高级财务会计练习题

2022-08-10

第一篇:高级财务会计练习题

山东建筑大学高级财务会计练习题

高级财务会计

1.按照我国租赁准则的规定,经营租赁的租金一般采用(

)方法分摊。 A.直线法

B.年数总和法

C.实际利率法

D.双倍余额递减法

2.非同一控制下的企业合并,购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入(

)。

A.当期损益

B.所有者权益

C.商誉

D.合并成本

4.在固定资产达到预定可使用状态之前,企业融资租入固定资产,其融资费用的分摊额,应当计入(

)。

A.营业外支出

B.管理费用

C.在建工程

D.财务费用 5.编制中期财务报告时,独立观认为重要性判断应以(

)为基础。 A.预计的全年财务数据

B.中期财务数据

C.上的营业收入

D.本预计的营业收入 6. 下列项目中,产生可抵扣暂时性差异的有(

)。

A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分

C.对固定资产,企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 D.对无形资产企业根据期末可收回金额小于账面价值计提的减值准备 7.下列情况属于控股合并方式的是(

)。

A. c公司+B公司=A公司

B. A公司+B公司=AB公司

C. A公司+B公司+C公司=D公司

D. A公司+B公司=A公司+B公司

8.合并财务报表反映的对象是(

)。

A.若干会计主体组成的企业法人

B.若干企业法人组成的会计主体 C.若干内部单位组成的会计主体

D.一个企业法人组成的会计主体

9.某企业2000年初购入一台设备原值为100000元,当时一般物价指数为100%,到2001年底已提折旧20000元,假定2001年末一般物价指数为110%,采用一般物价水平会计模式调整物价变动的影响,则该项固定资产的累计折旧数据应调整为(

)元。 A.22 000

B.21 000

C.24 000

D.23 000 10.下列各项中,属于外币兑换业务的是(

)。

A.从银行取得外币借款

B.进口材料发生的外币应付账款 C.归还外币借款

D.从银行购入外汇 选择题

1.承租人对其融资租入固定资产而产生的负债作为(

)。

A.中期负债

B.非流动负债

C.流动负债

D.表外项目

2.在物价变动会计中,对在流通中货币单位虽然不变,但其单位货币所含价值量不断改变的货币,称为(

)。

A.等值货币

B.变动货币

C.名义货币

D.记账货币

3.下列关于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中产生差额的处理的说法中,正确的是(

)。

A.同一控制下,合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目;非同一控制下,合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益

B.同一控制下和非同一控制下,合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目 C.同一控制下和非同一控制下,合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益

D.同一控制下,合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益;非同一控制下,合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目

4.某中外合资经营企业注册资本为400万美元,合同约定折算汇率为1:8.25。中、外投资者分别于20×1年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。20×1年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1:8.20、1:8.

25、 l:8.24和1:8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业20×1年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币(

)万元。 A.3280

B.3296

C.328

5D.3320 5.担保余值,就承租人而言,是指(

)。

A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

B.在租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值

C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值 D.承租人担保的资产余值 6.购买力损益反映了(

)。

A.一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响 B.个别物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响 C.一般物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响 D.个别物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响 7.合并财务报表反映的对象是(

)。

A.若干会计主体组成的企业法人

B.若干企业法人组成的会计主体 C.若干内部单位组成的会计主体

D.一个企业法人组成的会计主体 8.下列各项中,在合并现金流量表中不反映的现金流量是(

)。 A.子公司依法减资向少数股东支付的现金

B.子公司向其少数股东支付的现金股利

C.子公司吸收母公司投资收到的现金

D.子公司吸收少数股东投资收到的现金 9.下列项目中,说法正确的有(

)。

A.存在可抵扣暂时性差异,应当按照所得税准则规定确认为递延所得税负债 B.当资产账面价值大于其计税基础时,形成可抵扣暂时性差异 C.当负债账面价值大于其计税基础时,形成应纳税暂时性差异

D.存在应纳税暂时性差异,应当按照所得税准则规定确认为递延所得税负债 10.分部报告、合并财务报表的产生,形成的结果是(

)。 A.会计主体假设的松动

B.持续经营假设的松动 C.会计分期假设的松动

D.货币计量假设的松动 1.下列项目中属于货币性项目的有(

)。 A.长期股权投资

B.长期借款

C.应付账款 D.应收账款

E.预收账款

2.企业进行破产清算时,清算机构新开设的会计科目“其他应付款”包括下列清算前科目中的(

)。

A.应付账款

B.预收账款贷方余额

C.其他应付款 D.预付账款借方余额

E.预付账款贷方余额

3.确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有(

)。

A.租赁开始日租赁资产的公允价值

B.最低租赁付款额现值 C.租赁资产的预计使用年限

D.承租人的初始直接费用 E.最低租赁收款额现值 4.关于同一控制下的企业合并,下列说法中正确的有(

)。

A.合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量 B.合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的公允价值计量 C.合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,应当调整资本公积; 资本公积不足冲减的,调整留存收益

D.合并方取得净资产公允价值与支付的合并对价公允价值的差额,应当调整资本公积; 资本公积不足冲减的,调整留存收益

E.合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,应当计入当期损益

5.在持股比例不变的情况下,采用权益法核算时,下列各项中,不会引起投资企业“资本公积——其他资本公积”发生变化的是(

)。 A.被投资单位其他资本公积发生增减变化

B.被投资单位以股本溢价转增资本 C.被投资单位以盈余公积补亏

D.被投资单位发生亏损

E.被投资单位提取盈余公积

下列属于一般物价水平会计程序的有(

)。 A.划分货币性和非货币性项目

B.按一般物价水平变动调整传统财务报表各项数据 C.计算企业持有资产损益

D.编制调整后的财务报表

E.计算货币性项目的购买力损益

2.为进行企业合并发生的各项直接相关费用,下列说法中正确的有(

)。

A.非同一控制下的企业合并,购买方为进行合并发生的各项直接相关费用应当计入合并成本 B.非同一控制下的企业合并,购买方为进行合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益 C.非同一控制下的企业合并,购买方为进行合并发生的各项直接相关费用应当计入所有者权益

D.同一控制下的企业合并,合并方为进行合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益 E.同一控制下的企业合并,合并方为进行合并发生的各项直接相关费用应当计入所有者权益 3.承租人在计算最低租赁付款额的现值选择折现率时,应考虑的因素有(

)。 A.出租人租赁内含利率

B.承租人租赁内含利率

C.同期银行贷款利率

D.同期银行存款利率

E.租赁合同规定的利率 4.下列各项中应直接记入“清算损益”科目核算的是(

)。

A.财产变卖收入高于其账面成本的差额

B.清算期间发生的审计费 C.因债权人原因确实无法偿还的债务

D.职工安置费用 E.向投资者分配剩余财产

5.租期届满,融资租赁资产的处理方法主要有(

)。

A.变卖

B.退租

C.清理

D.续租

E.留购

三、名词解释题 1.汇兑损益

2.资产与负债的计税基础

3.单一交易观与两项交易观

4.最低租赁付款额 与最低租赁付款额

5.衍生金融工具

6.担保余值、出租方的担保余值 7企业年金

8.租赁内含利率

9.财务资本保全与实物资本保全 10清算损益与土地转让收益

四、简答题

1.什么是外币报表折算?试述现行汇率法的优缺点。 2.请简述一般物价水平会计模式的优点和局限性。 3.请简述企业破产清算的主要会计事项。 1.请简述现行成本会计模式的优点和局限性。

2.什么是外币报表折算?外币报表折算会计中需要解决的主要问题是什么?主要处理方法有哪几种?

3.请列举套期关系的种类并简要解释其涵义。 4.怎样判断一项租赁业务是融资租赁?

五、会计业务题

(一).2×13年1月1日,A公司将一条生产线按1 000 000元的价格销售给B公司(价格不公允)。该生产线2×13年1月1日的账面价值为900 000元,全新设备未计提折旧,预计使用年限为10年。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定,租期为3年,第一年末支付租金300 000元,第二年末支付租金200 000元,第三年末支付租金250 000元。租赁期满后B公司收回设备,三年的租金总额为750 000元。假定B公司的租赁内含利率为6%。

要求:做出A公司在整个租赁期的会计分录。(按年分摊)

(二).母公司和其全资子公司有关事项如下:

(1)母公司2012年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的A产品50万元,该批存货子公司的销售毛利率为20%;2012子公司向母公司销售A产品,售价为351万元(含增值税),子公司2012的销售毛利率为20%;2012母公司向集团外销售A产品成本为250万元。

.企业进行破产清算时,清算机构新开设的会计科目“其他应付款”包括下列清算前科目中的(

)。

A.应付账款

B.预收账款贷方余额

C.其他应付款 D.预付账款借方余额

E.预付账款贷方余额

.确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有(

)。

A.租赁开始日租赁资产的公允价值

B.最低租赁付款额现值 C.租赁资产的预计使用年限

D.承租人的初始直接费用 E.最低租赁收款额现值

关于同一控制下的企业合并,下列说法中正确的有(

)。

A.合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量 B.合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的公允价值计量 C.合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,应当调整资本公积; 资本公积不足冲减的,调整留存收益

D.合并方取得净资产公允价值与支付的合并对价公允价值的差额,应当调整资本公积; 资本公积不足冲减的,调整留存收益 ..购买力损益反映了(

)。

A.一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响 B.个别物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响 C.一般物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响 D.个别物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响

