要成为注册会计师执业会员

要成为注册会计师执业会员（精选8篇）

篇1：要成为注册会计师执业会员

如题，要成为注册会计师执业会员，必需得领取全科合格证后马上去会计师事务所工作两年吗？还是可以延迟一段时间

1.要成为注册会计师执业会员

2.证券行的会计人员待遇好还是公司会计人员的待遇好?

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篇2：要成为注册会计师执业会员

A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

2在年报审计中，如果被审计单位没有进行存货盘点，注册会计师执行替代程序也无法获.得满意证据，应当视同审计范围受到限制，发表保留或者无法表示意见的审计报告。

A对、B错、正确答案：A

判断题(所属课程：内部审计程序与方法)页首

3企业根据自身情况，可不设内部审计人员，而聘请独立的会计师事务所或其他外部专业.人士，实施一般由内部审计师执行的工作。

A对、B错、正确答案：A

判断题(所属课程：内部控制十大漏洞与对策（下）)页首 4.成本效益原则不适用于企业内部控制管理。

A对、B错、正确答案：A

判断题(所属课程：内部控制十大漏洞与对策（上）)页首

5.仓库的存货管理职务与物料会计的存货记账职务可由同一人兼任。

A对、B错、正确答案：B 判断题(所属课程：新会计准则下的数字游戏)页首

6.如果由股东支付企业管理层因提供服务所获取的报酬，则企业不应确认为费用。

A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首 7.主板首次发行股票要求发行后股本总额不少于5000万。

A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：审计质量与审计风险控制)页首

8项目质量控制复核是指项目组成员在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报.告时形成的结论作出客观评价的过程。

A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：博弈论与策略思维)页首

9.家乐福的最低价格承诺是想给消费者实实在在让利。

A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：审计质量与审计风险控制)页首

1当注册会计师对公司管理层的诚信存在严重疑虑时，可能会导致注册会计师不能执行财0务报表审计。

.A对、B错、正确答案：A 判断题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

1在主板和创业板首次发行股票均要求发行人的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。

1A对.、B错、正确答案：A

判断题(所属课程：博弈论与策略思维)页首 1石头剪刀布是序列博弈。

2.A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

1如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层无需对其持续3经营能力作出评估。

.A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

1在主板和创业板首次发行股票，均不得最近36个月内违反工商、税收、土地、环保、海4关以及其他法律、行政法规，受到行政处罚，且情节严重。

.A对、B错、正确答案：A

判断题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

1在主板或中小板首次公开发行股票，要求发行人最近3年内实际控制人没有发生变更。

5A对.、B错、正确答案：A 单选题(所属课程：博弈论与策略思维)页首 1在智猪博弈模型中，（）是纳什均衡。

6.A大猪小猪都按、B大猪按小猪等、C小猪按大猪等、D小猪大猪都等、正确答案：B

单选题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

1在年报审计中，遇到银行存款被冻结的事项时，正确的判断是（）。

7.A视同审计范围受到限制，发表保留或者无法表示意见的审计报告、B要查证清楚银行存款被冻结的来龙去脉及其影响，并在报表中关注被冻结的银行存款、重新分类为其他资产

C因银行存款被冻结而发表保留意见、D把银行存款被冻结的事项披露在强调事项段中、正确答案：B

单选题(所属课程：内部审计程序与方法)页首

1审查应收账款控制有效性时，以下审计程序中收集的审计证据证实力最强的是（）。

8A抽查客户订单，审查赊销审批过程.、B询问信用经理、C查阅文件规程、D分析审查坏账增减变动、正确答案：D

单选题(所属课程：内部控制十大漏洞与对策（下）)页首 1下列关于内部控制的说法错误的是（）。

9.A内部控制是个持续过程，功在平时，宜未雨而绸缪，勿病急才投医。、B控制并非越多越好，关键是围绕控制目标，抓住关键控制点。、C内部控制的重要目标之一是提高经营效率。、D内部控制有时并不复杂，但内部控制制度设计、改进及执行需要智慧、经验和专业。、正确答案：C

单选题(所属课程：内部控制十大漏洞与对策（上）)页首

2一般企业在员工招聘时注重笔试和面试的考察，忽视背景调查。下列关于背景调查的说0法错误的是（）。

.A背景调查可反映应聘者有无虚构个人信息、B背景调查可反映应聘者是否存在不诚信记录、C背景调查只对涉及资金管理敏感岗位的应聘者进行、D背景调查可反映应聘者在以前雇主处工作情况、正确答案：C

单选题(所属课程：新会计准则下的数字游戏)页首 2下列项目中，可能会产生暂时性差异的是（）。

1.A尚未支付的罚金、B可以在税前补亏的未弥补亏损、C取得国债利息收入、D超过税前扣除限额的业务招待费支出、正确答案：B

单选题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

2发行人最近（）营业收入或净利润不能对关联方或者有重大不确定性的客户存在重大依2赖。

.A一年、B二年、C三年、D一期、正确答案：A

单选题(所属课程：审计质量与审计风险控制)页首 2下列关于特别风险的描述不正确的是（）。

3.A注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制。、B无论如何，注册会计师均应当针对特别风险实施细节测试。、C注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测、试。

D如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险、实施实质性程序。正确答案：A

单选题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

2如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，下列说法正确的是4（）。

.A如果被审计单位对影响持续经营的事项和情况已充分披露，但无改善措施，注册会、计师应发表无保留意见的审计报告

B如果注册会计师无法获取证据查清楚该情况，注册会计师应发表否定意见、C如果被审计单位有相应改善措施，且已充分适当地披露，注册会计师应发表带强调、事项段的无保留意见

D如果被审计单位有相应改善措施，且足够消除注册会计师的疑虑，被审计单位已经、充分披露，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见 正确答案：C

单选题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首 2发行人最近一年的净利润不能主要来自（）的投资收益。

5.A合并财务报表范围以外、B合并财务报表范围以内、C与同一母公司控制下子公司、D非同一控制下子公司、正确答案：A

单选题(所属课程：博弈论与策略思维)页首

2数学家冯诺伊曼与经济学家摩根斯坦合著的奠定博弈论理论研究基础的著作是（）。

6A《博弈论与经济行为》.、B《策略思维:商界、政界及日常生活中的策略竞争》、C《活学活用博弈论》、D《博弈论》、正确答案：A

单选题(所属课程：内部审计程序与方法)页首

2内部审计工作是随着经济的发展不断演进的，以下哪项对当前的内部审计的范围做出了7最佳描述()。

.A内部审计包括评价组织资源使用的效果和效率、B内部审计包括评价是否遵守法律、法规与合同、C内部审计已发展到证实资产的存在性以及检查安全防护资产的方式、D内部审计已发展到评价所有的风险管理、控制和治理体系。、正确答案：D

单选题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

2发行人的关联交易应遵循市场公开、公平、公正的原则，定价应按照（）的标准,无市场8价格可资比较或订价受到限制的重大关联交易，应按照成本加合理利润的原则定价。

.A与市场独立第三方交易、B与其他关联关系人交易、C与实际控制人交易、D与公司高管人员交易、正确答案：A

单选题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

2有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从9（）之日起计算。.A有限责任公司成立、B股份公司成立、C申请变更、D股份变更、正确答案：A

单选题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

3在年报审计中，对于账龄较长、关联交易较多的应收账款，不正确的判断是（）。

0.A根据账款可收回性判断计提坏账准备、B对于关联方之间的应收账款，没有确凿证据不能全额计提坏账准备、C对于关联方之间应收账款，因关联关系而不计提坏账准备、D账龄较长的应收账款应当根据具体情况计提坏账准备、正确答案：C

