cpa审计知识汇总

2024-05-18

cpa审计知识汇总（精选6篇）

篇1：cpa审计知识汇总

一、审计产生与发展

审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。

（一）国家审计的产生和发展

1.中国国家审计的产生和发展

记忆几个有代表性的时间：

中华人民共和国：

1982年12月5日，人大通过修改的《宪法》，规定我国设立审计机关，进行审计监督。

1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。

1994年8月31日人大常委会通过了《中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日起施行。

2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员通过了关于修改《审计法》的决定，自2006年6月1日起施行。

1997年10月21日国务院令发布并实施了《中华人民共和国审计法实施条例》

2010年2月，国务院公布新修订的《审计法实施条例》，该条例自2010年5月1日起实施。新条例进一步明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计机关的监督。

《中华人民共和国国家审计准则》 2010年7月8日经审计长会议审议通过，自2011年1月1日起施行。

（二）内部审计的产生和发展

1.西方国家内部审计的产生和发展

它是经营管理实行分权制的产物。现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。其主要标志：一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。

2.我国内部审计的产生和发展

1985 年审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》，要求相关政府部门和国有大中型企业建立内部审计监督制度。

我国的内部审计在其产生的那一时刻起，就扮演双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法；二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。

2003年3月4日审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。按照规定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。

（三）社会审计的产生和发展

1.西方国家社会审计的产生和发展

16世纪末期产生。1720年，英国发生一起有名的南海公司破产案，查尔斯·斯耐尔对南海公司的会计账目进行审查，成为注册会计师第一人。

2.中国社会审计的演进

1980年，财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着注册会计师制度开始起步重建。

1985年颁布的《中华人民共和国会计法》第20条规定：“经国务院财政部门或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。”

1986年国务院发布《中华人民共和国注册会计师条例》，1994年1月1日正式实施《中华人民共和国注册会计师法》。

中国注册会计师协会和中国注册审计师协会于1995年6月19日实行联合，成立统一的中国注册会计师协会，社会审计的执业人员统一为中国注册会计师。

二、审计的含义

（一）审计的定义

审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。（职能）

审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。

按照实施审计的主体不同，可分为国家审计、内部审计和社会审计。

国家审计：也称政府审计，是由国家审计机关代表国家依法进行的审计，主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。

内部审计：是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

社会审计：也称独立审计、民间审计或注册会计师审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表审计意见。

审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性。

（二）审计主体和审计客体

审计主体：审计人，审计主体是专职机构和专业人员。

审计客体：被审计单位。

（三）审计对象

审计对象是审计客体的经济活动。

三、审计的独立性

独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处（2011）。表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面。（记忆）

组织机构的独立是审计工作独立性的保障。

业务工作上的独立是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干扰，并且审计人员要保持形式和实质上的独立，对被审查事项作出评价和鉴定。

经济来源上的独立是审计工作保持独立性的物质基础。

人员上的独立要求审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的行政或者经营管理活动。审计的职能

审计的职能是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。它是不以人们意志为转移的客观存在。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。（要会区别）

1.经济监督职能

经济监督是审计的基本职能。它主要是通过审计，检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内沿着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法违纪，制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，进而追究经济责任。在审计实务中，审计机关和审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着审计的经济监督职能。

2.经济评价职能

审计人对被审计人的经营决策、计划、方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，内部控制系统是否健全、有效，各项经济资料是否真实、可靠，以及各项资源的利用是否合理、有效等诸多方面所进行的评价，都可以作为提出改善经营管理建议的依据。

在现代审计实务中，效益审计最能体现审计的经济评价职能。（2011）

3.经济鉴证职能

经济鉴证是指审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审计报告，为审计授权人或委托人提供确切的信息，以取信于社会公众。

比如，注册会计师接受委托并通过财务报表审计出具的审计报告就体现了审计的经济鉴证职能。又如，国家审计机关经授权提交的审计结果报告也体现了审计的经济鉴证职能。

审计的地位、作用

一、审计的地位

无论国家审计、内部审计，还是社会审计，都处于社会经济生活的监督控制地位。

国家审计因其自身特点具有权威性，其地位主要表现为综合经济监督的地位。

内部审计是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节，服务于本组织的总体目标。

社会审计有其充分的独立性，不从属于其他的部门和单位。注册会计师提供的是一种保证服务，其产品是具有不同保证程度的报告（合理保证、有限保证）。注册会计师不具备执法的手段，只能拒绝接受委托或出具非标准审计报告。社会审计的地位表现为法定的但依托市场的经济监督。

二、审计的作用

我国社会主义审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用。

防护性作用：即制约作用，是指完成审计工作任务对社会主义财产和经济建设所起到的维护、保护、保证和保障等作用。

建设性作用：即促进作用，是指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。

审计的具体作用，还因国家审计、内部审计和社会审计在监督经济活动中所处的位置和检查范围不同而有所不同。

1.国家审计的作用（与内部、社会审计对比）

（1）为宏观政策的制定提供决策依据。

（2）维护财经法纪，监督、保障和促进各项宏观调控政策的贯彻执行。

（3）追踪反馈宏观调控政策的运行效果。

2.内部审计的作用

（1）开展常规审计，促进企业合法经营。

（2）开展内部控制的评审，增强科学管理意识。

（3）开展效益审计，促进自我发展，不断增强企业竞争实力。

3.社会审计的作用

（1）提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序，保证市场经济健康运行。

（2）促进企业完善内部控制，提高企业经营管理水平。

（3）为改善我国投资环境服务，有利于改革开放的进一步发展。

审计分类

一、按审计主体分类

按审计主体，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。

1.国家审计

国家审计的主要特点：（1）法定性和强制性；（2）独立性；（3）综合性和宏观性。

2.内部审计

它包括部门内部审计和单位内部审计。

内部审计的特点：（1）服务对象的内向性；（2）审查内容的广泛性；（3）审查工作的及时性、针对性和经常性。

3.社会审计

社会审计也称民间审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。社会审计组织主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。

社会审计的特点：（1）独立性；（2）委托性；（3）有偿性。

二、按审计内容分类

1.财政财务审计

（1）财政审计。财政审计是指由国家审计机关对本级财政预算的执行情况和下级政府财政预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况的真实性、合法性所进行的审计监督。

（2）财务审计。财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织对各级政府部门、金融机构、企业事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督。

2.财经法纪审计

财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。

3.效益审计

效益审计是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。有效性包括：经济性、效率性、效果性和合规性。

三、按审计范围分类

1.全部审计

是对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计。

全部审计的特点是（优点）审查详细彻底，容易查出问题，有利于促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益，（缺点）但审计的工作量大，费时费力，审计成本较高。一般仅适用于规模较小、业务量较少，或内部控制系统极不健全，存在问题较多的单位。

2.局部审计

是对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动真实性、合法性和效益性进行审计。

局部审计的特点是（优点）范围小，审查重点突出，针对性强，省时省力，审计成本较低，（缺点）但审计覆盖面有限，较容易遗漏问题。

四、按审计时间分类

1.按实施审计的时间

（1）事前审计。事前审计可以起到预防的作用，有助于减少决策失误，实现决策的科学化。

（2）事中审计。事中审计的时效性较强，可以及时查明经济目标和预算的实现程度，有助于被审计单位及时采取措施纠正偏差，改善管理，保证最终目标和预算的实现。

（3）事后审计。由于事后审计能够审查整个的经济活动，因而它的监督作用较强，对于研究问题、纠正错弊，挽回已造成的损失和改进工作，都具有重要意义。

2.按实施审计的周期

（1）定期审计。实行定期审计，有利于审计工作的经常化、制度化。

（2）不定期审计。根据特殊需要临时安排的审计。

3.按审计是否为初次实施，可以将审计划分为初次审计和再次审计。

五、按执行审计的地点分类

1.就地审计

2.报送审计

六、按审计的组织方式分类

1.授权审计

是指国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关实施。

2.委托审计

是指审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构去办理的行为。另一审计机构：没有隶属关系的审计机关、内部审计机构或社会审计组织。内部审计机构

