环境会计体系论文

下面是小编为大家整理的《环境会计体系论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！摘要：近年来，煤炭企业等同类高耗能、高污染能源型企业在促进经济发展的同时给环境带来的负面影响与日俱增。

第一篇：环境会计体系论文

环境会计核算体系总体框架研究

摘要：森林资源资产价值没有得到应有的实现和补偿，是我国林纸一体化改革进程缓慢的原因之一。本文运用资源和环境价值核算和成本分析方法，对该问题进行了系统结构分析，构建了林纸一体化企业REA的体系框架。研究了该体系中林纸一体化企业REA的目标、基本前提、一般原则、信息质量要求和核算对象等，并指出林纸一体化企业REA的过程包括资源——环境要素的确认、计量、记录和报告等步骤。所构建的林纸一体化企业资源——环境核算体系将为企业进行森林资源资产和环境成本核算提供理论和方法指导。

关键词：林纸一体化　核算体系　森林资源资产　环境成本

一、引言

我国的林纸一体化经过了20多年的改革探索，但进程依然缓慢。为了鼓励企业实施林纸一体化战略，使造纸业与森林资源协调发展，一方面应该改革林业传统思想，树立全新概念体系和理论框架，即把森林功能产出视为产品或服务，通过计量、计价与核算等一系列方法，在不断建立与完善森林资源资产市场的条件下，遵循等价交换与公平交易规则，逐步实现森林资源环境资产价值，使这些价值得到应有的补偿，以保证森林资源与环境再生产的足额投入，资源与环境步入良性循环轨道;另一方面，作为林纸一体化企业，应该让利益相关者，包括社会公众更多地了解企业培育森林资源所产生的生态效益、为降低和治理其经济活动对环境造成的影响所进行的投资、因破坏环境而承担支付的罚款等环境成本。因此有必要建立一种完善的既涉及资源核算又涉及环境核算的核算体系，简称资源——环境核算(Resourses-EnvironmentAccounting，REA)体系，全面、连续、系统地确认、计量、记录和报告林纸一体化企业的森林资源资产和环境成本。但是，目前还没有人对此进行系统性的研究。本文将构建林纸一体化企业REA体系的总体框架，为规范企业森林资源资产和环境成本核算提供理论依据，也为政府和有关部门制定相关政策提供帮助。

二、企业REA体系的总体框架和目标构建

(一)相关概念和内容　所谓资源是指自然界中那些凡是能够用来满足人们生活和活动需要的物质，可分为自然资源和生态资源。而环境是由生物部分和非生物部分组成的，这些由生物物质和非生物物质构成的环境，又可分为资源环境和生态环境两个层面。生态一般指生态系统，是指在自然界中的生物与环境、生物与生物之间存在着互相联系、互相依存的关系，并不断地进行着物质循环、能量流动和信息传递，使生物环境形成为一个相对稳定的有机整体。生态系统由生命系统和环境系统这两个子系统组成。整个自然界就是一个巨大的生态系统。在可持续发展生态系统中，每种生态资源都是生态系统或环境系统中对人类的生产或消费具有使用价值的物质和能量。因此，生态资源既是生态环境的要素又是自然资源的要素，是生态环境中与人类社会发展有关的，能被利用来产生使用价值并影响劳动生产率的生态诸要素，并间接地、潜在地、长久地对人类的生存和发展产生影响(于连生，2004)。资源、环境和生态的关系见(图1)。资源——环境核算，可以分为宏观与微观两个层面。(1)宏观层面的核算。宏观层面的资源核算包括自然资源核算和生态资源核算。自然资源核算包括存量核算和流量核算，有两种表现形态：一是实物量，二是价值量。生态资源核算是对生态资源效益和损耗的价值进行核算。环境核算是指环境污染核算，属于负效益核算，主要核算经济活动中的环境污染造成的对人体健康的损害、对生产的影响和对建筑物损耗的价值(张白玲，2003)。宏观层面的环境核算主要是对社会环境成本的核算，包括社会环境成本的统计核算、经济核算、资源链环境累积成本核算和区域环境累积成本核算(肖序，2002)。(2)微观层面的核算。微观层面的资源核算是采用会计学的方法体系，核算企业在生产经营活动过程中所消耗或生产的资源。微观环境核算指企业环境成本核算，是采用会计学方法体系对企业环境成本要素进行确认、计量和报告。本文主要讨论微观层面即林纸一体化企业的资源——环境核算，资源核算主要核算企业消耗或生产的自然资源和生态资源，其中生态资源核算主要是对企业营林过程中产生的森林生态效益价值的核算;环境核算主要对企业造纸过程中发生的环境成本的核算(于连生，2004)。具体分类见(图2)。

(二)林纸一体化企业REA的总体框架　林纸一体化企业REA体系是由测定和描述林纸一体化企业资源与环境状况的一系列相互联系的概念、原则、方法所组成的系统。体系以自然科学、社会科学的有关理论为基础，明确规定企业资源——环境核算的基本范畴，制定一套反映企业资源——环境信息的指标、账户和核算表，设计具体的资源——环境核算的基本方法，为行业核算资源——环境实践提供标准和法则。该体系中各要素间的关系见(图2)。林纸一体化企业REA体系分为四个层次：第一层次，主要包括林纸一体化企业REA目标，称为目标层。第二层次为林纸一体化企业的REA基本前提，称为假设层。REA基本前提也称为REA基本假设，它直接决定了林纸一体化REA系统的运行范围，是对其核算边界的设定。第三层次为林纸一体化企业REA一般原则，称为原则层。坚持REA一般原则是确保资源——环境信息质量的基础，也是确定林纸一体化企业REA对象及资源——环境要素的前提。为了实现REA目标，保证资源——环境信息的有用性，对资源——环境信息质量提出了具体的要求，为了对林纸一体化企业REA对象进行正确核算，林纸一体化企业REA必须坚持基本原则和特有原则相结合。第四层次为方法层，包括林纸一体化企业资源——环境要素的确认、计量、记录和报告。林纸一体化企业REA对象的分类为核算要素，要素的具体项目分为林木资产、林地资产、森林生态环境资产和环境成本，资源——环境信息的产生是通过设置一定的账户、分录、报表和其他报告等形式，对以上项目进行确认、计量、记录和报告，最终传递给信息使用者。