多选题(所属课程：博弈论与策略思维)页首

3在囚徒困境博弈中，以下哪些不是最终的纳什均衡（）。

1.A坦白与坦白、B坦白与不坦白、C不坦白与不坦白、正确答案：BC

多选题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

3在年报审计中，遇到银行存款被冻结的事项时，不正确的判断是（）。

2.A.视同审计范围受到限制，发表保留或者无法表示意见的审计报告、B.要查证清楚银行存款被冻结的来龙去脉及其影响，并在报表中关注被冻结的银行存款、重新分类为其他资产

C.因银行存款被冻结而发表否定意见、D.把银行存款被冻结的事项披露在强调事项段中、正确答案：ACD

多选题(所属课程：内部审计程序与方法)页首

32008年6月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会指定并印发《企业内部控制基3本规范》，要求企业建立内部控制体系时应符合以下（）目标。

.A.保证企业经营管理合法合规、B.资产安全、财务报告及相关信息真实完整、C.提高经营效率和效果、D.促进企业实现发展战略、正确答案：ABCD

多选题(所属课程：内部控制十大漏洞与对策（下）)页首 3业务流程图必须具备以下要素（）。

4.A.业务流程涉及的部门、B.工作内容及步骤、C.关键控制点、D.业务文件、正确答案：ABCD

多选题(所属课程：内部控制十大漏洞与对策（上）)页首

3下列哪种行为的发生并未体现贯彻“管账不管钱，管钱不管账”原则（）。

5.A.出纳领取或接受银行对账单、B.出纳编制银行存款余额调节表、C.出纳编制收付款记账凭证、D.出纳先办理费用报销，后由制单会计编制付款记账凭证、正确答案：ABCD

多选题(所属课程：新会计准则下的数字游戏)页首 3按会计准则规定，以下关于同一控制下企业合并的理解，正确的有（）。

6.A.同一控制下企业合并,需要确认新的商誉、B.同一控制下企业合并,需要确认被合并方原有商誉、C.同一控制下企业合并,不确认新的商誉、D.同一控制下企业合并,不确认被合并方原有商誉、E.同一控制下企业合并,既需要确认被合并方原有商誉,又需要确认新形成的商誉、正确答案：BC

多选题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

3在首次公开发行股票时，对地方政府越权审批和无正式文件税收返还和减免的处理办法7包括（）。

.A.计入非经常性损益、B.计算发行价格和每股市盈率时应予扣除、C.要求提供省级税务部门确认文件、D.地方司法部门出具法律意见、E.实际控制人或原股东承诺承担追缴风险、F.招股文件作可能被追缴税款的风险提示、正确答案：ABCEF

多选题(所属课程：审计质量与审计风险控制)页首

3在确定项目质量控制复核人员时，会计师事务所可考虑()。

8.A.由项目负责人挑选、B.由参与过该业务的人员担当、C.人选须具有履行职责所需的技术资格、D.可以由适当资格的外部人员担当、正确答案：CD

多选题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首 3创业板与主板相比具有以下特点（）。

9.A.降低市场准入门槛、B.突出单一经营业务、C.关注创新性和成长性、D.简化发行审核程序、E.发行人必须是股份公司、正确答案：ABCD

多选题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

4如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，下列说法不正确的是0（）。

.A.如果被审计单位无相应改善措施，但对影响持续经营的事项和情况已充分披露，、注册会计师应发表无保留意见的审计报告

B.如果被审计单位在可预见的将来无法持续经营，注册会计师应发表否定意见、C.如果被审计单位有相应改善措施，但不能消除注册会计师的疑虑，注册会计师应、发表保留意见或否定意见

篇3：浅议注册会计师行业执业环境状况

我国注册会计师行业历经30余年的发展, 在监督会计信息质量、提供管理和咨询服务等方面, 为资本市场发展、产业转型升级、市场经济秩序的维护等, 发挥了重要作用。根据中注协2014年度发布的会计师事务所综合评价全国前百家信息, 业务收入超过1亿元的有46家, 其中, 超过5亿元的有15家, 超过10亿元的有11家, 超过20亿元的有6家。目前, 全国共有会计师事务所8295家, 个人会员超过20万人, 其中, 注册会计师99045人, 非执业会员103566人。

随着经济改革的逐步深入, 注册会计师行业正面临着机遇和挑战。会计师事务所受自身发展基础、市场准入和执业环境等内外部多种因素的影响, 存在着市场开拓能力不足、专业人才缺乏、内部管理不规范、缺乏品牌、经营无序等问题, 制约着其生存和发展。

二、注册会计师行业执业环境状况的分析

笔者通过对“注册会计师行业执业环境状况”的社会调查情况分析, 发现下列几种现象:1.绝大多数的事务所都会受到政府不同程度的干预。2.会计师事务所员工年龄结构不太合理, 还有相当部分50岁到60岁的注册会计师, 知识结构陈旧, 学习能力及工作精力相对处于劣势, 难以适应新形势下的市场发展需要。3.事务所之间普遍存在压价竞争、恶性竞争的现象。4.外部市场一定程度上影响注册会计师的执业, 包括面对具有一定规模或行业地位的企业时、在招投标过程中等, 受到部分或严重影响。执业环境状况的分析:

(一) 宏观环境分析

近年来, 会计师事务所的数量不断增加, 但多数会计师事务所生存状况堪忧。事务所规模小、业务单一, 不但与国际“四大”差距较大, 就是国内会计师事务所之间相比也是苦乐不均、贫富悬殊。根据2014年会计师事务所综合评价前百家信息显示, 前六位中“四大”占据四席, 且就内涵而言, 国内所亦难以与之相提并论;就国内所而言, 在前百家中最高者营业收入为33.5亿元, 而在百强之后全国会计师事务所平均营业收入仅为300万元左右。

企业发展多元化, 服务需求多元化, 客观上既需要一批能够为特大型企业提供综合服务的大型事务所, 也需要众多能够提供精细化、专业化服务的中小型事务所。目前, 我国会计师事务所大中小结构的合理布局尚未完全形成, 大型事务所不够大、不够强, 不能完全适应特大型企业和金融机构服务业务的需要;中小型事务所还不够专、不够精, 不能完全适应中小企业业务多元化的要求。同时, 大型事务所承揽中小型事务所的业务, 中小型事务所争食大型事务所的业务, 形成市场同结构竞争, 导致审计市场秩序混乱。

(二) 外部环境分析

外部环境主要表现在政府管理和社会现实两个方面。

1. 在政府管理方面, 政府主管部门的直接干预影响着行业的健康发展。

由于行政权力和社会关系网络的广泛存在, 会计师事务所受政府的影响日益显著。首先政府作为国有企业的控股股东和社会管理者, 具有对会计师事务所选择的条件。其次基于区域竞争的考虑, 地方政府也会决定对相关会计师事务所的选择。再次, 政府和公司没有足够的动力改聘新会计师事务所, 高质量会计师事务所的显性特征难以直观判断, 而且审计质量的不易观察性和审计服务差异性的不足也制约了新会计师事务所的进入。

2. 在社会现实方面, 注册会计师行业发展缓慢导致人力资源流失严重。

会计师事务所是以“人合”为基础的行业, 人力资本是决定其生存和发展的重要资源。但是, 我国本土事务所目前却面临着严重的人才流失问题。与十年前注册会计师行业发展初期相比, 目前会计师事务所争取人才的优势丧失殆尽, 无论是发展机会还是薪资待遇都无法吸引优秀人才的加入, 从而导致以人才取胜的会计师事务所人力资源逐渐弱化。

(三) 内部环境分析

内部环境主要表现在行业管理和内部治理两个方面:

