企业间借款合同印花税

企业间借款合同印花税（精选8篇）

篇1：企业间借款合同印花税

宜地税函〔2011〕73号

宜昌市地方税务局关于贯彻执行

小型微型企业借款合同印花税优惠政策的通知

各县（市）、区地方税务局，城区各地方税务分局，市局各直属单位：

为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，财政部 国家税务总局于近期下发了《财政部 国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税〔2011〕105号），各单位应按照通知精神认真贯彻落实。现就有关问题通知如下：

一、各主管地税机关应按照《工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕30号）的标准，负责小型微型企业的认定，积极开展政策宣传，向金融机构及时开具小型微型企业认定证明（详见附件）。各主管地税

机关应认真做好数据审核及认定证明台帐的登记工作，一个纳税年度，认定一次。

二、企业的资产总额、营业收入、从业人员（含临时用工等）等数据，从其上一个纳税年度企业所得税汇算清缴报表中获取。对于未满一个纳税年度的新办企业，优先审核资产总额及从业人员，若已取得营业收入换算成一个纳税年度后，未超过标准的，可认定为小型微型企业。

附件：宜昌市地方税务局小型微型企业认定证明

二〇一一年十二月二十二日

附件：

宜昌市地方税务局

小型微型企业认定证明

（金融机构名称）：

（企业名称）属（行业划型）企业。201年，该企业资产总额万元，从业人员人，营业收入万元，符合《工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕30号）的小型微型企业认定标准。

根据《财政部 国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税〔2011〕105号）精神，本年度内，你单位与之签订的借款合同，免征印花税。

主管地税机关章

年月日

信息公开选项：主动公开

宜昌市地方税务局办公室2011年12月26日印发 打字:刘 捷校对：税政管理科 陈晓刚共印:25份

篇2：企业间借款合同印花税

经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

上述小型、微型企业的认定，按照《工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业300号)的有关规定执行。财政部 国家税务总局

二〇一一年十月十七日

工信部联企业〔2011〕300号

各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位：

为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定了《中小企业划型标准规定》。经国务院同意，现印发给你们，请遵照执行。

工业和信息化部

国家统计局

国家发展和改革委员会

财政部

二O一一年六月十八日

中小企业划型标准规定

一、根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》(国发[2009]36号)，制定本规定。

二、中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。

三、本规定适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。

四、各行业划型标准为：

（一）农、林、牧、渔业。营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，营

业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。

（二）工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

（三）建筑业。营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。

（四）批发业。从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业。

（五）零售业。从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

（六）交通运输业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入3000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入200万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入200万元以下的为微型企业。

（七）仓储业。从业人员200人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

（八）邮政业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

（九）住宿业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

（十）餐饮业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

（十一）信息传输业。从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

（十二）软件和信息技术服务业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入50万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。

（十三）房地产开发经营。营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业；营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。

（十四）物业管理。从业人员1000人以下或营业收入5000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员100人及以上，且营业收入500万元及以上的为小型企业；从业人员100人以下或营业收入500万元以下的为微型企业。

（十五）租赁和商务服务业。从业人员300人以下或资产总额120000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且资产总额8000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或资产总额100万元以下的为微型企业。

（十六）其他未列明行业。从业人员300人以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上的为中型企业；从业人员10人及以上的为小型企业；从业人员10人以下的为微型企业。

五、企业类型的划分以统计部门的统计数据为依据。

六、本规定适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。个体工商户和本规定以外的行业，参照本规定进行划型。

七、本规定的中型企业标准上限即为大型企业标准的下限，国家统计部门据此制定大中小微型企业的统计分类。国务院有关部门据此进行相关数据分析，不得制定与本规定不一致的企业划型标准。

八、本规定由工业和信息化部、国家统计局会同有关部门根据《国民经济行业分类》修订情况和企业发展变化情况适时修订。

九、本规定由工业和信息化部、国家统计局会同有关部门负责解释。

篇3：企业间借款合同印花税

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅 (局) 、地方税务局, 西藏自治区国家税务局, 新疆生产建设兵团财务局:

为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持, 进一步促进小型、微型企业发展, 现将有关印花税政策通知如下:

一、自2014年11月1日至2017年12月31日, 对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