(三)林纸一体化企业REA的目标　林纸一体化企业开展资源——环境核算是为了实现企业可持续发展的需要，也是为政府有关部门制定相关政策提供帮助。企业提供的资源——环境信息属于环境会计信息，而目前企业尚未被强制开展环境会计工作，其主要原因是：一方面，由于相关会计准则制度尚未出台;另一方面，如果企业提供环境会计信息，企业需要加大各方面的投入。目前，随着自然资源逐渐枯竭、生态环境资源的质量逐渐下降，环境资源问题成为人们关注的焦点，并迫切地要求加强环境管理。通过进行环境成本核算，收集整理自然资源的耗减速度和生态资源质量下降的程度以及人类为保证持续发展的物质基础所付出的代价等资料，可以为环境管理提供有关各项环境成本的综合信息。可见进行环境成本核算是开展环境会计工作的基础。因此，林纸一体化企业REA的总体目标是：在人类对环境资源过度使用产生了恶劣的环境问题而影响到经济的正常发展的情况下，为了促进改善生态环境，为了经济的可持续发展，对企业拥有的森林资源资产及发生的与环境有关的经济活动以正确的会计方法进行计量、记录和披

露，以激励企业走可持续发展道路，实现经济与环境协调发展，从而保证经济、社会和环境能够实现长期的持续发展，既对从未在账面上反映也从未真正以货币形式实现其价值的森林生态效益价值等资源资产进行会计核算，还对发生的环境成本进行核算。具体而言，林纸一体化企业REA目标是：第一，向企业利益相关者提供林纸一体化企业消耗和生产的有关资源，为预防、治理环境污染所发生的相关费用及企业所取得的环境业绩等信息;第二，反映企业管理层在保护环境方面受托责任履行情况，满足企业加强内部管理的需要;第三，为政府有关部门制定相关政策和决策提供帮助。

三、林纸一体化企业REA的基本前提

(一)以货币计量为主的多元化计量假设　货币计量是传统会计的假设之一，它为传统会计对象的确定和工作手段的选择提供了基本指导。货币计量假设认为，会计信息系统应该以货币作为最主要的和最终统一的计量形式。以货币为主的多元化计量假设对林纸一体化企业的资源——环境核算至关重要，因为它直接影响企业核算范围的大小。按照该假设的规定，能够进入企业资源——环境核算范围的必须是那些能够用货币加以准确计量，或者目前虽无法确切地加以计量，但可通过各种方式合理地予以估计的各种企业资源资产，如林纸一体化企业在营林过程中所拥有的森林生态效益(生态系统服务功能)价值。但由于这些生态效益的价值在计量上具有很大程度上的模糊性，若仅以货币作为计量单位，就不能客观地反映会计主体的森林资源状况，所以资源——环境核算时，在采用货币计量的同时，还必须借助实物单位或指数来辅助反映，以正确披露企业资源——环境信息。如某一森林消除了多少噪音、改善小气候从而调节了多少气温、防灾减灾多少次等;企业在一定时期内履行国家环境标准、执行环境战略的成本投入情况、环境成本投人的环境效果和环保经济效益，以物理化学量单位计量各种环境负荷物质的递减情况及与国家环境标准要求的比较信息等。这些信息要求企业进行资源——环境核算时采用以货币为主的多元化计量假设。多元化计量假设不仅表现在计量形式上的多元化，而且表现在计量属性上的多重性。根据会计基本准则的规定，会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

(二)森林生态效益资源可商品化假设　从根本上讲，原始森林具有准公共性。一方面，对于这种“上帝的恩赐”，人人都可以自由使用，任何人都不能轻易地宣布对其拥有所有权，通常一人享受由森林生态资源产生的良好的大气、水土等，不会妨碍他人享受，并不具有排他性，因此，这部分森林生态资源具有公共物品的性质。但另一方面，它在用途上具有竞争性，每增加一个消费者，将减少其他消费者对其的消费量。公共物品的无排他性，决定了供给者不可能向消费者收费，通过市场对这类物品实现资源配置似乎是不可能的，必须由政府进行调节。同时这类物品的产权往往并不明晰，大都属于国家，但人工森林生态资源的所有权属于其建设者。为了解决这一矛盾，在进行林纸一体化企业资源——环境核算时，假设森林生态效益资源是所有权资源，可商品化由于森林生态效益具有外部性，而这种外部性又往往是自然的，不需要任何人去强加一些外在附加劳动即可外溢。这一点决定了森林生态效益的供给者无法因此而向各消费者收取费用，供给者所创造的价值无法在供给者自身得以实现，必须由政府介入。这就需要：第一，在森林生态效益资源是所有权资源的假设前提下，政府对每一项森林生态效益资源划定产权归属，明确责任，使各种森林生态效益资源各归其主，各归其位;第二，划定权属之后，由市场介入对其森林生态效益资源价值予以评估，确定其价值量，由政府通过拨入款项的方式使各主体的森林生态效益价值得以实现，这实质上又吻合了森林生态效益资源的准公共性本身所固有的内在要求，要在一定程度上由政府提供，或者说由政府代替各消费者付费;第三，在划定产权归属的基础上，实行政企分开和科学管理。森林生态效益资源可以商品化的假设，意味着随着科学技术的进步，森林生态效益价值可以用市场价格或替代价格进行评价与核算，通过市场交易获得为生产和维护这些效益所付出的代价。现实经济社会中，为了减少空气中二氧化碳含量，遏制温室效应，实现人与自然界的可持续发展，在1997年的联合国气候框架公约大会上，160个国家通过了旨在解决二氧化碳含量的《京都协议书》。随着俄罗斯于2004年11月5日在《京都协议书》的正式签字，议定书的所有议项于2005年2月自动生效，这意味着一个千亿美元规模的国际碳排放交易市场正式启动，二氧化碳减排权作为一种特殊商品在市场上自由买卖，也意味着森林生态系统的固碳效益价值能够进行市场交易。有理由相信森林生态系统的其他效益价值的交易市场也将会在不同的规模范围中形成。因此，森林生态效益资源是所有权资源，可以商品化的假设是林纸一体化企业进行资源——环境核算的基本前提之一。