1. 行业管理方面。

第一, 市场竞争无序。大部分中小型会计师事务所的市场营销观念落后, 拓展业务的目光短浅, 手段单一, 服务及功能定位没有特色。市场竞争就演变为简单的价格竞争, 虚假宣传、诋毁同行、行贿及无原则的满足客户要求等不正当手段, 造成市场混乱, 竞争无序。第二, 事务所收入水平偏低, 难以留住优秀人才, 持续发展乏力。低价竞争导致事务所收入上不去, 注册会计师的个人待遇不高。部分注册会计师就把暂时留在事务所作为积累经验和锻炼自己的机会, 一有时机就会选择跳槽。同时由于事务所在人才培养方面有所顾忌, 投入减少, 从而导致人力资源匮乏。第三, 市场开拓手段单一。中小型会计师事务所的业务开拓主要依赖于主要合伙人的个人关系, 对客户的开发、维护没有完整的思路和系统的管理。很多时候事务所是等业务上门, 缺少积极主动的营销策略。

2. 内部治理方面。

第一, 事务所内部管理不规范, 基本上是人为决定;第二, 中小型会计师事务所的股权结构不尽合理。有些事务所股权过于集中, 一个人 (首席合伙人或所长) 说了算。有些事务所, 股权结构过于分散, 造成管理流于形式, 决策效率低下。第三, 事务所薪酬分配体系不完善, 难以调动员工的工作积极性。

三、对策及建议

(一) 宏观环境的应对及改善

1. 尽快完善现有法律法规

首先, 对注册会计师法律责任的惩处措施尽量做到一致, 调整有关市场准入的条件和限制;其次, 加大对违规操作的单位和个人的处罚力度, 提高政府对会计作假处罚的威慑力。

2. 加大行业管理和服务力度

第一, 完善注册会计师协会诚信档案建设, 并向相关主管部门备案, 提升注册会计师行业在全社会的诚信度;第二, 完善注册会计师行业的投诉举报制度。行业投诉举报制度的不断完善, 必然会促使会计师事务所和注册会计师认真遵守法律、法规以及国家统一的会计制度。

3. 减少政府直接干预, 建立信誉机制

政府应将权力交还市场, 遵循市场经济内在发展规律, 不应该通过行政法规和部门规章对行业发展过度干预。一是政府要协助注册会计师行业逐步建立信誉机制, 使有信誉的、提供高审计质量的会计师事务所得到更多市场份额;二是政策制定要持久稳定。短期多变的政策会促使注册会计师追求短期利益, 并将违规行为归咎于政策的变动。

(二) 外部市场环境的应对及改善

1. 建立公平、开放的市场体系, 坚持依法行政, 消除各种市场壁垒和人为资格限定。

2. 制定科学合理的收费标准, 遏制低价竞争。制定和调整相关收费标准, 真实反映注册会计师的专业服务价值。同时, 加大对低价竞争的处罚力度, 对扰乱市场秩序的行为给予严厉的处罚。

4. 明确市场定位, 加强专业化服务。在保持现有优势的基础上, 建立事务所自有品牌。

5. 加强行业宣传, 增强社会对行业的认知程度。适当开放事务所的业务宣传, 可以有效增进社会对会计师事务所和注册会计师服务的了解, 可以更好地提升会计师事务所的服务水准。

(三) 内部环境的应对及改善

1. 完善事务所股权结构、建立合理的分配机制。

事务所合伙人应该有长远的发展方向, 相互信任, 共同协商, 建立起长期的合作关系。同时在会计师事务所内部建立合理的分配机制, 减少合伙人之间、合伙人和注册会计师、注册会计师和助理人员之间的矛盾。

2. 加强执业质量管理。

加强会计师事务所执业质量的管理, 提升整个行业的社会地位, 树立会计师事务所自身的良好形象, 为其今后的发展提供理想的环境。

3. 开拓业务领域, 改变靠关系联系业务的方式。

可以在行业协会的主导下, 建立业务信息网络平台。引导审计业务需求的被审计单位, 通过网络填报审计目的, 发出被审计邀约。打破以往以人际关系联系业务的方式, 使会计师事务所把工作重心转移到提高执业质量上来。

4. 建立和完善人力资源管理制度。

事务所要加强人才引入、培养、考核、评价等体系的建立, 健全与完善事务所内部分配机制、晋升机制、奖励机制等, 为人才的成长与发展提供条件。

5. 从注册会计师层面考虑。

注册会计师应当加强自身职业道德建设, 注重诚信建设, 努力提高自身职业道德水平和专业胜任能力。要有爱岗敬业、认真严谨的工作作风。要时刻树立正确的价值观, 谨记“君子爱财, 取之有道”。注重自身学习, 修炼“内功”, 只有注册会计师个体能力提升了, 注册会计师行业的整体能力才能得以提升, 行业的社会地位也才能得到提高。

摘要：注册会计师行业历经三十余年的发展, 在社会经济建设中发挥了重要作用。随着经济改革的逐步深入, 注册会计师行业愈来愈为社会所重视, 与此同时, 外部环境的制约、同业压价竞争、政府直接干预以及专业人才短缺等问题, 成为制约注册会计师行业发展的重要因素。文章阐述了注册会计师行业的发展现状, 着重分析注册会计师行业的执业状况, 通过宏观环境、外部环境以及内部环境对现状进行分析并针对发现的问题提出相关意见和建议。

篇4：要成为注册会计师执业会员

执业责任保险是国际保险市场常见的一种责任险，它是伴随着自由职业者和中介机构的大量涌现而产生的。由于现代审计以统计抽样为基础，并在概率原理的支持下，对被审单位的财务会计报表发表意见，它只能保证最大几率的正确性（统计抽样允许合理误差），而不能保证将会计报告中所有的错误都揭露出来。同时，现代审计是在有限的时间和合理的成本条件下进行的，它必须讲求效率和结果，因此，现代审计又是建立在对内部控制制度评价的基础上的。但从内部控制运作的机理看，其防止舞弊的关键环节和有效手段很大程度上是从组织心理学角度强调协同犯罪概率低于单独犯罪概率，强调职务分工与内部牵制可减少错弊。然而，在如下的情形下，内部勾结一旦形成；或内部控制的设计和运行因受制于成本和效益原则，而无法达到最佳状态；或内部控制设计仅针对常规业务活动控制，而无法对非常业务进行有效控制；或内部控制因经营环境、业务性质改变而削弱或失效；或会计人员、内审人员及其他内控人员不具备专业胜任能力；或管理当局凌驾于内控制度之上，则表面上存在的内控制度实质上并不能有效发挥作用。而基于内控制度的现代审计技术显然缺乏相应的对高智能、专业化舞弊的侦破功能，因为现代审计毕竟不同于侦探。因此，审计报告的真实性只能是基于内控制度有效性基础上的相对真实性。再加上社会公众对审计职业不理解而产生的过高的期望值，导致注册会计师在执业过程中经常会面临潜在的民事诉讼风险，这种风险绝非注册会计师通过自身努力就可以完全避免的。而且，从国外民事责任赔偿实践和我国已经启动的基于《1.9规定》（2003年1月9日最高人民法院颁布的《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》，以下简称《1.9规定》）提起的民事诉讼案件来看，会计师事务所单靠注册资本、职业风险基金等净资产远远承担不了可能面临的巨额民事赔偿。因此，利用我国现有保险市场投保责任险，就成为会计师事务所规避民事责任的有效手段。

