后暂存，确认申报税款提示“暂存成功”返回主表（如下图）

(6)点击提交确认申报数据，系统自动根据校验规则进行校验

（六）生产经营所得投资者个人所得税申报表

1、操作概述

登陆系统后的界面为本月需要申报的报表（必报部分，依认定）、本月可以申报的其他报表（选报部，依发生）等各项申报表：

(1)《生产经营所得投资者个人所得税申报表》点击操作下面的按月申报（如下图）

(2)在弹出的“投资合伙人信息”页面，点击相应的申报按钮（如下图）

(3)在弹出的申报表页面填写申报数据，填写完整后点击右上方暂存，提示暂存成功再点击附表（如下图）

(6)减免税申报表填写完整后暂存，确认申报税款提示“暂存成功”返回主表（如下图）

(7)点击提交确认申报数据，系统自动根据校验规则进行校验

若弹出校验错误信息提示，根据提示信息进行相关申报数据修正，完成后继续提交，直至提示“提交成功”（如下图）,申报结束。

3（2）在弹出的“投资合伙人信息”页面，点击相应的申报按钮（如下图）

(3)在弹出的申报表页面填写申报数据，填写完整后点击右上方暂存，提示暂存成功再点击附表（如下图）

(4)填写减免税申报表点击“申报”（如下图）

(5)在减免税申报表填写【减免税额】（如下图），此处系统会根据企业有效减免认定信息显示企业能申报的减免事项和税种

注：（a）减免税申报表【减免税额】不大于主表【已缴（减免）所得税额】

52、注意事项

(1)若企业存在当前有效减免税申请，《生产经营所得投资者核定征收个人所得税申报表》如果企业没有发生减免税业务，减免税申报表也要填写，不填写不能申报。

(2)《生产经营所得投资者核定征收个人所得税申报表》减免税申报表中蓝色部分是需要纳税人填写，其他部分系统公式自动计算。

（八）个人所得税纳税申报表

1、操作概述

登陆系统后的界面为本月需要申报的报表（必报部分，依认定）、本月可以申报的其他报表（选报部，依发生）等各项申报表：

(1)《个人所得税纳税申报表》点击操作下面的按月申报（如下图）

(2)在弹出的申报表页面填写申报数据，填写完整后点击右上方暂存，提示暂存成功再点击附表（如下图）

(6)点击提交确认申报数据，系统自动根据校验规则进行校验

若弹出校验错误信息提示，根据提示信息进行相关申报数据修正，完成后继续提交，直至提示“提交成功”（如下图）, 申报结束。

2、注意事项

(1)若企业存在当前有效减免税申请，《个人所得税纳税申报表》如果企业没有发生减免税业务，减免税申报表也要填写，不填写不能申报。

篇7：纳税人减免税申请表

近年来,受全球以及我国国内经济增速放缓的影响,我国企业负担加重,发展后劲减弱。我国中小企业发展促进中心发布的《2015年企业负担调查评价报告》显示:希望国家出台税收减免政策的呼声最高,反映此类诉求的企业的比例高达80%。为应对经济下行的压力,2015年以来我国实施了多项减免税措施,帮助实体经济(特别是小微企业)降低成本,激发企业的活力。2015年12月18日召开的中央经济工作会议提出,2016年要开展降低实体经济成本的行动,2016年我国减免税的力度将进一步加大。

免税政策一直被我国作为一项减轻纳税人负担的税收优惠措施而广泛运用。根据中央经济工作会议的精神可以预期,在今后几年,我国仍将继续制定包括增值税在内的大量免税政策,从而减轻纳税人(特别是企业)的税收负担。随着“营改增”范围的逐步扩大,增值税已经成为我国最主要的税种,增值税对国家和纳税人都将越来越重要。所以,当前深入研究增值税免税政策的恰当运用对于增值税免税政策的有效实施和切实保护纳税人的利益具有重要的现实意义。

二、增值税免税的含义、类别与经济后果

1. 增值税免税的含义。

免税是指税法对某些纳税人或征税对象免予征税的规定,是国家为了实现一定的政治、经济目的而给予某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施,属于税收优惠的形式之一。增值税免税就是指税法对某些纳税人或征税对象免予征收增值税的优惠政策。