(三)可持续发展假设　可持续发展是既满足当代人的要求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展，这是人们对传统的经济增长和经济社会发展进行修正所确立的一种发展模式。可持续发展假设是指在环境恶化的条件下，作为会计主体的经济活动受到其影响而提出的一种制约条件。如果自然资源开发过量，企业外部生态环境的恶化加剧，会计主体的经济活动可能会被迫停止;而如果环境资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动则可持续地进行下去。可持续发展基于这一原理，提出了会计主体进行正常经济活动的时间性规定。尽管会计主体的环境活动存在着许多不确定性，但会计主体进行资源——环境核算和监督的正常程序和方法都应当立足于可持续发展。这也是与环境核算目标是相一致的。因此，可持续发展假设是林纸一体化企业对可持续发展理论的具体运用，是企业进行资源——环境核算的理论基础和实践基础。

四、林纸一体化企业REA的一般原则

(一)环境外在性内在化原则 传统会计核算是与企业个体利益直接相关的经济活动，而对环境外在性是不予核算的，环境外在性不会直接对企业业绩产生影响。而资源——环境核算必须要考虑企业对外部产生的环境影响，包括外在经济和外在不经济。外在经济应转化为企业环境效益，外在不经济应转化为企业环境折耗。如企业营林形成的森林生态系统，其产生的森林生态效益是自然外溢的，属于外部影响中的外部经济。按照常规，对这种外部效益，会计主体往往是无法控制的，又由于其准公共性无法收费而难以将这种效益内在化，为了体现这部分效益，就应该在会计核算中进行反映，将外部效益内在化。同样，企业在造纸过程中的外在不经济性，也应该用货币形式及其他形式给予反映，从而完整地揭示企业的经济效益、社会效益和生态效益，真实地评价企业的业绩。

(二)社会性原则　长期以来，企业的目标都是追求利润的最大化，只重视会计和经济利益的联系，却忽略了会计与社会效益之间的联系。传统会计核算只是与企业个体利益直接相关的经济活动，而资源——环境核算则要揭示企业对资源和环境的责任与义务，评价它们对企业未来生存发展的影响。企业是社会的一个组成细胞，其经营活动与社会有着千丝万缕的联系。无论是在投入还

是产出中，都既反映着内部的经济性，也反映着外部的非经济性。因而，必须要求企业站在全局的角度考虑企业的业绩，对企业的评价应以社会收益与社会成本相匹配的社会利润为主。其提供的资源——环境信息不仅具有经济性，而且具有社会性。

(三)政策性原则　在经济社会中，利润是企业经济活动的第一作用力或内在基本动力。没有来自社会的环境法规压力，环境会计不可能在企业内部自然生成。环境会计主要核算反映企业与各方面社会关系的处理情况，而社会环境效益和社会环境成本的确认也受到国家环保政策和有关环保法规的约束。林纸一体化企业资源——环境核算是环境会计的一部分，在生态效益、社会效益方面的核算也应当体现国家的方针、政策和法律要求。如企业对外排放污水构成社会成本，势必要受到环保部门的制止和处罚，企业应该对有关环保设施的投资、环保罚款等进行核算和反映;企业所产生的森林生态效益，要进行合理的评估和核算，以利于国家进一步完善森林生态效益补偿机制方面的法规。

(四)自觉性原则　随着环境问题日益受到国际社会的重视，各个国家的环境法规都会逐渐增多。在这种背景下，企业内部的高层管理人员及财务会计部门主管人员必须对环境法规予以足够的重视，并关注其对企业长期发展战略的影响，对企业远期及近期财务业绩的影响，制定相应的措施。要在长远经济发展战略的指导下，考虑绿色(环境保护)形象与企业长远经济利益的关系，自觉计量环境影响后果，披露环境信息。

(五)兼顾经济效益、生态效益和社会效益原则　人类要实现可持续发展。可持续发展不同于传统的发展模式，它不是一种单纯的经济增长过程，而是“社会——经济——生态”三维复合的协调发展，是一种全面的社会进步和社会变革过程。在可持续发展复合系统中，经济的发展将以生态良性循环为基础，同资源环境的承载能力相适应，而不再以环境污染、生态破坏和资源的巨大浪费为代价。资源——环境核算要体现可持续发展战略，就要坚持兼顾经济效益、生态效益和社会效益原则。林纸一体化企业只要克服短期行为，以企业长远发展战略的眼光，重视生态效益和社会效益，将带来森林生态质量的保证和长远经济利益的实现。

(六)资源——环境信息质量要求　林纸一体化企业资源——环境核算是企业环境会计核算的一部分，资源——环境信息也是会计信息的一部分，会计信息质量要求是选择或评价可供取舍的具体会计准则、会计程序和方法的标准，是财务会计报告目标的具体化。因此，林纸一体化企业资源——环境信息的质量要求应该符合会计信息质量要求，主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