某企业2000年初购入一台设备原值为100000元,当时一般物价指数为100%,到2001年底已提折旧20000元,假定2001年末一般物价指数为110%,采用一般物价水平会计模式调整物价变动的影响,则该项固定资产的累计折旧数据应调整为(

)元。 A.22 000

B.21 000

C.24 000

D.23 000

二、名词解释题

1.汇兑损益

2.负债的计税基础

3.单一交易观 4.最低租赁付款额

5.衍生金融工具

6.两项交易观 7. .企业年金

8.资产的计税基础

9.独立观

11.租赁内含利率

12财务资本保全

13 实物资本保全 14.一体观

三、

1.什么是外币报表折算?试述现行汇率法的优缺点。 2.请简述一般物价水平会计模式的优点和局限性。 3.请简述企业破产清算的主要会计事项

三、2012年3月20日子公司向母公司销售一件商品,售价为20万元,增值税3.4万元,销售成本为16万元,母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用,母公司另支付运杂费等支出1万元,固定资产预计使用年限为5年,无残值,按平均年限法计提折旧。

母公司和子公司均为增值税一般纳税人,适用税率为17%。要求: (1)计算母公司2012年个别报表中从子公司购入存货的期末成本; (2)做出2012编制合并财务报表时与存货相关的抵销分录; (3)计算母公司从子公司购入固定资产的入账价值;

(4)编制2012合并财务报表时与固定资产相关的抵销分录。

四、.AS公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算,按月计算汇兑损益。2012年1月即期汇率的近似汇率为1美元=8.60元人民币,1月31日即期汇率为1美元=8.45美元。公司有关外币账户年初余额如下:

项 目外币账户余额(万美元)汇 率人民币账户余额(万元人民币)银行存款10508.358767.50应收账款6008.355010应付账款2408.352004短期借款7508.356262.50公司2012年1月份发生的有关外币交易或事项如下:

①接受投资者投入的外币资本1 500万美元,作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元=8.35元人民币;

②以外币银行存款偿还短期外币借款170万美元;

③出口销售一批商品,销售价款为400万美元,货款尚未收到,假设不考虑相关税费; ④收到应收账款140万美元,款项已存入银行。 要求:(1)编制AS公司1月份与外币交易或事项相关的会计分录; (2)分别计算2012年1月31日各外币账户发生的汇兑差额; (3)编制汇兑差额相关的会计分录。

五、2013年6月30日P公司向非同一集团内的S公司的原股东增发了5000万股普通股股票(每股面值1元,市价为8.75元),并于当日取得对S公司70%的股权,能够对S公司进行控制。合并日,P公司及S公司的报表如下:(单位:万元) 报表里提供了A/B公司项目的账面价值和公允价值数额。 要求:

(1)做出P公司在股权取得日的会计处理; (2)计算股权取得日的合并成本和商誉; (3)编制股权取得日的抵销分录。

六、.华兴公司于2009年2月12日从其拥有80%股份的被投资企业华达公司购进其生产的产品一台。华达公司销售该产品的销售成本为84万元,销售价款为120万元。华兴公司支付价款总额为140.4万元(含增值税20.4万元,假设该增值税不能抵扣),另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、安装调试费用8万元,于2009年5月20 日验收并交付使用。华兴公司采用平均年限法计提折旧,该固定资产用于行政管理,预计使用年限为3年,预计净残值为原价的4%(抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值)。 要求:(1)计算确定华兴公司购入该设备的入账价值; (2)计算确定华兴公司该设备每月应计提的折旧额;

(3)假定该设备在使用期满时进行清理,编制华兴公司2009、2010、2011、2012合并财务报表中有关的抵销分录;

(4)假定该设备于2011年5月10日提前进行清理,在清理中发生清理费用5万元,设备变价收入74万元(为简化核算,有关税费略)。编制华兴公司处置时的会计分录和2011合并财务报表中有关的抵销分录。

七、.某公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算,按月计算汇兑损益。6月即期汇率的近似汇率为1美元=8.15元人民币。公司有关外币账户5月末余额如下:

银行存款——美元户

20万美元

人民币158万元 应收账款——美元户

12万美元

人民币94.8万元 应付账款——美元户

10万美元

人民币79万元 6月份发生业务如下:(1)向A公司出口产品5万美元,货款未收;(2)支付B公司应付账款7万美元;(3)接受外商投入外币资本100万美元,合同约定汇率为1美元=8.25人民币,当日市场汇率1美元=8.35人民币;(4)将10万美元卖给银行,实际收到人民币80万元;(5)月末计算外币账户的汇兑损益,并调整外币账户的余额,6月30日市场汇率1美元=7.8元人民币。

要求:编制有关会计分录。

第二篇:高级财务会计练习及答案

高级财务会计练习题

一、判断题

1. ( √ )企业合并最主要的原因通常是扩大规模,获取经济利益。

2. ( × )吸收合并中,参与合并各方的法律地位均丧失。解释:吸收合并是一家企业保留法人资格,其他企业随着合并而消失。

3. ( √ )新设合并中,被合并的公司均丧失法律地位。解释:是几家公司协议合并共同组成一家新企业。

4. ( √ )控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本,两公司仍保留其法律地位。

5. ( × )在购买法下,如果支付的总成本高于净资产的公允市价,应将其差额确认为一项费用,计入当期损益。解释:应作为商誉处理。

6. ( √ )在权益集合法下,参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。解释:所谓权益结合法,以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7. ( × )当子公司所有者权益为负数时,母公司对其权益性资本投资数额为0。在这种情况下,不应当将这一子公司纳入合并范围。 8. ( √ )确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有实质意义上的控制,而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释:凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围

9. ( × )母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业,均应纳入合并报表内。 10. ( × )子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。

11. ( × )若集团内部不曾发生内部交易,则合并报表就是个别报表的加总。

12. ( × )对于子公司相互之间发生的内部交易,在编制合并报表时不需要进行抵销处理。

13. ( √ )从企业集团整体来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动,既不会实现利润,也不会增加商品价值,因此,应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

14. ( × )合并商誉是指企业合并中,购买方所支付的购买价格高于被购买企业净资产所产生的差额,包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。解释:购买价格高于公允价值的部分 15. ( √ )“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的权益,表示其他投资者在子公司中的权益。 16. ( × )当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时,对坏账准备不需要进行抵销处理。解释:借:坏账准备 贷:期初未分配利润

17. ( × )未实现内部销售利润不论是从企业集团来说,还是从集团内的销售企业和购买企业来说,都是未实现的利润。 18. ( ×)若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前,则债权企业对该项应收账款的坏账准备也是以前计提的,因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。

19. ( √ )控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本,两公司仍保留其法律地位。

20. ( × )在购买法下,企业发行股票所取得的资产,应按资产的账面价值计价。解释:公允市价反映。

21. ( × )合并主体既是记账主体,又是报告主体。 22. ( × )如果在控制权取得日编制合并报表,则应编制合并资产负债表和合并利润表。

1 23. ( √ )可辨认净资产就是指除公司账面原有商誉之外的净资产。

24. ( √ )在复杂权益法下,控制权取得日子公司资产与负债项目的账面价值与公允价值的差异会影响母公司对子公司投资的账面价值以及母公司对子公司投资的收益。 25. ( × )按照购买法,母公司与非全资子公司的逆流销货所形成的未实现损益应予以全部消除。在母公司和少数股东之间分配

26. ( √ )如果母公司的国外全资子公司受所在国外汇管制,则不应纳入合并范围。 27. ( √ )A公司拥有B公司20%的股权,B公司的股东C公司将其在B公司的40%的股权委托A公司管理,在这种情况下,A公司在编制合并会计报表时,应将B公司视为其子公司。

28. ( × )只有在法律实体解散的情况下,合并才算最终完成。

29. ( √ )购买法视企业合并为购买行为,所以要求对被合并企业的资产、负债按公允价值计价。

30. ( √ )合并报表是以母公司和子公司的个别会计报表为基础编制的。

31. ( × )对于子公司相互之间发生的内部交易,在编制合并报表时不需要进行抵销处理。

32. ( √ )在按权益集合法编制合并报表时,不存在资产增值或减值,以及合并商誉等问题。

33. ( × )如果购买方将当期从集团内部另一家企业购入的存货全部实现对外销售,在编制合并报表时就不存在抵销问题。 34. ( × )按照我国现行规定,“少数股东权益”应在“股东权益”中反映。

35. ( × )按照我国现行规定,合并价差仅仅是指母公司权益性资本投资与母公司在子公司所有者权益中所占的份额抵销时所产生的差额。

36. ( √ )按照我国现行规定,合并价差不仅包括母公司权益性资本投资与子公司所有者权益中所拥有的份额抵销时所产生的差额,也包括企业集团内部相互之间持有对方债券时相互抵销所产生的差额。

37. ( √ )在我国,既要求母公司提供合并会计报表,又要求母公司提供个别会计报表。 38. ( × )在本期末内部应收账款与应付账款的数额与上期末相等的情况下,在编制合并报表时就不存在对坏账准备作抵销处理的问题。

39. ( × )从外币交易折算的角度看,现行汇率就是账面汇率,而远期汇率就是历史汇率。

40. ( √ )外币折算不是进行实际的货币转换,也不是货币之间的兑换。 41. ( √ )若按外币交易折算的“一笔交易观”,企业在会计期末就不会有汇兑损益的确认与记录事项。