一、内部审计机构的设置

世界各国对于内部审计机构的设置，根据其所隶属企业领导的层次不同，可分为以下几种体制：

1.董事会领导体制。

2.监事会或审计委员会领导体制。

3.总经理领导体制。

4.财务副总经理领导体制。

内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。

二、内部审计机构的职责

总结：本单位的人、财、物、内控制度、管理、效益。

财政收支、财务收支；预算内、预算外资金的管理和使用；领导人员的任期经济责任进行审计；固定资产投资项目进行审计；内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；经济管理和效益情况进行审计；法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。

三、内部审计机构的权限

1.要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报表和其他有关文件、资料；4.5.6.检查权

2.3.参与权（如：参加会议、规章制度的制定）

7.8.处理权（如：临时制止、经批准暂时封存，不等于处罚）

9.10.建议权

四、内部审计的法律责任（熟悉）

我国当前的内部审计法规没有明确内部审计人员的法律责任。单位根据有关规定给予批评教育或行政处分，构成犯罪的，应当移交司法机关处理。

社会审计组织

社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准并经注册登记的会计师事务所。

一、社会审计组织的设置

中国注册会计师协会对社会审计进行统一的行业管理。

注册会计师只有加入会计师事务所才能执业，事务所经济上不依赖于国家和其他行政单位，实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。

有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所（只准设立）。

二、社会审计组织的业务范围

我国社会审计组织的业务范围主要有审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。

1.审计业务

（1）审查企业财务报表，出具审计报告。

（2）验证企业资本，出具验资报告。

（3）办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计业务，出具有关报告。

（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告。

2.会计咨询和会计服务业务

（1）设计财务会计制度，培训会计人员。

（2）担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。

（3）代理记账。

（4）代理纳税申报。

（5）代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件。

（6）资产评估。

（7）参与进行可行性研究。

【例·单选题】（2010年）下列各项中，属于社会审计组织业务范围的是（）。

A.对未来事项可实现程度做出保证

B.代行被审计单位的部分管理职能

C.验证企业资本，出具验资报告

D.对被审计单位违反会计准则的事项进行处罚

【正确答案】C

【答案解析】社会审计组织不对未来事项可实现程度做出保证，也不能代为行使管理职能和对被审计单位的违反准则事项进行处罚的，选项ABD不正确。验证企业资本，出具验资报告是社会审计组织的具体业务之一。

三、社会审计组织的权限

会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。办理业务时，任何单位和个人不得干预。

社会审计组织向委托人提交审计、查证、鉴定、验资报告，并对报告内容的真实性和合法性负责。社会审计人员在执行业务中，如发现委托方提供虚假资料或者有违纪行为，应当在出具的报告中提出。对委托人示意作不实或者不当证明的，有权拒绝出具有关报告。社会审计人员对执行中知悉的商业秘密，负有保密义务。

四、社会审计组织的法律责任

可能负有的责任：民事责任、行政责任、刑事责任

1.《中华人民共和国注册会计师法》对社会审计人员法律责任的规定。

2.《证券法》、《公司法》、《刑法》对社会审计人员法律责任的规定。

3.最高人民法院《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》。

4.最高人民法院《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿的若干规定》，简称《司法解释》。审计准则的含义与作用

审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：

一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的要求；

二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求。

（一）审计准则的含义

审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。

（二）审计准则的结构

1.不同的审计主体应有不同的审计准则

2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则

3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则

（三）审计准则的作用

1.审计准则是衡量审计质量的尺度

2.审计准则是确定和解脱审计责任的依据

3.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介

4.审计准则是完善审计组织内部管理的基础

另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准，为审计教育明确了方向和目标。

国家审计准则

（一）我国国家审计准则概述

1996年，审计署发布了38个审计规范。

2000年审计署修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则和专业审计准则。2010年，根据2006年修订颁布的审计法和2010年修订颁布的审计法实施条例，审计署对国家审计准则进行了修订。

新国家审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。

1.总则

对准则的制定依据、适用范围、审计机关和被审计单位的责任区分、审计机关的主要工作目标、审计和专项审计调查的对象等作出了规定。

新国家审计准则使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是必须遵守的职业要求。使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。

2.审计机关和审计人员

对审计机关和审计人员执行审计业务时应具备的资格条件和职业要求作出了明确规定。其中包括对职业道德的要求，并对审计机关聘请外部人员的相关要求作了规定。（第三章第三节职业道德有一部分叙述。）

国家审计准则

3.审计计划

对审计机关选择审计项目、编制审计项目计划和审计工作方案等作出了明确规定。（第四章审计目标和审计程序）

4.审计实施

对审计实施方案、审计证据、审计记录和重大违法行为检查进行了详细规定。

其中：实施方案、重大违法行为检查的要求涉及第四章审计目标和审计程序；

审计证据的要求涉及第五章审计标准、审计证据、审计工作底稿、第六章审计取证方法、第八章审计抽样的内容；

审计记录的要求涉及第五章中审计工作底稿的内容。

5.审计报告

分别对审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计整改检查进行了详细的规定。涉及第四章审计目标和审计程序中的报告阶段，第九章审计报告的内容。

6.审计质量控制和责任

对我国审计机关应建立的审计质量控制制度进行了详细规定。涉及本章第二节的内容。

7.附则

规定了不适用准则的情况以及有关审计准则实施的相关问题。

另外，国家审计准则还对信息技术环境下审计作出了一些特别规定。

（二）最高审计机关国际组织审计准则概述注册会计师审计准则

（一）我国注册会计师执业准则概述

中国注册会计师协会（CICPA）自1988年成立。1995年发布了第一批《独立审计准则》，1996年1月1日起开始正式实施。此后，又有四批独立审计准则陆续颁布并实施。

中国注册会计师协会2006年2月15发布，2007年1月1日起实施的共48项准则统称中国注册会计师执业准则，包括鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分。2010年11月对其中38项准则进行了修订，新准则于2012年1月1日起执行。

（二）美国注册会计师审计准则概述（不用看）

（三）国际会计师联合会（IFAC）国际审计准则概述审计质量控制的含义和作用

（一）审计质量的含义

审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。审计工作质量是广义的审计质量，指所有审计工作的总体质量。审计项目质量是狭义的审计质量。

（二）审计质量控制的含义

审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。

直接目的：是确保审计行为遵循审计准则，并且表达恰当的审计意见。

主体：只能是专门的审计组织和人员。

客体：是审计组织和人员进行审计质量控制的对象，既包括审计的全过程，从计划到实施，到最终表达意见，签发审计报告的全部工作，也包括审计组织内部的各项管理，如审计工作底稿的归档管理，审计人员聘用、培训、晋升管理等。

审计质量控制的依据是审计工作的质量标准，是由审计质量控制组织根据职业自身具体情况，适应自身自律需要而建立的一种标准。

（三）审计质量控制制度的要素

国家审计准则要求，审计机关应当针对下列要素建立审计质量控制制度：审计质量责任；审计职业道德；审计人力资源；审计业务执行；审计质量监控。

会计师事务所的质量控制制度审计质量控制措施

1.对人员素质的控制

2.对审计作业过程的控制

3.审计机关的分级质量控制

1.对人员素质的控制

如：保持独立性、审计组织配备的审计人员必须经过严格的专业培训、审计组织应设立咨询部门。

2.对审计作业过程的控制

如：在委派审计人员时，应指定那些具有专门技能、有相当业务水平的人员，并考虑到审计的范围和复杂性、审计人员的资格和专业素质、有无须回避的人际关系、审计人员的定期轮换等。审计之前必须做好充分的计划。在开始审计工作之后，层层审核，助理审计人员底稿应由项目主审人员复核；某一审计项目的全部工作底稿应由负责该项目的主管审计人员复核。工作底稿层层复核的最终目的是要保证整个审计组织的审计工作质量。