五、林纸一体化企业REA的核算要素

林纸一体化企业REA体系的最后一项内容是对资源——环境要素的确认、计量、记录和报告，它们需要特定的方法进行处理，其简要内容在前文中已提到过。限于篇幅，其具体的方法作者在其他论文中阐述，本文仅明确其中所涉及的核算对象和核算要素。依据林纸一体化企业REA体系的基本涵义，林纸一体化企业REA是以会计学方法理论为指导，对实施林纸一体化战略的企业所拥有和发生有关资源、环境方面的要素内容进行计量、记录、计算和报告。具体而言，其核算对象包括企业在营林和造纸两大环节中，能以货币计量的所消耗和生产的资源，造成对环境影响的经济活动所引起的资金运动。核算对象的分类就是核算要素，分为森林资源资产和环境成本。以企业为单位对森林资源资产进行核算，根据会计学上资产的定义，可将森林资源资产进行定义为：在现代科技水平和社会经济条件下，森林资源经营主体因过去的交易或事项而形成的并由其拥有或控制的森林资源，取得这些森林资源的成本或价值能够可靠地加以计量或合理估计，并能为其经营者带来未来的经济利益。具体地说，森林资源资产包括林木资产、林地资产、森林景观资产和森林生态资产等。其中森林生态资产主要指森林生态效益价值，由于林纸一体化企业生产经营的特点，不包括森林景观资产。环境成本包括三部分内容：一是企业在生产经营过程中消耗的自然资源的价值(可再生资源和不可再生资源);二是企业对环境的影响负荷费用和预防措施的开支;三是因违反环境法规或损害第三方利益而给付的罚款、罚金、赔偿金。林纸一体化企业REA对象和要素见(图3)。

六、结论

林纸一体化是世界造纸工业的发展趋势，也是我国造纸工业的发展方向，要求实现森林资源与造纸业协调发展。林纸一体化企业REA体系的构建为企业正确核算森林资源资产价值和规范环境成本核算提供了理论指导，可以为企业树立良好的社会形象，吸引更多的资本共同发展林纸一体化事业。本文构建了林纸一体化企业REA体系的是总体框架，并就其目标层、假设层、原则层的构建进行了具体分析，但对其方法层的构建，限于篇幅，将在今后的研究中进一步论述。因此，企业进行资源——环境核算时，一定要明确核算目标和对象，遵循基本的和特有的原则，正确地确认、计量、记录和报告资源一环境要素，满足资源——环境信息质量要求，以确保所提供信息的有用性。

(编辑　洪　荭)

作者：王　妹　张智光

第二篇：环境会计制度体系构建

摘要：近年来，煤炭企业等同类高耗能、高污染能源型企业在促进经济发展的同时给环境带来的负面影响与日俱增。本文以煤炭企业为例，基于现有环境会计状况及运作模式，通过实地调研，采用随机抽样等方式提出目前环境会计制度执行中存在的问题，进而分析了构建煤炭企业环境会计制度的必要性和可行性，最后提出构建环境会计制度体系包括：环境会计要素的确认与计量、环境会计核算及环境会计信息披露等内容。

关键词：环境会计制度 煤炭企业 绿色经济

国煤炭主要分布在山西、陕西等省及内蒙古自治区，其次是贵州、安徽等省及宁夏自治区，使当地经济得到相当程度的发展。但与此同时，鉴于煤炭作为能源资源的特殊性，它的开采销售会产生一系列的环境问题，如：地下水污染、矿区污染以及二氧化碳、二氧化硫等污染物的排放。而传统的会计制度由于其自身局限性，并不能很好地反映煤炭企业的环境事项，因此有必要强化对煤炭企业的监管力度，完善煤炭企业环境制度体系建设。

一、环境会计制度的涵义与职能

环境会计制度是为环境会计事项提供依据的一种规范，笔者认为可以分为微观与宏观两个层面，宏观方面环境会计制度更多以分析提供国民经济(GNP)所需的各种环境经济事项为目标，为国家经济决策以及制度调整提供参照;而微观层面环境会计制度则仅从环境会计核算角度出发，它指的是环境会计需要进行的确认、计量、记录和报告并致力于环境和经济活动的输入或输出来保护企业的利益相关者。

环境会计制度的职能简单概括为其在丰富传统会计职能的基础上发挥企业货币与非货币经济活动的监督约束作用。随着经济的发展，会计职能也进一步得到了发展完善，环境会计职能与传统的会计职能原则上并无太大的区别，它的职能本质上可概括为核算与监督。具体包括企业内部经济活动核算职能与外部信息重要性和可比性披露职能两方面，内部决策核算职能是环境会计制度职能的内在要求，针对企业日常涉及影响环境的经济活动进行核算及信息决策管理，为企业管理层提供环境决策依据;外部信息重要性与可比性披露职能指企业对外所披露的环境信息必须具有一定的重要性作用以及与同行业在横向纵向方面具有可对比的意义，以突出对企业利益相关者的分析、投资以及决策要求。

二、环境会计制度现状分析

(一)环境核算体系尚不健全

据实地调研，全国93%的煤炭企业没有设置环境会计相关科目，设置相关科目的企业也因环保成本而予以取消。究其原因，国内环境会计核算制度在规范性以及完整性方面还有很大的不足，所以企业环境事项要素的确认、计量、账户的设置以及财务项目处理等方面没有可依靠的制度保障。

