谈谈审计职业判断在报表审计中的应用

2023-01-11

1 引言

当前, 随着市场经济环境的不断变化以及审计风险越来越多样化, 出于对审计报表精准可靠性的考虑, 将独立审计准则贯彻落实到实处, 对审计工作者的职业判断能力提出了较高的要求。本文主要从审计职业判断的含义及其特点角度出发, 分析了审计职业判断在报表审计中的影响因素, 提出了审计职业判断在报表审计中的应用策略。

2 审计职业判断的含义及其特点

2.1 审计职业判断的含义

所谓审计职业判断, 指的是审计工作者为了将最终的审计目标落实到位, 针对相关规范标准, 结合自身审计实践经验和已掌握的职业知识对实际存在的审计对象与审计行为进行科学正确的职业认定, 并进行合理判断与评价。对于审计工作者而言, 只有具备较高的职业判断能力, 才能保证自身判断的精准性, 才能及时掌握审计重难点, 才能明确配套合理的审计方法, 才能深入挖掘潜在风险, 最终制定真实可靠的审计结论。在一些具体操作业务中部分问题缺乏针对性的规章依据, 审计工作者只能凭借自身长期积累的职业知识与职业经验来做出正确的判断, 所以审计职业判断在报表审计中占有举足轻重的地位。

2.2 审计职业判断的特点

审计职业判断主要有以下几种特点:一, 审计职业判断和会计确认与计量环节的不确定性保持密切的关联性。当前, 在我国市场经济的快速发展及改革进程的不断加快下, 使得会计核算对象也不同程度出现了变化, 同时众多无形资产如知识、信息人力资源等不再局限于资产与劳动力两大生产要素, 在会计核算中的重要性越来越大。正是因为这些变化, 给会计确认与计量工作带来了明显的不确定性。从审计角度上看, 如果产生的不确定性因素存在很大的繁复性, 那么对审计工作者就提出了更高的职业判断能力。二, 审计职业判断能力充分体现了综合能力。审计工作者在判断审计对象过程中会面临各类复杂的情况, 因此审计工作者不仅要具备丰富的职业知识和较高的职业水平, 还必须充分发挥自身的综合能力, 也就是对审计问题的认识能力和分析能力以及对审计问题的综合处理能力。审计具有较强的技术性, 是一个肯定与否定同时存在的判断思维过程。该过程中, 倘若审计工作者的职业知识单一、缺乏职业敏感和洞察能力, 那么最终给出的判断结果将难以精准可靠。三, 审计职业判断涉及整个审计活动。审计工作者进行审计作业时需要进行各类精准的判断, 从审计计划的制定、审计重点的确立、样本的设计选用、抽样结果的评价、审计证据的收集, 到审计风险的判断、审计结论的形成等各个环节阶段, 均少不了科学合理的审计职业判断。

3 审计职业判断在报表审计中的应用策略

3.1 科学制定审计计划

实际中, 审计工作者为了能够按期高效的做好报表审计工作, 将预期的审计目标落实到实处, 通常在执行审计程序前进行审计计划的制定。科学合理的审计计划能够帮助审计工作者及时全面获取各类有价值的审计证据, 保证审计成本的合理化使用, 提高审计实效性。对于具有较高审计职业判断能力的审计工作者来说, 实际中应对被审计对象的基本情况及时了解和掌握, 在进行正确的职业判断后, 确立最终的职业目标、审计范围和审计办法, 并找准重大会计问题, 以便于对存在的重大错报风险进行有效识别与评估, 同时还为建立理想的审计策略提供了帮助, 通过职业判断清晰明确综合审计策略的内容, 切实保证所提供的审计计划与被审计对象的实际情况协调一致, 以此减少因审计计划不断变化而进一步加剧审计成本的现象, 满足预期的工作效率要求。

3.2 强化审计工作者的认知心理与专业判断

审计工作者只有具备较高的认知心理能力如较高的职业道德素质、较强的敬业精神等, 才能促进职业判断能力的提升, 另外, 国家审计部门、行业协会等要注重培养审计工作者的专业素养与专业技能, 这样审计工作者就不会有较大的职业判断压力, 进而在轻松的心态下完成高效的审计职业判断。行业协会能够对审计行业环境予以全面优化, 培养一批综合素质高的审计行业团队, 确保每位审计工作者对相关岗位工作的有效胜任。安排组织审计工作者参加专业的职业道德教育和逻辑思维培训, 不断完善审计工作者的职业知识体系, 及时获取审计行业领域中最新的审计经验, 从而潜移默化中强化审计工作者的职业判断能力。以上方法的实现也离不开审计工作者的积极配合与协作, 如果审计工作者是在被动状态下接受, 那么其审计职业判断能力将成为空谈, 最终无法在审计市场中立足。

3.3 科学评估审计风险

审计工作者要想收集大量有用的审计证据, 就必须准确明确审计地位及其层次水平, 审计工作者应找准审计成本与审计风险之间的平衡点, 及时了解对审计重要水平造成影响的具体因素, 以便科学评估审计活动中存在的风险性, 比如被审计对象的经营规模和经营特点、交易往来活动的复杂性、历史审计结果等一系列因素, 审计工作者通过各类因素对相关事项进行职业判断, 合理评估重大风险隐患, 同时明确可以接受的审计风险程度。

审计风险不仅真实存在, 而且具有一定的考量难度, 对于审计工作者来说, 应注重对审计风险的有效评估。审计实践操作过程中, 由于无法准确预估和确定审计风险的发生时间及领域, 所以审计工作者职业判断能力的高低直接决定了审计风险的评估效率。

3.4 会计师事务所应设置专门的职业判断复核部门

当前, 会计师事务所应尽快设置专门的职业判断复核部门, 详细记录报表审计中各审计判断结果, 并有效实施综合判断与决策机制, 切实将审计工作者的职业判断能力提升作为重点任务, 确保审计判断的精准性, 同时降低会计师事务所的经营风险发生率。职业判断复核部门的主要任务是明确分析性复核策略, 通过比例分析、趋势分析等方法对审计工作者的职业判断进行综合全面分析, 可采用对比率指标或者绝对值指标来充分反映审计工作者的职业判断。此外, 会计师事务所还应将审计工作者的认知、感情、优势及压力等情况记录在审计职业判断档案中, 这对于审计工作者的职业判断能力提升具有现实意义。

3.5 明确具体的审计意见, 提供真实可靠的审计结论

审计工作者应和被审计对象建立良好的沟通关系, 这样就能及时得到大量实践价值高的审计信息, 了解被审计对象在遇到和处理重大审计问题时的态度, 进而给出站得住脚的解释。审计工作者在审计活动全程中都要和被审计对象保持密切的交流, 审计工作者应在审计报告环节清晰划分双方的职责权限, 从而为各类复杂问题的判断及分析提供帮助。审计工作者应针对各审计问题, 通过职业判断明确具体的沟通手段、沟通场所及时间, 从而确保沟通顺畅高效的进行。

审计工作者在报表审计过程中, 应采用抽样、样本测试及相关检测手段综合收集各类真实高效的审计证据, 并在此基础上构建正确合理的审计结论。审计工作者要在审计结论产生前, 通过自身的职业判断能力开展整体审计工作, 积极配合被审计对象处理实际遇到的审计问题, 发挥内部控制的作用。