二、上述小型、微型企业的认定, 按照《工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》 (工信部联企业[2011]300号) 的有关规定执行。

篇4：企业间借贷合同法律效力认定

关键词：企业间借贷合同；效力

2007年4月底A公司向B公司借款200万元并约定月利息4万元，B公司追要本金及利息起诉到合肥中级人民法院。《中华人民共和国合同法》第一百零七条、第一百九十六条、第二百零七条之规定，判决支持B公司的诉讼请求。A公司不服判决上诉至安徽高级人民法院，安徽高级人民法院以B公司与A公司之间的借贷行为无效及B公司不能证明其已向A公司提供了200万元的借款，驳回B的诉讼请求。B公司向最高人民法院申请再审，最高人民法院审理后认为B公司与A公司之间的借贷行为没有违反国家金融管制的强制性规定的情形，基于该借款行为签订的借款合同不应当认定无效，撤销安徽省高级人民法院的判决，支持了B公司的诉讼请求。B公司在此案中从胜诉到败诉再到胜诉真可谓一波三折，造成这种现象的原因就是对企业之间借贷合同效力的认定不同。

一、企业间借贷合同的概念

企业间借贷纠纷是指非金融机构的企业之间借款合同纠纷。《合同法》第一百九十六条规定借款合同是借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同。企业间借贷合同是指不具有金融业务许可资质的两个企业之间，由一方企业将自己合法所有的资金借给另一方企业使用，另一方企业在约定期限届满后归还本金，支付利息的合同。

合同法调整的合同是指平等民事主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议，婚姻、收养、监护等有关身份的协议，适用其他法律规定。《合同法》借款合同章也没有表明企业间借贷合同不适用合同法，所以，那些认为《合同法》借款合同章是用来调整主体为金融机构和自然人的借款合同是没有依据的。企业之间所订立的“借款合同”性质应属于民事合同范畴，应由我国《合同法》进行调整。

二、对企业之间借贷合同一概认定为无效的法律依据不足并且有违民法的基本原则

在本文引用的案例中，安徽省高级人民法院就采用了只要是企业之间借贷合同就一概认定为无效的观点。其在判决中称：涉案借贷双方均为企业，本案应定性为企业借贷纠纷。洪泽丰润公司与福赐德公司均非国家规定的可以从事金融业务的机构，根据最高人民法院《关于对企业借贷合同借款方逾期不归还借款的应如何处理的批复》（以下简称《逾期借款批复》）中“企业借贷合同违反有关金融法规，属无效合同”的规定，双方之间借贷行为无效。在实践中，认为无效的依据还包括：①1996年6月28日中国人民银行颁布的《贷款通则》第61条规定：企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。②最高人民法院《关于审理联营合同纠纷案件若干问题的解答》（以下简称《联营解答》）第4条第（二）项：企业法人、事业法人作为联营一方向联营体投资，但不参加共同经营，也不承担联营的风险责任，不论盈亏均按期收回本息，或者按期收取固定利润的，是明为联营，实为借贷，违反了有关金融法规，应当确认合同无效。

以上认定企业间借贷合同无效的依据在颁布当时可以说是合法的，但随着《中国华人民共和国合同法》的颁布实施，这些依据可以说是失去了有效的法律依据。《合同法》第五十二条规定了五种合同无效的法定情形，其中第（五）项就是“违反法律、行政法规的强制性规定的”。最高人民法院在《（合同法）解释（一）》、《（合同法）解释（二）》中对此要求“人民法院确认合同无效，应当以全国人大及其常委会制定的法律和国务院制定的行政法规为依据，不得以地方性法规、行政规章为依据：“强制性规定”，是指效力性强制性规定”。最高人民法院在《逾期借款批复》、《联营解答》中所称的“有关金融法规”指的就是《银行管理暂行条例》和《贷款通则》，可是《银行管理暂行条例》已经被废止，《贷款通则》只是一部门规章，因此，最高人民法院关于企业间借贷的合同无效的司法解释，实际上是缺乏法律及行政法规强制性或禁止性规定依据的，不应再以此来确认企业间借款合同的效力。