鉴于目前状况，煤炭企业要充分发挥自身能动性，结合环境会计前期执行情况，对企业涉及到的环境会计要素对象要严格按照会计准则对待不同要素进行确认;在要素的计量方面，要充分运用可靠性与合理估计相结合的原则;环境会计科目设置要在传统会计科目基础上结合国外经验进行设置，可以对环境会计科目设置到二级科目，甚至三级明细科目。笔者对85家煤炭企业的核算体系进行了整理分析，发现设置环境会计核算体系的企业22家，占比26%;没有设置环境会计核算体系的企业63家，占比74%。

(二)环境会计相关法律及披露制度不完善

首先，笔者认为环境会计制度单从哲学角度来讲，是一个循序渐进、从表象到本质的曲折前进的发展过程，考虑到我国国情，政策法规的制定及其实施相对其他国家则有难度。其次，到目前为止，由于国内对于环境理论研究起步晚且国内众多学者对于可实践于煤炭企业的措施少之又少，即可操作性较弱。第三，国内没有针对环境信息披露的项目、形式做出统一的规定，造成企业内部及利益相关者在考虑企业未来发展方向及其措施方面仍带有一定的滞后性，使得各企业更多考虑自身社会影响而选择性地进行环境信息披露，这导致各企业间的环境信息披露无一定的可比性与完整性。

(三)负担高额环境成本

环境会计制度起步晚且体系不完善是当前我国会计准则体系的一大缺陷，而与此同时，企业作为环境会计的计量主体，也因环境成本的居高不下而本能地对环境制度视而不见、疏忽懈怠，煤炭企业对于环境会计制度的执行出现了上有政策、下有对策的不良现象。企业是以盈利为目的的市场经济组织，为了片面追求企业价值最大化，考虑到企业的市场价值以及股票等有价证券的市值，意图通过删减环境会计核算账户、不披露环境问题信息、核算中回避环境费用等来虚构财务报表，将执行中的环境成本最终转嫁给社会群体。

三、构建煤炭企业环境会计制度的可行性

(一)相关法律法规的建立健全

长期以来，我国企业总是奉行先发展后治理的老路，这给环境造成了极大的伤害，不利于资源的可持续利用，因此必须加强政府对企业的监管。颁布环境资源保护法律法规则显得尤为重要，到目前为止国家已将破坏环境、浪费环境资源的严重违法行为纳入《刑法》，对现有会计准则的丰富以及新会计准则的颁布都有利于各类煤炭企业在发展的同时严格按照法律法规进行生产经营以及环境信息披露。

(二)现阶段国内环境会计理论的发展

20世纪90年代早期，有关国外环境会计理论性文章才开始陆续传入我国，进入21世纪，袁红(2009)提出了中国政府通过环境会计进行环境审计的对策，霍爱霞(2013)从环境会计在我国实施的现状做了全面分析，探究了环境会计在我国实施的诸方面问题。综上所述，环境会计理论在我国有了一定的发展，必定会为环境会计制度的构建提供依据。

(三)国际环境会计理论的借鉴

环境问题已日益成为国际性问题，大多西方国家早在若干年前就将环境会计归入到会计体系中进行研究，并取得了可喜的成就;互联网的发展将世界经济与社会环境信息紧密相连，为此，我们可以借鉴和吸收国外的经验来建立国内环境会计制度。在会计处理层面，明确核算环境费用和收入，制定的处理标准能够增强企业的环保意识;企业会计期末报告中增加环境信息披露的内容。当然，企业绩效评价体系也要随之变动。

(四)政府部门及利益相关者的推动

政府职能在于促进经济发展的同时运用财政政策及货币政策等一系列宏观措施加强对企业的监督引导，维持经济社会的健康稳定发展。近年来，我国境内80%的煤炭企业很大程度上属于粗放型发展模式，高耗能、高污染的煤炭企业长期被环境问题所困扰，因此，政府对企业的监管要在政企分离的同时给予企业转型发展的机遇。可持续发展经济战略的实施要求利益相关者协调好市场驱动因素间的纽带作用，把环境事项及要素内容考虑到经济发展当中，为环境会计制度的构建实施营造一个具有政府扶持、企业落实、国民监督的和谐空间。

四、煤炭企业环境会计制度体系的构建

煤炭企业环境会计制度体系的构建可结合煤炭企业的日常生产运作模式，考虑环境要素的确认与计量、账户设置、信息披露模式及披露内容的界定、财务报表的补充完善等方面。

(一)煤炭企业环境会计要素的确认与计量

笔者经过相关调研分析后认为，环境会计要素设定前提需明确环境会计事项，要素是依据环境事项而产生，在特定会计事项理顺其关系后，方可结合传统会计核算方法，运用独立的会计报表附注再将一些非货币性环境事项加以披露说明。为此得到了图1中环境会计事项的流程图。

1.煤炭企业环境会计要素的确认。作为煤炭资产要素的确认，重点考虑未来给企业带来效益的可能性、可靠性等，这一点在实践需求中不难看出，社会经济对煤炭的深加工及使用日益迫切。煤炭企业环境负债的确认按照偿还金额及偿还时间的确定性分为两种：环境负债金额能够可靠确定;当负债的金额不确定时，要按照估价来入账。环境收益的确认要依据环境收益的现实性与可靠性来判断，人类对环境资源进行开发利用，在形成资源产品的同时，也使环境收益流入到会计主体内，人类得到的满足就是环境带来的现实效用。环境费用的确认，首先考虑未来效用的不可能性，并不是所有的企业活动都会带来经济效益，或该支出与可预见将来经济效益无直接关联，由此不能将其资本化，而是确认为环境资产;其次是计量的可靠性，环境会计因其自身特殊复杂，从而环境费用的认定，更多情况需要参照合理的方法进行计算，使这种估计更加接近可靠计量标准。