42. ( × )汇兑损益可在外币交易中产生,也可在外币报表折算中产生。

43. ( × )采用流动性与非流动性项目法进行折算时,利润表上的折旧费项目,按当期平均汇率折算。解释:按资产取得时的历史汇率。

44. ( √ )采用货币性与非货币性项目法进行折算时,利润表上的折旧费用同流动性与非流动性项目法一样,按有关资产取得时的历史汇率折算。

45. ( × )对于存货、投资等项目的外币折算方法,无论是在货币性与非货币性项目法下,还是在时态法下,均采用历史汇率进行折算。

46. ( × )从本质上说,外币报表折算等同于货币兑换。

47. ( × )在实务中,只能采用一种折算汇率对所有报表项目进行折算。 48. ( × )现行汇率法是将外币报表的所有项目全部统一按编表日的现行汇率进行折算。解释:资本项目按历史汇率折算。

2 49. ( √ )如果外币报表的非货币性项目均遵循历史成本原则,则货币性非货币性项目法与时态法的折算结果相同。解释:以历史成本记载还是现行成本记载 50. ( × )如果本期没有发生外币业务,就不需要确认汇兑损益。

二、单项选择题

1.在权益结合法下,如果企业合并时,发行公司股票总面值大于被合并公司的投入资本,并且,发行公司没有足够的股票溢价,则发行公司的股票溢价应冲减( D) A.发行公司的资本公积 B.发行公司的留存收益 C.被合并公司的资本公积 D.被合并公司的留存收益

解释:权益结合法,公司之间普通股的交换,先冲减发行公司资本公积,不足部分再冲减并合并企业留存收益,仍有不足,再冲减发行公司的留存收益

2.在购买法下,控制权取得日,投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值时,应(C ) A.确认为费用 B.确认为递延资产 C.确认为商誉

D.冲减非流动资产的公允价值

解释:作为商誉入账,然后在一定期限内摊销

3.母公司甲拥有A、B两家子公司,以下销货业务中属于水平销货的是(C ) A.甲公司对A公司销货 B.B公司对甲公司销货 C.B公司对A公司销货

D.甲公司先向A公司销货,再由A公司向B公司销货

解释:母公司 ——》子公司称向下销货,向上销货,水平销货。

4.母公司将成本为3000元的商品销售给子公司,售价为4000元。子公司当期对外销售30%的母公司存货,售价为1500元。在编制合并报表时,应抵消的内部利润为(A ) A.700元 B.300元 C.1000元 D.1500元

5.根据我国《合并会计报表暂行规定》,少数股东权益在合并资产负债表中,应当(D ) A.在所有者权益项目中单独反映 B.在流动负债中单独列示 C.在长期负债中单独列示

D.作为少数股东权益中,单列一类以总额列示

3 6.接受投入外汇资本时,有关资本账户应按(D )折合为人民币金额记账。 A.收到出资时月初市场汇率 B.收到出资时月末市场汇率 C.收到出资时当日的市场汇率

D.合同约定的,按合同汇率;合同未约定汇率的,按收到出资当日的市场汇率 7.下列外币报表折算方法中,属于单一汇率法的有( A) A.现行汇率法 B.时态法

C.流动与非流动性项目法

D.货币与非货币性项目法

8.企业集团内部交易的固定资产,在报废清理的会计期末,不编制与该固定资产有关的抵销分录。这种情况发生在( B

)。 A. 期满报废 B. 超期报废 C. 提前报废

D. A、B、C三种场合

9.子公司从母公司购入存货40000元,母公司销售毛利率为30%,若子公司期末未将此项存货售出,则其中包含的未实现的内部利润为( A )。 A. 12000元 B. 28000元 C. 40000元 D. 8400元

10.合并价差项目在编制合并资产负债表时,属于(

C )调整项目。 A. 股东权益 B. 长期负债 C. 长期投资 D. 固定资产

11.将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵销处理时,应当借记“坏账准备”项目,贷记“(

B )”项目。 A. 财务费用 B. 管理费用 C. 营业外收入 D. 投资收益

12.在连续编制合并报表时,如果企业集团内部应收账款期末余额小于期初余额,则本期在合并工作底稿中的有关抵销分录为( B )。

A. 按期末余额与期初余额之差,借记“坏账准备”,贷记“管理费用” B. 按期末余额,借记“坏账准备”,按期初余额贷记“期初未分配利润,按两者差额借记“管理费用”

C. 只按期末余额,借记“坏账准备”,贷记“管理费用” D. 按期末余额,借记“坏账准备”,按期初余额贷记“期初未分配利润”,按两者差额贷记或借记“管理费用”

4 13.某企业集团的子公司上期从母公司购入存货50000元,母公司该存货的毛利率为15%。该子公司本期按10%的毛利率将该项存货的70%销售给集团外部的客户。本期该母公司编制的合并抵销分录为( D

)。 A. 借:年初未分配利润

7500

贷:存货

7500 B. 借:年初未分配利润

5000

贷:存货

5000 C. 借:年初未分配利润

5000

贷:主营业务成本

3500

存货

1500 D. 借:年初未分配利润

7500

贷:主营业务成本

5250

存货

2250 14.母公司将成本为30000元的商品按40000元的价格出售给子公司,后者作为固定资产使用。在固定资产交易的当年,合并抵销分录为( C

)。 A. 借:营业外收入

10000

贷:固定资产

10000 B. 借:主营业务收入

40000

贷:主营业务成本

30000

固定资产

10000 C. 借:营业外收入

30000

贷:固定资产原价

30000 D. 借:主营业务收入

40000

贷:主营业务成本

30000

固定资产原价

10000 15.对于以前内部交易所形成的固定资产,在将其包含的未实现的内部销售利润予以抵销时,相关抵销分录为( B

)。 A. 借记“主营业务收入”,贷记“固定资产原价” B. 借记“年初未分配利润”,贷记“固定资产原价” C. 借记“累计折旧”,贷记“固定资产原价” D. 借记“营业外收入”,贷记“固定资产原价” 16.根据我国《合并会计报表暂行规定》,合并价差是指(

A )。

A. 母公司的投资成本与母公司拥有的子公司净资产份额部分账面价值之间的差额 B. 母公司的投资成本与子公司净资产账面价值之间的差额 C. 子公司净资产账面价值与子公司净资产公允价值之间的差额

D. 母公司的投资成本与母公司拥有的子公司净资产份额部分账面价值之间的差额

17.某个资产类项目,母公司的数额为700万元,子公司的数额为300万元。在合并抵销分录中,该项目的借方发生额为20万元,贷方发生额为50万元。该项目的合并数为( B

)。 A. 1000万元 B. 970万元 C. 1030万元 D. 670万元

20.集团内部的应付债券和长期债券投资进行抵销时产生的差额应计入( C

)。 A. 财务费用

5 B. 营业外支出 C. 合并价差 D. 投资收益

21.合并会计报表的主体是( C

)。 A. 母公司 B. 子公司

C. 母公司和子公司组成的企业集团 D. 应视不同的合并理论而定

22.下列情况中,C公司必须纳入A公司合并范围的情况是(

D )。

A. A公司拥有B公司50%的权益性资本,B公司拥有C公司60%的权益性资本 B. A公司拥有C公司48%的权益性资本

C. A公司拥有B公司60%的权益性资本,B公司拥有C公司40%的权益性资本

D. A公司拥有B公司60%的权益性资本,B公司拥有C公司40%的权益性资本,同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

23.M公司拥有A公司70%的股权,拥有B公司30%的股权,A公司拥有B公司40%的股权,是M公司合计拥有B公司的股权为( C

)。 A. 30% B. 40% C. 70% D. 100% 24.(

B )是反映母公司在一定期间内经营成果分配情况的会计报表。它是从母公司的角度,站在母公司所有者的立场上反映利润分配情况的。 A. 合并资产负债表 B. 合并利润表 C. 合并利润分配表 D. 合并现金流量表

25.( C

)是合并会计报表编制的关键和主要内容。 A. 编制合并工作底稿

B. 将母、子公司的个别资产负债表、利润表和利润分配表各项目数据过入合并工作底稿 C. 编制合并抵销分录

D. 计算合并会计报表各项目的合并数额

26.下列项目中,属于编制合并资产负债表需要抵销处理的项目是(

D )。 A. 管理费用项目 B. 内部投资收益项目 C. 子公司利润分配项目 D. 盈余公积项目

27.编制合并资产负债表时,母公司对子公司长期股权投资项目与子公司( D

)项目需要进行抵销处理。 A. 资本公积 B. 盈余公积 C. 实收资本 D. 所有者权益

28.子公司以前提取的盈余公积,母公司编制的合并抵销分录为( C

)。 A. 借记“提取盈余公积”项目,贷记“盈余公积”项目

6 B. 借记“盈余公积”项目,贷记“提取盈余公积”项目 C. 借记“年初未分配利润”,贷记“盈余公积”项目 D. 借记“年初未分配利润”,贷记“提取盈余公积”项目

29.如果不消除公司期末存货上的未实现利润,那么将会造成(

C )。 A. 合并销售成本高估,合并存货低估 B. 合并销售成本低估,合并存货低估 C. 合并销售成本高估,合并存货高估 D. 合并销售成本低估,合并存货高估

30.对于以前内部交易形成的固定资产,以前提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额,在本期编制合并抵销分录是,应当(

D )。 A. 借记“年初未分配利润”,贷记“管理费用” B. 借记“累计折旧”,贷记“管理费用” C. 借记“营业外支出”,贷记“累计折旧” D. 借记“累计折旧”,贷记“年初未分配利润” 31.某公司采用备抵法核算坏账损失,坏账准备计提比例为5‰。上年末该公司对其子公司内部应收账款余额总额为4000万元,本年末对其子公司内部应收账款余额总额为6000万元。该公司本年编制的合并抵销分录中应抵销坏账准备的总额为( D

