浅谈对影视服务行业企业所得税的纳税筹划——以HD影视公司为例

2022-09-11

一、引言

企业当期应交所得税和递延所得税构成了企业所得税, 企业所得税对于构成企业的会计利润来说具有十分重要的作用。企业所得税的税收范围广且弹性较大, 如何通过对企业所得税进行纳税筹划达到企业“节税”以及实现税后收益最大化是值得研究的。而最近几年较为繁荣的影视行业, 其较重的税收负担和税收风险使得企业更加注重自身所得税的筹划, 通过纳税筹划来降低其税负提高企业本身的利润对企业来说具有重要意义。本文重点探讨影视企业的企业所得税的纳税筹划, 合理地帮助影视企业避税。

二、HD影视公司企业所得税纳税筹划分析

(一) 公司简介

HD影视公司是属于国内行业领先且具有潜力的民营院线及影院投资公司。公司主营业务为院线发行、电影放映及相关衍生业务, 其主营业务收入主要来源于电影放映收入、广告收入以及卖品收入。该公司采用资产联结为主, 签约加盟为辅的经营模式, 所属影院分为资产联结型影院 (直营影院) 和加盟影院两大类。截至2017年末, 公司旗下共拥有340家已开业影院、银幕2089块。公司的主要产品或服务有:

1、电影放映

公司通过专业电影发行公司取得影片一定时期放映权, 下属自营影院根据排映计划对影片进行放映, 为消费者提供观影服务。

2、销售卖品

影院在卖品部或其他公共区域提供包括饮料、零食、电影衍生产品在内的卖品, 观众可以在观影前购买零食、饮料, 也可以在观影后购买相关衍生产品留作纪念。

3、发布广告

公司广告业务主要为映前广告和阵地广告。映前广告包括片方贴片广告、院线贴片和影院映前广告。阵地广告主要为在影院范围内, 通过LED显示屏、数字海报机、灯箱海报、X架、KT板、纸立牌模型等播放或陈列的广告。

(二) 利用税收优惠政策筹划企业所得税

HD影视有限股份公司的母公司及部分子公司按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定, 其部分公司的所得税税率为25%。根据国家税务总局公告[2012]57号关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的通知, 该公司及跨地区经营分公司执行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法, 子公司按应纳税所得额的25%计缴。

1、部分子公司适用15%的企业所得税税率

根据财政部、国家税务总局颁布的《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》 (财税[2011]58号) 、《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》 (国家税务总局公告2012第12号) 以及国家发展与改革委员会颁布的《产业结构调整指导目录 (2011年) 》等政策, HD公司部分子、分公司享受企业所得税的西部大开发优惠政策, 采取适用15%的较低企业所得税税率, 这样HD影视公司的税负降低, 企业缴纳的企业所得税降低, 为企业“节税”。

2、部分收入属于不计征收入

从HD影视公司2017年年度报告可以看出, 该公司将与资产、收益相关得政府补助确认为递延收益、当期损益或冲减当期相关成本费用或损失。采取这样的会计处理方式对于企业的税负无法减轻, 可以根据税法的相关法律规定, 将符合条件的政府补助划入依法收取并纳入财政管理的政府性基金, 通过这种纳税筹划方式可以将一部分收入划分成不计征收入, 缩小企业的收入额。根据国家电影专项资金管委会《关于对新建影院实行先征后返国家电影专项资金的通知》 (电专字[2004]2号) 的有关规定, HD影视公司根据收到的国家电影专项资金的用于符合规定的范围, 这部分资金作为依法收取并纳入财政管理的政府性基金, 属于不征税收入范围内, 减少计税收入的基准, 应纳税所得额减少, 减轻税负, 从而达到企业节税的目的。

(三) 合理利用广告费和业务宣传费

HD影视公司的大部分收入是来自于广告收入和电影放映收入, 那么HD公司的业务宣传费和广告费的费用相对比较高, 下表列举了2017年的销售费用的各个明细费用:

从表1可以看出HD影视公司的销售费用中广告宣传费的占比高达80.87%, 几乎是占全部的4/5。可见, 合理利用广告费和业务宣传费对企业所得税进行纳税筹划会较大程度的减轻企业的税费。

我国税法申报扣除的广告费有严格的规定, 必须同时具备三个条件: (1) 通过工商部门批准的专门机构制作的; (2) 已实际支付费用并已取得相应发票; (3) 通过一定的媒体传播。按照我国企业所得税税法规定, 广告费和业务宣传费支出占当年销售收入15的部分, 准予扣除;超过的部分准予在以后年度结转扣除。广告费和业务宣传费是按照实际发生的销售收入的确定的比例来扣除的, 这给企业缴纳企业所得税提供了筹划空间。

