审计学复习题及答案

审计学复习题及答案（精选6篇）

篇1：审计学复习题及答案

第一次作业

一、论述题

1、简述注册会计师职业道德中对其专业胜任能力的要求。

.答：注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。

2、A会计师事务所接受委托，承办V 商业银行2010财务报表审计业务，假定存在以下情况：

（1）V商业银行以2010经营亏损为由，要求A会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予相应优惠。A会计师事务所同意了V 商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

（2）A会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实客观。

要求：针对（1）、（2）情况，判断A 会计师事务所是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

答：（1）A会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。V商业银行允诺给予会计师事务所按揭贷款利率优惠，使会计师事务所与客户产生了审计收费以外的其他经济利益。（2）A会计师事务所违反了不得以不恰当方式对外宣传的规定。A会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，申请贷款的客户不是A会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经要求向非客户发放简介等宣传资料，因此，A会计师事务所进行了不恰当的对外宣传。

3、V公司是B会计师事务所的常年审计客户。2010年11月，B会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2010财务报表。假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务人员短缺，2010年向B会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入会计信息系统。B会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2010财务报表审计项目组。

（2）甲注册会计师已连续5年担任V公司财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2010财务报表时，B会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立V公司2010财务报表审计项目组时，B会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

要求：分别判断上述两种情形是否对B 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

答：情况1不损害独立性。一方面，该注册会计师所从事的记账凭证录入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，另一方面，由于进行录入的注册会计师不参加审计小组，避免了自我评价的产生。

情况2损害独立性。尽管甲不再担任签字注册会计师，但仍然担任本审计项目的外勤审计负责人，对审计工作具有重要影响，因此可能存在关联关系对独立性的威胁。

二、单选题

1、下列（D）职务属于不相容职务

A：经理和董事长B：保管员与车间主任C：采购员与供销科长D：记录日记帐和记录总帐

2、在我国的审计监督体系中，政府审计（A）

A：仅与被审计单位独立，不与审计的委托者独立B：仅与审计的委托者独立，不与被审计单位独立C：与被审计单位和审计委托者均不独立D：与被审计单位和审计委托者均独立

3、下述哪一类审计证据的证明力最强（C）

A：甲公司连续编号的采购订单B：甲公司编制的成本计算分配单C：甲公司提供的银行对帐单D：甲公司管理层提纲的声明书

4、审计证据的相关性是指用作审计证据的资料必须与（B）之间有一定的逻辑关系。

A：审计计划B：审计目标C：审计程序D：审计报告

5、根据我国《注册会计师法》的规定，下列各项中，（B）属于注册会计师法定业务。

A：进行会计审计人员培训B：审计业务C：做可行性研究D：会计制度设计

6、债券与股票的上市发行，需要（B）

A：一般授权B：特殊授权C：委托授权D：指定授权

7、作为有效的内部控制制度,记录应收帐款明细帐的人员,不应同时有权批准（C）

A:职工超时津贴B:顾客信用赊销C:注销应收帐款D:现金支付

8、审计人员为发现被审计重要比率及其趋势的异常波动，通常（C）A:检查B:计算C:分析性复核D:估价

9、下列各项中，（D）不属于独立性假设的基本内容。

A：审计人员与被审计单位之间不存在利害关系B：在审计过程中，审计人员可以不受干扰地发挥自己的能力C：审计的职业地位与所承担的义务相符合D：实施审计工作的地点要与被审计单位分开

10、相对而言，下列审计的独立性较差的是（B）A：政府审计B：内部审计C：民间审计D：地区交叉审计

第二次作业

一、多选题

1、在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有（B、D）

A:曾在被审单位任职，离职已达两年，但未满三年B:持有被审计单位发行的公司债券C:接受委托，为被审计单位设计内部控制制度D:与被审计单位的一名独立董事有近亲关系

2、有权对审计工作底稿进行复核的人是（A、C、D）。A：项目负责人B：初级审计人员C：部门负责人D：审计机构负责人E：审计委托人

3、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能会发现

（B、C、D）A:资本性支出和收益性支出区分的错误B:闲置的固定资产C:增加的固定资产尚未做出会计处理D:减少的固定资产尚未做出会计处理

4、按照审计证据的证明力分类包括有（B、D）。A：口头证据B：辅助证据C：书面证据D：基本证据E：环境证据

5、在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（A、C、D）A:执行同类审计业务的经验B:重要性和审计风险C:独立性D:能否保持应有的职业谨慎

6、盘点方式分为突击盘点和通知盘点，下列物品不适用于突击盘点方式的有（A、D、E）A：产成品B：现金C：有价证券D：在产品E：固定资产

7、下列各项审计证据中，属于内部证据的有（A、C、D）A:被审计单位提供的销售合同B:被审计单位提供的供应商开具的发票C:被审计单位已对外报送的会计报表D:被审计单位管理当局声明书

8、下列各项中，属于环境证据的有（A、B、C、D）A：被审计单位的经营方针和经营理念B：被审计单位的管理制度C：被审计单位领导的道德和品格D：被审计单位的内部控制情况

9、注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有（C、D）A:检查B:函证C:观察D:监盘

10、对注册会计师的职业道德基本要求，包括（A、B、D）A：独立B：客观C：守法D：公正E：坚持原则

第三次作业

一、论述题

1、X事务所的注册会计师王江在函证被审计单位Y公司的应收帐款时寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以”查无此单位”为由退回Y公司。

要求：（1）分析产生这种情况的可能原因。

（2）针对这种情况，指出王江应当采取的后续措施。

答：邮局退回的可能原因：（1）地址更换，客户甲公司已迁址到别处；（2）该笔应收账款不存在，Y公司存在造假行为。

后续措施：（1）查询客户甲公司的明细资料或与Y公司核对客户甲公司的正确信息；（2）通过甲公司所在地工商管理局查询该公司是否搬迁及搬迁后的地址。

2、X公司内部控制设计与运行的部分内容如下：在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门的领料单发出材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后其中一联连同原材料交还领料部门，一连留仓库部门据以登记原材料明细帐。

要求：请指出X公司上述内部控制在设计和运行方面的缺陷，并简要说明理由。

答:Ｘ公司原材料的发出业务存在内控设计上的重大缺陷：通常情况下，领料单应一式三联，除了“一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账”以外，还应将仓库部门据以记账的一联及另一联送交财务部门分别进行材料收发核算和成本核算。

3、天健会计师事务所A注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2009的会计报表进行审计。A注册会计师于2009年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，如下：

(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

(2)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2008年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