根据最高人民法院《联营解答》等司法解释，认定企业间借贷合同无效后的处理结果为：除本金可以返还外，对出资方已经取得或者约定取得的利息应予收缴，对另一方则应处以相当于银行利息的罚款。但是，这样的处理结果在司法实务界不仅非常少，并且不断的遭到理论界和实务界的质疑和反对。因此，很多法院坚持认定无效，但以其不具有行政违法性，故对当事人之间约定取得的利息或者已经取得的利息不再收缴，也不对当事人进行罚款。还有部分法院更进一步认为企业间的借款行为应当予以保护，但对于利息的保护标准，仅仅规定为按照中国人民银行规定的同期贷款基准利率给付利息。例如，江苏省高院《关于当前宏观经济形势下依法妥善审理非金融机构借贷合同纠纷案件若干问题的意见》（苏高法审委[2009]45号）就规定“企业将自有资金出借给其他企业帮助其解决生产经营所急需资金的，孳息按照银行同期同类贷款基准利率计算”。虽然，很多法院的裁判在一定程度上改变了一概认定无效的做法，但是，仍然有悖于民法的基本原则。

自愿、公平、等价有偿、诚实信用是我国民法的基本原则。所谓诚实信用，其本意是要求按照市场制度的互惠性行事。在缔约时，诚实并不欺不诈；在缔约后，守信用并自觉履行。如果对企业间借贷合同一律认定无效，就会导致借款企业在资金紧张时随意的许诺进而获取资金，归还时以企业间借贷合同无效为由拒不履行约定的义务，减少利息支出，获取不正当收益，破坏市场诚信的建设。

如果对企业间借贷合同一律认定无效，就会导致出借人将自有资金借给借款人，帮助借款人度过经济难关，促进社会经济发展，但出借人不能因此获取应得的利益，损害了出借人的利益，这明显对出借人不公平、不公正。如果对企业间借贷合同一律认定无效，是对当事人意思自治的全面否定，完全排除了当事人对自我财产的处置权。

三、基于出借方不是以资金融通为常业、为生产经营所需、以自有资金进行的临时性拆借行为而签订的企业间借贷合同应认定为有效

《公司法》第149条第3项规定：“董事、高级管理人员不得有下列行为：……（三）违反公司章程的规定，未经股东会、股东大会或者董事会同意，将公司资金借贷给他人……。”据此，公司可以将资金借贷给其他公司或企业，此种资金拆借行为应认定为合法有效；此条规定给企业间借款合同效力的认定也提供了法律上的依据。

随着我国政治体制和经济体制改革的进一步深化，我国的经济环境发生了巨大变化，金融市场主体也更加多元。因融资困难导致中小企业资金链断裂进而引发企业倒闭的现象时有发生，并引发了一些社会问题。为了促进企业的发展、活跃金融市场，很多高级人民法院都发文，附条件认可企业之间借贷合同效力。如贵州省高级人民法院在《关于审理涉金融类纠纷案件若干问题的会议纪要》（黔高法[2012]169号）中规定，符合以下条件的企业间借贷合同一般应认定有效，①用于借贷的资金属于企业自有资金；②提供借款的企业不是以放贷牟利为应收主业；③借款用于企业自身正常的生产经营活动。企业间借贷合同明确约定利息，且约定在人民银行公布的同期同类贷款基准利率上限四倍标准以内的，可以支持。

最高人民法院副院长奚晓明在2013年全国法院商事审判工作座谈会上的讲话中也指出：在商事审判中，对于企业间借贷，应当区别认定不同借贷行为的性质与效力。对不具备从事金融业务资质，但实际经营放贷业务，以放贷收益作为企业主要利润来源的，应当认定借款合同无效。在无效后果的处理上，因借贷双方对此均有过错，借款人不应当据此获得额外收益。根据公平原则，借款人在返还借款本金的同时，应当参照当地的同期贷款平均利率的标准，同时返还资金占用期间的利息。对不具备从事金融业务资质的企业之间，为生产经营需要所进行的临时性资金拆借行为，如提供资金的一方并非以资金融通为常业，不属于违反国家金融管制的强制性规定的情形，不应当认定借款合同无效。