)万元。 A. 0 B. 10 C. 20 D. 30

三、简答题

1. 购买法的主要特点。

2. 权益集合法(联营法)的主要特点。 3. 合并报表的性质及其主要特点。 4. 所有者观的合并理念。 5. 实体观的合并理念。 6. 母公司观的合并理念。 7. 复杂权益法的主要特点。

8. 我国合并报表与国际惯例的主要差异。

9. 外币交易处理的“一笔交易观”和“两笔交易观”并作评价。 10. 现行汇率法与时态法的主要特点。

四、计算及账务处理题

1. 甲股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。2001年5月31的市场汇率为RMB8.20/USD1。该公司2001年5月31日有关外币账户期末余额如下:

项目外币账户金额(USD)汇率记账本位币账户金额(RMB)银行存款300008.2246000应收账款5000008.24100000应付账款200008.2164000

7 (1) 6月3日,收到外商作为资本投入的USD250000,当日市场汇率为RMB8.22/USD1,外商投资合同中约定的汇率为RMB8.10/USD1。款项已由银行收存。

(2) 6月8日,将USD100000按照RMB8.24/USD1的汇率向银行兑换RMB,当日市场汇率RMB8.30/USD1。

(3) 6月15日,对外销售产品一批,价款共计USD400000,款项尚未收到。当日市场汇率RMB8.26/USD1。

(4) 6月20日,以USD存款偿付5月份发生的应付账款USD20000,当日的市场汇率为RMB8.30/USD1. (5) 6月30日,收到5月份发生的应收账款USD400000,当日的市场汇率为RMB8.25/USD1。

要求:

(1) 对上述外币业务进行账务处理;

(2) 计算6月份汇兑损益并进行相应账务处理。 答:(1)借:银行存款——美元户 2050 000 贷:实收资本 2025 000 资本公积

25 000 (2)借:银行存款——人民币户824 000 财务费用2 000 贷:银行存款——美元户826 000 (3)借:应收账款——美元户3304 000 贷:主营业务收入 3304 000 (4)借:应付账款——美元户 166 000 贷:银行存款——美元户

166 000 (5)借:银行存款——美元户

3300 000 贷:应收账款——美元户 3300 000 计算本月汇兑损益,做会计分录如下: 借:银行存款——美元户 16 500 应收账款——美元户 46 000 贷:应付账款 3000 财务费用 59 500

2. 2003年1月1日,三星公司以成本690000元购进光大公司80%发行在外的股份。当时,光大公司的股东权益为:股本300000元,资本公积200000元,盈余公积180000元,未分配利润120000元。光大公司各项资产负债的账面价值与公允价值相同。购股时如有商誉,其摊销年限为10年。

2003年,三星公司通过自身的经营,共获得税后利润300 000元(不包括对光大公司的投资收益),提取盈余公积120000元,分配股利150000元。光大公司提供的报告中列示的税后利润为150000元,提取盈余公积60000元,支付股利50000元。

2003年4月1日,三星公司以60000元出售一台账面价值为450000元的设备给光大公司。处理固定资产利润包括在上述三星公司的利润中。该项设备在出售日算起,估计耐用年限为5年。三星公司采用复杂权益法处理其对光大公司的投资。两家公司均采用直线法计提折旧。

要求:

(1) 计算2003年三星公司对光大公司的投资收益。

8 计算2003合并后的税后利润。 计算 2003少数股东的税后利润。 计算 2003年12月31日的少数股权。

计算 2003年12月31日“长期股权投资——对光大公司投资”账户的余额。 2004三星公司和光大公司的税后利润分别为350000元(不包括对光大公司的投资收益)和185000元,计算2004合并后的税后利润。

答:(1)购入时,借:长期股权投资——光大公司 690 000 贷:银行存款 690 000 实现利润,借:长期股权投资——光大公司120 000 贷:投资收益120 000 分配股利 借:应收股利 40 000 贷:长期股权投资 40 000 商誉为690 000-800 000*0.8=50 000元 每年摊销商誉, 借:投资收益 5 000 贷:长期股权投资——光大公司 5 000 结清投资收益, 借:投资收益 115 000 贷:利润分配——未分配利润 115 000 所以投资收益为115000元。 (2)抵消固定资产内部交易利润 借:营业外收入 150 000 贷:固定资产原值 150 000 同时折旧增加抵消 借:累计折旧 20 000 贷:管理费用 20 000 300 000+150 000*0.8-150 000+20 000=290 000元 (3)150 000*0.2=30 000 (4)(800 000+150 000-50 000)*0.2=180 000 (5)690 000+120 000-40 000-5 000=765 000 (6)350 000+185 000*0.8-150 000+50 000=398 000 3. 20×1年1月初,甲企业以800万元投资于新设立的乙企业,持有乙企业80%的股份。当时,乙企业的实收资本总额为1000万元,无其他所有者权益项目。其他有关资料如下:

(1)20×1年2月5日,甲企业将成本为800万元的商品销售给乙企业,销售价格为1000万元。至20×1年12月31日,乙企业已将该批商品的60%实现对外销售,销售价格为680万元。

(2)20×1年6月30日,乙企业将成本为1000万元的产品销售给甲企业作为固定资产使用,销售价格为1200万元。预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。

(3)甲企业20×1年12月31日应收账款余额中包括当年发生的应向乙企业收取的账款500万元。甲企业按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。

(4)乙企业20×1实现净利润1000万元。

(5)乙企业经董事会提出的20×1利润分配方案为:按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,分派现金股利500万元。

要求:按我国《合并会计报表暂行规定》的要求,编制甲企业20×1年合并抵销分录。 (2) (3) (4) (5) (6)

9 答:(1)内部销售利润的抵消 借:主营业务收入 1000 贷:主营业务成本 920 存货 80 (2)内部固定资产抵消 借:主营业务收入 1200 贷:主营业务成本 1000 固定资产原值 200 同时 ,抵消多增加的折旧 借:累计折旧 20 贷:管理费用 20 (3)借:应付账款 500 贷:应收账款 500 借:坏账准备 50 贷:管理费用 50 (4)借:实收资本 1000 盈余公积 150 未分配利润 350 贷:长期股权投资——乙企业 1200 少数股权300 借:应付股利 400 贷:应收股利 400

五、综合题

P公司2001年1月2日以银行存款120万元取得L公司80%的股权,另支付合并过程中直接费用10万元,合并日,L公司的净资产结构为:实收资本100万元、盈余公积30万元、未分配利润20万元。股权投资差额按10年摊销。

(1)2001年末,L公司实现净利润120万元,按10%提取法定盈余公积,按5%提取法定公益金,当年发放现金股利50万元。

(2)2002年,P公司销售一批商品给L公司,售价100万元、成本80万元,年末,L公司尚有20%的商品尚未售出。

(4)2002年末,L公司实现净利润200万元,按10%提取法定盈余公积,按5%提取法定公益金,发放现金股利60万元。

要求:按照我国现行规定,

(1)编制2001P公司对外投资的有关会计分录; (2)编制2002合并抵销分录。 答:(1)借:长期股权投资——(投资成本)120 长期股权投资——L公司10 贷:银行存款130 实现利润,借:长期股权投资——L公司(损益调整)96 贷:投资收益 96 分配股利,借:应收股利

40 贷:长期股权投资——L公司(损益调整) 40 10

(2)长期股权投资与所有者权益项目抵消 借:实收资本100 盈余公积48+30 未分配利润42+110 贷:长期股权投资 264 少数股权 66

内部销售利润抵消 借:主营业务收入 100 贷:主营业务成本 96 存货 4 盈余公积的抵消

借:期初未分配利润

38.4 提取盈余公积

24 贷:盈余公积

62.4

第三篇:高级会计师专项练习题

【提要】高级会计师会计信息 : 高级会计师2017考试专项练习题

案例分析题

佳宝公司是国内一家知名的家用厨房电器制造商,主要生产三大类厨房用电器,分别是电烤箱、洗碗机和消毒柜,全部供应国内市场。佳宝公司的三种产品市场增长率分别为:电烤箱的市场增长率为4%,洗碗机的市场增长率为9%,消毒柜的市场增长率为20%。假设市场增长率以10%为分界线,10%以上为高增长率,10%以下为低增长率。

佳宝公司的三种产品的市场占有率分别为:电烤箱的市场占有率为8%,洗碗机的市场占有率为30%,消毒柜的市场占有率为30%。以企业某项业务的市场份额与这个市场上最大的竞争对手的市场份额之比衡量企业的市场占有率高低,某项业务的市场份额与这个市场上最大的竞争对手的市场份额之比大于1表明市场占有率高。佳宝公司三种产品最大竞争对手的市场占有率分别为:电烤箱市场的最大竞争对手是华夏公司,其市场占有率为40%;洗碗机市场的最大竞争对手是海蓝公司,其市场占有率为15%;消毒柜市场的最大竞争对手是达能公司,其市场占有率为20%。请用波士顿矩阵进行分析,并回答以下几个问题。

要求:

(1)请简要说明波士顿矩阵的原理。

(2)分析佳宝公司三种产品分别属于波士顿矩阵中的哪类业务,并说明其特点。

参考答案:

【正确答案】

(1)波士顿矩阵是把企业生产经营的全部产品或业务组合作为一个整体进行分析,通常用来分析企业相关经营业务之间现金流量的平衡问题,以便将企业有限的资源有效地分配到合理的产品结构中去。