一、注册会计师执业责任保险范围的界定

首先，注册会计师责任险的标的限于因注册会计师的过失执业行为而产生的经济赔偿责任。

目前，我国承办注册会计师执业保险的保险公司主要有中国人民保险公司和中国平安保险公司。《中国人民保险公司注册会计师职业责任保险条款》第二条规定：被保险人的注册会计师承办审计业务时，由于疏忽或过失造成委托人或其他利害关系人的经济损失，依法应由被保险人承担的经济赔偿责任，由该委托人或其他利害关系人首次在本保险期限内向被保险人提出赔偿要求，并经被保险人向保险人提出索赔申请时，保险人负责赔偿。《中国平安保险公司注册会计师执业责任保险条款》第四条规定：在列明的追溯期开始后，被保险人的注册会计师根据被保险人的授权承办国内注册会计师审计业务过程中，因过失行为未尽其业务上应尽之责任及义务，造成委托人及其利害关系人的直接经济损失，委托人及其利害关系人在保险期限内向被保险人提出索赔的，依法应由被保险人承担的赔偿责任，本公司根据本条款的有关规定，在约定的赔偿限额内负责赔偿。因注册会计师的故意行为或者犯罪行为而造成的民事赔偿责任属除外责任，不得纳入注册会计师责任险的保险标的。这样，如何正确界定注册会计师的过失行为和故意行为就成为完善注册会计师执业责任保险制度首先必须解决的问题。《1.9规定》第二十七条规定：会计师事务所及注册会计师知道或应当知道发行人或者上市公司存在虚假陈述而不予纠正或者不出具保留意见的，属于故意行为，应对投资者的损失承担连带赔偿责任。美国法律重述·侵权行为法第二版第526条规定的“知道”的含义是：行为人知道或者相信事实并非如其表示的；行为人对其所作的表示或者其所作的表示隐含的意思的正确性没有信心；行为人知道就其所作的表示或者其所作的表示隐含的意思并无根据（邢颖 2000）。我国《注册会计师法》第二十一条也列明了注册会计师的故意行为：1.明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；2.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；3.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；4.明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。同时《注册会计师法》第二十条规定了注册会计师在进行审计或者验资时，遇到下列情况之一应当拒绝出具有关报告：1.委托人示意其作不实或者不当证明的；2.委托人故意不提供有关会计资料和文件的；3.因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。（自2007年6月15日起施行的《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》中增加了一条，即“与被审计单位恶意串通”。）如果注册会计师在上述情形下仍出具标准无保留意见的审计报告，应视为存在故意行为，由此造成的损失不属于注册会计师执业责任保险范围。

其次，对于重大过失或者无预谋的违法行为，有学者认为与故意的违法行为相比，这类行为同基于一般过失的违法行为一样，不能通过事前的预测来达到抑制的目的，对该类行为造成的损失给予保险赔偿，不会有悖于民事赔偿责任的抑制功能，因此也应把它纳入保险赔偿的范围。

但是，也有学者持反对意见，认为重大过失或者无预谋的违法行为从性质上与故意的违法行为比较接近，如果允许保险公司对因此而产生的损失给予补偿，无异于放弃了对注册会计师应该追究的责任。2004年3月1日经修订后出台的《中国人民财产保险公司注册会计师执业责任保险条款（B）》采纳了该意见，其第6条把重大过失也列为责任免责范畴。笔者认为，这样规定虽能减轻保险公司的赔偿责任，但有违执业责任保险的基本原则。因此，对该种行为导致的第三者损失是否属于保险责任范围，应区别对待，或许目前可行的、折衷的办法是，由注册会计师、保险公司和上市公司共同承担此类责任（蔡元庆2003）。

最后，注册会计师的普通过失是指注册会计师应当能够预见到所出具的审计报告内容有虚假陈述，但由于疏忽大意或者过于自信而没有预见到的行为。

判断注册会计师有无一般过失的标准是，其在出具审计报告过程中是否尽到应有的勤勉或者注意义务。“会计师违反所负的谨慎义务，是其承担专家责任的必备要件。这里的谨慎，是一种职业人员的谨慎。其统一的标准是，在一般情况下，所属职业一位合格的成员在同样的情况下应当尽到的谨慎、技巧和能力”。（Greenstein，Logan & Burgess）“他们不负有侵权行为法意义上的严格的结果义务，也无须显示最高超的专业技巧；一个公认的法则是，拥有从事某一特殊职业的胜任之人的通常技巧就足够了”（克雷斯蒂安·冯·怨尔，2001）。因此，所谓专家的注意义务，是与普通公民相比在职务上被要求更高的注意义务，但如尽了他所属职业平均水平的注意，则不能被追究责任。就这一点来说，与传统的契约责任与侵权责任并无二致。

20世纪60年代初，莫茨和夏拉夫在其经典著作《审计理论结构》中对法学理论中的理性人进行抽象概括，得到一个谨慎人的概念。他们认为谨慎人应该具备以下特征：他应该明确社会上存在着利用其服务的人；他具备从事相同工作的人所具备的技能；他应该像同业人员一样具备运用所掌握技能的相同能力；他应该掌握同业人员所应具备的知识，即他的知识应该达到同业人员公认的水平；他应该具有在运用其知识、经验、技能时察觉风险，认识后果的能力；他应该能够认识自己在某些方面的无知、缺乏经验和技能不足，并采取预防措施，以便不损害他人；他所作出的判断应和在同样条件、拥有相同信息的人所作的判断一样。可见，谨慎人并不是十全十美的人，也不是永不犯错误的人。当他承担了某一项工作时，他只是在向社会表明，他具备从事该项工作的多种能力，并且他所具备的能力已达到了社会公认标准，因而，他只承担和履行与此水准相应的责任，而不是承担过分的责任。

另外，医学界在判断医方有无过错时，也以医方是否已尽主观上的注意义务为标准，这个标准就是“医疗水准”，即医师在进行医疗行为时，其学识、注意程度、技术以及态度均应符合具有一般医疗专业水准的医师于同一情况下所应遵循的标准，这一标准已被各国医学界所广泛接受。

对于注册会计师在执业过程中因一般过失而承担的民事赔偿责任由责任保险予以适当补偿，这是设立注册会计师执业责任保险制度的根本目的。

二、实行个性化的、浮动的保险费率

当前中国人民保险公司和平安保险公司对保险费率的确定是根据会计师事务所的年营业收入及投保金额综合计算得出的。一般而言，若事务所的业务收入规模在500—1000万元之间，累计赔偿1000万元，其投保标准费率为2.3%；2000万元以上的规模，累计赔偿1000万元的投保标准费率为1.5%。在实际操作中，投保费率较中国保监会批复的标准费率相对略低。这种保险费率确定方式的一个明显缺陷是：没有考虑事务所的具体情况，特别是审计风险情况，千篇一律，具有明显的计划和行政管理色彩，不利于事务所通过实施全面质量管理，提高审计报告质量，降低审计风险，从而降低投保费率；也不利于保险公司对不同的事务所提供量体裁衣式的服务，实行动态的风险管理。因此，必须修改注册会计师执业责任保险的相关条款，实行个性化的、浮动的保险费率。保险公司应在充分了解事务所的性质、规模和执业领域，营运及盈利状况，雇员的执业技术水平、素质及职业道德素养，内控制度的健全程度及有效执行状况，有关证券法律法规特别是《民事诉讼法》、《证券法》、《1.9规定》、《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》对注册会计师承担民事赔偿责任的有关规定，各事务所的投保范围、投保金额、过去发生的赔付纪录和未来发生损害赔偿可能性大小及金额多少等，经过综合评估得出不同事务所的风险概率，从而给出适合不同事务所个性化的保险费率。这个保险费率应是相对固定的基准费率，保险公司可以在一个保险期内（一般为10年），围绕基准费率上浮或下调，上浮的费率称为风险费率，下调的费率称为优惠费率，两者相互结合，构成浮动费率。这种个性化的、动态的费率制度的设计，有利于最大限度地促使事务所提高审计报告质量，从而降低民事赔偿风险。