在本文引用的案例中，最高人民法院以“出借方洪泽丰润公司并不具有对外出借款项的金融业务许可资质，故本案所涉借款合同实际属于企业之间成立的借款合同法律关系。当事人双方基于真实意思表示签订该合同。该借款行为是洪泽丰润公司为福赐德公司生产经营需要，以自有资金进行的临时性资金拆借行为，不属于违反国家金融管制的强制性规定的情形”的理由认定了洪泽丰润公司与福赐德公司之间的借贷合同有效。且以“当事人约定的利息数额不超过同期中国人民银行规定的同期同类贷款基准利率的四倍，且不存在出借企业转贷牟利的情形”的理由支持了洪泽丰润公司要求福赐德公司支付利息的诉求。

由上可见，企业之间借贷合同认定有效应具备以下条件：

第一、出借人不是以资金融通为常业。资金融通为常业是指企业超出其登记的经营范围，将发放贷款作为一种经营活动，长期以放贷牟利作为主业，具有营利性和反复性。

第二、用于借贷的资金属于企业自有资金。自有资金是指企业为进行生产经营活动所经常持有的，可以自行支配使用并且无需偿还的那部分资金，主要包括股东的出资、企业未分配的利润。从金融机构借入的资金不包含在内。

第三、为生产经营需要而进行的临时性资金拆借行为。

第四、无违反国家金融管制的强制性规定情形。

四、认定企业间借贷合同在符合一定条件下有效的做法既符合国家政策也有利于我国经济的发展

2010年5月国务院发布的《关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意见》和2010年10月中共中央公布的《关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》，都明确鼓励民间资本进入金融领域。国务院在《关于进一步促进资本市场健康发展的若干意见》（国发[2014]17号）中指出“紧紧围绕促进实体经济发展，激发市场创新活力，拓展市场广度，扩大市场双向开放，促进直接融资与间接融资协调发展，提高直接融资比重，防范和分散金融风险”。企业之间的借贷属于直接融资种类之一，如果有条件的认定企业之间借贷合同有效，那么就为企业进行直接融资打开了一扇大门，化解用资企业特别是中小企业的融资难的问题；发挥企业之间在资金方面的互助功能，促进市场资源的合理配置；对促进社会经济发展具有积极意义。

随着我国经济的发展，企业财富迅速积累和增加，企业为了防止财富缩水贬值，急切要求产业资本向金融资本转化，来保证财富的持续增长。另一方面，国家货币政策的调整、金融机构为了防止贷款风险提高借贷条件，中小微企业融资越来越难。在一定条件下认定企业间借贷合同有效，在一定程度上解决中小微企业融资难的问题，也出借的企业带来更大的收益。在一定条件下认定企业间借贷合同有效，那么一些企业就不必要再以虚假的联营、投资、买卖、委托理财等进行真实的借贷行为，这样可以减少由此引发的纠纷。这样也有利于纠纷发生后法院对纠纷的定性；有利于纠纷的快速解决，减少企业的诉累；有利于社会的和谐与稳定。

篇5：借款合同印花税

有关委托贷款合同是否缴纳印花税详解

委托人(资金提供方)与银行签订的《委托借款合同》以及借款人、贷款人(银行)和委托人签订的《委托贷款委托合同》是否属于印花税的征税范围?

专家回答

欢迎您的提问:

《印花税税目税率表》第8项规定，征收印花税的借款合同的征税范围为：银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花。

《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]155号)

六、对财政部门的拨款改贷款业务中所签订的合同是否贴花?

财政等部门的拨款改贷款签订的.借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花;凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。

十四、代理单位与委托单位签订的代理合同，是否属于应税凭证?

在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。

参照《上海市税务局关于本市金融系统办理的委托贷款合同征收印花税问题的通知》(沪税地[1991]121号)规定，经请示国家税务局地方税管理司同意，现对本市金融系统办理的委托贷款合同征收印花税问题，作如下规定：

一、银行使用的委托贷款合同(协议)，均属金融机构与借款单位签订的借款凭证。根据国家税务局国税发[1991]155号文件第六条的规定，应当由银行和借款单位就各自所持的一份凭证贴花，其他签约人不贴花。

二、银行与委托单位签订的委托贷款协议书，则应作为仅明确委托、代理关系的凭证，按照国家税务局国税发[1991]155号文第十四条的规定，不属于列举征税的凭证，不贴印花。

篇6：印花税借款合同

1、银行给予企业以信用额度的合同，是否应缴纳印花税?如何缴纳?