(3)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。

答：A.就甲公司内部控制如（1）所述，会计人员张红同时登记产品总账和明细账，不相容职务未进行分离；建议甲公司分配不同的会计人员执行产品总账和明细账的登记职责。B.就甲公司内部控制如（2）所述，借款应得到适当的授权或批准；建议甲公司在公司章程或相关决议中明确规定股东大会、董事会和经营团队的筹资权限和批准程序。C.就甲公司内部控制如（3）所述，银行出纳员既登记银行日记帐又编制银行存款余额调节表，凭证记录和审核的职责未进行分离；建议甲公司分配由银行出纳员以外的其他会计人员承担银行存款余额调节表的编制工作。

二、判断题

1、“完整性”认定主要与会计报表组成要素的低估有关。√

2、审计人员应选择各会计报表中最高的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。X3、在我国，注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。√

4、如果应收帐款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收帐款总体是合理的。√

5、口头证据比实物证据可靠性更强。X6、设计和建立内部控制制度是企业管理层的会计责任。√

7、以销售发票为起点到销售帐簿的顺查，可以确认主营业务收入的”真实性”认定。X8、公允性是指被审计单位会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。X9、U公司记录了未曾发生的销售交易，违反了与交易相关的“发生”目标。√

10、一般授权是指授权处理一般性的交易，而特别授权只是指授权处理非常规性交易事件。√

第四次作业

一、单选题

1、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的”认定”是（C）

A：存在或发生B：完整性C：估价或分摊D：表达与披露

2、适当的职责分离要求分离（A）

A：授权、记录和保管职责B：授权、执行和付款职责C：验收、运输和保管职责D：授权、批准和执行职责

3、审计业务约定书，是由会计师事务所与（C）共同签署的A：注册会计师B：委托人C：被审计单位D：财务报表使用者

4、审计计划应当（B）编制

A：被审计单位B：审计项目的负责人C：审计执行人D：审计小组的专家

5、注册会计师若按业务循环法划分被审计单位的交易和帐户，一般情况下，应将应付工资及应付福利费项目划入（C）A：销售与收款循环B：购货与付款循环C：生产循环D：筹资与投资循环

6、注册会计师为审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（A）

A：以帐簿记录为起点做销售业务的截止测试B：以销售发票为起点做销售业务的截止测试C：以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D：向债务人函证

7、下列各项中，通常被认为是一项控制测试的是（C）A：向银行发询证函B：清点并记录库存现金C：审核支票上的签名D：获取或编制资产负债表日的银行存款调节表

8、对实物资产的监盘可以取得证明力很强的实物证据，从而（A）A：证明实物资产是否确实存在B：证明被审计单位是否对实物资产拥有所有权C：证明资产的价值和完整性D：证明资产购置的合理性

9、购货发票属于（D）A：实物证据B：内部证据C：口头证据D：外部证据

10、（A）审计的独立性表现为双向独立 A：注册会计师审计B：财经法纪审计C：政府审计D：内部审计

第五次作业

一、判断题

1、注册会计师只要依据独立审计准则进行审计，就能保证发现被审计单位所有的错报与漏报。X2、样本的设计不影响审计证据的充分性。√

3、如果被审计单位未将“一年内到期的长期借款”转列在”流动负债”项目内，则违反了"估价或分摊”认定。√

4、“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关。X5、注册会计师应对各种重要的口头证据作成记录，必要时还应获得被询问者的签名确认，从而形成书面证据。X6、注册会计师对审计重要性水平评估越高，所需收集的审计证据的数量就越少。√

7、在执行小规模企业会计报表审计业务时，注册会计师可以无需对其内部控制进行了解。X8、检查发运凭证是否连续编号，有无缺号，有利于保证销售业务的真实性。X9、询证函应由注册会计师亲自编制和寄发。X10、由于审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。因此，注册会计师的审计意见仅能够保证已审会计报表的可靠性。X

第六次作业

一、论述题

1、注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下三种情况，以帮助决定可要求：（1）计算上述情况下的检查风险水平。

答：DR=AR/IR*CR

情况一：DR=2%/100%*100%=2%

情况二：DR=4%/60%*50%=13.33%

情况三：DR=6%/30%*40%=50%可接受的检查风险

2、如何查找未入账的应付帐款？

答：（1）检查会计结束后银行存款支付的记录。审计人员通过检查会计结束后，正常信用期内的银行存款支出日记簿中的记录，找出偿付的应付帐款，然后检查与该应付帐款有关的凭证，包括发票、定货单、验收报告，以确定应付帐款正确的归属期。（2）检查期末的验收报告。通过审查会计结束前几周内的验收报告，并追查至供应商的销售发票和应付帐款帐薄，审计人员可以查明是否所有收到的存货和相关应付款均已入帐。（3）检查供应商的对帐单。分析对帐单和被审单位所列示的期末余额的差异。

3、乙注册会计师在对P公司2010财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：

（1）取得2010年12月31日银行存款余额调节表；

（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；

（3）取得开户银行2011年1月31日的银行对帐单。

要求：（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？

答：乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在,还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。

（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？

答：在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。

（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？

答：乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

二、判断题

1：根据独立审计准则，注册会计师的审计责任是应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对所发表的审计意见负责。答案：正确

2：被审计单位资产负债表上的银行存款余额，应以编制的银行存款余额调节表调整后的数额为准。答案：错误

3：不论固有风险和控制风险如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。答案：正确

4：我国审计监督体系以政府审计为主导，注册会计师审计为重要组成部分，内部审计为辅助答案：错误

5：注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任因业务约定的终止而终止。答案：错误

6：重要性、审计风险、审计证据三者中的任何两者均是反向变动关系。答案：正确

7：企业规定赊销、发货均须经过审批，主要目的在于保证销货业务按照定价企业政策规定的价格开票、收款。答案：错误

8：若存在应收票据、应收账款的担保、抵押情况，被审计单位应在报表附注中予于适当披露。答案：正确

9：如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无须对内部控制进行了解、测试和评价。答案：错误

10：在审计实施阶段，注册会计师可以将分析性复核直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的依据。答案：正确

篇2：审计学复习题及答案

《审计学》课程复习题

一、填空题

1.财务报表审计的总体目标是对被审计单位财务报表的（合法性）和（公允性）发表审计意见。2.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成（反向）关系。

3.总体审计计划用以确定审计业务的（范围）、审计工作的时间安排和方向，并指导制定（具体审计计划）。4.在审计过程中，注册会计师应当考虑（财务报表）层次和各类交易、账户余额、列报（认定）层次的重要性水平。

