税务筹划分析论文

小伙伴们反映都在为论文烦恼，小编为大家精选了《税务筹划分析论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!【摘要】本文对我国税务筹划风险进行分类并对其产生原因进行具体分析，从而提出企业在进行税务筹划时应采取的风险控制措施。

第一篇：税务筹划分析论文

股权转让税务筹划分析

企业股权转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。随着资本市场的逐步开放，企业股权交易业务不断增加，股权作为企业的资产按照企业所得税法规定，转让所得(或损失)需要纳税(或税前扣除)，那么采用何种方式进行股权转让，才能在符合税法规定且各方都能接受的前提下减少企业的税收负担呢?本文通过实际案例分析了不同方式的股权转让特点，为企业股权转让提供了有益的指导。

一、股权转让收益税务筹划

例：A公司与B公司于2007年共同出资设立AB公司，AB公司注册资本5000万元，其中A公司出资3000万元，持股比例60%;B公司出资2000万元，持股比例为40%。三家公司都属于内资企业。截至2010年12月31日，AB公司所有者权益总额为6500万元，其中实收资本5000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。AB公司从成立后一直未进行利润分配。2011年1月，A公司将持有的AB公司股权以4000万元的价款全部转让给B公司，并与受让方签订转让协议(自协议签订之日起生效)，2011年2月完成股权的变更手续。

方案一：A公司在AB公司没有向股东分配利润的情况下转让股权。

根据《企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)、《国家税务局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务局公告2010年第19号)有关规定，因为股权转让所得属于财产转让会的的增值部分，所以必须将股权转让所得全额并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。A公司的投资成本为3000万元，根据国税函[2010]79号文件的规定，A公司在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中该项股权所可能分配的金额。

股权转让所得=4000-3000=1000(万元)

应交企业所得税=1000×25%=250(万元)

方案二：AB公司向股东分配利润后A公司转让股权。

根据《企业所得税法实施条例》、《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》有关规定，税法对符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益规定为免税收入。本例中，AB公司于2010年12月将未分配利润1000万元向股东进行分配后，A公司再进行股权转让。

股权转让所得=4000-(1000×60%)-3000=400(万元)

应交企业所得税=400×25%=100(万元)

与方案一相比，方案二节税150万元(250万元-100万元)。

分析：体现在留存收益中的税后利润，对居民企业来说，虽然为免税收入，但是如果不进行利润分配而随着股权一并转让，就不被视为免税收入。因此，在A公司取得的股权转让收入的4000万元中，所含的股息、红利收益600万元(1000×60%)，也由免税收入变成了应税收入。

二、股权转让损失税务筹划

国家税务局关于《企业股权投资损失所得税处理问题的公告》规定：企业对外进行权益性(以下简称股权)投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

接上例，A公司2010年度应纳税所得额1000万元(不包括转让AB公司股权的损失)，AB公司2010年12月会计账面未分配利润1000万元。2011年1月，由于A公司尚有其他不良资产，只能将持有的AB公司股权以2950万元的价款转让给B公司。假设A公司与B公司在年度内签订转让协议并完成股权的变更手续。

方案一：A公司在AB公司未向股东分配利润情况下转让股权。

股权转让所得=2950-3000=-50(万元)

应纳税所得额=1000-50=950(万元)

应纳所得税额=950×25%=237.50(万元)

方案二：A公司在AB公司分配利润后转让股权。

股权转让所得=2950-(1000×60%)-3000=-650

應纳税所得额=1000-650=350(万元)

应纳所得税额=350×25%=87.50(万元)

采用利润分配后再转让股权的方案二，比采用利润分配前转让股权的方案一，少缴企业所得税150万元(237.50-87.50)。

有关股权转让所得不得扣除留存收益的规定，为股权投资转让业务提供了税务筹划空间。如果在股权转让之前先将投资企业应享有的未分配利润进行分配，就可以将这部分分配的红利由应税收入转化为免税收入，从而达到收益最大化。企业转让股权时，除了利用未分配利润进行税务筹划外，还可以将盈余公积、未分配利润转增资本增加计税基础的筹划。盈余公积、未分配利润转增资本相当于被投资企业先对股东分红，投资企业(股东)再将分红用于追加投资。但盈余公积转增资本要受到一定的法律限制。按照《公司法》第一百六十九条的规定，法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

可见，即使各个企业的股权结构千差万别，在进行股权转让的税务筹划时，也应在符合税法规定的范围内，尽可能采用先向股东分配利润后再进行股权转让的方案，以最大限度降低企业的纳税负担。当然，上述税务筹划的制定，取决于利润分配能否得到董事会的同意，同时在应用中还要综合考虑各种相关成本和具体的税收政策，不死搬硬套，以免弄巧成拙，导致税收筹划失败，达不到预期的目的。