2. 增值税免税的类别。

目前,世界上已有170多个国家和地区开征了增值税,这些国家和地区采用的增值税免税形式可分为有抵扣权的免税和无抵扣权的免税两类。

有抵扣权的免税是指允许享受免税待遇的纳税人不需缴纳免税环节的增值税,还可以抵扣进项税额。

无抵扣权的免税是指对特定的生产经营项目免征增值税,但不允许纳税人抵扣这些免税项目耗用的投入物所缴纳的税款。也就是说,在无抵扣权的免税形式下,经营者不需要缴纳增值税,但必须负担购入的货物、劳务或服务在以前的阶段缴付的全部增值税税款。无抵扣权的免税又可分为以下两种形式:第一种是对应税项目的生产经营过程中的某一阶段免征增值税,但此阶段之前的各个阶段不予免税;第二种是对特定的纳税人免税,即这些纳税人的所有应税项目都可以享受免征增值税。

3. 增值税免税的经济后果。

由于增值税采用税款抵扣机制,层层抵扣、环环征税,并以增值税专用发票等税款抵扣凭证作为维持该机制运行的载体。所以,在无抵扣权的免税形式下,纳税人在某一环节享受增值税免税待遇,就意味着增值税抵扣链条中断,该环节上的纳税人丧失了抵扣权,必须负担此前的所有流转环节已由国家征收的增值税款。由此可见,享受增值税免税待遇并不意味着不负担增值税。并且,在免税环节上享受增值税免税待遇的纳税人,在销售免税货物、提供免税劳务或服务时,不能向购买方开具增值税专用发票等税款抵扣凭证,从而导致下一环节的纳税人丧失抵扣进项税额的权利。

所以,增值税免税政策对纳税人有时是有利的,适用免税政策能减轻纳税人的经济负担;有时却不一定有利,适用免税政策反而会加重纳税人的经济负担。

三、我国对增值税免税的规定

自1994年1月1日起,我国开始施行《增值税暂行条例》及其实施细则,时至今日,增值税早已成为我国最主要的税种之一。2008年11月国务院修订了《增值税暂行条例》,随后财政部和国家税务总局相应修改了《增值税暂行条例实施细则》,修订后的《增值税暂行条例》及其实施细则都自2009年1月1日起施行。从2012年1月1日起,我国开始在上海试行“营改增”政策,2013年部分行业的“营改增”试点扩大到全国范围,目前全面“营改增”正逐步施行。在《增值税暂行条例》及其实施细则、“营改增”的有关政策文件,以及我国财政部和国家税务总局发布的部门规章中,先后大量涉及货物、劳务和服务的增值税免税问题,现仅列举如下几个和本文有密切联系的例子。

在《增值税暂行条例》中一直有着“销售免税货物或劳务不得开具增值税专用发票”的规定。

《财政部国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》(财税[2007]127号)中首次规定:生产和销售免征增值税的货物或劳务的纳税人自2007年10月1日起要求放弃免税权的,应当以书面形式提交放弃免税权声明,报主管税务机关备案;纳税人自提交备案材料的次月起按照现行的有关规定计算缴纳增值税;放弃免税权的纳税人被认定为一般纳税人的,其销售的货物或劳务可以开具增值税专用发票;纳税人自税务机关受理放弃免税权声明的次月起12个月内不得再申请免税。

《财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知》(财税[2008]56号)规定:自2008年6月1日起,纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品,免征增值税;享受上述免税政策的有机肥产品是指符合财政部和国家税务总局规定的特定标准的有机肥料、有机-无机复混肥料、生物有机肥;纳税人销售免税的有机肥产品时应当按规定开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票。

自2009年1月1日起施行的《增值税暂行条例实施细则》将纳税人放弃免税的规定修改为:纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税权,依照条例的规定缴纳增值税,放弃免税权后的36个月内不得再申请免税。