5.（重大错报风险）是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

6.完整性目标的审计程序是从（原始凭证）追查至明细账。

7.采用预收款账款销售方式，应于（发出商品）时，确认收入的实现。

8.相关内部控制无效时，通常采用（积极）函证方式。9.在控制测试中通常采用的抽样方法是（固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样）。

10.如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但因会计政策的选用或会计估计的做出不符合会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具（否定意见）的审计报告，注册会计师应当出具（保留意见）的审计报告。

11.重要性水平与现实的审计风险之间是（反向）关系，重要性水平与审计证据之间是（反向）关系。12.审计按主体不同可分为政府审计、（内部审计）和（注册会计师审计）三类。

13.实施审计的过程就是识别、评估和应对（财务报表重大错报风险）的过程。

14.（客观充分的审计证据）是形成审计意见的基础。15.应付账款的函证最好采用（积极）函证方式。

二、单项选择题

1.注册会计师的服务是一种有偿服务，下列不能成为会计师事务所收费依据的是（A）。A．审计意见的类型B．服务性质C．工作量大小D．参加人员层次的高低

2.会计师事务所接受审计委托时，应同被审计单位签订（B）。

A．审计准则B．审计业务约定书C．审计通知书D．审计报告

3.如果注册会计师认为资产负债表的漏错报加总为10万元时是重要的，损益表的错漏报加总为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（A）。

A.10万元B.20万元C.15万元D.30万元

4.注册会计师获取的下列证据中，可靠性最弱的是（D）。

A.应收账款函证回函B.销售发票 C.购货发票D.入库单 5.注册会计师采用比率估计方法对存货计价进行变量抽样。假定样本的账面余额为1000万元，审计确认的实际金额为880万元，存货总体的账面金额为20000万元，则推断的存货总体的实际金额为（B）万元。A.18800B.2400C.1200D.17600

6.注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了（A）。

A．证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性B．确定应收账款能否收回C．符合专业标准的要求D．确定坏账损失的处理是否恰当

7.下列关于审计工作底稿的表述中，正确的是（D）

A．审计工作底稿是审计工作过程的记录，审计人员无需对其真实性负责

B．审计工作底稿的相关证明资料如有矛盾，审计人员无需鉴别和说明

C．审计工作底稿由审计人员编制，但应经被审计单位签字认可

D．审计工作底稿未经批准，不得对外提供 8.对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是（A）。

A.注销坏账的审批文件B.赊销政策 C.全年销售计划D.坏账准备的计提政策

9.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（B）。

A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员

C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员

10.下列有关审计风险的表述中，正确的是（B）

A．审计风险就是指重大错报风险 B．审计风险仅存在于审计报告编制阶段 C．审计风险可分为固有风险和控制风险

11.注册会计师的下列行为中，符合职业道德要求的是（B）

A．采用降低收费的方式招揽业务 B．保持职业谨慎和专业胜任能力

C．以个人名义同时在两家以上社会审计组织执业 D．向帮助取得委托业务的其他单位支付介绍费 12.如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其（B）作为会计报表层次的重要性水平。

A.最高者B.最低者 C.平均数D.加权平均数

13.审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发现的错弊是（C）。

A.应收账款提前入账B.应收账款金额记录错误

C.漏记应收账款D.虚列应收账款 14.注册会计师为发现被审计单位的财务报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用的审计程序是（C）。D.估价

15.以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是(D)。

A．观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较

B．询问被审计单位的管理当局和生产部门 C．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证

D．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证

三、多项选择题

1.注册会计师对财务报表审计是对财务报表的（BD）方面发表审计意见。A．财务报表是否不存在重大错报

B．财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制

C．财务报表是否反映了管理层的判断和决策D．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

2.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判

断。以下关于重要性的理解正确的是（ABD）。A．重要性的确定离不开具体环境

B．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D．对重要性的评估需要运用职业判断

3.下列有关审计证据的表述中，正确的是（ACD）。A.被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高

B.注册会计师在获取审计证据时，必须要考虑获取审计证据的成本

C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序 D.注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据的数量可能越少

4.外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，其中包括（BC）。A.应收账款函证的回函B.收到的支票 C.购货发票D.被审计单位管理层声明

5.在运用分析性复核方法检查主营业务收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有（ABC）

A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期B.比较本期各月主营业务收入的波动情况 C.比较本期各月主营业务收入的实际数与计划数 D.计算本期存货周转率，并与上期比较 E.计算本期流动比率，并与上期比较

6.被审计单位管理层在资产负债表中列报的存货及其金额，意味着作出了下列（ABCD）的认定。A．记录的存货是存在的B．存货以恰当的金额包括在财务报表中

C．所有应当记录的存货均已记录D．记录的存货都由被审计单位拥有

7.审计人员在核对被审计单位年末的卖方对账单时，发现有一批货物，供应商已于年末发出并记账，但被审计单位在年末并未入账，被审计单位可能存在的情况有（ABE）。

A．未收到货物B．少计应付账款 C．多计生产成本D．多计应收帐款 E．少计存款

四、名词解释

1、审计报告:审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

A.检查B.计算C.分析程序比较

2、存在或发生认定：存在或发生的认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。

3、审计抽样:是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。

4、重要性:重要性指的是客户会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

5、内部控制:被审计单位为了合理保证财政报告的可靠

五、简答题

1、请简述销售截止测试的三条路线及其目的。

性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

6、审计准则:指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，也是判断审计工作质 量的权威性准绳。

7、分析程序:是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

8、管理建议书:是指注册会计师在完成审计工作后，针对审计过程中已注意到的，可能导致被审计单位财务 报表产生重大错误报告的 内部控制重大缺陷提出书面建议。

答：第一条路线：以账簿记录为起点：从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证直至发票存根与发运凭证，以防止多计收入。目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收入，防止高估营业收入。第二条路线：以销售发票为起点：从报表日前后若干天的发票存根追查至发运凭证与账簿记录，其目的是确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入。

（3）向虚构的客户发货并登记入账

答：(一)针对未曾发货却已将销售交易登记入账的情形

(1)细节测试方向：“逆查”，审查当期多入账的销售交易。

(2)从明细账入手：从营业收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。(3)查存货的永续盘存记录

对发运凭证等的真实性存在怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确认是否发货;考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录。

(二)针对将销售交易重复入账的情形

针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过检查企业的销售交易记录清单加以确定是否存在重号、缺号。

(三)针对虚构销售交易的情形1.追查虚构的发货

审查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续;同时还可以考虑是否对相关重要交易和客户的经营场所、财务状况和股东情况等专门开展进一步独立调查。2.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录