3.审计机关的分级质量控制

按照国家审计准则的规定，审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制。（注意不同级的工作内容）

（1）审计组成员的工作职责包括：（做好具体工作。干活）

遵守国家审计准则，保持审计独立性；按照分工完成审计任务，获取审计证据；如实记录实施的审计工作并报告工作结果；完成分配的其他工作。

（2）审计组组长的工作职责包括：（做好组织、监督、起草报告。项目指挥）

编制或者审定审计实施方案；组织实施审计工作；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息；配置和管理审计组的资源；审计机关规定的其他职责。

审计组组长应当对审计项目的总体质量负责。

根据工作需要，审计组可以设立主审。主审根据审计分工和审计组组长的委托，主要履行下列职责：（帮助组长做工作，工作内容与组长相同。）

审计组组长将其工作职责委托给主审或者审计组其他成员的，仍应当对委托事项承担责任。受委托的成员在受托范围内承担相应责任。

（3）审计机关业务部门的工作职责包括：（分配工作、监督、复核）

提出审计组组长人选；确定聘请外部人员事宜；指导、监督审计组的审计工作；复核审计报告、审计决定书等审计项目材料；审计机关规定的其他职责。

业务部门统一组织审计项目的，应当承担编制审计工作方案，组织、协调审计实施和汇总审计结果的职责。发现问题及时纠正。

（4）审计机关审理机构的工作职责包括：（检查）

审查修改审计报告、审计决定书；提出审理意见；审计机关规定的其他职责。

（5）审计机关负责人的工作职责包括：（决策，总指挥）

审定审计项目目标、范围和审计资源的配置；指导和监督检查审计工作；审定审计文书和审计信息；审计管理中的其他重要事项。

审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。

篇2：cpa审计知识汇总

 一般纳税人与小规模纳税人划分标准：货物生产及劳务50/商贸80/营改增500  11%：交通运输服务（包括无运输工具）、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁/销售、转让土地使用权  6%：现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、无形资产销售（土地使用权除外11%） 零税率：出口货物、跨境应税行为（国际运输、航天、向境外单位提供研发/合同能源管理/设计服务/广播影视制作发行/软件服务/电路设计及测试服务/信息系统服务/业务流程管理服务/离岸服务外包业务/转让技术）、境内单位和个人以无运输工具方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率，经营者免税

 租赁：有形动产经营租赁17%、有形动产融资租赁17%、不动产经营租赁11%、不动产融资租赁11%  特殊租赁：地铁车厢等（有形动产租赁）、建筑物等（不动产租赁）、停放通过（不动产租赁17%、未抵扣进项的可以选择5%的征收率简易征收，高速按3%）

 融资性售后回租：按贷款服务缴纳增值税（将资产售出后再回租，相当于分期付款购买资产）

 一般纳锐人可以选择按简易办法缴纳增值税3%：销售自产货物：县级及县级以下小型水利发电单位生产的电力、生物制品、人体血液、以水泥为原料生产的水泥混凝土、生产建筑材料所用的砂土、自掘连续生产砖瓦石灰（不含黏土实心砖瓦）、自来水（没有电）；发生应税行为：公共交通、动漫形象设计或境内动漫版权转让、电影放映、文化体育服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务

 销售自己使用过的货物或旧货：一般纳税人（固定资产：抵扣过17%或13%、未抵扣3%按2%、旧货：3%按2%、其他：17%或13%）/小规模纳税人（固定资产：可选择是否放弃减税3%按2%或3%开专票、旧货：3%按2%、其他：3%） 进项税额：凭票抵扣、计算抵扣（收购农产品13%、有税务章的收费公路票据：价税分离5%或高速3%）、核定抵扣（液体乳及乳制品、酒和酒精、植物油：重实耗定税率）

 核定抵扣方法：投入产出法（耗用数量=销售数量*单耗数量/进项=耗用数量*农产品平均购买单价/（1+扣除率）*扣除率）成本法（进项=主营业务成本*耗用率/（1+扣除率）*扣除率）

 不动产分次抵扣：不动产及在建工程，当月抵扣60%、第13个月抵扣40%（不适用：自行开发、融资租入、工地临时建筑）（货物用于不动产也适用、改扩建增加原值超过50%也适用）（改变用途变成不动产/在建工程，进项税额转出至待抵扣进项税，在第13个月抵）可抵改不可抵当月转出；不可抵转可抵次月转入，且按净值率折算（未到13个月就转让了，进项可以在转让当期抵扣） 不可抵扣进项税：用于简易计税方法（使用征收率）、免税（未计销项）、集体福利及个人消费（进入消费领域）（旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务均不可抵扣进项税额）（兼用的进项，全部可以抵扣） 非正常损失：自然灾害（可抵，不用转出）、其他非正常损失（不可抵，进项税额转出（包括运费进项））、在建工程（全部转出，无论是否耗用）/使用中的不动产（按净值率转出不可抵扣进项） 进项税额转出方法：直接计算账面成本*税率、还原计算（适用于计算抵扣免税农产品）、比例转出（产成品、半成品中外购部分的进项需转出）、净值折算转出（已抵扣过进项的固定资产/无形资产等） 销售额：视同销售（外购投分送仍在增值领域应视同销售，顺序组价：近期平均、其他纳税人平均、成本+利润+消费税）、兼营（多个事项税目不同，分别按税率核算，不可分割从高计税）与混合销售（同一事项货物+服务）、折扣销售/销售折扣/销售折让、以旧换新、以物易物、包装物押金（啤酒黄酒以1年为限）

 金融商品买卖差：（卖出价-买入价，先算差额后价税分离，不算期间税费交易费用，金融商品转让不开具增专票）（老农户小额贷款、国家助学贷款、国债及地方政府债、人民银行对金融机构贷款、住房公1 / 10         



     积金、外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款、关联企业内部不超标贷款、1年以上的人身保险保费收入、金融同业往来利息、QIFF委托境内公司在我国从事证券买卖业务、香港投资者沪港通买卖A股、香港投资者通过基金互认买卖内地基金份额、证券投资基金管理人买卖股票债券、个人从事金融商品转让业务）经济政府和事业：（全部价款和费用，扣除代收部分）融资租赁要辨析：（融资租赁有形动产17%/不动产11%、批准后的融资性售后回租按利息6%）航运代票建设费：（航空运输企业代收部分不计入）客运场站付运费：（场站服务费扣减运费）旅游不算食住行、签证门票接团费：（全部价款扣除相关项目，不得开专票）建筑简易扣分包：（简易方法以全部价款和费用扣除分包款）房开政府土地价：（一般纳税人销售其开发的房地产项目（非简易办法的老项目），用全部价款和费用扣除向政府部门支付的土地出让金后的余额）

预征率归纳：一般方法：建2租3转让

5、简易方法：建3租5转让

5、房开一般纳税人：租3预3（一般方法：预征=含税销售额/（1+税率）*预征率；简易方法：预征=含税销售额/（1+征收率）*预征率）跨县市提供建筑服务：均向国税申报（一般纳税人清包工、甲供材、营改增前的老项目可选择简易计税）

一般计税：扣分包/（1+11%）*2%预征/全额/（1+11%）*11%-进项申报简易计税：扣分包/（1+3%）*3%预征/扣分包/（1+3%）*3%-预征税款不动产转让（非地产企业）：预交找地税，申报找国税（一般纳税人税率11%、预征率5%、征收率5%；小规模纳税人预征率5%、征收率5%）

一般方法：自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%预征、自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+11%）*11%-预交-销项申报

简易办法：自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%预征、自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%申报