参考文献：

[1]鲁祖艳：《股权转让中所得税税务筹划》，《财会通讯》2010年第20期。

(编辑 向玉章)

作者：魏芹芹

第二篇：对企业税务筹划风险分析及控制的分析研究

【摘 要】 本文对我国税务筹划风险进行分类并对其产生原因进行具体分析，从而提出企业在进行税务筹划时应采取的风险控制措施。

【关键词】 企业 税务筹划 风险分析及控制

税务筹划是企业依据所涉及的税境和现行税法，遵循国际税收惯例，在遵守税法、尊重税法前提下，对企业的涉税事项进行旨在减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。

1. 企业税务筹划风险类型及表现

1.1 税务筹划的法律风险

企业制定税务筹划方案最主要目的，是为了达到合理“节税”和“避税”，以达到减轻税赋，但其实施结果在法律上往往带有一定的不确定性。在法规认知方面，税务筹划的合法性和合理性具有明显的时空特点，税务筹划人员对法律、法规或政策的把握程度决定了税务筹划带有一定的法律风险;二是税务行政执法方面，由于税法对每一税种在纳税范围上都留有一定的弹性空间，只要税法未明确规定的纳税行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为纳税行为，受税务机关执法人员的素质差异的其他因素影响，可能导致税务行政执法的偏差，从而导致税务筹划的失败，企业可能会因为其行为的不合理或不合法被税务机关处罚;三是政策运用方面，国家的财经政策和会计准则根据经济环境不断调整或变更。

1.2 税务筹划的信誉诚信风险

企业税务筹划信誉诚信风险是企业制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。如果企业管理决策层纳税诚信度很低，对税务筹划不了解、不重視，若在此前提下进行税务筹划，其风险系数极大，会因为偷税漏税被录入“企业征信系统”而有损企业形象。

1.3税务筹划的操作风险

税务筹划的操作风险是企业进行税务筹划所面临的最主要风险。一是税务筹划基础不稳所导致的风险。企业开展税务筹划的基础条件，主要包括企业管理决策层和相关人员对税务筹划的认知程度、税法运用能力、会计核算和财务管理水平等。这些都大大增加企业税务筹划基础的不稳定性;二是税收政策变更所产生的风险。随市场经济变化，国家会在宏观上对经济政策调整。其中，税收政策是国家宏观调控经济的重要手段。

1.4税务筹划的成本风险

税务筹划是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化是税务筹划的阶段性目标，而实现纳税企业价值最大化才是最终目标。因此，税务筹划归根结底要服务于企业财务管理目标，为实现企业战略服务。在税务筹划实务中，企业常常会忽视隐性成本，从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。

2. 企业税务筹划风险产生的原因

企业税务筹划时，预先筹划的确定性与项目执行过程时的不确定性之间存在必然矛盾。这种矛盾是产生税务筹划风险的直接原因。

2.1税务筹划具有主观性

税务筹划事前性决定了税务筹划方案的主观性。企业拟定什么样的税务筹划方案，选择什么样的税务筹划方案，又如何实施，完全取决于企业的主观判断，而且主观判断的结果有正确和错误两种可能。如果企业的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策把握得较好，其成功的可能性就越大;相反，则失败的可能性越大。因此，企业主观判断是税务筹划风险一个诱因。

2.2税务筹划具有条件性

税务筹划的条件性主要体现在两个方面。首先是税收政策的优惠性利用方面。在我国，多数税种规定了不同性质的纳税人采用不同的计税、缴纳税办法，其设置的税收优惠条款则更是具体而严格，具有很强的针对性。如果企业纯粹为了“税收优惠”而筹划，则有可能对纳税人的生产经营的灵活性产生一定限制，无形中增加了企业税务筹划的难度，也带来了企业税务筹划的风险。再是企业管理层对税务筹划的认识性。企业的纳税筹划工作渗透于经营管理的各个环节，从经营机构设立、筹融资决策、到业务产品设计、投资品种选择等，企业都应充分考虑税收对交易结果的可能影响。这需要企业决策者和相关工作人员具有较强的税务筹划意识，配合筹划人员评估税收影响，以便对备选方案进行全面评估，保证决策的准确性，有效降低税收筹划的风险。

2.3税务筹划存在着征纳双方的认定分歧

税务筹划的第一原则就是坚持合法性，但税务筹划方案究竟是不是符合税法规定，很大程度上取决于税务机关对企业税务筹划方案的认定。由于立场不同，税务机关和企业对税务筹划的认定出现分歧也是在所难免，对于企业来讲，就会产生一定的沟通协调成本。