如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的;如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。

3、简述审计风险的组成要素及其相互关系

答：审计风险组成要素包括重大错报风险(包括固有风险和控制风险)和检查风险（包括抽样风险和质量控制风险）。审计风险=重大错报风险*检查风险。

相互关系：

1、从定量的角度看：审计风险=重大错报风险×检查风险。

2、从定性的角度看：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

4、简述否定意见与保留意见的区别，无法表示意见与否定意见的区别。

答：否定意见是指当被审计单位的未调整重大错报严重违反也会计准则的要求,造成会计报表的整体的不公允而发表的审计意见。

无法表示意见发表的原因是指审计范围受到非常严重的限制，所产生的影响非常重大和广泛，以至于无法发表审计意见。

出具保留意见是注册会计师查出了被审单位的这个财务报表有问题，也就是如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

5、理解重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系可以使我们在审计实践中抓住关键环节，突出审计重点，提高自身职业水平。请简要描述这三者重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系。

答：审计人员要在审计质量和审计成本之间进行权衡，权衡的原则是：优先保证审计质量，在此基础上，将审计成本控制在可以接受的范围内。一．重要性与审计风险

检查风险与可接受的审计风险成同方向变化关系，而与固有风险、控制风险两者都成反方向变化。重要性水平与现实的审计风险之间存在着正向关系。

二、重要性与审计证据

重要性水平与审计证据之间存在着一种反向关系。重要性与审计风险、审计证据之间的关系.1.财务报表使用者所认可的重要性水平越高，审计风险就越小；反之财务报表使用者认可的重要性水平越低，审计风

险就越大；

2.审计人员对审计风险和重要性水平高低的估计是决定审计证据多少的充分条件；

3.审计人员在计划阶段确定这三者的顺序是：先估计可以接受的审计风险，依据该审计风险水平，再依据深灰公众对错误、漏报的容忍程序，来确定审计中的重要性水平，然后再确定需要搜集的审计证据的数量； 4.审计人员的可接受的审计风险水平、重要性水平、检查风险以及实质性测试程序之间的关系式复杂的：（1）在其他情况保持不变的情况下，随着审计人员可接受审计风险水平的降低，计划的检查风险水平也应降低；（2）在其他情况保持不变的情况下，随着财务报表使用者可接受的错误水平的提高，审计人员可接受的检查风险水平也随之升高。反之，设定的重要性水平越低，就需要搜集越多的审计证据验证被审计项目是否超过了所设定的重要性水平，而搜集的审计证据越多，出现检查风险的可能性就越小；

（3）在其他情况保持不变的情况下，如果审计人员认为财务报表中出现重要错误的风险越大，即可能导致固有风险和控制风险较大，就需要保证较小的检查风险，即未经审计的财务报表中存在重要错误的风险与检查风险之间是反向关系；

（4）审计人员可接受的审计风险水平（或期望鉴定水平）、审计人员设定的重要性水平以及审计人员对未经审计财务报表中出现重要错误风险的评估等因素的综合作用，决定了审计人员计划接受的检查风险，同时与决定了实质性测试的程度；

（5）计划检查风险越低，就越要有强有力地扩展实质性测试程序，以获取较多的审计证据。

六、业务题

1、注册会计师李某在审计以下单位2013年度财务报表时分别遇到以下情况：

（1）A公司拥有一项无形资产，账面价值500万元。2013年12月30日，A公司与N公司签署了转让协议，拟以450万元的价格转让该无形资产，A公司以该无形资产正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，A公司未审计的利润总额为120万元。

（2）B公司于2012年5月为P公司1年期银行借款1000万元提供担保，因P公司不能及时偿还，银行于2013年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2013年12月31日，B公司在咨询律师后，根据P公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

（3）C公司应在2013年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。C公司在编制2013年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。C公司2013年度利润总额为180万元。

（4）D公司于2013年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2013年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2013年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

（5）E公司2013年12月31日应收账款的期末账面余额为400万元，但应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。注册会计师确定的重要性水平为200万元。

（6）F公司持有S公司大量股票作为交易性金融资产，但自2014年1月起，股市大幅度下跌，F公司如果在3月20日将所持S公司股票转让，将导致大约300万元的损失。注册会计师确定的重要性水平为150万元。

（7）G公司被起诉商标侵权，原告要求赔偿75万元。诉讼案和可能的影响均已详细列示在财务报表附注中。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决，也无法预计胜负。注册会计师确定的重要性水平为50万元。

（8）H公司在2013年10月购入一台设备，当月投入使用，但H公司在2013年没有对该设备提取折旧。该设备原始价值为10万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零。注册会计师确定的重要性水平为80万元。

（9）I公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表已充分披露该事项。

（10）J公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表没有披露该事项。

（11）注册会计师李某认为K公司不能持续经营，但K公司报表仍然按持续经营假设编制财务报表。（12）L公司管理层拒绝对持续经营能力做出评估。

要求：假定对于上述各事项，各被审计单位均拒绝接受注册会计师李某提出的审计处理建议。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述12种情况，判断注册会计师李某应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。答：（1）保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要

性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。

（2）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。

（3）否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得D公司由盈利变为亏损，所以如果D公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。

（4）无法表示意见的审计报告。由于E公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。

（5）出具无法表示意见的审计报告。由于应收账款不能汗蒸的金额较大于会计师确定的重要性水平。注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。

（6）注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，由于被审计单位存在股市大幅度下跌，存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

（7）注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，由于某诉讼案的胜负难以预料，其结果依赖于未来行动或事项，不受审计单位的直接控制，可能影响财务报表的事项，但不影响已发表的审计意见，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

（8）注册会计师应出具无保留意见的审计报告，由于财务报表已按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师在审计过程中未受限制。（9）应出具带强调事项段的无保留意见报告。表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。注册会计师可以考虑出具带强调事项段的无保留意见。

（10）保留意见审计报告。注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但被审计单位没有在财务报表中作出充分披露，可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，所以出具保留意见审计报告。

（11）应出具否定意见审计报告。K公司不能持续经营，但K公司报表仍然按持续经营假设编制财务报表，则影响非常重大。不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。

篇3：《审计学》课程属性及特色分析

本文从审计教学实践视角出发, 以2007年1月1日开始执行的48项《中国注册会计师执业准则》为蓝本探讨了《审计学》和审计准则的特色和属性, 以促进审计理论研究、审计教学和审计工作的顺利开展。