三、保险费用的承担

我国《上市公司治理准则》规定，经股东大会批准，上市公司可以为董事购买责任保险。这一规定为注册会计师及其他审计报告签字责任人执业责任保险费用的承担提供了一条可供借鉴的思路，即由事务所承担这些责任人的保险费用，这也与西方发达国家的习惯做法基本一致。至于保险费用的来源，由于按照现行税法有关规定，事务所所交保险费用可以在税前据实列支扣除，因此，保险费用可直接从管理费用中列支，上交保险费时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”。

四、设立注册会计师专项风险赔偿基金

《1.9规定》第二十四条规定：专业中介服务机构及其直接责任人违反证券法第一百六十一条和第二百零二条规定虚假陈述，给投资者造成损失的，就其负有责任的部分承担赔偿责任。这一规定打破了注册会计师法规定的注册会计师不直接承担民事赔偿责任的限制，而必须直接面对投资者的民事诉讼。虽然事务所职业风险基金的设立和注册会计师执业责任保险制度的完善可在一定程度上解决注册会计师因执业过失可能面临的民事赔偿，但因注册会计师故意或违法行为导致的民事赔偿，不属于注册会计师职业保险范围之列，必须由注册会计师及会计师事务所自己承担。因此，为了强化注册会计师的审计责任，提高其执业水平，同时提高注册会计师的实际赔付能力，注册会计师应设立专项风险赔偿基金，专门用于支付因自身的过失或故意行为造成的民事赔偿。事务所可根据注册会计师的基本工资、奖金、福利计划和分红收入，按一定比例（以10—20%为宜）扣除，作为赔偿基金来源，由事务所统一管理，其权益属于注册会计师，对它的日常管理可参照职业风险基金。由于我国现行注册会计法禁止个人承接业务，因此，在注册会计师实际履行赔付责任时，可为其设置一个最高赔付限额，一般为注册会计师负赔偿责任营业年度及之前共两个营业年度（与诉讼有效期保持一致）的上述四项收入之和，以充分体现权利与义务的对称性。

主要参考文献

邢颖，2000，“专家在证券公开文件中虚假陈述的几个法律问题”，《民商法纵论》，中国法制出版社

蔡元庆，2003，“董事责任保险制度和民商法的冲突和协调”，《法学》第4期

Greenstein, Logan & Co. v. Burgess Mktg., Inc., 744S. W. 2d 170, 185

篇5：要成为注册会计师执业会员

颁布单位： 中国注册会计师协会 文号：会协[2011]39号

颁布日期：2011-07-16 执行日期：2011-07-16 时 效 性：现行有效 效力级别：行业规定

目录

第一章 总 则

第二章 惩戒的种类与适用

第三章 惩戒的实施机构和惩戒的回避

第四章 惩戒的程序和决定

第五章 惩戒的申诉机构和申诉的回避

第六章 申诉的程序和决定

第七章 附 则

第一章 总 则

第一条 为了加强注册会计师行业诚信建设，规范对会员违规行为的惩戒,根据《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）和《中国注册会计师协会章程》，制定本办法。

第二条 中国注册会计师协会（以下简称中注协）对会员违规行为实施惩戒，适用本办法。

本办法所称的会员，是指团体会员和个人会员中的执业会员，即会计师事务所和注册会计师。

第三条 中注协实施惩戒，应当遵循客观和公正原则，坚持惩戒与教育相结合，保障法律法规以及行业规范得到贯彻执行。

实施惩戒应当以事实为依据，与违规行为的性质、情节以及社会影响程度相当。

第四条 对中注协实施的惩戒，会员有陈述和申辩权利，对惩戒不服的，可以提起申诉。

第二章 惩戒的种类与适用

第五条 中注协对会员违规行为实施惩戒的种类有：

（一）训诫；

（二）通报批评；

（三）公开谴责。

第六条 中注协认为会员的违规行为可能构成犯罪的，应当移交司法机关调查处理。

第七条 会员具有下列违规行为之一的，根据本办法的规定给予惩戒：

（一）违反《注册会计师法》及其他相关法律法规有关规定的；

（二）违反中国注册会计师职业道德守则的；

（三）违反中国注册会计师业务准则的；

（四）违反会计师事务所质量控制准则的；

（五）应当实施惩戒的其他情形。

第八条 会员违反《注册会计师法》第二十条、第二十一条和第二十二条的规定的，视情节给予通报批评或公开谴责。

会员在执业过程中违反其他相关法律法规有关规定的，视情节给予训诫、通报批评或公开谴责。

第九条 会员违反中国注册会计师职业道德守则的要求，有下列行为之一的，视情节给予训诫、通报批评或公开谴责：

（一）在职业活动中，违反诚信原则的；

（二）在执行审计、审阅和其他鉴证业务时，违反职业道德守则有关独立性的相关要求的；

（三）在作出职业判断、发表专业意见时，违反客观和公正原则的；

（四）未能按照有关规定获取和保持专业胜任能力，在承接业务和提供专业服务时，缺乏适当的专业胜任能力的；

（五）在执业过程中没有保持应有的关注、勤勉尽责的；

（六）违反保密原则，泄露职业活动中获知的涉密信息的；

（七）违反相关法律法规，损害职业声誉的；

（八）向公众传递信息以及推介自己和工作时，夸大宣传提供的服务、拥有的资质，贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作，未能诚实、实事求是，损害职业形象的；

（九）在提供专业服务时，违反职业道德守则有关收费的相关规定的；

（十）其他违反职业道德守则的行为。

第十条 会员违反中国注册会计师业务准则的规定，有下列行为之一的，视情节给予训诫、通报批评或公开谴责：

（一）未按规定计划和执行审计业务的；

（二）未获取充分、适当的证据支持审计结论的；

（三）因过失出具不恰当审计报告的；

（四）未按规定编制、归整和保存审计工作底稿的；

（五）隐瞒审计中发现的问题，出具不实审计报告的；

（六）与客户通同作弊，故意出具虚假审计报告的；

（七）其他违反业务准则的行为。

会员执行审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务，未遵守中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则的，参照前款实施惩戒。

第十一条 会员违反会计师事务所质量控制准则的规定，有下列行为之一的，视情节给予训诫、通报批评或公开谴责：

（一）未按规定制定质量控制制度的；

（二）未按规定制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员遵守相关职业道德要求的；

（三）未合理保证事务所恰当接受或保持客户关系和具体业务的；

（四）未合理保证事务所和注册会计师按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务并出具恰当报告的；

（五）未按要求对上市实体审计业务和其他规定的业务实施项目质量控制复核的；

（六）未合理保证项目组在出具业务报告后及时完成最终业务档案的归整工作并按照规定的期限保存业务工作底稿的；

（七）未制定监控政策和程序，以合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有相关性和适当性并有效运行的；