《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)规定:纳税人提供应税服务适用免税规定的,可以放弃免税,依照规定缴纳增值税;放弃免税权后的36个月内不得再申请免税。财政部和国家税务总局在此后发布的扩大“营改增”政策实施范围的《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)和《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)中都延续了财税[2011]111号文件的上述规定。

在2007年之前,我国的增值税法规中没有可以放弃免税权的规定,自2007年10月1日起允许纳税人选择放弃免税权的规定是借鉴了欧盟的做法,在一定程度上维护了纳税人的权益,在多数情况下对纳税人是有利的。

纵观我国的增值税法规中关于免税的规定可以发现,我国现行的增值税免税政策都属于无抵扣权的免税,这种免税政策虽有其存在的必要性(甚至无奈),但也往往对经济运行和纳税人的利益产生消极影响。

四、案例简介

某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人,其生产的化肥一直享受增值税免税优惠政策。该企业生产的有机化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者,又作为原材料销售给其他化工企业,这些其他化工企业均为增值税一般纳税人。在享受增值税免税优惠的情况下,该有机化肥生产企业每吨有机化肥的对外售价均为2500元,每吨有机化肥的生产成本为1755元。这1755元中包含从“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”明细账户中转入的255元,也就是因为享受增值税免税优惠政策而导致的原材料被购进后不能抵扣的进项税额。该有机化肥生产企业生产有机化肥所用的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票,从购入原材料到投入生产直至生产出产成品的时间为七天。该有机化肥生产企业适用25%的企业所得税税率。

2016年年初,该有机化肥生产企业的管理层讨论了是否放弃享受增值税免税优惠的问题。有关的资料如下:假设放弃享受增值税免税优惠后,为了不影响销售量,销售给农业生产者的有机化肥的含税售价仍为2500元/吨;但由于放弃享受增值税免税优惠政策后购买方能够取得该有机化肥生产企业开具的增值税专用发票用于抵扣进项税额,所以把销售给其他化工企业的有机化肥的价格提高为不含税售价2500元/吨。以销售总量为100吨为例,对农业生产者的销售量超过多少时,和享受增值税免税优惠相比,放弃增值税免税优惠将对该有机化肥生产企业不利?

五、业务处理

设对农业生产者的销售量为x吨,则对其他化工企业的销售量为(100-x)吨。为了便于解答和易于理解,以如下的相关会计分录作为辅助的分析工具,并且不考虑除增值税和企业所得税之外的其他税费。

1. 享受增值税免税优惠。

在这种情况下,该有机化肥生产企业不需要计算增值税销项税额,也不能抵扣增值税进项税额,相关的会计分录如下:

(1)购进1吨原材料,作会计分录:

(2)把购入的1吨原材料转入生产,作会计分录:

(3)向农业生产者销售1吨有机化肥,作会计分录:

向其他化工企业销售1吨有机化肥,作会计分录:

(4)结转1吨有机化肥的销售成本(不考虑原材料之外的其他成本项目),作会计分录:

2. 放弃增值税免税优惠。

在这种情况下,该有机化肥生产企业应当计算增值税销项税额,并且可以抵扣采购原材料等负担的增值税进项税额,相关的会计分录如下。

(1)购进1吨原材料,作会计分录:

(2)把购入的1吨原材料转入生产,作会计分录:

(3)向农业生产者销售1吨有机化肥,作会计分录:

向其他化工企业销售1吨有机化肥,作会计分录:

(4)结转1吨有机化肥的销售成本(不考虑原材料之外的其他成本项目),作会计分录:

六、纳税方案评价

评价不同的纳税方案时,可以使用不同的评价指标,这些指标可能都有其合理之处。在本例中尝试采用以下几种评价指标进行决策。

1. 采用应交增值税额作为决策评价指标。

对纳税方案的分析如下:

在享受增值税免税优惠的情况下,有机化肥生产企业不需计算增值税销项税额,也不能抵扣进项税额。所以其应交增值税额为:T1=0。

在放弃增值税免税优惠的情况下,有机化肥生产企业应当计算增值税销项税额,并且可以抵扣采购原材料等负担的进项税额。所以,其应交增值税税额为:T2=[2500÷(1+13%)×13%-255]x+(2500×13%-255)(100-x)=7000-37.39x。

