虚假财务报表审查方法论文

摘要：骗取贷款罪、贷款诈骗罪与民事贷款纠纷之间客观方面存在一定的相似性，往往难以区分。本文将结合司法实践中的具体案例，对骗取贷款罪、贷款诈骗罪与民事贷款纠纷行为从主观、客观以及法律适用方面进行区分。下面小编整理了一些《虚假财务报表审查方法论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

虚假财务报表审查方法论文 篇1：

如何审计企业虚假财务报表

目前，有的企业为了应对各种检查，往往弄虚作假，搞两套账或多套会计报表，严重违反了会计准则和会计制度，扰乱了经济秩序，损害了企业信誉。对此，我们如何审计企业虚假财务报表，笔者谈点粗浅看法，供作参考。

一、企业财务报表作假动机与主要手法

在社会信用秩序较差的环境下，企业财务报表作假几乎是一个普遍的现象，尤其是民营企业更为严重。如何识别企业报表的真假是一个严峻的挑战。

企业财务报表作假的主要动机：一是逃税，这种作假的主要手段是少计收入、少算利润，账外有账、账外无账。二是为了对外宣传、树立形象、对外融资与合作，这种作假的主要手段是虚增资产、虚增收入、少计成本等。

根据企业作假的性质，可以简单区分为三种作假：一是根据会计准则，在可以变通的范围内，作一些变通，但不是离实际很远；二是做出基本的假象，编造一些凭证，为作假准备了一些依据，表面看是合理的；三是根本没有依据，账务混乱。从企业虚假财务报表程度上可以区分为，个别科目不规范、个别方面不实、严重不实等，报表虚假的主要内容有：

1.虚增利润，如通过应收账款虚增收入；根本未发生的收入，假造合同或签署假合同增加利润；未发生的投资收益，营业外收入等。

2.虚减成本，如加大存货，将成本减少；少计成本或延迟计入成本，该计提的折旧不计提。

3.虚减利润，主要是将已发生的销售不计入收入，而将可比的成本仍然计入成本；发生的现金收入不入账，成本照记。

4.虚增资产，如虚增往来款；对土地、房产、无形资产进行不可靠的评估，虚增资产和权益。

5.虚假重组，虚假投资，借款不入账。

6.不遵循基本的会计原则，胡乱记账。如账表不符、账账不符、账实不符等。

二、对企业财务报表的基本认识与理解

企业财务报表是一个有机的整体，各个报表之间是有机联系的，具有比较明确的勾稽关系。企业如果只是在一个方面作假，通过分析是可以发现的，这是不高明的作假。即使是这样，也需要我们对财务报表之间的关系有比较清晰的认识和了解，同时也需要对有关行业特点有一定的了解。否则可能就无从下手。

如果作假者明白上述道理，其作假就会充分考虑到这些关系，就会进一步作假。这时仅靠分析财务报表就很难发现企业的真实情况，至多可以发现一些疑点或重点。这就需要进一步进行审计核实，才能找到比较可靠的证据，才能掌握企业的真实情况。

财务报表是企业一个阶段经营活动的结果，应与企业的经营活动密切相关。如果发现企业的经营活动方面的资料与财务报表之间有明显的差异，说明财务报表虚假的可能性较大。企业的经营活动很多，如扩大生产经营规模，新建生产设施，进行对外投资，进行新产品开发，增资扩股，加大广告宣传，增加融资等等，在了解企业内部工作总结和工作计划的基础上，企业的主要经营活动应该有一个把握，将之与企业的财务报表进行对比，是可以发现有关问题的。

1.企业财务报表及各科目的认识。

（1）各项资产的理解

资产可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产与递延资产等。

流动资产一般是指企业可以或准备在一年内或者超过一年的一个经营周期内转化为货币、或被销售或被耗用的资产。

首先是货币资金。这个科目最易理解，货币资金包括库存现金和银行存款。

短期投资一般包括短期股票投资、短期债券投资、短期其他投资。短期投资要求有较高的流动性和安全性，有一定的盈利性。短期投资应按照市价与成本孰低的原则计提跌价准备。企业进行短期投资一般有三种情况：一是有闲置的资金，努力运用，增加收入；二是挪用信贷资金，进行投机；三是被迫进行的，如抵债、关系投资等。对短期投资的形成要关注。要注意是否有把长期投资放在短期投资科目内，故意提高短期偿债能力。

应收票据是指企业因销售商品产品提供劳务等而收到的商业汇票，包括我们承兑汇票和商业承兑汇票。我国目前主要是我们承兑汇票，应收票据是未到期和未贴现的。要搞清是我们承兑汇票还是商业承兑汇票，我们承兑汇票的风险较小，流动性较高，而商业承兑汇票的风险较大。

应收股利、应收利息。应收股利是企业因股权投资而应收取的现金股利和应收其他单位的利润。应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息。应收利息只核算购入的分期付息，到期还本的债券的应收利息。到期还本付息的长期债券应收的利息，在长期债权投资科目核算。