房开企业销售自行开发的房地产项目：一般纳税人预3%/征收率5%/税率11%、小规模纳税人：预3%/征收率5%（老项目可以选择简易计税）（销售额可以扣除土地价款和拆迁费，需按配比原则）不动产经营租赁：征收率5%（异地租赁，向房屋所在地国税预交，后向主管机关申报）、个人/个体户出租住房：税率5%按1.5%（非住房5%）

个人转让住房：一看持有时间（不足2年全额征税）、二看区域（仅北上广深征税非普通差额征税、其余免税）

出口退免税：不得免征和抵扣税额=（FOB-免税/进料加工复出口材料）*（征税率-退税率）传统增值税免税项目：

法定免税：农业生产者自产农产品、避孕类、古旧图书、直接用于科研教学进口的仪器设备、外国政府或国际组织无偿援助进口、残疾人组织直接进口专用品、销售自己使用过的物品财政部国家税务总局规定：蔬菜批发零售环节、粕类（除豆粕）、有机肥生产销售批发零售、月销售额3w以内小微企业、图书批发零售环节

消费税

 纳税环节：生产、批发、零售、进口、委托加工（除了卷烟外为单一环节纳税）

 卷烟在批发及零售环节双重征税：生产环节70元/条为标准（甲类56%加0.003元/支；乙类36%加0.003元/支）、批发环节（11%加0.005元/支）（1箱=50000支=250条） 白酒（20%加0.5元/500克）（品牌使用费优质费等均计入价格） 啤酒3000元/吨位标准（甲类250元/吨、乙类220元/吨）/ 10     

             黄酒（240元/吨）其他酒（10%）高档化妆品：15% 金银钻零售环节：5% 小汽车：1%-40%乘用车、中轻型商用客车（沙滩车、高尔夫车、雪地车、卡丁车均不属于小汽车，不征收消费税）（电动小汽车免税、车身长度大于7米且10-23座含以下的商用客车免税、货车及货车改装不征、改装车辆看改装前）摩托车：250CC以下不征收消费税高档手表：20%（1000元以上）

包装物押金：啤酒黄酒（因从量税，是否逾期均不交消费税、逾期只交增值税）纳税人用于换抵投：消费税按最高价（增值税按平均价）非独立门市销售：按门市对外销售额或数量计税已纳消费税可按实耗法扣除（酒（除葡萄酒）、高档手表、游艇、涂料、电池不可扣）（期初+当期-期末）委托加工应税消费品：组成计税价格（从价）=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）受托方未代收代缴消费税，处以税款50%以上3倍以下罚款，委托方补缴消费税

自产自用应税消费品：顺序组价（1.当月同类 2.近期同类 3.组价（成本+利润+自产数量*定额收率）/（1-消费税率））

进口应税消费品组价公式：（关税完税价格+关税+进口数量*定额税率）/（1-消费税税率）

总分机构不在统一县市纳税地点：分别向各自机构所在地（经省级审核可以在总机构所在地汇总）纳税义务发生时间：赊销（合同约定当天）、预收（发货当天）、托收承付（办妥手续当天）纳税期限：期满之日起15日之内（月/季度/海关填发缴款书）

城市维护建设税及附加

 税率：7%/5%/1%、3%、2%  税基：仅实际缴纳的两税（不包括费，但包括免抵部分）（同征、同免、不同退、进口不征、出口不退） 纳税地点：代收代缴城建税在受托方所在地纳税

烟叶税

 税率：国务院决定20%（收购金额+价外补贴） 征税范围：烤烟叶、晾晒烟叶（仅单位无个人） 纳税申报时间：收购当日起30天内

关税

 进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率（5栏）（另有暂定税率）（关税税率类型是比例税：从价税、从量税、滑准税）

 原产地规定：全部生产地标准、实质加工标准（税则前4位改变） 关税完税价格（进口）：CIF（不含：购货佣金、国内复制费、利息、技术培训费、境外考察费、国内税；含：保修费、买房支付的包装容器、在境外开发设计等相关服务、卖方间接收益、特许权使用费） 关税完税价格（出口）：FOB+离岸前运保费  组成计税价格（含符合消费税）：（关税完税价格+关税+消费税从量税）/（1-消费税比例税率） 税收优惠（法定减免）：50元以下、广告样品（无商业价值）、外国政府国际组织无偿赠送的（国际友3 / 10     人不算，国际友人慈善捐赠算特定减免）税收优惠（特定减免）：科教用品、残疾人专用品、慈善捐赠物资

申报：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物自运抵海关监管区后装货的24小时前缴纳：海关填发缴款书之日起15日内（强制措施：加收滞纳金、强制征收（强制扣缴、变价抵缴））延期、退税、补税、追征时限：关税（1退1补3征，延期6个月）、其他税（3退、3补、35无限征，延期3个月）（先复议后诉讼）

船舶吨税

 征税范围及应纳税额：外港进入内港的船舶（净吨位*定额税率（进港当日）） 免税优惠：50元以下、初次进港空船、期满后24小时内部上下客货、非机动船舶（不包括非机动驳船，按相同吨位船舶50%计）、渔船、避难隔离修理终止营运或拆解且不上下客货、军队武警专用或征用、外国使领馆国际组织驻华代表及其有关人员的船舶（）

资源税

 纳税环节：收进口不征，出口不退（出厂销售或移作自用时一次性征） 计税依据：全部价款+价外费用（不包括增值税和运杂费） 征税范围：原油（不包括人造石油）、天然气（专门开采+与原油同时开采）、煤炭（原煤、洗选煤*折算率）、其他非金属矿（包括盐、石墨、煤层气、硅藻土等）、金属矿

 税率：比例税率（原油、天然气、煤炭、海盐、金属矿、大部分非金属矿）；定额税率（粘土、砂石、河北省水资源（陆地表面动态和静态水） 组价：（成本+利润）/（1-资源税税率）

 税收优惠：开采原油过程中用于加热修井的原油免征、低丰度油气田资源税减征20%、三次采油资源税减征30%、深水油气田减征30%、15年以上的衰竭期矿山减征30%、稠油/高凝油和高含硫天然气减征40%、填充开采减征50%（铁矿石资源减按40%） 纳税时间：分期结算（合同规定收款日当天）、预收货款（发出应税产品的当天）、其他结算（收讫销售款或索取销售凭据当天）、生产自用（移送当天）、代扣代缴（支付首笔款或首次开具支付货款凭据当天）

 反避税：开采后由关联单位对外销售的以关联单位销售额计、开采后直接出口的以离岸价格（不含增值税）计

城镇土地使用税

 征税范围：城市、县城、建制镇（不含农村）（拥有土地及使用权的单位或个人） 税率：幅度税率（差距20倍）（降低不超过30%，提高须报财政部批准） 税收优惠（法定免税）：国家机关/人民团体/军队/宗教寺庙/公园/名胜古迹自用土地、直接用于农林牧渔的生产土地、公共用地、盐滩盐矿的矿井用地、免税单位无偿使用纳税单位土地、厂区以外暂免征收  征收管理：按年计算，分期缴纳（次月起，新征耕地满1年起）（土地所在地缴纳）

耕地占用税

 税率：地区差别幅度定额税率（差距20倍）（提高不超过50%）（占用农田水利地） 免征：军事设施、学校幼儿园养老院医院占用耕地 / 10  减征：铁路线路/公路线路/飞机机场跑道及停机坪港口航道等占用耕地，减按2元/平征收、农村居民占用耕地新建房屋，减半征收（改变用途，按当地标准补征）