2.煤炭企业环境会计要素的计量。环境资产的计量从显性方面是以货币为单位对环境交易事项进行计量;从稳健性角度出发计量煤炭企业环境活动有关的矿藏、土地开发资源，以及矿区基础设施与治理设备。由于环境资源的稀缺性及其复杂性，笔者认为它的计量需要加入劳动力因素，采用合理估计方法可靠计量，这同时也体现了其计量的模糊性。

环境负债这类负债应考虑货币的时间价值并选择合适的贴现率，与此同时，根据国际认定标准，煤炭企业当环境负债的估计带有很大的不确定性时，应按最低金额确认。

煤炭企业环境费用的计量应该根据发生费用的不同情形分类、采用具体原则进行确认，如企业发生的确定金额费用、发生的与政府环境保护有关的费用等。另外，对于法律法规、环保制度以及相应费用的支出应按照合理区间估计金额确定。

煤炭企业环境权益的计量指国家以基金形式为促进企业治理矿区污染的积极性而拨入的财政性资金以及煤炭企业从本身的发展模式考虑，从可利用的盈余公积或企业税后利润中提取专门用于治理经济发展遗留问题的环保基金。对于环保资金的提取需要企业根据自身历年财务状况或按照核算结果确定。

(二)煤炭企业环境会计核算体系构建

1.明确核算方法。环境会计核算方法是环境会计制度中用于核算环境会计要素的方法，在制度中有着重要地位。表1可以比较直观地看到各种核算方法的优劣性。

2.构建核算体系。

环境资产类账户包括：环境资产、环境资产折耗、累计折旧、培育资产以及累计摊销。

环境负债类账户包括：应交矿产资源补偿费、应交环境补偿费、应交环保费、应交环保税以及预计环境负债。

环境权益类账户包括：实收资本、资本公积、盈余公积及本年利润。

环境成本类账户包括：本账户的设置可以借鉴传统会计成本账户，针对煤炭企业发生的具体环境事项来对象化确认。

环境收入类账户包括：企业对废弃物回收利用得到的相关收入以及国家对其环境绩效的奖励资金。

环境资产：是指企业通过前期环境支出费用取得效益而后资本化的资产，以货币可靠计量并实际控制，未来很可能给企业带来经济利益的资源。

环境负债：借鉴传统会计中负债定义，环境负债是因其特定会计主体过去的交易事项对环境所产生的破坏所支付的现有义务。

环境权益：企业的盈余公积、用于治理的专项资金及政府财政拨入的用于煤炭开采开发污染的资金。

环境费用：煤炭企业发生的有关环境费用是指在获取经济效益的同时所必须承担的因破坏环境而偿付的代价。

环境收益：环境收益可根据传统会计定义并根据煤炭企业现状做适当调整。

(三)煤炭企业环境会计信息披露模式设计

1.环境会计信息披露内容。笔者认为，环境会计信息披露可以采用结构化的、可操作性较强的形式，重点反映煤炭企业非货币量化内容，一方面因为其在理论性方面尚不健全，另一方面是基于与企业相关的各个层次的信息使用者更加关注它所侧面表现出的企业内部治理结构及运营模式的优劣性。第一，非独立性可以有针对性地将煤炭企业这个主要核算主体的日常环境经济活动得到很好的约束监管。第二，煤炭企业环境事项也可以在传统会计报表中加以补充，例如：将环境成本、环境资产累计摊销等补充在内，不能使企业发生的费用不加区别的直接计入管理费用;培育资产可以通过在建形式转入到环境资产，这当中就涉及到传统会计中的银行存款、应付账款等。

(1)煤炭企业环境会计要素信息。煤炭企业的要素信息主要反映其生产经营的各个环节，具体包括生产前期、中期以及后期治理等。前期包括矿区占有土地的破坏以及周围居民区空气的污染;中期包括企业煤炭开采“三废”的污染;后期涵盖企业在环境会计制度体系规范约束下制定计划修复、治理环境破坏的措施等。

(2)煤炭企业环境绩效信息。煤炭企业的环境绩效信息应该包括两方面的内容，一是环境财务绩效，二是环境质量绩效。西方相关机构认为把它分为四个层次更为合理，即利用环境资源方面的绩效、控制污染等方面的绩效、环境保护方面的绩效、环境报告方面的绩效。

2.环境会计信息披露形式。煤炭企业的环境问题从产生就一直伴随，同时也正因为它的特殊性及复杂性，在进行理论研究的同时必须考虑到可行性，应采用实地考察方式实事求是地解决环境问题。笔者认为，补充的财务报告模式更加符合煤炭企业现状，补充报告模式是指在现有财务报表的基础上进行完善，更加准确形象地披露煤炭企业的环境问题。

补充了环境项目的资产负债表，在原有的会计报表中增添环境信息项目。具体做法是在资产负债表中增加环境资产、环境负债、环境权益，并且在附注中阐述环境资产、负债、权益的要素确认条件及其计量方法，见表2。

补充了环境项目的现金流量表，增添环境耗费而产生的现金流量内容，包括环境活动引起的现金流入项目和现金流出项目，如表3所示。

补充的损益表与会计报表附注。损益表突出反映煤炭企业为保护环境所做的努力，包括企业发生的环境保护、预防、治理费用以及政府的环境奖励等;会计报表附注作为企业环境经济业务文字说明性重要的一个环节，对环境信息的披露说明起着非常重要的作用，并且弥补了传统会计中对环境要素核算的空白。

五、结束语

当前，我国环境面临着严峻的形势，追根溯源，在拥有巨大煤炭资源的地区，由于大规模、无节制地开采开发煤炭，对环境的“伤害”是不言而喻的。本文围绕煤炭企业在符合国家经济与环境可持续发展的前提下构建环境会计制度体系，必将推动我国煤炭企业在经济前行中发挥不可或缺的作用。X

参考文献：

[1]李军.构建我国环境会计制度体系的问题研究[J].商业会计，2009，(11).