(2)佳宝公司洗碗机的市场增长率为9%,小于10%,属于低速增长。相对市场占有率为30%÷15%=2,大于1。因此可以判断洗碗机属于现金牛业务。该类业务具有低增长、强竞争地位,处于成熟的低速增长市场,市场地位有利,盈利率高,不仅本身不需要投资,而且能为企业带来大量现金,用以支持其他业务发展。

消毒柜的市场增长率为20%,大于10%,属于高速增长,相对市场占有率为30%÷20%=1.5,大于1,因此可以判断消毒柜属于明星业务。该类业务具有高增长、强竞争地位,企业资源的主要消耗者,需要大量投资。企业应对之进行资源倾斜。

电烤箱的市场增长率为4%,小于10%,属于低速增长,相对市场占有率为8%÷40%=0.2,小于1,因此可以判断电烤箱属于瘦狗业务。该类业务具有低增长、弱竞争地位,处于饱和的市场之中,竞争激烈、盈利率低,不能成为现金来源。若能自我维持,则应收缩经营范围;若是难以为谜,则应果断清理。

【答案解析】

【该题针对“业务组合管理模型”知识点进行考核】

第四篇:高级财务会计租赁习题及参考答案

租赁习题及参考答案

租赁,是一种以一定费用借贷实物的经济行为。在这种经济行为中,出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用,承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利,但物品的所有权仍保留在出租人手中。承租人为其所获得的使用权需向出租人支付一定的费用(租金)。

第一大题 :单项选择题

1、租赁开始日是指(

)。

A.承租人进行会计处理的日期

B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日

C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者

D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者

答案:C

解析:租赁开始日,是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。

2、如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权,而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则租赁期(

)。

A.最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间

B.最短不得少于自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间

C.应该是自租赁开始日起至续租期之日止的期间

D.不少于10年

答案:A

解析:如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权,而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。

3、就承租人而言,担保余值是指(

)。

A.租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

B.租赁资产的最终残值

C.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

答案:C

解析:担保余值,就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言,是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中,资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

4、承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费等,应当(

)。

A.确认为当期费用

B.计入租入资产价值

C.部分计入当期费用,部分计入租赁成本

D.计入其他应收款

案:B 解析:承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值。

5、2008年1月1日,甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元,合同规定每年年末支付10万元租金,租赁期为4年,承租人无优惠购买选择权,租赁开始日估计资产余值为4万元,承租人提供资产余值的担保金额为2万元,另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元;按照合同约定从租赁期的第二年起,再按本项目营业收入的3%收取租金(假定2008本项目营业收入为1000万元),则最低租赁付款额为(

)万元。

A.42

B.43

C.44

D.45

答案:A

解析:最低租赁付款额=每年支付的租金10×4+承租人担保资产余值的金额2=42(万元)

6、某项融资租赁合同,租赁期为7年,每年年末支付租金100万元,承租人担保的资产余值为50万元,与承租人有关的A公司担保余值为10万元,租赁期间,履约成本共50万元,或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元,未担保余值为10万元。就出租人而言,最低租赁收款额为(

)万元。

A.770

B.2090

C.790

D.340

答案:C

解析:最低租赁收款额是指,最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。因此,最低租赁收款额=100×7+50+10+30=790(万元)。

7、关于租赁,下列说法中正确的是(

)。

A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终一定转移

B.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁

C.租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁

D.在租赁期届满时,租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁

答案:B

解析:在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人的租赁属于融资租赁,但租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁也可能是融资租赁。

8、2007年1月1日,甲企业从丁公司租入办公设备一套,租赁合同规定:租赁期为5年,第一年免租金,第二年和第三年各付租金15万元,第四年和第五年各付租金25万元,租金总额共计80万元,甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为(

)万元。

A.0,15

B.0,20

C.15,15

D.16,16 答案:D

解析:在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内进行分摊,每年租金=80÷5=16(万元)。

9、甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台,租期为4年,设备价值为200万元,预计使用年限为12年。租赁合同规定:第一年免租金;第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外,乙公司还承担了甲公司的费用2万元,则2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为(

)万元。

A.31.3

B.24

C.32

D.23.5

答案:D

解析:2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26-2)÷4=23.5(万元)。

10、若租赁资产以租赁资产公允价值为入账价值,且不存在承租人担保余值,但存在优惠购买选择权,则未确认融资费用的分摊率为(

)。

A.只能为出租人的租赁内含利率

B.只能为租赁合同规定的利率

C.出租人的租赁内含利率或租赁合同规定的利率

D.重新计算融资费用分摊率,该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

答案:D

解析:以租赁资产公允价值为入账价值,应重新计算融资费用分摊率,该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

11、承租人采用融资租赁方式租入一台设备,该设备尚可使用年限为10年,租赁期为8年,承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备,该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为(

)年。

A.10

B.8

C.2

D.9

答案:A

解析:计提融资租赁资产折旧时,承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧,由于承租人在租赁期届满时优惠购买,能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权,因此该设备的折旧年限为10年。

12、2007年1月1日,某公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年,租金总额8300万元,其中2007年年末应付租金3000万元。假定在租赁期开始日(2007年1月1日)最低租赁付款额的现值为7000万元,租赁资产公允价值为8000万元,租赁内含利率为10%。2007年12月31日,该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为(

)。

A.4700万元

B.4000万元

C.5700万元

D.5300万元

答案:A

解析:资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目的余额,减去“未确认融资费用”总账科目的余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7000万元与租赁资产公允价值8000万元,根据孰低原则,租赁资产的入账价值应为其折现值7000万元,未确认融资费用=8300-7000=1300(万元),2007年分摊的未确认融资费用为7000×10%=700(万元),该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8300-未确认融资费用的余额(1300-700)-2007年年末支付租金3000=4700(万元)。

13、2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁生产线合同。租赁期开始日:2007年12月31日,租赁期共3年。租金支付方式:每年年初支付租金135000元。首期租金于2007年12月31日支付。租赁期届满时生产线的估计余值为58500元。其中由甲公司担保的余值为50000元;未担保余值为8500元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)。该生产线在2007年12月1日的公允价值为430000元。2010年12月31日,甲公司将该生产线交回B公司。甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。假设该生产线不需安装。2008年应分摊的未确认融资费用为(

)元。[(P/A,6%,2)=1.833,(P/F,6%,3)=0.84]

A.17367.3

B.455000

C.30545

D.1832.7

答案:A

解析:最低租赁付款额=135000×3+50000=455000(元);最低租赁付款额的现值=135000+135000×1.833+50000×0.84=424455(元)<公允价值430000元;租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值424455元。未确认融资费用=455000-424455=30545(元);2008年应分摊的未确认融资费用=([455000-135000)-30545]×6%=17367.3(元)。

14、某项融资租赁,起租日为2008年12月31日,最低租赁付款额现值为800万元,租赁资产公允价值为700万元,承租人另发生安装费20万元,设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用,承租人担保余值为60万元,未担保余值为30万元,租期期为6年,设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为(

)万元。

A.60

B.44

C.65.45

D.48

答案:A

解析:该设备在2009年应计提的折旧额=(700+20-60)÷66×6=60(万元)。

15、按照我国企业会计准则的规定,出租人的“未实现融资收益”是(

)。

A.最低租赁付款额与未担保余值的差额

B.最低租赁收款额与未担保余值的差额

C.长期应收款与未担保余值之和与其现值的差额

D.长期应收款与长期应收款的现值的差额

答案:C

解析:未实现融资收益=(最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值),最低租赁收款额加上初始直接费用是应收融资租赁款,即计入长期应收款的金额。

16、某租赁公司于2007年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业,该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同,B企业租赁该设备48个月,每6个月月末支付租金600万元,B企业担保的资产余值为900万元,另外担保公司担保金额为750万元,租赁开始日公允价值为5000万元,估计资产余值为1800万元。已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余值现值”之和为5000万元,则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为(

)万元。

A.779.52

B.1600

C.1450

D.4220.48

答案:B

解析: (1)最低租赁收款额=(600×8+900)+750=6450(万元)(2)未担保的资产余值=1800-900-750=150(万元)(3)最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600(万元)(4)最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000(万元)(5)未实现融资收益=6600-5000=1600(万元)。

17、租赁期满时,承租人行使了优惠购买选择权。如果存在未担保余值,那么出租人对未担保余值的会计处理为(

)。

A.不需要做会计处理

B.借:其他应收款

贷:未担保余值

C.借:营业外支出

D.借:管理费用

贷:未担保余值

贷:未担保余值

答案:C

解析:如果还存在未担保余值,应借记“营业外支出-处置固定资产净损失”,贷记“未担保余值”科目。

18、关于售后租回交易正确的是(

)。

A.售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照租赁期内租金支付比例进行分摊,作为折旧额的调整

B.售后租回交易认定为经营租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊,作为租金费用的调整

C.对出租人来讲,售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同;对于承租人,售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同

D.对出租人来讲,售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同;对于承租人,售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同

答案:D

解析:如果售后租回交易被认定为融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时,按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

企业售后租回交易认定为经营租赁的,应当分别情况处理:(1)在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。(2)如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的资产使用期限内摊销。

19、售后租回形成融资租赁的情况下,承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为(

)。 A.在租赁期内平均确定

B.按折旧进度分摊

C.按租金支付比例分摊

D.按实际利率法分摊

答案:B

解析:按企业会计准则规定,售后租回形成融资租赁的,应将“未实现售后租回损益”在折旧期内,按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊,调整各期的折旧费用。