一、我国注册会计师执业准则的语言特色探讨

思维方式和内容都需要借助于不同风格和结构的语言外壳来表达, 不同风格和结构的语言也可以帮助学生理解学科的思维方式以及内容特征。由于世界经济一体化和财务会计准则的国际趋同, 除个别方面 (因为不适用) 以外, 我国新版注册会计师执业准则在框架、思想、具体条文等方面均与国际审计准则几乎完全相同, 很多概念和原理都是直接译自英语, 所用的术语不符合汉语的表达习惯, 如:“审计程序”一词指的是“审计方法”, 不是通常理解的“审计过程”或者“审计步骤”;“审计范围”一词指的是审计程序的总和, 不是被审计对象的广度等。很多短语与句子无法区分, 如“利用专家 (其他注册会计师、内部审计、律师等) 的工作”、“与治理层沟通”、“重要性”、“与管理层讨论 (沟通) ”、职业道德规范中的“职业行为”、审计目标中的“截止”、审计行为的“应有的关注”、审计目标实现过程的“计划审计工作”等似乎都没有表达完整的句子, 缺乏某种句子成分或者改变了词性。

许多执业准则的标题用的就是这些类似于短语的表达方式, 没有主语也没有介词, 类似名词又有些像动词, 中国人读起来不知所云。除此之外, 还有“比较数据” (1511号) 、“期后事项” (1332号) 、“关联方” (1323号) 、“持续经营” (1324号) 等, 还有一些准则以“对……的考虑”来命名等, 这种表达方式对于初学者来说难以把握其确切意思。也许由于审计课程的不成熟性, 审计教材的结构编排 (也是注册会计师执业准则的编排) 以及语言的衔接也很生硬、松散, 类似英语著作的表达方法, 让人感觉章节之间没有任何联系。如有的教材在“计划审计工作”后就是“风险评估”, 还有一些准则的一些概念缺乏解释和定义, 如执业准则1314号“审计抽样和其他选取测试项目的方法”, “测试”是什么?“测试方法”又是什么?它们与审计有什么关系?这一些问题在此之前都没有界定, 让初学者摸不着头脑。

要真正理解这些概念、短语 (句子) 、段落、章节, 首先需要经历一个思维转换的过程。但是, 这些运用英语表达习惯定义的概念和短语在学完以后也会让人感到其科学性、严谨性、准确性和明晰性, 从而具有了可操作性, 使得整个《审计学》 (整个注册会计师执业准则) 的内容前后基本衔接、内在一致, 比较接近一门成熟的科学, 在实践中能够应用。

二、对《审计学》特色和属性的初步判断

《审计学》不同于《会计学》, 财务会计学科和财务会计准则从“假设→一般原则→具体准则”具有比较严密的理论和概念体系, 有自己完整系统的专业术语和方法体系。《审计学》还不太成熟, 没有形成自己独特的、严密的体系, 很零散, 许多行为准则不够明确具体, 还需要大量的职业判断, 再加上大多数准则都是结论性的, 没有严密的逻辑推理过程, 与其他内容也没有推理关系。《审计学》也不像人文学科有自己的叙事结构。

笔者认为, 准则的很多规范都直接来自于实践经验, 是经验的理性化, 这些经验自然也有行为学和心理学的依据, 或者与心理学、行为学的理论是一致的, 如“关注”、“考虑”、“利用专家的工作”、监盘现金的时候应该同时、突击盘点, 监盘存货时应该历经观察现场、问卷调查、观察盘点过程、抽查等若干步骤, 遇到特殊情况时如何处理等条文都是指导CPA怎么做的规定, 这与会计准则显然不同。会计准则主要是指导会计人员如何确认、计量、记录、报告等书面作业的规定, 没有多少行为学意义上的规范, 不需要考虑人的因素, 因为会计大部分的工作都是信息处理, 而CPA很多工作是外勤活动, 这些活动又很复杂, 涉及人与人的交流和沟通, 所以审计准则更多是对人的行为的约束和指导。

由于活动和行为的多样性, 这些规范的形成显然也需要多学科知识的配合。事实上, 审计从其他领域吸收了很多理论和方法:如CPA查账、调账 (表) 需要大量比较精深的财务会计知识, 审计理论要运用委托代理理论、信息理论等, 审计证据的性质、审计意见的形成依赖于认识理论, 审计测试和抽样以概率统计为基础, 对公允的描述沿用了会计原则、财务分析和沟通理论, 应有的审计关注体现了道德和法律的关系, 审计的各种行为与心理学的结论相符合。与其说《审计学》是各门学科交叉融合形成的, 倒不如说《审计学》最终是审计实践经验的总结更加准确。也正因为审计是实践经验的总结, 才综合了其他很多学科甚至涉及了自然科学、社会科学、思维科学几乎所有大门类学科的知识。笔者完全同意国家审计署石爱中博士的观点:审计是一门应用科学、审计是边缘学科, 审计具有理性特征、审计是一种行为、审计学具有经验特征。所以, 《审计学》就是实践上如何做的学科。面对复杂多变的审计环境, 为什么这么做而不那么做呢?没有推理, 甚至也没有解释, 有的就是经验和教训的总结, 以及部分借用了数学和统计方法。

三、《审计学》是一种行为科学课程

1. 审计工作过程是人类一般行为规律的应用。

(1) 像计划审计工作所讲的那样, 做任何事情都要评估风险, 评估自己是否具有“金刚钻” (评估自己的能力和职业道德方面:德与才) , 也评估做的事情是多么坚硬的“瓷器活” (了解分析工作对象) , 考虑自己能不能做、该不该做。

(2) 如果可以做, 还要考虑一下风险应对措施, 审计上叫做总体应对措施和进一步应对措施。我们做事情的时候也应该这样考虑, 确定总体应对措施和具体应对措施。

(3) 做事要有目标:既要有总目标也要有具体目标。报表审计总目标是合法性和公允性, 然后依据管理层认定又有具体目标。做其他事情也是如此, 要有总目标和具体目标。

(4) 做事情要有计划, 形成蓝图。审计项目蓝图包括总体审计策略和具体审计计划。

(5) 具体做的时候也要有方案, 审计叫做综合性方案和实质性方案。做任何事情也都是如此:有了蓝图, 还要有具体行动方案, 也应该有综合性方案和单一性方案。这些方案相对于风险评估来说, 都属于进一步的程序。

(6) 做事情要讲究方法和策略, 审计上分别属于审计程序 (8个) 和审计程序的细节策略。审计策略如盘点现金的时候要同时盘点、突击盘点、最后一起签字认可, 抽样时尽量不要让对方知道意图等。在时间、精力、资源、前期工作受到限制的情况下, 做任何事情都应该讲究方法和策略。