（八）其他违反质量控制准则的行为。

第十二条 会员阻挠或拒绝中注协的执业质量检查和调查，不按时提供相关检查资料、拒绝确认检查意见或沟通事项以及其他不配合检查工作情形的，应当给予公开谴责。

第十三条 会员有下列情形之一的，应当从重惩戒：

（一）同时具有两种或两种以上应予惩戒的行为的；

（二）在两年内发生两次或两次以上同一性质的应予惩戒的行为的；

（三）对投诉人、举报人、证人等有关人员打击报复的；

（四）违规行为发生后编造、隐匿、销毁证据的。

第十四条 会员有下列情形之一的，可以从轻、减轻惩戒：

（一）初次违规并且情节轻微的；

（二）主动报告其违规行为的；

（三）主动配合查处其违规行为的；

（四）自觉纠正违规行为，及时采取有效措施，防止或减轻不良后果的。

第三章 惩戒的实施机构和惩戒的回避

第十五条 中注协理事会下设惩戒委员会。

惩戒委员会负责对中注协查处的违规行为实施惩戒。

第十六条 中注协秘书处为惩戒委员会的常设执行机构，负责办理该委员会的日常事务，其主要职责包括：

（一）受理投诉和相关部门移送的会员相关案件；

（二）负责会员违规行为的检查和调查；

（三）负责向惩戒委员会主任委员提议召开惩戒委员会会议；

（四）负责惩戒委员会相关文书的制作、送达、整理归档；

（五）负责办理惩戒委员会委托的其他事项。

第十七条 惩戒委员会委员有下列情形之一的，应当自行回避，当事人、投诉人有权申请其回避：

（一）本人或近亲属与案件有直接利害关系的；

（二）与本案当事人在同一会计师事务所执业的；

（三）其他可能影响案件公正处理的。

前款规定，适用于惩戒委员会常设执行机构的工作人员。

第四章 惩戒的程序和决定

第十八条 对于中注协查处的违规行为，由惩戒委员会常设执行机构组织检查或调查后，向惩戒委员会提交检查或调查报告。

第十九条 惩戒委员会在作出惩戒决定前，应向当事人发送拟惩戒告知书，告知当事人初步认定的违规事实、拟作出的惩戒种类、理由及依据，并告知当事人享有陈述和申辩的权利。

当事人可在收到惩戒告知书后的8个工作日内，向惩戒委员会提交书面的陈述和申辩理由；当事人逾期不提交的，视为放弃陈述与申辩权利，不影响作出惩戒决定。

在提交书面的陈述和申辩材料后，当事人可以要求向惩戒委员会作口头陈述。

惩戒委员会应当充分听取当事人的意见；惩戒委员会可以要求当事人到惩戒委员会会议上接受委员询问。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，惩戒委员会应当采纳。

第二十条 惩戒委员会根据不同情况，分别作出以下决定：

（一）确认会员有本办法规定违规行为的，作出给予训诫、通报批评或公开谴责的决定；

（二）确认会员违规事实不成立，或虽然违规但情节轻微的，或不符合本办法规定应当予以惩戒的，作出撤销案件或不予惩戒的决定。

第二十一条 惩戒委员会应当通过召开会议作出惩戒决定。会议至少应由三分之二的委员出席，惩戒决定应由出席会议委员的三分之二以上（含本数）通过。

第二十二条 惩戒决定通过后，惩戒委员会应当以中注协的名义制作惩戒决定书。惩戒决定书应当载明下列事项：

（一）被惩戒会员是个人会员的，写明姓名、性别、出生年月、注册会计师证书号码及其所在会计师事务所的名称；被惩戒会员是团体会员的，写明会计师事务所名称、办公地址以及主任会计师姓名；

（二）事实和证据；

（三）惩戒依据和结论；

（四）提起申诉的权利、期限；

（五）作出惩戒决定的日期。

第二十三条 惩戒决定通过直接送达、邮寄等方式送达。惩戒决定自送达之日起生效。

第五章 惩戒的申诉机构和申诉的回避

第二十四条 中注协理事会下设申诉与维权委员会。

申诉与维权委员会负责受理会员对中注协惩戒委员会作出的惩戒决定的申诉。

申诉与维权委员会委员不得兼任惩戒委员会委员。

第二十五条 中注协秘书处为申诉与维权委员会的常设执行机构，负责办理该委员会的日常事务，其主要职责包括：

（一）负责受理会员提出的申诉；

（二）负责申诉案件相关事实和证据的复查与核实；

（三）负责向申诉与维权委员会主任委员提议召开申诉与维权委员会会议；

（四）负责申诉与维权委员会相关文书的制作、送达、整理归档；

（五）负责办理申诉与维权委员会委托的其他事项。

第二十六条 申诉与维权委员会委员有下列情形之一的，应当自行回避，当事人有权申请其回避：

（一）本人或近亲属与案件有直接利害关系的；

（二）与本案当事人在同一会计师事务所执业的；

（三）其他可能影响案件公正处理的。

前款规定，适用于申诉与维权委员会常设执行机构的工作人员。

第六章 申诉的程序和决定

第二十七条 当事人对中注协惩戒委员会作出的惩戒决定不服的，可以在收到惩戒决定书之日起8个工作日内，向中注协申诉与维权委员会提起申诉，提交书面申诉材料。当事人提起申诉的，不影响惩戒决定的执行。

在申诉被受理后，当事人可以要求向申诉与维权委员会作口头陈述。申诉与维权委员会应当充分听取当事人的意见；申诉与维权委员会有权要求当事人到申诉与维权委员会会议上接受委员询问。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，申诉与维权委员会应当采纳。

第二十八条 申诉与维权委员会根据不同情况，分别作出以下决定：

（一）原惩戒决定认定事实清楚，适用依据正确，程序适当的，维持原决定；

（二）原惩戒决定主要事实认定清楚，次要事实认定不清或不成立的，补正原决定；

（三）原惩戒决定认定事实不清，或适用依据错误，或程序严重不适当的，撤销原惩戒决定，对相关事实和证据进行复查和核实后，重新作出惩戒决定；原惩戒决定认定事实不成立的，撤销原惩戒决定，作出不予惩戒的决定。

第二十九条 申诉与维权委员会应当通过召开会议作出申诉审议决定。会议至少应由三分之二的委员出席，申诉审议决定应由出席会议委员的三分之二以上（含本数）通过。

第三十条 申诉审议决定通过后，申诉与维权委员会应当以中注协的名义制作申诉审议决定书。申诉审议决定书应当载明下列事项：

（一）申诉人是个人会员的，写明姓名、性别、出生年月、注册会计师证书号码及其所在会计师事务所的名称；申诉人是团体会员的，写明会计师事务所名称、办公地址以及主任会计师姓名；

（二）申诉请求和理由；

（三）申诉与维权委员会认定的事实和理由；

（四）申诉审议依据和结论；

（五）作出申诉审议决定的日期。

第三十一条 申诉与维权委员会应当在受理申诉后的两个月内作出申诉审议决定。

第三十二条 申诉与维权委员会的申诉审议决定是最终惩戒决定。改变原惩戒决定的，惩戒决定自申诉审议决定送达之日起生效；维持原惩戒决定的，原惩戒决定的生效日不变。

第三十三条 申诉审议决定通过直接送达、邮寄等方式送达。

第七章 附 则

第三十四条 会员的违规行为及最终惩戒决定，应当记入中注协行业诚信信息监控系统。注册会计师协会应将涉及惩戒事务所的检查档案与惩戒决定书一同归档，并按照国家档案管理的有关规定保管。

第三十五条 各省、自治区、直辖市注册会计师协会可以直接采用本办法；也可以根据本办法，制定本地区的惩戒办法，并报中注协备案。

第三十六条 本办法所称当事人是指被投诉、被立案调查、被惩戒的会员。

第三十七条 本办法自2011年7月16日起施行。

篇6：要成为注册会计师执业会员

2008-04-28 15:06:03阅读44955次

会协字[1995]105号

一、根据《中国注册会计师协会章程》制定本办法。

二、符合下列条件之一者，可申请加入中国注册会计师协会，成为非执业会员（以下简称“会员”：

1．参加注册会计师全国统一考试全科成绩合格；

2． 1993年12月31日前通过注册会计师全国统一考核合格。

三、注册会计师因下列原因之一，可申请保留会员资格，并将注册会计师证书上交原发证单位。

1．离开会计师事务所，专职从事其他行业工作；

2．超过规定的执业年龄；

3．年检未予通过（但完全丧失民事行为能力、受刑事处罚、犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分年检未予通过者除外）。