20、甲企业2007年12月31日,将账面价格为1000万元的一条生产线以1500万元售给租赁公司,并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线,租期10年,尚可使用年限15年,期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为1250万元,采用直线法计提折旧,则2008年固定资产制造费用为(

)万元。

A.50

B.75

C.125

D.175

答案:B 解析:2008年固定资产制造费用=1250÷10-500÷10=75(万元)。

21、2009年1月1日,甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元,账面原价为100万元,已提折旧40万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回,租赁期为5年。该固定资产折旧方法为年限平均法。2009年12月31日,甲公司应确认的递延收益的余额为(

)万元。

A.8

B.10

C.2

D.60

答案:A

解析:出租时确认的递延收益=70-(100-40)=10(万元),2009年12月31日,甲公司应确认的递延收益的余额=10-10÷5=8(万元)。

22、2007年12月31日,甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行。该运输设备的公允价值为300万元,账面原价为540万元,已计提折旧180万元,预计尚可使用5年,预计净残值为零。2008年1月1日,甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同,将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为2008年1月1日,租赁期为3年;每年租金为80万元,每季度末支付20万元。假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司2008年使用该售后租回设备应计入销售费用的金额为(

)万元。

A.70

B.80

C.90

D.110

答案:A

解析:售后租回计入递延收益的金额=330-300=30(万元),在租赁期内按确认租金费用一致的方法进行摊销,摊销时计入销售费用10(30/3)万元,计入销售费用的租金80万元,所以2008年计入销售费用的金额=80-10=70(万元)。

23、2008年12月31日,甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元,已计提折旧320万元,未计提减值准备,公允价值为280万元;预计尚可使用寿命为5年,预计净残值为零。2009年1月1日,甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同,将该办公楼租回;租赁开始日为2009年1月1日,租期为3年;租金总额为96万元,每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素,上述业务对甲公司2009利润总额的影响为(

)万元。

A.-88

B.-32

C.-8

D.40

答案:C

解析:此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁,每年的租金费用相同,所以上述业务使甲公司2009利润总额减少=96÷3-(352-280)÷3=8(万元)。

第二大题 :多项选择题

1、关于租赁期,下列说法中正确的有(

)。

A.租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤消

B.经出租人同意,租赁合同可以撤销

C.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同,租赁合同可以撤销

D.承租人有权选择续租该资产,并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,不论是否再支付租金,续租期也包括在租赁期之内

E.承租人有权选择续租该资产,并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,只要承租人不再支付租金,续租期就不应包括在租赁期之内

答案:ABCD 解析:租赁期,是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销,但下列情况除外:(1)经出租人同意。(2)承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。(3)承租人支付一笔足够大的额外款项。(4)发生某些很少出现的或有事项。承租人有权选择续租该资产,并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,不论是否再支付租金,续租期也包括在租赁期之内。

2、如果承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,则最低租赁付款额应包括(

)。

A.购买价格

B.承租人应支付或可能被要求支付的各种款项

C.未担保余值

D.或有租金

E.担保余值

答案:AB

解析:最低租赁付款额是指,在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,不包括或有租金、履约成本和初始直接费用。但是,如果承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则购买价格也应当包括在内。

3、在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下,构成出租人的最低租赁收款额的有(

)。

A.租赁期内,承租人支付的租金之和

B.租赁期届满时,由承租人担保的资产余值

C.租赁期届满时,与承租人有关的第三方担保的资产余值

D.租赁期届满时,由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值

E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项

答案:ABCD 解析:最低租赁收款额是指最低租赁付款额,加上独立于承担人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。最低租赁付款额是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各项款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的情况下”,所以选项E不正确。

4、企业判断为融资租赁的标准中,下列表述正确的有(

)。

A.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人,判断为融资租赁

B.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,判断为融资租赁

C.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时;且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%,判断为融资租赁

D.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时;且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%,判断为融资租赁

E.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%,最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上(含90%)则从出租人角度或从承租人角度,该项租赁应被认定为融资租赁

答案:ABDE

解析:C与D选项正好相反,其中D选项的说法是正确的,C选项不对

5、关于初始直接费用,下列说法中正确的有(

)。

A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用,应当计入当期损益

D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用,应当计入当期损益

E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

答案:ACD

解析:承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值,出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。

6、下列项目中,影响融资租入固定资产入账价值的有(

)。

A.最低租赁付款额

B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税

C.租赁合同规定的利率

D.租赁资产公允价值

E.融资租入固定资产的预计使用年限

答案:ABCD

解析:初始直接费用应计入租入资产的价值。

7、融资租赁下,采用实际利率法分摊未确认融资费用时,下列表述正确的有(

)。

A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率

B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率

C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率

D.以租赁资产公允价值作为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

E.融资费用分摊率是指在租赁开始日,使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率

答案:ABCD 解析:融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率,如选项D所述情况。

8、按照我国企业会计准则的规定,对融资租赁资产计提折旧的说法中,正确的有(

)。

A.在承租人对租赁资产余值提供担保时,应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值

B.在承租人未对租赁资产余值提供担保时,应提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值

C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时,应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间

D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时,应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间

E.计提租赁资产折旧时,不能采用与自有应折旧资产相同的折旧政策

答案:ABC

解析:选项D,应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间;选项E,应该采用与自有应折旧资产相同的折旧政策。

9、租赁业务中,下列不得直接计入当期损益的项目有(

)。

A.融资租赁中的未确认融资费用

B.融资租赁中的或有租金

C.融资租赁中的初始直接费用

D.融资租赁中的未实现融资收益

E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金

答案:ACDE

解析:选项A、D要按照实际利率法摊销或分配,选项C要计入资产价值后计提折旧,选项E要按照直线法确认,除非其他方法更为系统合理。

10、以下关于融资租赁业务正确的表述有(

)。

A.在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程

B.在融资租入固定资产达到可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

C.在编制资产负债表时,“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示

D.在编制资产负债表时,“未实现融资收益”应作为“长期应收款—应收融资租赁款”的抵减项目列示

E.或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值

答案:ACD

解析:E项,或有租金、履约成本应计入当期损益。

11、在租赁业务中,与资产所有权有关的风险是指(

)。

A.由于经营情况变化造成相关收益的减少

B.由于资产增值而实现的收益

C.由于资产闲置造成的损失

D.未实现或有租金

E.由于技术陈旧等造成的损失

答案:ACE

解析:与资产所有权有关的风险是指,由于经营情况变化造成相关收益的变动,以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。由于资产增值而实现的收益属于与资产所有权有关的报酬。未实现或有租金与资产所有权的风险无关。

12、承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项包括(

)。

A.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

B.资产负债表日后连续三个会计每年将支付的最低租赁付款额,以及以后将支付的最低租赁付款额总额

C.未确认融资费用的余额

D.分摊未确认融资费用所采用的方法

E.承租人担保余值的金额

答案:ABCD 解析:承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息:(1)各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额;(2)资产负债表日后连续三个会计每年将支付的最低租赁付款额,以及以后将支付的最低租赁付款额总额;(3)未确认融资费用的余额,分摊未确认融资费用的方法。

13、出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的信息有(

)。

A.资产负债表日后连续三个会计每年将收到的最低租赁收款额

B.以后将收到的最低租赁收款额总额

C.未实现融资收益的余额

D.分配未实现融资收益所采用的方法

E.各类融资租出固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

答案:ABCD

解析:出租人对以融资租赁方式租出的固定资产不提折旧。

14、关于未担保余值,下列说法中正确的有(

)。

A.出租人至少应当于每年终了,对未担保余值进行复核

B.未担保余值增加的,不作调整

C.未担保余值增加的,应调整其账面价值

D.有证据表明未担保余值已经减少的,应当重新计算租赁内含利率,将由此引起的租赁投资净额的减少,计入当期损益;以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入

E.已确认损失的未担保余值得以恢复的,应当在原已确认的损失金额内转回,并重新计算租赁内含利率,以后各期根据修正后租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入

答案:ABDE

解析:未担保余值增加的,不作调整。

15、以下关于融资租赁业务正确的表述有(

)。

A.租赁期内为租赁资产支付的保险费属于履约成本计入当期损益

B.承租方为初始租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入资产价值

C.资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时承租方或相关方担保的资产的公允价值

D.或有租金计入承租人的当期损益

E.或有租金计入出租人的营业收入

答案:ABDE

解析:资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时资产的公允价值,它不一定被担保。

第三大题 :计算及会计处理题

1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2008年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备,用于行政管理。租赁合同的主要条款如下:

(1)租赁起租日:2008年1月1日。

(2)租赁期限:2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

(3)租金总额:240万元。

(4)租金支付方式:作起租日预付租金160万元,2008年年末支付租金40万元,租赁期满时支付租金40万元。 起租日该设备在乙公司的账面价值为1000万元,公允价值为1000万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为2400万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是:对于融资租赁,采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁,采用直线法确认租金费用。 甲公司按期支付租金,并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求:

(1)判断此项租赁的类型,并简要说明理由;

(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录;

(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示) 答案:

解析:(1)此项租赁属于经营租赁。因此此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。 (2)甲公司有关会计分录: ①2008年1月1日:

借:长期待摊费用 160

贷:银行存款 160 ②2008年12月31日

借:管理费用 120(240÷2)

贷:长期待摊费用 80

银行存款 40 ③2009年12月31日:

借:管理费用 120

贷:长期待摊费用 80

银行存款 40 (3)乙公司有关会计分录: ①2008年1月1日:

借:银行存款 160

贷:预收账款 160 ②2008年12月31日:

借:银行存款 40

预收账款 80

贷:租赁收入 120(240÷2) ③2009年12月31日:

借:银行存款 40

预收账款 80

贷:租赁收入 120

2、2007年12月1日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下:

(1)租赁标的物:某大型机器生产设备。

(2)租赁期开始日:2007年12月31日。

(3)租赁期:2007年12月31日-2010年12月31日,共计36个月。

(4)租金支付方式:自承租日起每6个月于月末支付租金225000元。

(5)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。

(6)租赁合同规定年利率为14%。

(7)该设备的估计使用年限为9年,已使用4年,期满无残值,承租人采用平均法计提折旧。

(8)租赁期满时,甲公司享有优惠购买选择权,购买价150元。估计期满时的公允价值300000元。

(9)2009年和2010年两年甲公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向乙租赁公司支付经营分享收入。甲公司2009年和2010年销售收入为350000元、400000-500000元。此外,该设备不需安装。

(10)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元,以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元,以银行存款支付。[(P/A,7%,6)=4.7665;(P/F,7%,6)=0.6663;225000×(P/A,7.7%,6)+150×(P/F,7.7%,6)=1050000]

要求:

(1)判断租赁类型。

(2)确定租赁资产入账价值并编制会计分录。

(3)编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。

(4)编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。

(5)编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。

(6)编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 答案:

解析:

(1) 判断租赁类型

①甲公司享有优惠购买选择权:150÷300000×100%=0.05%,订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。

②最低租赁付款额的现值

=225000×(P/A,7%,6)+150×(P/F,7%,6)

=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45(元)>1050000×90%。

因此,甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 (2)确定租赁资产入账价值并编制会计分录

由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率,因此应选择租赁合同规定的利率14%,即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

①最低租赁付款额=225000×6+150=1350150(元)

②最低租赁付款额的现值 1072562.45元>1050000元

根据孰低原则,租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。 ③未确认融资费用

=最低租赁付款额1350150-租赁资产的入账价值1050000=300150(元) ④会计分录

2007年12月31日

借:固定资产—融资租入固定资产 1060000

未确认融资费用 300150

贷:长期应付款—应付融资租赁款 1350150

银行存款 10000 (3)编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录 ①未确认融资费用分摊率的确定,由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值,应重新计算融资费用分摊率。

租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值

225000×(P/A,r,6)+150×(P/F,r,6)=1050000(元) 融资费用分摊率r=7.7% ②计算并编制会计分录

2008年6月30日,支付第一期租金。

本期确认的融资费用=(1350150-300150)×7.7%=80850(元)

借:长期应付款—应付融资租赁款 225000

贷:银行存款 225000

借:财务费用 80850

贷:未确认融资费用 80850 ③2008年12月31日,支付第二期租金。

本期确认的融资费用

=[(1350150-225000)-(300150-80850)]×7.7%=69750.45(元)

借:长期应付款—应付融资租赁款 225000

贷:银行存款 225000

借:财务费用 69750.45

贷:未确认融资费用 69750.45 (4)编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录

根据合同规定,由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权,因此,应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年(9年-4年)期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额=1060000×1/5=212000(元)

借:制造费用—折旧费 212000

贷:累计折旧 212000 (5)编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录

①2009年12月31日,根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入

借:销售费用 17500(350000×5%)

贷:其他应付款(或银行存款) 17500 ②2010年12月31日,根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入

借:销售费用 22500(450000×5%)

贷:其他应付款(或银行存款) 22500 (6)编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录

2010年12月31日租赁期满时,甲公司享有优惠购买选择权,支付购买价150元

借:长期应付款—应付融资租赁款

150

贷:银行存款

150

借:固定资产—生产经营用固定资产 1060000

贷:固定资产—融资租入固定资产

1060000

3、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家上市公司,其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下:

(1)为建造一生产线该公司于2009年12月1日从银行借入专门借款1000万元,借款期限为2年,年利率为5%,利息每年支付,假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,2010年1月1日,购入生产线一条,价款(不含增值税)共计702万元,以银行存款支付,同时支付运杂费18万元,设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款400万元,借款期限为2年,年利率为8%,利息每年支付,当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。 12月1日,用银行存款支付工程款340万元。 12月31日,设备全部安装完工,并交付使用。 2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。

(2)该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为55万元,甲公司采用直线法计提折旧。 (3)2012年12月31日,甲股份公司将生产线以1400万元的价格出售给A公司,价款已收入银行存款账户,该项生产线的公允价值为1400万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2012年12月31日,租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年,甲公司每年年末支付租金500万元,甲公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率),生产线于租赁期满时交还A公司。 甲公司租入的生产线按直线法计提折旧,并按实际利率法分摊未确认融资费用。

要求:(计算结果保留两位小数):

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额;

(2)编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录;

(3)计算甲公司在2012年12月31日(生产线出售时)生产线的累计折旧和账面价值;

(4)判断售后租赁类型,并说明理由;

(5)计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。

(6)对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。[(P/A,6%,3) =2.6730,(P/F,6%,3)=0.8396] 答案:

解析:(1)利息费用停止资本化的时点为:2010年12月31日。 2010年借款利息=1000×5%+400×8%×6/12=50+16=66(万元) 利息资本化金额=66-11=55(万元) (2)借:在建工程 55

应收利息 11

贷:应付利息 66 (3)固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1555(万元)

累计折旧=(1555-55)/6×2=500(万元)

账面价值=1555-500=1055(万元) (4)本租赁属融资租赁。理由:

①租赁期占资产尚可使用年限的75%;

②最低租赁付款额的现值=500×2.6730+60×0.8396=1386.88(万元),占租赁资产公允价值1400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。 (5)未实现售后租回损益=1400-1055=345(万元)

租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低的一个作为入账价值。

即:租赁资产的入账价值=1386.88(万元)

为确认融资费用=500×3+60-1386.88=173.12(万元) (6)2012年12月31日 ①借:固定资产清理 1055

累计折旧 500

贷:固定资产 1555 ②借:银行存款 1400

贷:固定资产清理 1055

递延收益—未实现售后租回损益 345 ③借:固定资产—融资租入固定资产 1386.88

未确认融资费用 173.12

贷:长期应付款—应付融资租赁款 1560 2013年12月31日

①借:长期应付款—应付融资租赁款 500

贷:银行存款 500 ②借:财务费用 83.21(1386.88×6%)

贷:未确认融资费用 83.21 ③借:制造费用 442.29[(1386.88-60)/3]

贷:累计折旧 442.29 ④借:递延收益—未实现售后租回损益 115(345/3)

贷:制造费用 115 2014年12月31日:

①借:长期应付款—应付融资租赁款 500

贷:银行存款 500 ②借:财务费用 58.21{[(1560-500)-(173.12-83.21)]×6%}

贷:未确认融资费用 58.21 ③借:制造费用 442.29

贷:累计折旧 442.29 ④借:递延收益—未实现售后租回损益 115

贷:制造费用 115 2015年12月31日:

①借:长期应付款—应付融资租赁款 500

贷:银行存款 500 ②借:财务费用 31.7(173.12-83.21-58.21)

贷:未确认融资费用 31.7 ③借:制造费用 442.3

贷:累计折旧 442.3 ④借:递延收益—未实现售后租回损益 115

贷:制造费用 115 ⑤借:累计折旧 1326.88

长期应付款 60

贷:固定资产—融资租入固定资产 1386.88

4、假设20×6年1月1日,甲公司将公允价值为3100万元的全新办公设备一套,按照3000万元的价格售给乙公司,并立即签订了一份租赁合同,从乙公司租回该办公设备,租期为4年。办公设备原账面价值为3100万元,预计使用年限为25年。租赁合同规定,在租期的每年年末支付租金60万元,假定在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金85万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。

要求: 作出上述甲公司售后租回交易在20×6的会计处理。 答案:

解析:甲公司的会计处理如下:

根据资料分析,该项租赁属于经营租赁。

(1)20×6年1月1日,结转出售固定资产的成本,确认未实现售后租回损益。

借:固定资产清理

3100

贷:固定资产

3100

借:银行存款

3000

递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 100

贷:固定资产清理

3100 (2)20×6年12月31日,支付租金。

借:管理费用——租赁费

60

贷:银行存款

60 (3)20×6年12月31日,分摊未实现售后租回损益。

借:管理费用——租赁费

25

贷:递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)25(100÷4)

第五篇:高级财务会计习题——所得税(定稿)

所得税练习题

一、单项选择题

1.甲公司于2011年12月10日取得的一项固定资产,原价为500万元,使用年限为10年,预计净残值为0万元,会计上采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该项固定资产采用直线法计提的折旧可予税前扣除。则2012年12月31日产生的可抵扣暂时性差异为(

)万元。

A.52

B.46

C.50

D.48

2.甲公司当期发生研究开发支出计500万元,其中研究阶段支出100万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元,符合资本化条件后发生的支出为300万元。税法规定该公司的研究开发支出形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。则产生的暂时性差异为(

)万元。

A.150

B.300

C.750

D.450 3.A企业于2011年12月10日购入某项设备,取得成本为500万元,会计上采用直线法计提折旧,使用年限为10年,净残值为零,计税时按双倍余额递减法计列折旧,使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。该项固定资产在期末未发生减值。则2012年资产负债表日企业应确认相关的递延所得税负债为( )万元。

A.50 B.12.5 C.33.5 D.25 4.某企业采用年数总和法计提折旧,税法规定按平均年限法计提折旧。2012年税前会计利润为600万元,按平均年限法计提折旧为180万元,按年数总和法计提折旧为360万元,所得税税率为25%,无其他纳税调整事项。2012年应交所得税为( )万元。