[2]张晋侠，刘艳萍，薛洋.山西煤炭企业环境会计核算体系的构建[J].中国管理信息化，2014，(24).

[3]向小舟.浅谈我国环境会计存在的问题及对策[J].现代经济信息，2013，(02).

作者：弓亦婧 刘艳萍

第三篇：环境会计信息披露体系问题研究

摘要：企业环境会计信息披露是当代会计的发展潮流，其还是对传统会计的辅助部分，但是其理论体系以及现实模式发展水平不高，其在国内的发展依旧位于发展早期，需要有关人员开展后续的分析。国内上市企业环境会计信息披露体制在加快此类公司披露社会责任信息方面具备显著的影响，然而在规则系统、体制内容、监管制度和机制等部分依旧有明显的不足，需要后续的改良以及健全。

关键词：环境成本管理;环境会计;信息披露;上市公司

一、文献回顾

有关环境会计信息披露现实作用的分析。Moi Arthur P J(2018)利用探究提出在促进环境会计信息披露系统成熟以及完善的时候，需要持续推广上述部分的法律条文。另外，也需要扶持以及激励民众自主参加到上述部分的监督或中，然后创建成熟以及高效的信息披露评估制度以及监督制度。毕茜，顾立盟，张济建(2018)根据体制相关性情况开展合理的划分，站在环境体制和文化融合的层面开展分析，指出文化和环境体制以及内部环境信息披露情况有显著的正向关系，不能分开分析。姚圣，梁昊天(2016)指出，政治监督对环境信息的披露有一定的负面影响，但是利益有关人员的监管对其具备积极促进作用，所以开展规范活动，且强化外部监督，便于提高公司环境信息披露的质量以及能力。倪娟(2016)利用实证探究公司环境信息披露水平以及银行信贷决策之间的紧密关联，指出提升环境信息披露质量便于公司得到冲暂估的银行借款。

有关环境会计信息披露具体情况的分析。P.Tahinakis(2003)指出公司在披露环境会计信息的时候需要具备显著次序关系，其中环境成本信息就是此处重点披露的部分。Michel Magnan等(2009)选择少数企业当做分析主体，依靠權重来对其披露的绩效进行评价，重点是环保和符合绩效、环境风险以及其处理策略、长久发展能力、土地复原情况、环境管理水平、相关法律规则的贯彻水平情况等众多方面。Shakeb Afsah Allen Blackman Jorge H.Garcia(2015)从社会和环境会计制度、环境信息公开、环境信息披露和环境绩效关系三部分开展全面的探究，指出大部分公司逐渐创建环境审计体制且全面关注环境管理，转变了他们对环境信息披露的被动格局。张博，刘家松(2016)探究中日两个国家在造纸安全信息披露部分出现差异的主要因素，指出我国需要在健全与之相关的法律条文、确定政府监管组织的现实作用、创建合适的体系、帮助民众参加和提升公司自主性等部分吸收日本发展过程中的优势。

二、造纸类上市公司环境会计信息披露问题分析

(一)造纸行业社会责任报告自主披露观念缺乏

在目前国内资本市场逐渐开展全新变革时期，我国逐渐编写了《中华人民共和国公司法》等有关法律规则，指出我国企业社会责任报告信息披露需要秉持诚信的要求。然而相关法律，规则和制度，基于造纸行业企业社会责任报告信息的公开，大多数此类企业并不想要自主公开内容，刺激以及指导此类产业企业自主披露依旧存在一定的问题，因此就导致大多数我国造纸行业企业为了满足法律规则和监管要求，强制披露有关内容，自主披露的企业非常少，企业自主披露观念薄弱。在社会责任报告中不能彻底表明企业全部运营状况。从以上部分开展探究，我国法律和规则不完善，并未创建合适的相关社会责任报告公开的法律体系，就是此类产业企业自主披露观念弱化的重要因素。

政府对造纸产业上市企业环境会计信息披露并未制定合理完善的要求，也并未修订对应的奖励体制以及惩罚方式，因此就造成公司管理者并未重视到披露产生的环保绩效，然后就弱化了造纸公司管理者公开相关内容的想法。此外，即便公司管理者具备良好的社会责任感，上述环保观念依旧位于意识层面，并不了解上述环境会计信息披露活动会给公司产生的隐藏效益，在这个时候思考到披露信息会提高特定的管理费用，披露环境会计信息会提高社会对公司的重视，其即便会对公司带来正面影响，但是过高的关注度也会产生更加严苛的要求，披露环境会计信息产生的后果展现出不确定性，造纸公司根据上述部分的思考，公开自主性并不高。

(二)造纸行业社会责任报告编制水平不高

造纸领域上市公司在具体披露内容部分，不只公开理念缺少、数量也能不足，目前公开的社会责任报告的编写质量需要提高。编制质量一般从依赖披露结构和方式等部分来开展评估。从表2中可知目前国内此行业上市公司已经公开的社会责任报告内容不完善，结构混乱;此外表现方式不多，一般都是使用文字叙述，缺乏表格等定量资料;基本上，缺少简洁性以及可看性，对于环境会计信息公开不彻底。

从企业社会责任角度开展探究，企业所需要承担的社会责任的承担状况需要被企业清楚公开。由于造纸行业的特点，此类企业需要关注公开在造纸制造供应方面的关键内容，此类行业安全问题依旧是目前民众最关注的方面，从报告中我们就能够知道，缺少此类上市企业公开造纸安全环境会计信息披露指标内容，很多企业只公开对自身有好处的内容，减少不利的内容，甚至直接隐瞒具有不良影响的内容。