3. 企业税务筹划的风险控制

3.1构建有效的涉税风险预警系统

税务筹划的本质具有事前性、合规性和可行性。无论是从事税务筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中保持警惕性。企业应当意识到，由于税务筹划目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税务筹划的风险是无时不在，而且每个税务筹划方案并不是尽善尽美的，随时都会发生筹划失败的风险。

3.2注重税务筹划方案的综合性

企业税务筹划贯穿于企业投资、经营、融资决策全过程。进行税务筹划应当着眼于整体税负的降低，而不是个别税种税负的减少。因此，企业开展税务筹划应综合考虑，全面权衡，如有多种方案可供选择，最优方案应使整体利益最大，而非税负最轻，不能为“筹划”而简单“筹划”。

3.3贯彻成本效益原则

企业在税务筹划时要以价值最大化为指导，在整个企业理财活动中，将节税与其他理财活动进行统筹安排和协调，有时甚至要超出传统财务管理的范畴。为此，纳税筹划的方法手段和评价方式都需要革新，并且综合运用、全面权衡。

3.4提高财会人员税务筹划业务水平

税务筹划是集法律、税收、会计、金融、财务、工商等各方面专业知识为一体的组织策划活动。这就要求企业要控制税务筹划风险就必须提高税务筹划人员的业务水平。一是通过组织相关人员学习税收政策，准确把握有关税务筹划方面的法律规定。税务筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定，那么对相关税法的全面了解就成为税务筹划的基础环节。只有对税收政策的全面掌握，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的税收决策。二是通过税收政策的学习，可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。

作者简介：高子望(1958-)，男，江苏海门人，会计师，1979年工作，1986年毕业于中央广播电视大学工业会计，1987年从事会计工作至今。

(作者单位：中煤科工集团西安研究院)

作者：高子望

第三篇：中小企业税务筹划风险分析

【摘 要】 随着税务筹划理论在我国的不断发展，税务筹划对于降低中小企业的成本和提高财务管理水平的重要性也逐步显现。由于税务筹划在我国起步较晚，税务筹划理论的发展也明显滞后于税务筹划实务的实施，税务筹划如果处理不当则会给中小企业带来巨大的损失。文章分析了我国中小企业在实施税务筹划中可能存在的风险，并针对这些风险提出了应对措施。

【关键词】 税务筹划; 风险分析; 防范对策

一、税务筹划的概念及特点

(一)税务筹划的概念

税务筹划第一次被法律界认可，并受到社会广泛关注的标志性事件是20世纪30年代的英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言，他说：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”此后，税务筹划理论的研究也逐步发展起来。关于税务筹划的概念，各国学者对其定义不尽一致。

印度尼西亚税务专家N.J.亚萨恩威在《个人投资与税收筹划》一书中将税务筹划定义为：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收收益。”

我国的税务专家盖地教授在《税务会计与税务筹划》一书中认为：“税务筹划是指纳税人依据所涉及到的现行税法(不限一地一国)，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动，进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。”

虽然国内外学者对税务筹划的定义不尽相同，但税务筹划的要点大致相同，即税务筹划是在遵守、尊重税收法规的前提下，利用税法所赋予的优惠政策，通过合法手段，对企业财务活动进行安排，旨在减轻企业税负，实现企业财务目标的活动。

(二)税务筹划的特点

1.合法性

企业进行税务筹划的前提就是要尊重、遵守国家税法的规定。合法性是税务筹划的最显著特点，也是与偷税、逃税等其他税务行为的最根本区别。

2.超前性

税务筹划是在应税行为发生之前根据国家的税收政策规定，结合自身企业的特点做出的计划、安排。

3.时效性

税务筹划是企业的筹划人员针对企业的有关财务活动，在一定的法律环境、经营环境下制定的，随着经济环境的变化，国家税务政策的变化，企业经营范围、方式的变化，企业进行税务筹划时也需要把握时机，不断适时调整税务筹划方案，以使企业持续获得税务筹划所带来的收益。

4.目的性

税务筹划作为企业财务管理的重要组成部分，其目的是从税收的视角安排企业的财务活动，减轻企业税收负担，实现企业价值最大化目标。

5.专业性

税务筹划是一门集税收、财务、法律、会计等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。

二、中小企业实施税务筹划的风险分析

税务筹划在我国的起步较晚，它的理论研究也明显滞后于税务筹划实务的实施，使得我国的税务筹划在实际操作中缺乏理论指导，具有一定的风险。相对于大企业的财务制度健全等有利条件，中小企业由于管理层对税务筹划的认识不够，财务制度不够健全，财务人员素质相对不高等原因，给我国的中小企业实施税务筹划带来更多的风险。具体如下：