2、银行与企业之间签订的商业贴现协议是否应缴纳印花税?如何缴纳?

3、企业与企业之间签署的商业汇票背书转让协议是否应缴纳印花税?如何缴纳?

4、银行与企业之间签署的银行汇票承兑协议是否应缴纳印花税?如何缴纳?

5、信贷额度协议展期，及借款展期，是否应缴纳印花税?如何缴纳?

(1)根据《关于对借款合同贴花问题的具体规定》(国税地[1988]30号)的规定，“借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为此，在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签订新合同的，就不另贴印花。

(2)根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》的规定，“印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其它凭证征税。”银行与企业之间签订的商业汇票贴现协议、商业汇票背书转让协议、银行承兑汇票承兑协议不属于印花税征税范围，不必缴纳印花税。

(3)根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]155号)的规定，“对办理借款展期业务使用的借款展期合同或其它凭证，按信贷制度规定，仅载明延期还款事项的，可暂不贴。

“对于非金融企业向非金融企业借款签订的借款合同是否须缴税?”近日，某企业的财务人员打电话向当地主管税务机关咨询，对此，税务人员解释如下：

在企业所得税方面，新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

在印花税方面，《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令[1988]11号)中所规定的借款合同，是指银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同，并按借款金额的万分之零点五贴花。

首先需要明确的是，作为《经济合同法》第一百九十六条中所规定的借款合同是指借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同，包括自然人之间的借款合同。由于《中国人民银行贷款通则》(银发[]173号)第六十一条规定，各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会，不得经营存贷款等金融业务。因此，企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。

而作为征收印花税的借款合同虽然概念适用上也遵从《经济合同法》的规定，但是根据国务院令[1988]11号文的规定，其征税范围为，银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同，这里的银行是指人民银行、各专业银行及其他金融组织。

根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]55号)的规定，我国的其他金融组织是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批准设立，领取经营金融业务许可证书的单位。需要注意的是，金融企业与银行企业的区别，金融企业包括银行金融企业和非银行金融企业，银行金融企业是指国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行，以及其他综合性银行。

可以说，印花税征收范围内的借款合同基本上遵从于《中国人民银行贷款通则》(银发[1996]173号)中的界定，也就是说对贷款方作出了限制性规定，即贷款人必须经中国人民银行批准经营贷款业务，持有中国人民银行颁发的《金融机构法人许可证》或《金融机构营业许可证》，并经工商行政管理部门核准登记。

由此可知，非金融企业向非金融企业借款签订的借款合同，不属于印花税的征税范畴，不缴纳印花税。

此外，需要说明的是，纳税人在从事经济活动的过程中，对经济活动的实质课税与经济活动的合法性问题应正确予以理解与运用，国家对贷款业务是作出了限制及禁入性规定，但对非金融企业之间的借贷款业务，就营业税而言，《国家税务总局关于印发<营业税问题解答之一>的通知》(国税函[1995]156号)规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。而在企业所得税方面，《实施条例》第三十八条又作出了“非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除”的规定。

篇7：借款合同印花税税率

⑴征收面广，税源广泛。随着市场经济的建立和发展，人们之间的经济交往频繁，书立、领受和使用凭证的现象越来越普遍，因而对书立、领受的凭证征税，其税源广泛。

⑵征收简便，费用低廉。印花税实行由纳税人自行计税、自行纳花、贴花、销花的办法，税务机关只负责检查等工作。因此，征收比较简便而且征收费用少。

⑶不退税、不抵用。对企业溢贴或多缴的税款，不予退税，而且也不许抵用。

⑷轻税重罚。印花税税负轻，最高税率为1‰，最低税率为0.5‰，但对于未贴、少贴或揭下重用印花税票者，可处以重罚。

印花税的纳税义务人，根据不同纳税对象，分别称为立合同人，立帐簿人，立据人，领受人。

(一)各类合同的纳税义务人是立合同人。

立合同人是指合同的当事人。所谓当事人是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税义务。如果一份合同由两方或两方以上当事人共同签订的，签订的合同的各方都是纳税义务人。