房产税

 征税范围：城市、县城、建制镇（不包括农村）的房屋  纳税义务人：国家产权（经营管理单位）、集体和个人产权（集体和个人）、出典（承典人）、产权所有人承典人均不在/产权未确定/居民住宅区内业主共有经营性房产（房产代管人或使用人） 税率：从租12%/从价1.2%/个人出租住房租后用途不计4%（年税率、按月折算） 特殊：无租使用（使用人按房产余值计税）、免租期（产权人按按房产余值计税）、宗地容积率低于0.5按建筑面积的2倍计、独立地下建筑从价时算余值后减50%（从租时一致）、投资联营（是否承担风险判定：不承担风险从租/承担风险从价） 房屋改扩建：差额计入房产余值

 税收优惠：国家机关/人民团体/军队自用房产免征、财政部拨付事业经费的房产（本身业务）免征、宗教寺庙/公园/名胜古迹自用房产免征、个人所有非营业用房产免税、非营利性医疗疾病妇幼保健机构自用房产、经营性公租房租金收入免税

 纳税义务发生时间：只有将原有房产用于生产经营，从生产经营“之月”起，其余均为“次月”  征收管理：按年计算，分期缴纳（分摊到各月）

契税

 征税范围：国有土地出让（减免出让金不减免契税）、土地使用权转让（成交价）、房屋买卖（成交价）、土地使用权/房屋赠与（参照市场价核定）、土地使用权/房屋交换（差价）【受让方缴纳】  税率：3%-5%

 税收优惠：家庭唯一住房（90平及以下：减按1%；90平以上1.5%）、第二套改善性住房且非北上广深（90平及以下：减按1%；90平以上2%）

 继承与赠与：法定继承免税、遗嘱继承征税、生前赠与全额征收

 企业破产：非债权人承受（安置所有职工且签订不少于3年合同，免；安置30%员工且签订不少于3年合同，减半征收）、债权人承受免税

 纳税义务发生时间：签订合同当天，或取得权属转移合同性凭证当天（纳税期限：10日内） 纳税地点：土地、房屋所在地（属地原则）

土地增值税

    征税范围：转让、国有、产权转移、收入税率：50%以内（30%、0）、50%-100%（40%、5%）、100%-200%（50%、15%）、200%以上（60%、35%）应纳税额：增值额*税率-扣除金额*扣除系数税收优惠：合作建房（自用免，转让征）、互换（个人免，单位征）、标准住宅增值率低于20%、国家城市规划征收

 应税收入：货币收入、实物收入和其他收入（不可扣减任何费用）（不含增值税，一般计税11%、简易计税5%）（房开企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资分配或抵偿债务均视同销售） 配比扣除项目（转让新房）：

1取得土地使用权支付的金额：地价款（含登记过户手续费、契税）（逾期开发的闲置费不可扣除）2开发成本：土地征用及拆迁补偿费（自建项目安置，视同销售，计入拆迁补偿费；双方差价计入或冲减拆迁补偿费）、前期工程费（测绘等）、建筑安装工程费（包括装修费、开具发票的质保金）、基础设5 / 10     施费、公共配套费（有偿转让的计收入，其余的不计收入，均可以进成本）、开发间接费用 3开发费用：销售费用、管理费用、财务费用（标准扣除法）【利息+（土地+开发成本）*5%或（土地+开发成本）*10%】（两超一加罚不可扣）

4转让有关税金：城建税和附加（营改增后含印花税）（涉及增值税综合题）

5其他扣除项目：房开企业加计扣除（土地+开发成本）*20%（非房地产开发企业无此优惠）配比扣除项目（转让旧房）：房屋及建筑物的评估价（非原值，重置成本*成新度）、地价款、转让环节税金

配比扣除项目（转让土地）：取得土地使用权支付的金额、转让土地有关税金纳税时间：合同签订后7日（契税10天）

纳税地点：房产所在地（多个房产转让分别纳税）

车辆购置税

    纳税义务人：境内取得自用（购置或使用地）一车一申报

征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车（除了自行车）税率：10%（1.6升及以下7.5%）

计税依据：不含增值税全部价款和价外费用（同一张发票、无法分辨、控购代收不计）／进口按关税完税价格+关税+消费税（消费税为价内税）／自产受赠获奖最低核定／底盘更换核定同类型最低计税价格*70%／免减税条件消失按初次办理申报金额每年扣减10%（初次申报价格*（1-使用年限*10%）*税率）

法定减免：使领馆机构及外交人员自用／军警／固定装置的非运输车辆／防汛森林消防／回国留学人员现汇购买1辆国产小汽车／来华定居专家进口自用1辆小汽车／农用三轮运输车／城市公交车／新能源

纳税地点：需办登记注册（车辆登记注册地）、不需登记注册（纳税人所在地）纳税期限：60日内

交税方法：自报核缴、集中征收缴纳、代征代扣代收 

  

车船税

 征税范围：纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于征税范围

 法定减免：捕捞养殖渔船、军队武警专用车船、警用车船、驻华使领馆国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船、新能源车免征（纯电商用车、插电混合动力车、燃料电池商用车） 减半征收：节约能源车、挂车/拖船/非机动驳船（拖船1KW=0.67吨） 特定减免：临时入境（包括租入的外国车船） 购置新车船：购置当月起按月计算

 纳税地点：登记注册地或扣缴义务人所在地（办证）、所有人或管理人所在地（不办证）

印花税

     纳税义务人：境内书立、领受、使用人（合同、数据、账本、证照）权利许可证照：一个房子一个地、还有商标和专利、营业执照别忘记购销合同：购销金额（以物易物：购销合计金额）建筑安装工程承包合同：承包金额

技术合同：合同所载价款（技术开发合同中不含研发费）/ 10  加工承揽合同：受托方提供主材（能分别计，分别按销售及加工承揽贴，不能分别全按加工承揽）、委托方提供主材（仅对加工费及辅材贴加工承揽） 建筑工程勘察设计合同：收取的费用

 货物运输合同：仅运费（不包括装卸费、保险费） 财产租赁合同：不足1元按1元  财产保险合同：不包括所保财金额  营业账簿：实收资本+资本公积或件数  产权转移书据：包括房产销售合同

 税收优惠：已缴纳印花税的副本或抄本免税（当正本使用的不免）、无息贴息贷款合同免税、农牧业保险合同免税、公租房经营单位建造管理的公租房免税、对高校学生公寓租赁合同免税

 特殊：发电厂与电网之间或电网与电网之间贴花，与个人不贴；技术合同中不包括法律会计审计咨询合同；借款抵押合同（抵押时不贴，转移产权时按财产转移数据贴）

 缴纳办法：自算自贴自划销、超500元汇贴、频繁贴花可以1个月汇缴、委托代征加5%手续费（无法确定金额先贴5元，结算时补足，多贴不退） 纳税义务发生时间：签订、领用时（就地纳税）

企业所得税

 纳税人类型：居民纳税人与非居民纳税人（登记注册地标准和实际管理机构地标准）

 税率：25%（预提所得税税率：非居民纳税人所得与机构无实际联系或未在我国设立机构的，来源于我国的收入按20%减按10%征收）、小微企业20%、高新技术企业以及西部地区国家鼓励类产业15%  收入：货币与非货币形式（合同签订、风险报酬已转移、所有权转移、收入成本可靠计量）

销售货物：以旧换新（既购又销）、买一赠一（总金额按公允价值分摊）、托收承付（办妥托收手续）、预收货款（发货时确认）、支付手续费方式代销（收到代销清单）、售后回购（销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品）

提供劳务：安装费（完工进度，若是销售商品附加条件的销售时即确认）、宣传媒介费用（广告或商业行为出现于公众面前时）、广告制作（完工进度）、软件费（完工进度）、服务费（服务期间分期确认）、会员费（仅会籍的取得会员费时确认；以后不再付费的在整个收益期内分摊）、特许权费（提供服务时确认或交付转移所有权时确认）、劳务费（劳务发生时）、演出（活动发生时）处置资产：根据所有权是否转移判断是否确认收入