当T2>T1时,增值税税负增加,放弃增值税免税优惠对有机化肥生产企业不利。此时有:7000-37.39x>0,并且0≤x≤100,解得0≤x≤100。

也就是说,在销售总量为100吨的条件下,企业对农业生产者的销售量为0~100吨的区间内任意一个数值时,放弃增值税免税优惠导致的应交增值税税额都大于0,故放弃增值税免税权对该有机化肥生产企业不利。

由于增值税是价外税,从价计征并实行税款抵扣机制,所以,增值税税额的增加往往伴随着收入的增加。但是,应纳增值税税款的增加并不意味着纳税人获得的可支配经济利益减少。因此,以应交增值税税额作为评价指标往往不能反映出纳税方案对纳税人的总体影响,应当使用具有综合衡量功能的评价指标,例如销售毛利润、销售产生的净利润、现金净流量等。

2. 采用销售毛利润作为决策评价指标。

对纳税方案的分析如下:

在享受增值税免税优惠的情况下,有机化肥生产企业获得的销售毛利润(R1)为销售收入减去销售成本,即:R1=[2500x+2500(100-x)]-1755×[x+(100-x)]=74500(元)。

在放弃增值税免税优惠的情况下,该有机化肥生产企业获得的销售毛利润为:R2=[2500÷(1+13%)x+2500(100-x)]-[1500x+1500(100-x)]=100000-287.61x。

当R1>R2时,获得的销售毛利润相对减少,放弃增值税免税优惠对该有机化肥生产企业不利。此时有:74500>100000-287.61x,并且0≤x≤100,解得88.66<x≤100。

所以,如果采用销售毛利润作为决策评价指标,且销售总量为100吨,则当企业对农业生产者的销售量超过88.66吨时,放弃增值税免税权对该有机化肥生产企业不利。

由上述求解过程可以推出:0≤x<88.66时,R1<R2,也就是说,如果采用销售毛利润作为决策评价指标,且销售总量为100吨,则当企业对农业生产者的销售总量小于88.66吨时放弃增值税免税权对该有机化肥生产企业是有利的。

3. 采用销售产生的净利润作为决策评价指标。

销售产生的净利润=销售毛利润×(1-企业所得税税率),对纳税方案的分析如下:

在享受增值税免税优惠的情况下,有机化肥生产企业获得的销售产生的净利润为:P1=74500×(1-25%)=55875(元)。

在放弃增值税免税优惠的情况下,有机化肥生产企业获得的销售产生的净利润为:P2=(100000-287.61x)×(1-25%)=75000-215.71x。

当P1>P2时,获得的销售产生的净利润相对减少,放弃增值税免税优惠对该有机化肥生产企业不利。此时有:55875>75000-215.71x,并且0≤x≤100,解得88.66<x≤100。

所以,如果采用销售产生的净利润作为决策评价指标,企业销售总量为100吨,则当企业对农业生产者的销售量超过88.66吨时,放弃增值税免税权对该有机化肥生产企业不利。

由上述求解过程可以推出:0≤x<88.66时,P1<P2,也就是说,如果采用销售产生的净利润作为决策评价指标,且销售总量为100吨,则当企业对农业生产者的销售量小于88.66吨时,放弃增值税免税权对该有机化肥生产企业有利。

4. 采用现金净流量作为评价指标。

假设该企业全部是现金销售并且每次购买原材料都支付现金,又因为从购入原材料到投入生产直至生产出产成品只需要7天,所以计算现金净流量时不需要进行折现。

现金净流量的计算公式为:现金净流量=收到的含增值税的销售收入产生的现金流入量-支付购买材料等生产成本(或销售成本)导致的含增值税的现金流出量-缴纳的增值税-缴纳的企业所得税。

在享受增值税免税优惠的情况下,有机化肥生产企业获得的现金净流量为:F1=2500×[x+(100-x)]-1755×[x+(100-x)]-0-R1×25%=74500×(1-25%)。