(二)营业帐簿的纳税义务人是立帐簿人。立帐簿人是指开立并使用营业帐簿的单位和个人。

(三)产权转移书据的纳税义务人是立据人。所谓立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。如果该项凭证是由两方或 两方以上单位或个人共同书立的，各方都是纳税义务人。

篇8：从中小企业角度谈合同印花税征管

1. 核定征收的具体执行中，有随意扩大征收范围的现象。

很明显，工商企业的购销合同记载的成交金额与会计账簿记载的“材料采购”等科目借方累计发生额或者“主营业务收入”等科目贷方累计发生额有着本质区别，“材料采购”等科目核算的内容既包括买价，也含运费杂、保险费等。税务部门按照“材料采购”等科目累计发生额核定征收印花税，意味着运费杂、保险费等合同之外的费用也在征税范围内。同理，以“主营业务收入”等科目贷方累计发生额核定征收印花税，意味着对自产、委托加工的货物分配给股东或企业员工的视同销售行为也征收印花税。

2. 施行核定征收的办法直接加重中小企业的税负，造成税负不公。

在实际操作中，税务机关通常采取“一刀切”的做法，即对中小企业采用核定征收，对大企业采取查账征收的方式。理由是：中小企业账簿设置不规范，不能准确进行财务核算，大企业财务核算比较健全、纳税比较规范。至于个别地区(如浙江省金华市)对合同印花税一律采取核定征收办法则另当别论。事实上，中小企业在购销金额较小的情况下，不一定都签有购销合同，且我国也未规定购销、加工、货运、仓储保管等行为必须签订合约。如果不分有无合同或者协议，按照核定征收的方式，将没有合同的交易行为也纳入征税范围，对中小企业来说税负过高，容易挫伤中小企业的生产积极性和纳税积极性，造成其发展后劲不足。另外，企业所有购销行为未必都采用签订合同的形式，大企业采用查账征收方式会出现这样的现象，许多没有订合同的购销行为排除在纳税之外，相对于中小企业核定征收方式而言，大企业按期汇总缴纳方式税负更轻，造成税负不公。

3. 核定征收方式的弹性大，难保税负公平。

其一，哪些企业该适用核定征收方式?哪些企业该适用查账征收方式?对此税务机关的自由裁量权很大。其二，《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》(国税函[2004]150号)规定：“地方税务机关核定征收印花税，应根据纳税人的实际生产经营收入，参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签订情况，确定科学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。”实际上计税依据的确定很难做到科学合理，比例在地区间差异很大，即使在同一地区，不同纳税企业之间计税依据的比例差异也可能很大。

二、完善合同印花税征管的建议

1. 税务机关谨慎使用核定征收方式。

国税函[2004]150号文件以及各地关于印花税的规范性文件都应以《印花税暂行条例施行细则》为纲，按照是否准确、如实提供印花税应税凭证这个界限，划分核定征收与查账征收的界限。凡能够准确、真实地提供印花税应税凭证数量和金额的纳税人作为查账征收管理，回归自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行完成纳税义务的“三自”模式。

2. 注重核定程序。

对未如实登记和完整保存应税凭证的或计税依据明显偏低的实行核定征收印花税，严格按照规定的标准和程序，经过企业自行申报、纳税评估、约谈核实等程序后，依法进行核定，并向纳税人发放核定征收印花税通知书。对已经实施核定征收印花税的纳税人加强纳税辅导，不断提高其申报质量。纳税人确实有能力真实、准确计算应纳税额的，由纳税人提出申请，经地税机关审查核实后，由核定征收转为查账征收。

3. 完善《合同法》关于印花税的相关规定。

由于社会经济活动日益增多，经济合同的签署也越来越频繁，而经济合同却是印花税的各种应税项目中较难控制的一个，申报纳税全凭纳税人自觉。

建议借鉴国外成功经验，在《合同法》中明确规定：未完税的凭证不具有法律效力，不能在法庭、公证等政府部门、社团、企业的有关环节使用，这样就可提高纳税人的遵从度，促使纳税人自觉纳税，降低征税成本。

4. 完善法律制度，提高企业设立的要求。