非货币性资产投资企业：转让非货币性资产（不超过5年，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额）、投资（不纳税）

其他收入：股息红利（分配决定日）、利息/租金/特许权使用费收入（合同约定）、接受捐赠（实际收到时）

接受政府或股东划入资产：政府划入（股权投资的不确认收入，按政府确定价值作为国家资本金）、股东划入（作资本金的不确认收入，其余确认收入）

 不征税收入：财政拨款、行政事业收费政府基金、财政性资金（条件：有文件、有具体管理和办法、企业单独核算）

 免税收入：国债利息（转让征税）、地方政府债券利息、符合条件的股息红利（未上市居民企业之间免税、上市居民企业超过12个月免税/不足征税、非居民企业有无机构均征税）、非营利组织的收入（接受捐赠、非政府采购的政府拨款、省级以上规定的会费、不征税及免税收入孳息的利息） 扣除（据实扣除）：工资薪金（临时工等在工资基数内按工资，不在限额内按职工福利；临时工服务于职工食堂等，计职工福利；企业支付给劳务派遣公司的作为劳务费用支出、直接支付给员工的（计入工资基数的作为工资薪金，计入职工福利费的限额扣除）、股权激励在行权时确认工资薪金、汇算前预7 / 10 

   

 

    提工资可计入）、社会保险（规定的五险一金、特殊岗位的商业险，补充医疗及养老保险分别5%以内限额扣除）、企业财产保险（按规定缴纳的财产保险）、费用化的借款费用（费用化的利息，不超限额及债资比）、汇兑损失、环保专项资金、租赁费（经营租赁按期均匀扣除、融资租赁提取折旧分期扣除）、劳保费、有关资产的费用、总机构分摊费用（有证明）、资产损失（包含资产和进项税金）、其他项目（合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等）扣除（限定扣除）：三项经费（职工福利14%、职工教育经费2.5%，不够可以结转、工会经费2%；核电操作及软件培训不受2.5%限制）、补充保险（补充医疗补充养老分别5%限额）、利息（债资比不超过非金融企业2倍或金融企业5倍，且不超过银行同期利率）、业务招待费（双限额孰抵：总额60%、营业收入的0.5%，筹建期间仅受60%限制）、广宣费（营业收入的15%，医药饮料30%，不够扣得可以结转，非广告性支出不得税前扣除）、公益性捐赠（年度利润12%限额，间接通过非盈利机构捐赠，实物捐赠视为出售后捐赠）、手续费及佣金（财险15%、人身险10%、其他5%、电信5%、代理服务企业据实扣除，非现金支付方式不超限额）、金融企业贷款损失准备（涉农及中小企业贷款损失准备金据实、其他企业1%）

关于营业收入：营业收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入（不包括：营业外收入（如出售固定资产或无形资产）、投资收益（股权投资的企业例外），包括免税收入）扣除（税金）：企业所得税及可以抵扣的增值税不得税前扣除（不得抵扣的进项、自身承担的销项、买一赠一活动中，赠品的销项）

亏损弥补：下一年度开始，连续五年，先亏先补，后亏后补（境外亏不抵减境内盈利），筹办期不计入营业年度（筹办期亏损可以一次计入，也可以不超过3年分摊）

资产的税务处理：固定资产（没投入使用、不拥有产权、已提足折旧、与生产经营无关、土地不得提折旧）（最低折旧年限：房屋建筑20年、飞机火车轮船及其和生产设备10年、器具工具家具5年、其他运输工具4年、电子设备3年）、生物资产（最短摊销年限：林10年、畜类5年）、无形资产（最低10年、自创商誉以及与经营活动无关的无形资产不得摊销、外购商誉只有在整体转移时才能扣除）、长期待摊费用（固定资产大修（增值50%以上或延长使用2年）按固定资产尚可使用年限摊销）、其他长期待摊费用（不低于3年、租入的固定资产按合同约定期限摊销）企业重组：一般处理（认公允价值）、特殊处理（股权支付比例超过85%，收购比例超过50%，仅对非股权支付部分确认所得，可以弥补亏损为最长期国债利率限额）税收优惠：免征（农林牧渔）、减半（花卉、茶、光赏性作物、海水养殖、内陆养殖、技术转让所得500w起按50%减征）（技术转让所得=技术转让收入-转让成本-税费，且由省级以上科技（境内）或省级以上商务（跨境）部门认定）、残疾人工资加计100%、研究开发费用加计50%（若形成无形资产，按150%摊销）、综合利用资源（减按90%计收入）、创投企业（投资额的70%抵扣应纳税所得额）、公共基础设施与谎报节能水项目（取得第一笔生产经营收入起3免3减半）、特殊行业（2免3减半、5免5减半）、加速折旧固定资产（十大行业）境外所得抵扣税额：分国不分项

无法提供真实限售股原值凭证：按15%计成本

纳税期限：年度终了之日起5个月内（年终停止经营，停止之日起60日内）纳税申报：按月或按季预缴（终了之日起15日内）

个人所得税

 纳税人：居民纳税人一个公立纳税年度内居住满365日（临时离境不计，一次不超过30天，累计不超过90天，离境当天算1天）

 税率：20%、个人出租住房20%减按10%、稿酬有减征（减30%）、劳务有加征（一次畸高2w-5w加50%，超5w加100%）/ 10 

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   

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       工资薪金税率表（0-1500/3%/0、4500/10%/105、9000/20%/555、35000/25%/1005、5500/30%/2755）应纳税所得额：定额扣除（每月扣3500或4800工资薪金）、定额和定率扣除（4000以下扣800,4000以上扣20%：劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得）、核算扣除（个体户、企事业单位承包经营/承租经营、财产转让所得）

工资薪金所得：独生子女补贴、副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐费等不计入工资薪金所得，退休后再任职按工资薪金计、劳动分红按工资薪金计

内部退养（工资交税，一次性补助平均至退休年龄期限+当月工资-3500找税率计税，全额一次计税）、提前退休（退休金免税，一次性补助平均至退休年龄期限找税率计税，按月工资平均计税）、法定退休（免税）、解除劳动关系（个人辞职不补偿，单位给个人补偿（工作1年补1个月，最长12个月）按当地年平均工资3倍以内免税，仅对超过部分/补偿月份找税率计税，视为月薪按月计算）、保险（五险一金不计入所得，其他保险作为员工所得）、低价出售住房给职工（差额计入工资薪金，按年终奖计）、年终奖/年终加薪/年薪制绩效工资（单独作为一个月的工资薪金计税，选税率时分摊至12个月，每月不足3500的先行补足，其余总额按税率计税，超过的分开计算）、企业年金/职业年金（类似补充养老保险，不超工资5%限额内，暂不计入工资收入，待领用时交税，领用时平均至各月按工资薪金计税）、个人股票期权所得（不得公开交易的期权：授权时不纳税，行权时差价按工资薪金计税，持有收益按股息红利计税，转让按股票转让计税；取得公开交易期权：取得时计收入，不与当月工资薪金合并，也不得扣除3500）

汇总：平均数找税率，整体计税（年终奖/低价售房/内部退养）；平均数找税率，按月计税*月份（提前退休、解除劳动关系12个月为限、特殊行业汇算、年金12个月计算、上市公司不可公开交易股票期权12个月为限）

劳务报酬所得：独立非雇佣（独立董事按劳务报酬计税）、连续性所得（按1个月内计为一次）、劳务有加征（应纳税所得额超过2w加50%/2000，超过5w加100%/7000）稿酬所得：稿酬有减征（减30%）、出版发表（其余按劳务计）、加印版号不变（多次合并一次）、报刊连载后再出书（分2次）、报刊连载（连续多个月，合并一次）特许权使用费所得：不包括土地使用权（算财产租赁所得）、拍卖自己的文字作品按特许权使用计财产租赁所得：20%、个人按市场价出租20%减按10%、不足4000扣800，超过扣20%（按月征）、可扣除项目（先扣税金及附加、房产税、向出租房缴纳的房租、维修800以内部分可以扣除，最后减税法规定的扣除800或20%）