A.240 B.285 C.105

D.195 5.长江公司2011年12月31日取得的某项机器设备,原价100万元,预计使用年限10年,会计处理时按年限平均法计提折旧,税法处理允许加速折旧,该公司在计税时按双倍余额递减法计列折旧,预计净残值为零。2012年12月31日,该项固定资产的计税基础为( )万元。

A.64 B.72 C.8 D.0 6. A公司2012年发生了2000万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益,税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。A公司2010年实现销售收入10000万元。该公司2012年因该事项确认的暂时性差异为( )。

A.0 B.可抵扣暂时性差异1500万元 C.应纳税暂时性差异2000万元 D.可抵扣暂时性差异500万元

7.甲公司在2010年度的会计利润为-300万元,按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2011~2013年每年应税收益分别为100万元、150万元和80万元,假设适用的所得税税率始终为25%,假设无其他暂时性差异。则甲公司因该事项2012年递延所得税发生额为( )。

A.递延所得税资产借方发生额37.5万元 B.递延所得税资产发生额为0 C.递延所得税资产贷方发生额37.5万元 D.递延所得税资产贷方发生额12.5万元

8.下列项目中,产生可抵扣暂时性差异的是( ) A.期末固定资产账面价值大于其计税基础

B.可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本 C.期末存货计提了跌价准备

D.使用寿命不确定的无形资产期末未发生减值,但按税法规定需进行摊销

9.A公司2006年12月31日购入价值100万元的设备,预计使用5年,无残值。会计上采用双倍余额递减法计提折旧,税法允许采用年限平均法计提折旧。假定2008年前适用的所得税税率为33%,从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为( )万元。

A.7.92 B.24 C.6 D.15 10.A公司2011年12月31日购入价值200万元的设备,预计使用5年,无残值。会计上采用年限平均法计提折旧,税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。适用的所得税税率为25%。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题和第(2)题。 (1)2012年12月31日递延所得税负债余额为( )万元。 A.10 B.40 C.48 D.12 (2)2013年应确认的递延所得税负债的发生额为( )万元。 A. A.12 B.2 C.14 D.0

二、多项选择题

1.固定资产在持有期间进行后续计量时,会计与税收处理的差异主要来自于( )。 A.折旧方法的不同 B.折旧年限的不同

C.计提折旧的范围不同 D.固定资产减值准备的提取 2.下列项目中,关于暂时性差异的表述正确的有( )。

A.负债的账面价值大于其计税基础时,产生可抵扣暂时性差异 B.资产的账面价值大于其计税基础时,产生应纳税暂时性差异 C.负债的账面价值小于其计税基础时,产生应纳税暂时性差异 D.资产的账面价值小于其计税基础时,产生可抵扣暂时性差异

3.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有( )。 A.预计产品保修费用 B.计提存货跌价准备

C.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时的成本

D.计提持有至到期投资减值准备 E.计提固定资产减值准备

4.关于所得税,下列说法正确的有( )。

A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用 B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 D.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异 5.以下业务不影响到“递延所得税资产”的有(

)。

A.资产减值准备的计提

B.非公益性捐赠支出

C.国债利息收入

D.税务上对使用寿命不确定的无形资产(期末未减值)执行不超过10年的摊销标准。

6.下列事项中可能影响递延所得税资产金额的有( )。 A.预提产品质量保修费用 B.计提存货跌价准备

C.会计计提折旧额大于税法计提折旧额 D.无形资产会计摊销额大于税法摊销额 E.企业应交未付的罚款和滞纳金

7.下列项目中会影响资产负债表期末递延所得税负债账面价值的有( )。 A.期初递延所得税负债

B.本期转回的递延所得税负债

C.投资企业对采用权益法核算并打算长期持有的长期股权投资根据被投资单位实现的净利润确认的投资收益

D.本期应付职工薪酬中超过税法规定的税前扣除标准的部分 E.自行研发无形资产加计摊销部分

8.下列项目中可以导致当期所得税费用小于当期应交所得税的有( )。 A.递延所得税资产增加额 B.递延所得税负债增加额 C.递延所得税资产减少额 D.递延所得税负债减少额 E.本期无递延所得税发生额

9.下列有关递延所得税资产计量的表述中,不正确的有( )。 A.递延所得税资产无需折现

B.资产负债表日,企业应当对已经确认过的递延所得税资产账面价值进行复核

C.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的影响,则应当减记递延所得税资产的账面价值

D.如果确定应当减记递延所得税资产的账面价值,则应当同时调整期初留存收益 E.确定减记递延所得税资产的账面价值后,以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的,不得恢复递延所得税资产的账面价值

三、判断题

1.确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产,应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。(

)

2.负债的计税基础是指负债的账面价值中按照税法规定可予抵扣的金额。(

) 3.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。(

)

4.资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的,产生可抵扣暂时性差异;

5.应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。(

)

6.递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时, 应计提减值准备,该减值准备允许转回。( )

7.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税,应当计入当期损益。( )

8.甲公司于2011年12月20日取得的某项无形资产,取得成本为800万元,企业根据各方面情况判断,无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限,将其视为使用寿命不确

定的无形资产。2012年12月31日,对该项无形资产进行减值测试表明该项无形资产未发生减值。企业在计税时,对该项无形资产按照10年的期限摊销,有关金额允许税前扣除。则应确认为可抵扣暂时性差异80万元。 ( ) 9.2012年6月20日,甲公司自公开市场取得一项权益性投资,支付价款600万元,作为交易性金融资产核算。2012年12月31日,该项权益性投资的市价为560万元。税法规定对该交易性金融资产,持有期间市价的变动不计入应纳税所得额。则应确认为应纳税暂时性差异40万元。 ( )

四、计算及账务处理题

1.甲公司于2011年12月购入一台机器设备,成本为3 000 000元,预计净残值为0。会计上采用年数总和法按5年计提折旧,计税时要求采用直线法按5年计提折旧,税法规定的使用等限及净残值均与会计相同。该公司所得税税率为25%。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。

要求:按资产负债表债务法计算甲公司2012年起该项固定资产各年的账面价值、计税基础及应予确认的递延所得税,并编制相关的会计分录。

2.甲公司2011年3月2日,以银行存款2 000万元从证券市场购入A公司5%的普通股股票,划分为可供出售金融资产。2011年末,甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2 400万元;2012年末,甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2 100万元;甲公司适用的所得税税率为25%。 要求:

(1)计算甲公司2011年和2012年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额;

(2)编制甲公司2011年和2012年有关可供出售金融资产和所得税的相关会计分录。

3.A公司2012年度实现的利润总额均为8 000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。A公司2010年度与所得税有关的经济业务如下:

(1)A公司2012年发生广告费支出1 000万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2010年实现销售收入5 000万元。

税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

(2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2012年度利润表中确认了200万元的销售费用,同时确认为预计负债。2012年没有实际发生产品保修费用支出。

税法规定,产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

(3)A公司2011年12月12日购入一项管理用设备,取得成本为400万元,会计上采用年限平均法计提折旧,使用年限为10年,预计净残值为零,企业在计税时采用5年计提折旧,折旧方法及预计净残值与会计相同。

(4)2012年购入一项交易性金融资产,取得成本500万元,2012年末该项交易性金融资产公允价值为650万元。

要求:计算2012年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录;

4.甲上市公司于2012年1月设立,采用资产负债表债务法核算所得税费用,适用的所得税

税率为25%,该公司2012年利润总额为6 000万元,当年发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下:

(1)2012年12月31日,甲公司应收账款余额为5 000万元,对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定,企业按照应收账款期末余额计提的坏账准备不允许税前扣除,应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 (2)按照销售合同规定,甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2012年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元,已计入当期损益。税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2012年没有发生售后服务支出。

(3)2012年12月31日,甲公司Y产品的账面余额为2 600万元,根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元,计入当期损益。税法规定,该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

(4)2012年4月,甲公司自公开市场购入基金,作为交易性金融资产核算,取得成本为2 000万元,2012年12月31日该基金的公允价值为4 100万元,公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益,持有期间基金未进行分配,税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料:

(1)假定预计未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求:

(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、债在2012年12月31日的计税基础,同时比较其账面价值与计税基础,计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额; (2)计算甲公司2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用;

(3)编制甲公司2012年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

5.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税的核算,所得税税率25%,2011年年初递延所得税资产、递延所得税负债余额均为0,每年税前会计利润均为2000万元。2011年、2012年发生以下事项:

(1)每年计入投资收益的国债利息收入50万元;

(2)2011年5月份发生违反法律、行政法规而交付的罚款20万元;

(3)2011年1月开始计提折旧的某生产设备,买价100万元,增值税税额为17万,无其他相关税费发生。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为5年,无残值。税法允许加速折旧,采用双倍余额递减法计提折旧,预计使用年限和净残值和会计规定相同。

(4)2011年7月从二级市场上购入某股票作为交易性金融金额资产核算。年末交易性金融资产账面价值200万元,包括成本180万元和公允价值变动20万元,2012年年末交易性金融资产账面价值220万元,包括成本180万元和公允价值变动40万元;

(5)2011年年初存货跌价准备为0,2011年末存货账面价值1000万元,可变现净值900万元,2012年末存货账面价值1000万元,可变现净值800万元。 (6)本期没有发生其他纳税调整事项。

要求:计算2011年和2012年递延所得税资产和负债、应交所得税和所得税费用的发生额,并作出相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)