(一)中小企业管理层对税务筹划认识不足导致的风险

我国的中小企业大部分是家族企业，经营权和所有权高度集中。中小企业管理者一般对税务筹划的内涵理解不足，对税务筹划的重要性认识也不充分。他们往往认为企业进行税务筹划需要投入大量的人力、物力和财力，而效果却不明显，这就导致中小企业实施税务筹划的积极性不高，重视程度不够，在实施税务筹划的过程中存在不确定性因素等风险。

(二)税务筹划人员素质不高引起的风险

税务筹划是一种高层次管理活动，一种好的税务筹划方案的制定及实施都需要既懂得税收、财务、会计，又懂得法律的高端复合型人才。我国的中小企业由于规模、成本的限制，其财务人员素质往往不高，对国家法律、税收政策的了解不够深入，从而导致税务筹划方案的制定及实施存在较大风险。

(三)中小企业税务筹划目标选择的风险

企业税务筹划的目标包括：税负最小化、税后利润最大化、企业价值最大化。不同的目标往往会产生完全不同的结果。中小企业若将税务筹划目标定在税负最小化上，会使企业的决策及安排产生误区。例如，为了使企业的税负最小化而刻意避免投资利润较高的项目就是一个典型的没有远见的决定，而且它也没有考虑税务筹划的成本和风险。中小企业如果将目标定为税后利润最大化，这一目标是对税负最小化目标的一种完善与发展，主张纳税人在进行决策时充分考虑税收因素，但是税后利润最大化目标依然没有考虑到企业风险问题，很容易导致企业的短视行为。企业价值最大化目标，在保证企业长期稳定发展的基础上，使企业的总价值达到最大。企业价值最大化目标不仅克服了以上两种目标的缺点，还考虑了企业利益相关者的利益，因此企业价值最大化目标才是企业的最终目标。

(四)政策性风险

政策性风险是指纳税人根据国家的相关税收法律、法规进行税务筹划时，由于筹划方案与现行的税法政策规定相冲突、运用不合理以及由于税收政策变动，导致税务筹划失败，致使纳税人经济利益的流出或承担的法律责任，给纳税人带来负面影响的风险。中小企业实施税务筹划可能存在税收政策理解偏差引起的风险和税收政策调整引起的风险。

1.税收政策理解偏差引起的风险

我国现有的税收法律法规层次较多，中小企业税务筹划人员受专业、素质限制，对相关税务法律条款的理解不够准确或运用不当，可能引发税务筹划失败的风险。例如：某企业税务筹划人员在进行技术转让税务筹划时，将技术转让及配套设备收入等都计入享受企业所得税优惠的范围，使得企业的税负大大降低，但《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2009〕212号)第二条规定，技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关费用，技术转让收入指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入，不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入，因此，税务筹划人员不能把技术转让所含的配套设备收入等计入所得税减免范围，从而导致税务筹划失败。

2.税收政策调整引起的风险

如果税务筹划方案不能及时跟上国家最新的税收调整政策，就可能由合法变为不合法。税务筹划的时效性增加了纳税人税务筹划的难度。特别是在新旧税法变更时期，由于税务筹划方案不是短时间内就能策划并实施的，而需要一个过程，这期间就可能遇到税务政策的调整，如果中小企业的税务筹划人员不及时了解相关政策的变动，并对税务筹划方案作出及时调整，就可能由原来的合法变成不合法，引起风险。

三、中小企业防范税务筹划风险的对策

(一)提高中小企业的管理者对税务筹划的认识，优化中小企业实施税务筹划的环境

税务筹划在遵守法律的前提下，不仅能够提高企业的财务管理水平，还能有效降低企业的成本。因此，中小企业的管理者应该树立正确的税务筹划理念，加强对税务筹划工作的重视，给予足够的支持。我国中小企业大多是经营权和管理权高度集中的模式，只有管理层人员加强对税务筹划的认识，树立企业整体的战略目标，加强对税务筹划的支持，建立健全中小企业的财务制度，才能为中小企业税务筹划人员进行税务筹划工作提供良好的环境。

(二)树立税务筹划风险意识，建立风险预警机制

中小企业的管理者及税务筹划人员必须充分认识到税务筹划风险的存在。要把这种思想融入到企业的管理中，企业的管理者和税务筹划方案的制定者、实施者等都要具备风险意识。一方面，税务筹划人员必须要熟知国家的法律、税收政策，不能打擦边球，存投机之心，严格遵守国家的相关法律、税收政策;另一方面，企业要建立风险预警机制，调动企业相关部门及时发现可能给税务筹划工作带来风险的因素，以便及时控制风险，将税务筹划风险降至最低。