财产转让所得：20%、应纳税所得额=收入-财产原值-合理费用、深沪上市公司流通股差价暂免征收、内地通过沪港通转让联交所股票免税、香港通过上交所转让A股免税；个人转让限售股交税（按15%计成本）、个人转让非上市公司股票交税、个人转让股权交税利息股息红利：深圳上海交易所/新三板（持股期1个月以内全额交，1个月但1年减半，超过1年免征）、外籍个人从外商投资企业取得股息红利所得暂免、个人股东获得转增股本交税（相当于分红转股本）、企业给家庭成员购买财产按利息股息红利计税（个体户按生产经营所得计税）、个人投资者借款不还按股息红利计税（个体户按生产经营所得计税）偶然所得：抽奖/获奖按20% 其他所得：提供担保取得的报酬、业务宣传中随即获赠

个人赠与与接收赠与：房屋产权法定继承人之间赠与、赡养人赠与、死亡赠与（均不计所得税），其他受赠扣除相关税费后计税承包承租经营：

个体工商户生产经营所得：收入-成本-费用-税金-损失（类似企业所得税）、业主的工资不可扣除（仅可扣除3500）、生产经营费用与家庭费用须分开（混用按家庭60%，生产40%核）公益性捐赠：应纳税所得额的30%部分可与据实扣除

税收优惠：免征（发奖级别高的奖金、国债地方债、退休工资、外籍个人以非现金或实报实销形式取9 / 10 得的衣食住行费用、每年2次探亲费、语言培训费、外籍个人从外商投资企业取得的股息红利、见义勇为奖金、福利彩票体育彩票赈灾彩票获奖1w以下免）、减征（） 个人境外缴纳税额抵免：分国又分项，各限额按国别相加后比较

 自行申报：年收入12个月以上年度终了3个月内自行申报、中国境内多处取得工资薪金合并申报、境外取得所得自行申报、 源泉扣缴

国际税收  P370-371 税收居民身份的判定。

 P372 代表机构按照经费支出所得换算收入计算所得税  非居民企业所得税的扣缴  境外所得实现年度及税额抵免年度  P386 境外非实际亏算额的弥补  P388 境内公司间接负担境外税款的计算  P393 抵免限额、实际抵免税额计算、简易办法计算抵免  P396 分支机构纳税年度  CFC P408-409  同期资料的主体文档、本地文档  P422 预约定价安排的适用范围  FATCA 与 CRS 税收征管法  考点1：税收征管法的适用范围P433  考点2：纳税人简化登记资料 P436  考点3：停业复业登记的纳税人范围  考点4：建账时间、内容、文字要求

 考点5：财会制度管理（备案、冲突处理） 考点6：发票管理

 考点7：申报方式P444  考点8：延期申报与延期纳税辨析  考点9：税款优先P446  考点10：滞纳金的计算

 考点11：税收保全措施与强制执行措施的异同  考点12：欠税清缴制度P456  考点13：税务检查职责P459  考点14：调账检查程序P459  考点15：税务检查中的表明身份P460  考点16：法律责任

 考点17：不能作为保证人的情形P466  考点18：纳税担保的范围P466  考点19：可抵押财产与不可抵押财产P467  考点20：纳税质押的分类P469 10 / 10

 考点21：纳税信用管理适用范围和信息分类

P470 税收行政法制  考点1：税务行政处罚的设定和种类P475  考点2：税务行政处罚主体的一般规定和特殊规定P475  考点3：税务行政处罚的简易程序与一般程序、听证的范围P476

篇3：CPA考试小税种汇总

一、城建税及教育费附加

城建税及教育费附加计税如表1所示:

特殊进口货物完税价格:加工贸易进口料件及其制成品: (1) 进口时需征税的进料加工进口料件, 以该料件申报进口时的价格估定。 (2) 内销的进料加工进口料件或其制成品, 以料件原进口时的价格估定。 (3) 内销的来料加工进口料件或其制成品, 以料件申报内销时的价格估定。 (4) 出口加工区内的加工企业内销的制成品, 以制成品申报内销时的价格估定。 (5) 保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品, 分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。 (6) 加工贸易加工过程中产生的边角料, 以申报内销时的价格估定。我国《进出口关税条例》规定, 进出口货物, 应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号, 并按照适用的税率征税。

其中: (1) 进出口货物, 应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 (2) 进口货物到达之前, 经海关核准先行申报的, 应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 (3) 进出口货物的补税和退税, 应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况: (1) 原按特定减免后补税, 按再次填写报关单申报办理之日税率; (2) 保税性质进口货物转内销, 按申报转为内销之日税率;擅转, 按查获日; (3) 暂时进口转正式进口, 按申报正式进口之日税率; (4) 分期支付租金, 分期付税, 按再次填写报关单申报办理税率; (5) 溢卸、误卸需征, 按原运输工具申报进口日实施的税率, 无法查明, 按补税当天税率; (6) 税则归类的改变、完税价格的审定或其它工作差错需补税的, 按原征税日期税率; (7) 批准缓税进口以后交税, 不论分期或是一次交清, 按原进口之日税率; (8) 查获的走私补税, 按查获日期税率。

原产地规定:全部产地生产标准, 实质性加工标准 (四位数税号一级的税则归类已经有了改变, 或者加工增值部分所占新产品总值超的比例已超过30%及以上的) 对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具, 与主件同时进口且数量合理的, 其原产地按主件的原产地确定, 分别进口的则按各自的原产地确定。

二、关税

关税主要包括征税对象和关税价格两部分, 如表2与表3所示。

(1) 征税对象

(2) 关税完税价格

三、资源税 (资源税产品不交消费税)

资源税主要相关内容如表4所示:

四、土地增值税

土地增值税相关规定及房地产企业增值税清算如表5、表6所示:

五、城镇土地使用税

城镇土地使用税相关内容如表7所示:

六、房产税

房地税相关内容如表8所示:

七、车船税

车船税相关内容如表9所示:

八、印花税

印花税相关内容如表10、表11所示:

九、契税

篇4：我国CPA审计收费探析

摘要：理性分析了我国CPA审计收费的现状，指出了影响我国CPA审计收费偏低的根本原因是会计市场需。求不足，同时分析了审计收费与会计信息质量之间的关系，并提出了完善我国CPA审计收费模式的有效措施。

关键词：审计收费；会计信息质量；措施

作为一种有效的社会经济监督活动，审计在经济生活中的作用日益显著，而在审计内部分类中，针对各类企业所开展的注册会计师审计不同于政府审计与内部审计，它是一种有偿服务。审计收费作为委托人与注册会计师之间重要的经济联系，不再被看作研究的前提，而被当作研究的主要对象。从经济学角度讲，在完全竞争的市场环境下，产品或服务的价格完全由供给和需求自发调节决定；在不完全竞争的市场环境下，决定产品或服务价格的因素除了市场外，还包括一定程度的政府管制。而在注册会计师行业中，审计收费就是审计服务价格的直接体现；同时，由于审计收费与会计信息质量也存在着非常密切的联系。因此，审计收费问题也成了注册会计师行业所关注的焦点。为此，本文拟从理性的角度对我国CPA审计收费模式及收费现状问题作一探讨，同时通过对审计收费与会计信息质量之间的关系，来寻找一定的规范审计收费的措施。

1我国CPA审计收费的现状

1.1审计收费缺乏公认的收费标准，审计收费总体偏低

在西方国家，公认的审计收费标准为审计项目所需要的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险的高低等都与审计工作小时密切相关，公司规模越大、业务越复杂、审计风险越高的项目所需的工作小时也越多，因此审计收费也应越高。目前我国审计市场中没有统一的计费标准，有的事务所按公司总资产计算收费，有的按营业收入计算，更多的则是通过与客户讨价还价确定具体收费金额。