四、申请成为会员的程序为：在各省、自治区、直辖市，由本人向省级注册会计师协会提出申请，经省级注册会计师协会审查同意，报中国注册会计师协会复核备案。中央和国务院各部、委、局、办及在京的直属机关、企事业单位、解放军各单位（以下简称“中央国家机关各部门”）符合会员条件的人员，向中国注册会计师协会提出申请。

五、会员申请被批准后，由省级注册会计师协会发给中国注册会计师协会统一印制的“中国注册会计师协会会员证”，中央国家机关各部门的会员由中国注册会计师协会发给会员证。

六、会员有下述权利：

1．享有本协会的选举权和被选举权；

2.参加本协会组织的学习、培训、专业研究和经验交流活动；

3.获得本协会提供的有关资料；

4.反映会员意见和要求：

5．监督本协会工作，提出批评和建议；

6.监督本协会的会费收支；

7．申请退出本协会。

七、会员有下述义务；

1．遵守本协会章程，执行本协会决议；

2．接受本协会监督、管理；

3．按期缴纳会费；

4．完成后续教育计划所规定的专业学习任务；

5．提交有关活动的资料；

6．承担本协会委托的工作任务。

八、会员有下列情形之一者, 由原发证单位取消其会员资格，收回其中国注册会计师协会会员证：

1．完全丧失民事行为能力；

2.受刑事处罚；

3.犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分；

4．无故两年不缴纳会费；

5.无故未完成规定的后续教育学习任务；

6．做出严重损害注册会计师形象的行为。

被取消资格的当事人有异议的，可以自接到取消资格收回会员证的通知之日起，十五日内向中国注册会计师协会申请复议。中国注册会计师协会在收到复议申请3O日内进行复查。

九、会员须接受中国注册会计师协会组织的定期检查，检查工作每两年举行一次，检查内容为：

1．会费缴纳情况；

2．接受后续教育情况；

3．其他需要检查的内容。

检查合格者由协会在会员证书上加盖印章。

十、会员跨省调动工作，应先到原所在的省级（或省级以上）注册会计师协会办理会员资格转出手续，然后到调入地的省级（或省级以上）注册会计师协会办理会员资格转入手续。

十一、各省、自治区、直辖市注册会计师协会，可根据本办法制定本地区具体的会员管理办法，报中国注册会计师协会备案，并于每年三月底以前将本地区会员的增减变动情况上报中国注册会计师协会。

中央国家机关各部门的会员，由中国注册会计师协会组织成立中央国家机关会员联谊会，进行日常管理。

十二、港、澳、台地区及外籍会员资格的取得和管理办法，另行规定。

十三、本办法由中国注册会计师协会负责解释。

篇7：要成为注册会计师执业会员

会协[2009]57号

关于印发《中国注册会计师职业道德守则》和

《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》的通知

发文时间： 2009-11-12 实施时间： 2010-7-1

各省、自治区、直辖市注册会计师协会，深圳市注册会计师协会：

为了规范中国注册会计师协会会员的职业行为，进一步提高职业道德水平，维护职业形象，我会制定了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。其中，《中国注册会计师职业道德守则》具体包括《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。

《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》已经中国注册会计师协会职业道德准则委员会审议通过，现予印发，自2010年7月1日起施行。

附件：

1.中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则

2.中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架

3.中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求

4.中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求

5.中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求

6.中国注册会计师职业道德守则术语表

7.中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则

8.中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表

中国注册会计师协会

篇8：要成为注册会计师执业会员

注册会计师的执业环境就目前的形势来说在我国并不乐观, 主要表现的方面如下

(一) 行业法律、法规等并不健全

我国的市场经济制度目前仍然有很多的缺陷。政府对日常经济生活依然起着重要作用, 占据重要地位。 法律法规体系对于注册会计师这一行业来说并非十分健全, 对违法、违规行为的执行力度也不够, 随意性较大。 证监会作为一个监管机构, 对注册会计师所做的违规行为需要加强监管力度。民事赔偿机制并不完善对其审计独立性也会产生很大影响。以上这些问题都是执业环境需要一一解决的。

( 二) 注册会计师行业相关部门监管效率得不到保证

政府的监管, 行业的自律是中国注册会计师的主要监管模式。然而在我国目前的监管过程来看, 监管效率极低。 由于监管部门内之间的分工不是很明确, 政府部门内监管制度不尽如人意, 监管、惩罚力度的不到位, 并不能起到震慑相关人员的效果。 另一方面, 注册会计师需要在根本上摆脱行政干预, 提高加强专业人员处理业务的水平以及协调能力, 才可以使得其行业管理与监督作用得到充分发挥, 所以注会想要拥有其所对应的审计独立性并获得相应保证没有想象中那么容易。

(三) 审计市场缺乏真实需求

就我国目前的审计形势来看, 应对上级主管部门的要求和检查逐渐成为了小型企业进行审计最大原因, 而不再是为了传统意义上的企业内部管理和外部投资者的需要。独立审计变成了政府的一种行政程序, 失去了原有的意义。 政府部门不再特别关注会计报表审计质量到底如何, 对于投资或者控制风险来说会计报表也不再显得十分重要。

( 四) 会计师事务所组织形式并不完善

近年来, 有限责任制逐渐成为了我国绝大多数的会计师事务所的组成形式。这种制度不以自身财产为限, 自身责任压力小, 对CPA的责任意识、风险意识不能造成根本上的影响。 CPA在大多的审计中一般只对全局进行整体的把握、系统指导与监督, 并不会事事亲力亲为, 很多相对基础的事情并不是CPA自己做的, 对于审计中的错误很可能无法发现及时的去给予纠正, 因此审计质量自然而然就会受到相应影响。

二、分析影响注册会计师执业环境的因素

( 一) 公司内部治理结构的不完善导致的审计委托关系扭曲

我国大部分相关的审计业务委托代理关系, 是通过委托审计机构来审计股东鉴证上市公司管理当局的相关业绩。这也就是说股东就是相关的委托人, 会计师事务所则为审计机构, 那么上市公司则是相应的被审计单位。 这种模式下, 上市公司与CPA二者之间不会产生利益相关的地方。过去传统的国有企业逐渐演变成了现在的中国上市公司, 即使现在的上市公司所有权与经营权一定程度上是分离状态的, 但国家股与法人股占据股东总体比例的大多数, 政府官员作为国有资产投资的主体代理人并不会受相关的产权约束, 业绩与仕途则是他们更为主要关注的, 上市公司的管理当局监督动力与审计质量的高度关注对他们来说不是特别关心, 有所缺乏, 导致了对所有权人的不公平待遇。在当前的大环境下被审计人与审计委托人关系相互调换, 管理权、决策权和监督权集为一体, 经营者与注册会计师之间的关系悄然取代了原本存在于公司所有权者、被审计人和CPA的关系, 形成管理经营者委托注会审计自己公司业务的场面, 从根本上模糊本来是主体的审计者所处的位置, 原本传统的有制度的委托和代理之间的关系也被扭曲了。 而又因为注会的聘用等相关的事项全部由上市公司自己全权决定, 在审计的相关事务中掌握绝对主动权, 因此注册会计师在这场博弈中几乎没有优势可言。 应对政府和监督部门的强制要求是上市公司聘请注册会计师审计所采取的一种相关措施, 有些上市公司甚至能够购买其所趋向的审计意见, 如果相关结果没有达到自己的预期标准甚至可以聘请其他的事务所, 换取相应满意的报告结果。如此扭曲的状况下, 注册会计师所在环境往往没有独立性可言, 没有任何干扰的环境中工作更变得难上加难。 所以在这种形势下, 为上市公司出具不真实的报告, 对他们来说已经没有更好选择。