(三)加强中小企业税务筹划人员的素质培养，建立激励机制

税务筹划需要既懂得经营管理，又懂得税法的复合型专业人才。我国中小企业由于受到规模、成本的限制，其税务筹划人员的素质不高，需要加强对中小企业税务筹划人员的素质培养，建立激励机制，使税务筹划工作人员的积极性有所提高，从而组建一支专业的税务筹划队伍。

1.中小企业要加强对税务筹划人员的培训，使税务筹划人员的知识和技能得到不断提升

一方面，聘请税务筹划领域的专家、学者到企业内部对税务筹划人员进行在职培训，使税务筹划人员加强税务筹划知识的学习和更新;另一方面，企业可以定期将税务筹划人员分批送到一些财经类院校或培训机构进行学习，为中小企业以后的税务筹划工作储备人才。

2.中小企业要建立对税务筹划人员的激励机制，促进税务筹划人员工作的积极性

税务筹划工作具有一定的风险，税务筹划人员也承担着一定的风险，因此有必要建立一些激励机制。一方面，企业可以对税务筹划工作人员建立奖励机制。对于由税务筹划的成功实施而给企业带来的经济效益，企业可以将其中一部分当作奖励发给税务筹划人员;另一方面，企业可以对有能力的税务筹划人员进行职位晋升，进而可以有效地促进税务筹划人员的积极性，可以使企业获得更好、更成功的税务筹划方案。

(四)中小企业要建立正确的税务筹划目标

税务筹划作为企业财务管理的重要组成部分，其目标要服从于企业的财务目标，与财务目标一致。因此中小企业的税务筹划应以企业价值最大化为最终目标。1963年，斯坦福大学研究小组提出了利益相关者定义：对企业来说，存在这样一些利益群体，如果没有他们的支持，企业就无法生存。1984年，费里曼在《战略管理：利益相关者管理的分析方法》中明确提出了利益相关者管理理论，该理论认为任何一个公司的发展都离不开各利益相关者的投入或参与，企业追求的是利益相关者的整体利益，而不仅仅是某些主体的利益。因此，企业并不是孤立存在的，企业的任何计划、目标都要考虑到这些利益相关者。税务筹划以企业价值最大化为最终目标，是在协调了各利益相关者利益的同时，最大程度地实现了股东的利益，同时它也符合企业的可持续发展。

(五)加强有关税务筹划政策学习，及时更新国家的相关税务政策信息

税务筹划工作的前提是依据国家的相关税收政策，因此必须及时了解国家的相关税收政策，更新中小企业税收政策的信息库。中小企业的管理者可以定期邀请税务机关人员、税务筹划专家到企业内部开展学习班，解读国家的相关税务政策;中小企业也可以组织内部人员一起学习、讨论国家的税务政策。尤其当新旧税法变更时，更要针对变更的条款，详加讨论、学习，及时更新税法信息，降低税务筹划风险。

(六)加强与税务机关人员沟通，建立良好的税企关系

税务机关与企业是良好的合作关系，建立良好的关系，可以实现双方共赢的局面。为了提高中小企业税务筹划的成功率，降低风险成本，中小企业税务筹划人员要加强与税务机关工作人员的沟通交流，多与税务人员沟通与企业内部税务筹划方案有关的税法的理解，尤其是一些新生的和模棱两可的税收政策的处理，避免由于双方对同一政策的不同理解而增加税务筹划的风险、成本。

四、结束语

作为企业一项重要的管理活动，正确运用税务筹划，不仅能提高中小企业的财务管理水平，而且能够大大降低企业成本。目前我国的中小企业由于管理理念、财务人员素质等各方面因素，在税务筹划的运用上存在风险。若税务筹划运用不当，会给企业带来额外的风险成本及名誉损失。中小企业需要深入理解税务筹划的内涵，充分认识税务筹划可能存在的风险，提高税务筹划风险意识，从而建立合法有效的税务筹划，实现企业价值的最大化。

【参考文献】

[1] 盖地.税务会计与税务筹划[M].中国人民大学出版社，2010.

[2] 盖地.税务筹划：目标、原则与原理[J].北京工商大学学报(社会科学版)，2012(5)：6-11.

[3] 范百顺.浅析税务筹划的概念及研究范围[J].江苏经贸职业技术学院学报，2006(1)：32-35.

[4] 尹淑平.有效控制税务筹划风险[J].会计之友，2010(4)：36-37.

作者：施金龙　许景