我国注册会计师审计收费标准与注册会计师制度发展较为成熟的英、美等国家相比，其收费标准明显偏低，与目前审计项目的工作量和所承担的风险相比，也是偏低的。尽管如此，我国注册会计师审计也很难按照这些标准如期收到审计费用。作为理性的经济人，CPA在过低的审计收费的压力下，就可能会减少审计程序以降低审计成本，这无疑会加大CPA的审计风险。高风险、低收费成为我国CPA审计收费的一个突出表现。

1.2审计市场缺乏有效的发现机制

我国的资本市场仍属于“新兴市场”，存在着法规不健全、监督不严、惩罚不力等问题，市场规范化程度不高，内幕交易、操纵股市和欺诈行为较为严重。诸多因素使我国企业特别是上市公司会计信息作假严重，其中，不乏会计师事务所协同作假。然而，由于缺乏有效的发现机制，这些问题并没有充分暴露。企业作为一个理性的经济人以利润最大化为目标，会计师事务所也不例外。此时，审计委托人与注册会计师又存在信息不对称的情况。此时，审计业务契约的代理人，即注册会计师因为具有专业知识与技能，处于信息优势；另一方面，审计业务契约的委托人则由于不具备专业知识或获取信息的成本过高而无法得知审计人员的审计过程，因此，处于信息劣势。在缺乏严密的法律约束和自律能力的情况下，会有相当部分的注册会计师利用信息不对称中的信息优势进行“寻租”与“合谋”。因此，企业由会计师事务所监督，那么，事务所由谁监督则成了问题的关键。目前我国的会计师事务所由财政部门和会计师协会进行双重管理，但政府部门里大部分为非专业人士，难免会出现外行领导内行的情况；而由专业人士组成的会计师协会属于半官方半民办的性质，没有实权。因此，对注册会计师协同作假缺乏有效的发现机制。

1.3审计收费信息披露机制缺失

支付会计师事务所报酬的制定程序，有可能影响注册会计师的独立性，若支付会计师事务所的报酬由经营者决定，经营者就可能利用报酬的高低来“买断会计原则”。所以，非常有必要对会计师事务所审计收费进行披露监管。证监会专门发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》，对支付给会计师事务所的报酬做出比较明确的规定，尤其是应当分别按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露。但是，对披露内容的分类仍然过于笼统，不能够帮助使用者进行更为有效地决策。此外，也没有建立保障披露行为有效性的机制。因而有关注册会计师报酬情况的披露质量并不理想，所披露信息复杂混乱，数据之间的可比性不强：有的上市公司按年度来披露所支付报酬额，分年度不分会计师事务所；有的则按所聘任会计师事务所来披露支付报酬额，不分所属年度；有些上市公司披露实际支付报酬额，有些披露的则是应付报酬额；有的本年度的数据还包含上年的费用；不披露所支付报酬的制定程序和标准；不披露会计师事务所变更情况；对子公司支付会计师事务所的费用只字不提；披露审计收费信息未经会计师事务所确认等。还有少数公司拒不披露任何收费信息，事后亦不就此问题提供补充公告。这样，报表使用者就无从判断上市公司是否出于“买断会计原则”的目的而变更了会计师事务所。

2审计收费对会计信息质量的影响

审计收费的不规范及不合理，不但影响着审计人员的工作积极性从而影响审计工作的质量，而且也在一定程度上影响了作为重要经济管理资料的会计信息的质量。因为在当今社会经济法规的规定下，企业会计信息必须经过社会审计组织的审计后才能公诸于世，成为投资者判断和决策的依据，因此，当今经济社会赋予了社会审计太大的责任，审计俨然已成为社会公众判断某企业会计信息质量高低的有力证据，审计人员所承担的风险也非常之大。在这种背景下，如果社会审计人员的收费模式及收费标准不规范、不合理，那么这种收入和付出不成正比的情况势必会严重影响到审计人员的工作积极性和职业严谨程度，在这种状态下，审计人员将很难或者根本不愿意谨慎仔细的进行审计工作，取而代之的将是马马虎虎、草草了事，在这种情况下审计非但不会成为对会计信息造假的有效监督手段，反而会成为会计造假的有力保护伞，会计信息质量下降将成为一种必然。因此，审计收费问题不仅关系到审计人员的个人得失，还关系到会计信息的质量及社会经济的稳定。在我国目前审计收费不尽合理的前提下，必须采取有力的措施来予以规范。

3规范我国CPA审计收费的措施

3.1制定合理的审计收费标准。适当提高审计收费金额

我国目前审计市场本身对高质量审计服务缺乏内在需求，过度竞争有可能会使审计市场出现“劣币驱逐良币”的现象，提供低质量审计报告的会计师事务所将提供高质量审计报告的会计师事务所挤出审计市场。为了避免这种现象的出现，必须制定科学的审计收费标准。西方国家公认的审计收费标准为审计项目所需的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此，我国财政监管部门可以考虑借鉴国际惯例，以审计工作小时为基本依据来制定全国统一的审计收

费标准，并要求会计师事务所根据公司的规模、销售收入、财务状况和所处行业会计处理的复杂程度等多方面因素，事先预测出工作量和不同级别审计人员的配备需要，并根据不同级别人员的小时收费标准，来决定最终的审计费用，这样，就可以解决收费标准不统一、收费水平高低悬殊的问题。鉴于我国地域广阔及各地区经济发展政策的差异，各地区之间经济发展水平客观上存在一定的差别。因此，在统一收费标准的前提下还应体现出合理的地区差价、质量差价、人员层次。

针对审计业务的特殊性和目前的现状，我国应适当提高现行的审计收费金额，使会计师事务所的边际收益有所提高。安然事件后，审计收费相对较低的现象更加引起美国证券交易委员会的关注，并且大力改革。在强制分离了审计业务与咨询业务之后，允许会计师事务所适当提高审计收费标准。英国的会计基金会也正在酝酿一个激进的计划来纠正会计师事务所因为审计工作收费偏低而导致审计工作力度不够的现象。我国也应当充分借鉴其经验教训，为我国注册会计师行业的发展创造一个良好的环境。

3.2加强对会计师事务所和注册会计师的监管。建立有效的发现机制

(1)从行业内部加强对会计师事务所和注册会计师的监管。

首先，要明确注册会计师协会的身份。为解决注册会计师行业“声誉”所有者虚位的问题，注册会计师行业中成立注协来经营管理行业“声誉”这一准公共物品是最恰当的。然而，目前我国注协半官方半民间的双重身份使之无法独立地实施对行业的管理。因此，应将其行政色彩抹掉，使之成为不受行政干预的独立法人，同时还要提供立法，如《行业法》赋予其相应的职责与权限。其次，注册会计师行业内应加强行业自律。要彻底改变过去行业自律弱化的现象，通过在会计师事务所之间推行同业互查、业务评级、诚信教育等方法以加强行业自律。

(2)行业外部加强对会计师事务所和注册会计师的监管。

一方面要转变政府监管角度。既然中注协作为独立的法人对行业进行监管，政府就应改变当前与注协对事务所和注册会计师进行交叉管理的作法，将监管重点放在对注协的监管上，即政府对注册会计师行业的监督应该是一个“再监督”的角色。另一方面要进一步推广“补充审计”。具体的作法应该是从国内、国外会计师事务所中推选出一批高质量、高素质的会计师事务所，由这些事务所实施“补充审计”。补充审计可以增加企业作假成本，加强对会计师事务所的相互监督，从某种程度上为健全对虚假会计信息的发现机制注入了新鲜的活力。

3.3建立审计收费披露制度，增强审计收费的透明度