(三)造纸行业环境会计信息披露质量难以判断

在目前的发展环境中，我国造纸行业大部分上市企业在公开的环境会计信息资料中，大多数对本身发展有一定的好处，并未全面完善的公开所有的数据和内容。大多数企业甚至欺瞒负面数据或制作虚假数据，以上举动给相关利益者产生了严重的负面影响。然而我国企业社会责任信息公开依旧位于早期阶段，激励以及指引造纸企业公开相应公布报告的时候，社会责任报告并未制定完善合理的标准，缺少基于造纸行业的审计制度，缺少第三方审计机构来审查企业具体的披露状况，以上情况在一定层面上降低了造纸企业提高披露信息的可靠性，导致此类产业相关披露质量不高的问题。

由于现在国内在招股说明书以及年报中公开的环境会计信息大部分是文字性叙述，比如环保理念、企业得到了环境保护的良好想象、环保风险和处理方式以及目标达成状况，上述文字性叙述并没有比较完善的标准来进行评价，导致会计师事务所在审计的时候通常不关注上述部分，因此造成环境会计信息的真实性无法得到确保;对于具备完善标准评价的信息，造纸公司环境会计信息披露质量无法得到评价，缺少对此类信息开展真实性评价的组织、有关机构管理缺失以及评估要求缺失就是目前需要马上处理的问题。

三、造纸类上市公司环境会计信息披露问题的建议

(一)鼓励企业自愿披露社会责任信息

公司缺乏环境会计信息公开自主性，所以就导致企业披露不彻底，其是公司信息不全面的关键原因。所以，为了全面预防公司信息不完整，需要将激励，扶持以及指导公司自主披露社会责任信息当做重要的变革方式，以便全面提升社会责任信息的可靠性，预防此类信息不完整的问题，尤其是根据我国资本市场的发展时间状况，全面转变强制性为主的局面。

为此，信息与监管社会责任机构需要将关注点放到处理现在信息披露的随意性以及不足等部分，持续转变以及健全激励制度对企业信息披露，尤其是自主领导企业自主公开社会责任信息以及历史资料，此外公开预测此后的情况，综合全面的展现环境会计信息披露的现实情况。

基于我国资本市场的真实状况，我国资本市场尤其是法律条文现在并不健全，激励造纸类上市企业自主公开的社会责任数据就是关键的高效方式，把自愿性与长久的引导资源披露，全面融合自愿性与强制性信息披露方式结合起来，产生互相影响的正常循环。

在此部分，国家需要修订合适的方针，激励自愿披露社会责任信息，比如利用财政奖励等，激励以及指导造纸类上市企业開展自愿性披露，全面高效的展现此类上市企业的社会责任情况。

(二)健全环境会计信息披露法律法规

党的十八大指出“法律就是管理国家的基础，创建社会主义法治国家的规则”就是战略性举措，对于健全社会主义法律系统来说十分关键。提升造纸类上市公司相关信息的披露，需要以上法律条文的限制，从法律方式上全面规范社会责任信息内容不完善，信息不精准的问题。

在目前的发展局势中，需要创建环境会计信息披露法律体系，持续健全法规以及方针措施，尤其是《上市公司信息披露管理办法》、《造纸安全法》等相关条文，上述法律就是政策的基础，分析创建社会责任信息不完善的惩处，让公司清楚了解到此类信息不全面公开会提高公司运作费用。在立法前提上，提高执行强度，强化对社会责任信息的法律管理，然后就可以高效防止此类内容不全面，信息不精准的问题。

尤其是党的第十八大在全新的历史阶段要持续贯彻，全新变革的发展走势就是将市场化当做指导，持续健全、完善相关法律以及披露系统，全面促进全新的市场变革，尤其是变革资本行业，是创建社会主义法治国家的关键需要，所以需要依赖法律方式来处理，提升上市企业环境会计信息公开的完整性和精准性。

(三)完善环境会计信息披露约束制度

健全社会责任信息不全面的处理方式，需要清楚明确公开公司社会责任内容就是目前所有造纸类上市公司的权利以及责任，然后促使公司了解到环境会计信息公开的高效性就是公司需要担负的义务。需要清楚指出公司环境会计信息披露，提升具体的披露数量，提升现实的可靠性，社会责任信息对关键信息有不一样的标准，重点展现在为各个产业，修订不一样要求的时候，也需要促进监督机构的创建以及健全，特别是强化对相关国家的经济决策相关信息的监管，且提升造纸类上市公司社会责任信息的实用性。

公司准备信息的可靠性，义务性，在对信息披露内容开展量化探究的前提上，信息检测修正在目前的局势下，可以很好的防范社会责任信息不全面问题的出现，社会责任信息的公开情况会对公司现实发展指出要求，依照企业未来收益，内部结构，市场份额等定量探究之后决定。

四、总结

造纸产业是和民众日常生活紧密相关的关键产业，牵连到国家与众多地区，假如发生造纸安全案件，就会造成严重的不良后果。造纸公司长久稳定发展在一定层面上依靠本身的环境会计信息披露质量，提升此类企业自主披露的积极性，对造纸产业上市企业环境信息披露系统进行健全，给此类公司的生产运作准备基础。

(作者单位：东北师范大学)

参考文献

[1]王磊.基于偏序集理论的上市公司环境信息披露质量评价[J].财会通讯，2020(13)：120-123+160.

[2]王晨光.对我国企业环境会计信息披露研究现状的探究[J].江苏商论，2020(05)：95-97+102.

[3]韩彬，刘美华.论低碳经济背景下我国环境会计核算体系构建[J].财政科学，2019(09)：59-67.

[4]王莹.农业环境会计理论体系构建与实践路径研究[J].会计之友，2019(07)：139-143.

作者：文心