( 二) 政府对审计独立市场干预过度或不足

会计师事务所在有所整顿之后, 政府相关部门与其之间的联系减少, 事务所逐渐规范了管理体制和运行机制等方面, 提高了CPA风险与责任意识和审计执业质量。 政府逐渐变成了市场的参与主体, 不再是原来的管理者。作为政府业绩的绝大部分, 其旗下管理公司的业绩, 对政府显得异常重要, 并且需要上市公司在市场中获得资金已解决当地的经济方面的问题。出于对利益最大化的考虑, 干预控制上市公司业绩成了各级政府相当重视的一部分, 从而以谋求政府和当地的利益来得到更为杰出的政绩。其中对注会的干预尤为明显。其主要为政府对审计市场的干预过度或者不足。如为了本区利益或者在位期间政绩, 为全力争得上市资格, 指示事务所出具虚假报告以求达到目的。这些行为扰乱了审计服务正常市场秩序。 与此同时, 相关部门不严格执行注册会计师等级资格相关制度, 使得CPA团队之中出现部分不具备相应资质的人, 造成人员专业技能有高有低, 有的甚至不能完成一些最基本的工作影响整个审计业务的进度和质量等等, 这些都不利于审计行业积极健康发展。

( 三) 国内证券市场对审计高质量需求不足

首先, 政府管制弱化了审计市场对审计高质量的需求。 对于我国而言, 上市公司资格取得大部分不是市场所决定的, 而是政府。对独立审计服务的需求不是由市场来决定, 而是通过政府的权威来创造的。企业聘请注册会计师出具审计报告完全是为了取得政府监管部门的认可, 通过了政府和相关部门的相关法律制度和检查, 就可以达到增资的目的, 或者取得上市资格成为上市公司从而为企业获得更多的利益。 换而言之, 注会服务的最大需求者是政府而非企业自己。

其次, 我国证券市场的机制并不完善。 在相对成熟的证券市场里, 股票的价格主要取决于预期和市场利率, 通俗来讲就是投资者对股票内在价值的判断。由于股价的不确定性使得投资公司的相关业绩对于投资者来说异常重要, 涉及到投资者的切身利益。因此会计师事务所所出具的审计报告, 和审计意见类型对投资者来说显得格外重要。 而在我国, 因为证券市场不够成熟完善, 股票的价格须是有监管部门把关, 而不是完全由市场决定, 新股定价完全低于其内在价值, 造成新股申购上低风险、高收益, 需求远大于供给, 从而吸取大量可流动资金。加之我国证券市场中缺乏成熟的投资者, 所以投资者往往首要关心的是自身的利益问题, 能不能通过买到新股转让获得利益, 并不特别关心审计报告的质量, 投资者投资倾向较为严重, 会计信息不能对资源配置起引导作用, 审计服务需求对于证券市场而言不是特别足够, 从而审计结果并不受到应有的重视。证券市场不完善是上市公司缺少追求审计高质量的内在动力。

( 四) 会计师事务所有限责任制弱化了注会的职责

有限责任制是我国目前大多数会计师事务所的组成方式。有限责任制最为突出的一个特点就是出资人仅以出资额为限, 承担有限责任。其因重大过失、欺诈所带来的损失微乎其微, 对于注册会计师所得的收益来说甚至完全可以忽视不计。如此看来很难保证有些CPA不会因此而冒险。 为了自家会计师事务所业绩, 有些事务所通过给回扣等手段承揽业务的一些行为也跟会计师事务所组成形式很大关联, 这些都会阻碍会计市场规范健康发展。

( 五) 同行业间恶性竞争对审计产生的影响

想要维护审计独立性提高审计质量, 公平有序竞争是极为必要的。恶性竞争只能造成市场秩序紊乱。 为赢得客户, 有些注册会计师甚至出具迎合委托人意愿的报告, 使得报告的独立性和它的质量完全得不到保障。有些事务所甚至通过降低收费标准来招揽客源, 使得预算减少, 所以为了在客户限定的时间内出具审计报告, 只能人为减少时间的输出, 取消一些必要的程序, 这些也会导致审计出的报告质量无法得到保障。

三、改善执业环境, 提高审计独立性的措施

(一) 改善注册会计师行业法律环境

近年来, 我国相关法律对会计师事务所和注册会计师的法律责任有着明确规定。 其中民事责任则略有涉及, 占绝大多数部分还是刑事与行政责任。 近年来, 我国注册会计师涉案时有发生, 财务造假案件也随之而来不断增多, 对注会违规行为处罚较轻使得一些事务所或者是会计师本人为了追求所谓的“更好的利益”、更好的生活质量去触犯相关法律法规扰乱正常市场秩序。 所以, 为求大幅度降低相关人员违法的行为, 只有通过法律、经济手段双管齐下, 让违规人员付出惨痛的不可支付的代价。在监管部门完善责任追究机制, 建立相应的民事赔偿机制的基础上, 应将责任落实到个人身上, 通过将违规成本远高出违规收益来提高事务所所出具审计报告的质量。

(二) 发挥注册会计师协会自律作用

注册会计师协会应该加强提高注册会计师的独立性和职业能力, 向相关投资者提供他们有关于独立性和执业能力的信息, 也可以相应的维护他们的职业信誉。注册会计师协会必须要对申请入会的执业人员进行资格鉴定, 并进行相关的职业培训, 同时还要成立职业道德技术委员会进行监督并实行轮岗制度。同时该协会也会努力解决各个会计师们在提供审计服务过程中所遇到的问题。关于他们的监督及管理问题, 当会计师在审计过程中出现恶意降低收费等现象, 应该及时的发现并给予坚决打击, 为行业环境树立起良好的风气, 共同为审计行业创造更加健康积极向上的环境。

四、结论

执业环境是注册会计师发挥行业作用的核心基础, 审计质量想要得到提高, 一个健康向上的执业环境是非常必要的。 必须改善其执业环境, 注册会计师的审计质量才会得到相应的提高。 我国资本市场目前所处的形势仍是初级阶段, 会计改革仍然一刻不停地在进行着。 后续教育的不断加强, 专业人员素质的不断提高, 日常生活中, 专业知识不停的更新, CPA自我学习能力与判断能力的不断加强进步, 对保证会计市场秩序稳定是非常重要的。 当CPA在审计过程中出现恶意降低审计收费等违反相关法律法规现象时, 应当及时发现给予坚决打击。 这既是对投资者需求者负责, 也是对注册会计师自己负责。 为了给经济市场创造更优良健康的环境, 力求维护注册会计师审计的独立性是极为必要的。

摘要：注册会计师在世界经济发展中起着至关重要的作用。我国的经济发展速度越来越快, 在这个过程中, 注册会计师是我国市场经济中必不可少的一分子。注册会计师行业的自身努力和良好执业环境, 是这一行业得以发展和注册会计师有效地发挥作用的前提。目前各种各样的因素, 使我国注册会计师的执业环境有很多有待研究和解决的问题, 而这些问题不光对注册会计师执业质量产生了很大的影响, 对审计质量同样会产生很大的影响。若想提高注会的审计质量, 改善其执业环境已迫在眉睫。

关键词：注册会计师,执业环境,行业法律法规

参考文献

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[2]赵雷.浅析我国注册会计师执业环境[J].黑龙江科技信息, 2014 (03) .