(7) 做事情要有工作的范围、有边界, 也要有所做工作量的限度和界定。审计范围主要指的是后者的含义, 但是有时候也是指前者。比如大学生考研的时候, 就要摸清参考数目、复习范围、考试范围或者大纲, 做到知己知彼。

(8) 做事情的过程难免遇到不确定的事情, 由于客观事物的复杂性, 只能采用抽样方法来推断总体状况 (定性的和定量的) , 无法直接认识总体。定性的抽样方式叫做属性抽样, 定量的抽样方式叫做变量抽样, 《审计学》课程里面讲解了各种科学的抽样方法和推断方法。抽样也是概率统计在审计中的应用。

(9) 不确定的事情既要通过抽样、推断以对总体进行认识, 也要通过抽样获取样本作为证据, 以证实总体就是如此。

(10) 任何人、任何单位、任何组织做好任何事情都必须建立健全、有效的内部控制制度, 内部控制应该包括控制环境、控制活动、对控制的监督、信息传递与信息系统、风险评估等。

(11) 要实现计划、达到目标, 还有必要对工作对象进行切割, 分块实施。审计对象被划分成四大循环, 每个循环内部有互相联系的各个项目 (工作对象) 。分块实施比较容易组织, 也便于考核。

(12) 所做工作的过程和结果最好都要有记录, 便于以后查找, 总结经验教训, 寻找工作规律。这种记录在审计上称为工作底稿。对自己工作的成果要形成一个结论, 如果需要向自己工作的授权机构、委托机构或者考核机构汇报还要写出报告。

(13) 做完后, 如果还有后续的事情要做, 也要予以关注或者继续实施。就如同教师教完一门课程以后, 还要对自己评阅的试卷正确性负责一样, CPA做完项目后仍然要对期后事项负责。

2. 审计程序是人类一般行为策略在审计中的应用。

很多审计程序与我们做其他事情的方法大同小异, 如利用专家的工作, 我们做其他事情也需要咨询、请教专家。其他方法也是如此, 调查研究也要运用观察法、检查法、“穿行测试法”、分析法等等。在平时也应该保持应有的谨慎, 在工作和生活实践中不要过于轻信别人, 也不应过度怀疑, 以免造成信赖不足风险。做任何职业都要讲求职业道德, 比如要有良好的职业行为 (要维护行业和同行的信誉) 、遵守职业准则等。

审计询问程序、函证程序、监盘程序、沟通和调查了解程序等都是与人打交道的程序, 需要综合考虑对方的心理, 要运用心理学的方法, 结合一些技巧和策略, 保持高度的职业警惕, 并使对手放松警惕。如询问程序要事先打好腹稿, 注意察言观色, 注意迂回;函证时, 函电要由CPA亲自收发并做好记录, 进一步审计程序要有不被管理层预见的思路和方法等。在审计实践中, 要加强学习, 学习心理学和行为学规律, 注意运用, 并不断总结工作经验和教训, 总结一般规律和技巧, 及时将最一般的规律上升为审计准则。

除了外勤工作, 整理审计资料和编写审计报告也要考虑文字记录对阅读者和查询者的影响, 要“按照科学、合理和便于查阅的原则, 排列审计工作底稿, 并通过交叉索引及备注说明等形式来反映审计工作底稿之间的依存和对应关系, 使审计全过程得以清晰体现, 同时也有利于强化三级复核的监督效果”。审计工作记录的作用很广泛, 既可以作为审计工作过程控制的手段, 也可以作为事后查阅、总结的原始资料, 所以, 应该加强对审计工作底稿格式、内容形成、传递、归档和查阅的行为规则的研究。

审计报告的编写标志着审计结论的最终形成, 为了保证质量, 确保意见恰当, 编写审计报告阶段要取得管理层和律师声明书, 由经验丰富的审计人员复核审计工作底稿, 与管理层和治理层沟通, 评价审计证据并形成审计意见, 同时进行项目质量控制复核。每一个环节, 审计准则都有具体规定, 应该进一步加强对审计报告措辞、段落、内容、附件以及传送等环节和内容的研究, 充分发挥CPA审计的作用。

3. 审计人员及审计人员之间互动准则的行为学特色。

在审计人员的工作中, 有一些方面要“关注”, 很多方面要“考虑”, 有一些方面应该保持“职业警惕性”, 有一些方面需要保持合理谨慎, 有一些方面要做到“合理保证”, 有一些工作只要做到“有限保证”即可。在没有明确的数学或科学界定之前 (无法做到全部数学或科学界定) , 这些都与注册会计师的心理密切相关, 除准则规定好的以外, 还有大量的空白需要职业判断。对审计准则的研究还应该包括运用行为科学的方法结合审计主体和客体进行研究, 尽量压缩职业判断的空间。

在审计人员之间的分工中, 应按照审计人员的知识水平、能力、经验和资历分配重要性或非重要性的工作, 横向上要考虑各个成员的特长分配工作。按照审计准则的要求, 项目负责人还要担负起对项目组成员指导、监督和复核的责任, 与所利用的其他主体工作配合好, 恰当处理项目组成员之间的意见分歧, 要有对内和对外咨询的相关程序。

总之, 审计本质上是一种人类实践活动, 审计学科和审计准则当然要考虑人类审计行为的规律, “作为审计主体行为准则的审计准则, 如果不考虑审计主体的行为规律, 就不可能很好地对主体行为起到其应有的约束, 这样的审计准则必然难以同审计人员的行为规律相吻合。其结果就会导致以审计准则为指导下的审计活动难以有效地达到审计目标。”所以, 审计科学本质上是一种行为科学, 审计准则是一种科学意义的行为准则。除行为规则以外, 其他技术性方面的内容 (如审计查账技术和其他方法) 都不是审计特有的, 还可以利用有关专家的工作。

四、结论

综上所述, 审计显然是一种实践活动, 《审计学》是审计实践的经验总结。由于审计实践的复杂性, 审计学科更接近于行为科学在审计工作中的应用, 是一种审计行为科学。审计学的理性是行为学意义上的人的“行为理性”———类似于马克斯·韦伯的“实质理性”和“目的理性”的“混合体”, 而不是自然科学和数学意义上的“形式理性”。

注册会计师执业准则显然也属于注册会计师执业行为规范, 其制定更多地要依据审计实践工作中的经验教训的总结, 其契约特性以及经济后果特性并不明显。制定审计行为准则是为了更有效地执行审计业务, 提高审计效率和审计效果, 降低审计成本和审计风险, 避免审计失败, 是一种行为科学意义上的规范, 是科学性和规范性的统一。