在放弃增值税免税优惠的情况下,有机化肥生产企业获得的现金净流量为:F2=[2500x+2825(100-x)]-1755×[x+(100-x)]-(7000-37.39x)-R2×25%=(100000-287.61 x)×(1-25%)。

当F1>F2时,企业获得的现金净流量相对减少,放弃增值税免税对该有机化肥生产企业不利。此时有:74500×(1-25%)>(100000-287.61x)×(1-25%),并且0≤x≤100,解得88.66<x≤100。

所以,如果采用现金净流量作为决策评价指标,企业销售总量为100吨,则当企业对农业生产者的销售量超过88.66吨时,放弃增值税免税对该有机化肥生产企业不利。

由上述求解过程可以推出:0≤x<88.66时,F1<F2,也就是说,如果采用现金净流量作为决策评价指标,且销售总量为100吨,则当企业对农业生产者的销售量小于88.66吨时,放弃增值税免税权对该有机化肥生产企业有利。

需注意的是,在上述求解过程中,采用销售毛利润、销售产生的净利润、现金净流量分别作为评价指标所求得的计算结果和结论是相同的,但这纯属巧合,是由本例的前提假设导致的。

七、总结

1. 增值税免税政策可能会导致纳税人的税负增加。

我国现行增值税法采用抵扣计税的方式,设定的增值税免税的规定属于无抵扣权的免税,涉及能否抵扣增值税进项税额的问题。但不同于其他税种的免税规定,增值税免税政策通常能够减轻纳税人的税收负担,但在另一些情况下却会加重纳税人的税收负担。对纳税人来说,如果税法允许纳税人选择是否放弃免税权,则享受免税优惠不一定真的更加优惠,放弃免税权也不见得对企业不利。

2. 税法规定的选择性条款为纳税筹划提供了空间、可能和思路。

筹划者可以根据税法规定的选择性条款设计出多个纳税筹划方案并从中选择对纳税人最有利的方案。

3. 纳税筹划方案的效果可以采用不同的指标进行评价。

这些不同的评价指标可能导致纳税人做出不同的选择,甚至会误导纳税人的决策。所以,应当根据不同涉税业务的特点,选择和设置最合适、最科学的评价指标。

例如,纳税人针对是否放弃享受增值税免税政策进行纳税筹划时,需要根据不同的筹划目标设计不同的方案并使用不同的评价指标。如果仅仅是为了减少增值税的支出,那么纳税筹划的着眼点应当是考虑增值税应税项目放弃免税之后,应计的销项税额与可以抵扣的进项税额之间的数值对比。如果是为了提高纳税人的整体经济效益,那么纳税筹划方案应当力争促使纳税人的整体经济效益最优,并使用具有综合性的评价指标,如销售毛利润、销售产生的净利润或现金净流量等。

对本文所列举的案例,在进行纳税方案评价时,分别使用了应交增值税税额、销售毛利润、销售产生的净利润、现金净流量作为评价指标。当对农业生产者的销售量x取值为0≤x<88.66时:如果采用应交增值税税额作为评价指标,则会得出此时放弃增值税免税优惠对该有机化肥生产企业不利的结论;如果采用销售毛利润、销售产生的净利润或现金净流量作为评价指标,则会得出此时放弃增值税免税权对该有机化肥生产企业有利的结论,四者的结论不完全一致。就这四个评价指标相比较而言,应交增值税额这个指标只考虑了增值税因素,不具有综合性,无法反映纳税筹划方案的总体经济效果。而销售毛利润、销售产生的净利润和现金净流量这三个评价指标具有一定的综合性,可以更全面地反映纳税方案的总体经济效果。

4. 纳税行为和会计反映之间关系紧密。

在多数情况下,借助会计账务处理程序和会计账务处理方法可以更清晰地看出纳税筹划所产生的节税效果。这也是税务会计学科存在的原因之一。

参考文献

庞凤喜,薛钢,高亚军.税收原理与中国税制[M].北京:中国财政经济出版社,2006.

盖地.税务会计理论研究[M].北京:清华大学出版社,2015.