首先, HD影视在售卖产品和提供电影放映服务时, 有时为了吸引顾客增加其收入, 会赠送给顾客一些礼品和有关电影的衍生品, 那么HD影视公司可以将这些费用划入广告费和业务宣传费, 通过一些巧妙的操作将一些不能在税前抵扣的部分划入业务宣传费用, 进而进行税前扣除。将赠送的礼品由HD影视公司自行生产或经过委托加工, 对企业的形象、产品有标记及宣传作用的, 那么HD影视公司根据规定可以将这部分费用作为广告费和业务宣传费, 在税前进行抵扣, 缩小企业的应纳税所得额, 降低企业的税额。其次, HD影视公司主要还是以电影放映服务收入为主要收入, 那么HD公司在举办电影交流会、展示会和首映式时, 其产生的费用都可以计入业务宣传费进行税前扣除。HD影视公司通过合理的利用广告费和业务宣传费, 增加其可以税前扣除的费用, 减少公司的应纳税所得额, 降低其所得税税额, 提高企业的税后利润。

(四) 对筹资环节产生的企业所得税进行税收筹划

HD公司已于2017年10月份在上海证券交易所成功上市, 正处于企业的壮大和扩张时期。该公司于2017年9月22号公开发行新股5300万股, 发行价格为15.45元, 共计募集人民币81885万元。扣除与发行有关的费用约为4695万元, 横店影视实际募集资金净额约为人民币77190万元。截至2017年12月31日止, 本公司累计发行股本总数45300万股, 注册资本为45300万元。从HD影视公司2017年度财务报告可以看出HD影视公司筹资方式基本采用发行股票进行权益性筹资, 筹资方式较为单一。但按照企业所得税税法规定, 企业采取发行股票方式筹资产生支付给投资者的股利、红利不属于税前可抵扣范围, 这样对于企业的税负是偏重的。

对于在筹资环节的纳税筹划方案, 应当考虑企业的资本结构比率。资本结构比率主要看长期负债比率和资本比率。通常情况下, 若筹资金额总量不变, 负债资本比例与节税效果呈现一定的正相关。本节将按照不同的权益和负债比重关系对HD公司进行三种纳税筹划方式。2017年, HD公司取用公开发行股票募集的闲置资金4000万元用于购买理财产品。假设, HD影视公司向银行借款的利率为5%, 企业所得税税率为25%, 该公司的税前利润为432, 599, 922.33元, 对于不同资本结构的权益资本收益率如下;

从上表可以看出, 两者的资本结构在不断的变化着, HD影视公司的应纳税额也在不断地下降, 分别降低了200000元和400000元, 因此, 通过上述分析, 可以得出负债的比例越高, 该企业的节税效果越好。当该公司采用方案C, 负债资本比率达到60%的比率, 企业缴纳的所得税比A方案降低了600000元, 并且该影视公司的税后投资利润率也急剧增加, 达到了20.17。但是并不是企业的负债筹资比例越高越好, 负债资本较高反而带来较高的财务风险, 所以应采取合理的负债资本成本。所以HD公司选择风险相对较小又能带来较好的节税的纳税筹划方案, 建议HD影视公司选择B方案进行纳税筹划。

三、结论

本文主要探讨影视行业公司的纳税筹划方案, 以HD影视公司为例, 结合实际案例进行了相应地分析。

通过上述分析, 本文主要对影视行业的三个方面进行纳税筹划, 利用税收优惠政策、企业可扣除的成本费用以及筹资方式的选择进行纳税筹划。采用上面三种方法不仅可以在一定程度上减少企业的所得税税额, 增加企业的税后利润, 同时也可以在相应程度上提高企业的经济利益, 增强企业的竞争优势。

摘要：随着我国近几年影视行业的蓬勃发展, 越来越多的企业进入这个行业。本文将从理论和实践方面分别对影视行业的企业所得税纳税筹划进行分析, 从有关影视行业的税收优惠政策和企业限定扣除的成本费用等方面对HD影视公司的纳税筹划方案进行研究, 采用一些纳税筹划的方法, 减轻企业的税负, 提高企业的利润, 使其更加具有竞争力。

关键词：影视行业公司,企业所得税,纳税筹划