摘要：本文从《审计学》教与学的困境入手, 引出了审计学、审计准则属性和特色问题, 归纳分析了审计过程、审计程序、审计人员三个方面内容的特色, 得出了审计学是行为科学在审计工作中的应用、审计学是审计行为科学、审计学科的逻辑是行为逻辑、审计准则是审计行为规则的结论, 并从“审计是一种实践活动”角度证明了这个结论的必然性, 最后提出了改进审计教学的建议。

关键词：注册会计师,审计学,审计准则,行为科学

参考文献

[1].黄国亮.审计行为研究对我国审计研究的启示.当代审计, 2001;1

[2].姜虹.审计行为学在审计实践中的运用.广东审计, 2003;11

[3].邵绛霞.审计工作的行为因素分析.生产力研究, 2004;1

[4].石爱中.审计学的学科属性及其教学要求.审计与经济研究, 2005;7

篇4：课本中二句解释及习题答案的商榷

关键词：what、 that、 one of+名词（复数）…+复数动词、the（only） one of+名词（复数）…+单数动词。

一、普通高中课程标准实验教科书（必修2）课本中第5页阅读和听力一文中有这样一句型：An opinion is what someone believes is true but has not been proved.

该句（人教出版社）必修2参考译文是：看法是人们相信是真实的但是未经证实。笔者查阅好多中学教材全解对该句的注释和人教出版社注释相同，都认为what引导的从句是表语从句，An opinion为主句的主语，is为系动词，what引导的从句是表语从句，在what引导的从句中含有由but连接的两个并列句，并解释what引导名词性从句时，what在从句中可以充当主语、宾语、表语等成分。例如：

What he said is true. 他说的是事实。

What made her upset is that she didn’t pass the exam.

她没有通过考试使她非常难过。

笔者认为该句型解释值得商榷。还得从that和what这两个词论起，that为从属连词引导名词性从句，不担任成分。例如：

She said（that）she would come. 她说她要来。（见《现代高级英汉双解辞典》第1141页）

The trouble is that we are short of money. 困难的是我们缺钱。（见《现代高级英汉双解辞典》第1141页）

The truth was that we never saw him.事实是我们从未见过他。（见《大英汉词典》第1558页）。

The reason was that he was afraid.原因是他害怕。（见《新标准中学生英语词汇用法全解》第1435页）。

She said she had bought a new car.她说她买了一辆新车。（见《外研社实用英汉词典》第1015页）。

What he says is not important. 他所说的话不重要。（见《现代高级英汉双解辞典》第1248页）

He is not what he used to be. 他已不是过去的他了。（见《外研社实用英汉词典》第1084页）

This is what I want to know. 这正是我们要知道的。（见《新标准中学生英语词汇用法全解》第1580页）。

根据以上例句笔者认为该句主语为An opinion，is为系动词，后面连接了一个省略从属连词that的表语从句，what引导的主语从句为表语从句的主语，what（相当于the thing that）在主语从句中充当believes的宾语,is true为表语从句的谓语（系表结构），but连接的两个并列句。假如把what视为表语从句的引导词，在从句中充当believes的宾语，那么is true作何解释？如该句没有is true，what从句当然为表语从句的引导词，what在表语从句中充当believes的宾语。或者假若is true是to be true也可视为表语从句引导词what的宾补（believe sth（to be）adj。

二、该书第4页Discovering useful structure练习4,（9小题）：

It’s one of the few places which is known for its good food. （划线部分为该书参考书18页所给汉译英答案）。

笔者认为1. 在“one of+名复数名词+关系代词who/that/which”引导的从句结构中，关系代词who/that/which的先行词是靠近它的复数名词而不是one，因此，从句应该是复数形式。

2. 但是当one前有the only等修饰时，关系代词的先行词是one，而不是靠近它的复数名词，因此从句的动词应是单数形式。例如：

The Great Wall is one of the world_famous buildings that draw lots of visitors.

长城是吸引大批游客的世界著名建筑之一。

The Great Wall is the only one of the buildings on the earth that is seen from the moon. 长城是地球上唯一能从月球上看到的建筑物。

He is one of the boy students who are always ready to help others.

他是乐于助人的男同学之一。

He is the only one of the students who comes from the south.

他是惟一来自南方的学生。

【考例】 He is the only one of the students who_____a winner of scholarship for three years.（2002年上海市普通高等学校春季招生英语试题）

A.is B.are C.have beenD.has been答案：D

解析：当one前有the only，just the等修饰时,谓语动词与one保持一致,故答案为D。

【考例】I wonder whether the soldier is one ofthose who____abroad to keep peace.（南通上市高三第一次調研测试。）

A.has been sentB.have been sent

C.have sentD.has sent答案：B

解析：关系代词who指代的先行词是those，所以助动词用have，战士是被派送到国外维和的，所以用被动语态。

【考例】Oscar Gold Prize is the only one of the film prizes____offered to any Chinese actor or actress by far. 答案：D

A. which is notB. that have not beenC. that has not D. that has not been答案：D

解析：当one前有the only，just the等修饰时,谓语动词与one保持一致,故答案为D。

【考例】Oscar Gold Prize is one of the film prizes_______offered to any Chinese actor or actress so far.

A. which is notB. that have not beenC. that has not D. that has not been答案：B

解析：当先行词的one前无the only，just the等修饰时,of后面的复数名词是先行词,,从句的谓语动词用复数，故答案为B。

根据以上例句，笔者认为18页所给汉译英参考答案which is应为which are。以上两处看法 ，是否正确，敬请编辑及同行指正。

参考文献:

1.《大英汉词典》

2.《外研社实用英汉词典》

3.《现代高级英汉双解辞典》

篇5：《审计学》习题答案

ABC与银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，银行在ABC所提交审计报告时支付50%的审计费用。剩余50%视股票能否发行上市决定支付。1.ABC的合伙人A注册会计师目前担任银行的独立董事。2.审计小组负责人B2003年曾担任银行的审计部经理。

3.审计小组成员C自2004年以来一直为银行编制财务报表。4.审计小组成员D的妻子自2000年以来一直担任银行的统计员。

答：1.ABC的独立性受到了损害。注册会计师职业道德准则规定，会计师事务所的收费标准应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。而不能以其结果进行或有收费。或有收费从经济利益上影响了会计师事务所的独立性。

2.注册会计师的独立性受到了损害。注册会计师职业道德准则规定，注册会计师可能因为和客户因为自我评价影响到审计的独立性。ABC项目合伙人A注册会计师目前担任银行的独立董事，其所处职位属于高级管理人员，所以存在鉴证对象因自我评价可能产生的不利影响。3.没有影响注册会计师的独立性。注册快计师职业道德准则规定，会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系可能会产生由于密切关系造成的不利影响，长期业务关系一般是指大于等于五年，B从2003年至2006年担任审计项目的高级员工，期限并未满五年。4.注册会计师的独立性受到了影响。注册会计师职业道德准则规定会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象会由于自我评价对审计独立性产生影响。审计小组成员一直为银行编制财务报表，而财务报表是注册会计师审计的额对象。

5.没有影响注册会计师的独立性。审计小组成员D的妻子自2000年以来一直在银行担任统计员，其所处职位不能够对业务施加重大影响，故不影响其独立性。注册会计师在对中远工业进行审计时发现该公司内部控制有严重缺陷，在此情况下，注册会计师能否依赖以下证据：（1）销货发票副本（2）监盘客户的存货（3）律师提供的声明书（4）管理层声明书（5）会计记录（6）注册会计师对行业成本变化趋势的分析。

答:（1）不能依赖。销货发票副本属被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。

（2）可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。（3）可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。

（4）不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。

（5）不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，出现错弊的可能性较大，所以不可依赖。

（6）可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析程序取得的证据，这类证据在内控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。所以，这类证据也可以依赖。

假定王晓宇于2001年11月末对Z公司的应收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980156元，明细账户为210户，王晓宇从中抽取了60户进行函证，其余额为677220元，函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函，在这些回函中，指出有差异的有10份，对于产生差异的原因这些企业分别解释为：（1）Y欠的货款（余额10万）于10月20日付清（2）X欠的货款（余额20万）于11月20日付清（3）W尚未收到货物

（4）V曾于9月份预付过20万元，这些货款足以抵付账户所示的19万元 要求：针对以上问题，王晓宇将采用怎样的审计程序

对于（1），可采用的审计程序：1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司在10月20日支付的货款；2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。

对于（2），其审查程序与（1）类似。

对于（3），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是Z为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中

对于（4），可查阅9月份预收账款明细账—V的记录，查明该笔款项是否确已收到，是否记账错误，并进行相应的纠正。

A注册会计师正在拟定W公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有什么不妥？若有，请纠正（1）A在拟定监盘计划时，应与W沟通，确定检查重点

（2）对外单位存放于W的货款，A要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘记录的真实性。

（4）虽然前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘要注生产产品的生产线停产。

（5）W公司的一批重要存货，已经被保险公司质押，助理人员通过电话询问了其真实性。

（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。

（3）不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

（4）不妥当。注册会计师应当尽量避免存货的生产，采用恰当的方法进行监盘。（5）不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向保险公司函证与被质押的有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施监盘程序。

注册会计师在对以下被审计单位的2011财务报表进行审计时，遇到以下情况。

（1）Y在被审期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位拒绝。（2）N因涉嫌侵权于2011年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿，至2011年12月31日法院尚未宣判，N2011年12月31日审计后的净资产为2亿，注册会计师向N的律师进行函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评价。

（3）M在2011向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，M当年向其关联方的销售占全部收入的35%.M已在财务报表附注中披露（4）注册会计师在对Z2011财务报表进行审计时，发现Z2010年发生的一项应确认预计负债的未决诉讼，既未确认预计负债也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z对2011财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。要求：根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，说明注册会计师应出具何种审计意见。答：（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补 充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。

（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。

（3）标准无保留意见的审计报告。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。

（4）带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2011财务报表的比较数据中已对2011年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。

在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应考虑重要性。试说明：

（1）在计划审计工作时和在评价审计程序结果时运用如何重要性

（2）重要性与审计风险之间存在何种关系？在确认审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应选何种方法将审计风险降至可接受的低水平？

答：（1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。

（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低．审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： ①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；

篇6：审计学平时作业及答案

1.如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（D）。

A．以或有收费形式收取审计费用

B．对报表发表非标准无保留意见

C．将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组

D．拒绝承接业务或解除业务约定

2.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（D）。

A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

B.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权

C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

3．以下审计程序中，不属于分析程序的是(B)。

A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入

B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差

C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较

D．将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性

4.在下列各类审计证据中，证明力最强的是（B）。

A.注册会计师自行编制的银行存款调节表

B.应收账款函证的回函

C.客户自己编制的存货盘点表

D.应付账款函证的回函

5.注册会计师应当了解的被审计单位及其环境的内容不包括（B）。

A．被审计单位所在行业的关键指标和统计数据

B．与被审计单位所处行业和所从事经营活动不相关的环保要求

C．被审计单位不纳入合并范围的投资

D.被审计单位担保情况及表外融资情况

二、多项选择题

1．下列关于顺查法的说法中正确的是(ABD).A．审计质量高

B．工作量大，不利于提高审计工作效率

C．适用于内控系统比较健全的被审计单位

D．适用于规模较小的被审计单位

E．审计的目的性针对性比较强

2.属于自我评价损害独立性的情形主要包括（ACDE）。

A．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

B．对鉴证业务采取或有收费的方式

C．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务

D．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据

E.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的其他记录

3.注册会计师应当实施的风险评估程序有（AD）。

A.观察经营场所

B.追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程

C.计算内部控制生成和记录

D.询问公司有关人员

E.穿行测试

4.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（AC）。

A．检查发运凭证连续编号的完整性 B．检查赊销业务是否经适当的授权批准

C．检查销售发票连续编号的完整性 D．观察已经寄出的对账单的完整性

E.检查对账单连续编号的完整性

5.注册会计师实施固定资产实质性程序,下列表述正确的是（ABCD）。

A．对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧

B．实施实地检查审计程序时，注册会计师可以固定资产明细账为起点进行追查

C．注册会计师实地检查固定资产的重点应放在当期增加的固定资产

D．审计固定资产减少的目的在于查明减少的固定资产是否已做相应的会计处理

E．注册会计师实地检查固定资产的重点应放在当期减少的固定资产

三、名词解释

1.认定

答：认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

2.控制活动

答：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

四、简答题

1.A公司主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。注册会计师负责于2008年10月20 日 至11月20日对A公司的货币资金内部控制进行了解、测试与评价。

资料：注册会计师负责对A公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。

（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记帐；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。

要求：

针对资料第(1)和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。

答：（1）有严重缺陷。

理由：因为如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一个人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。

（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷。

理由：因为一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。