应收账款是指因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。

（2）各项负债的理解

流动负债是指将在一年内或者超过一年的一个经营周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、福利费、股利、应交税金、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流动负债等。

（3）所有者权益的理解

所有者权益是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产－负债＝所有者权益。

（4）损益表的认识

简言之，损益表的“损”是指成本费用及其所有支出，“益”是指的全部收入，当收入项目大于支出时为利润（即益），反之为亏损（即损）。

（5）现金流量表的认识

现金流量对于衡量企业经营状况是否良好，是否有足够的现金偿还债务以及资产的变现能力等具有重要作用，但很多小企业没有编制现金流量表。

2.财务报表间关系的认识。

（1）财务报表间的基本关系

A.资产总计=各项资产之和

B.资产=负债+权益

C.主营业务收入-折扣与折让=主营业务收入净额

D.主营业务收入净额-主营业务成本-主营业务税金及附加=主营业务利润

E.主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用=营业利润

F.利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出

G.利润总额-所得税-少数股东损益=净利润

H.现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量额+汇率变动对现金的影响。

（2）期间变化

资产负债表中，期初各项资产与期末各项资产之间的变化应是企业各项经营活动的逻辑化的结果，而且应与有关收入负债权益有比较合理的关系。

A.权益的变化

权益是企业偿还贷款的重要基础，企业在争取贷款时，故意把权益增大的可能性很大，我们必须高度关心。权益增长的基本原因有以下几个：如增资扩股，评估资产增加资本公积、未分配利润等。未分配利润将资产负债表与利润表联系起来。搞清企业的权益是否属实，可以从这个角度进行入手进行分析。

B.总资产的变化

总资产增加的原因：一是权益的增加；二是通过增加借款，增加拖欠款，从而使资产能够增加；三是虚增往来款从而虚增固定资产、在建工程、应收账款等。

C.应收账款的变化

应收账款是企业的重要资产，而且可以反映企业的经营是否正常，也与销售收入的真实性有密切关系，因此对该项资产的变动必须引起高度重视。

D.销售收入

工业企业的销售收入主要取决于产量，这与企业的生产能力有关系、与生产能力的利用有关系、与企业产品结构有关系、与新产品的开发有关系、也与产品的价格有关系。销售收入与存货、应收账款、固定资产等有密切的关系。销售收入的变化也与这些因素有密切关系。

（3）流量与存量的关系。

资产负债表内的各科目记载的是存量。存量是某个时点上的数据，在这个时点上它是多少。随着时间的变化，存量会发生变化，如存货，在某个时点上是600万元但可能过不了一天，存货就发生了变化，如变为900万元。各项资产都有这个特性，只不过有些变化较慢，如固定资产，如果不新增固定资产，其原值不变，但折旧在计提，固定资产净值在变化，但变化幅度较小。

流量是指在一个时期内发生的财务指标，如销售收入，它是一周、一个月、半年或一年内累计的，在某个时点上无法计算。

（4）几个重点关系的认识

A.销售收入与税金关系

我们都知道，大部分企业都要交纳增值税或交纳营业税，在企业经营方式没有明显改变的情况下，企业交纳的税款与销售收入之间是有一定的比例关系的，因而可以从这个角度来分析企业的销售收入是否虚增。

B.利润与所得税的关系

企业应交纳所得税，除了享受所得税优惠政策外，企业应依法交纳的所得税，当然，对外参股投资收益是不交所得税的。因此，根据我国的税法，所得税与利润总额及税后利润之间有一定的比例关系，如有的企业一边上报利润多少多少，但企业所得税为零，因而可以通过对所得税与利润总额及税后利润之间的关系简单判断企业有无虚假的利润。

C.经营活动产生的现金流入量与销售收入应收账款的关系

正常情况下，经营活动产生的现金流入量应接近于销售收入应收账款的增加额，如果出入很大，可以再看预付账款是否增加很多。出入仍较大，就应引起高度关注值得我们怀疑应继续搞清原因。

D.固定资产的增加

固定资产的增加是企业扩大生产规模的重要方式，也是我们衡量企业实力和进行财产抵押的主要资产。固定资产增加的主要原因有：通过企业自身进行建设形成的，如去年为在建工程，今年转为固定资产；通过买进而增加固定资产；通过资产评估增加固定资产；通过实物资产入股增加固定资产等等。固定资产的增加应与企业的经营计划相关，如扩大生产规模、增加经营领域、改进办公条件等。如果没有明显的相关计划，固定资产的增加就可能是虚假的，或者是没有盈利性的。

三、分析财务报表重点、疑点基本方法

我们希望看到企业的真实情况，但并不需要对所有的账目进行审查。因此，我们希望了解清楚的方面作出重点的分析就可以了。而且通过重点分析，可以比较容易发现企业财务报表是否存在重大的虚假方面。

1.重点分析法

重点分析就是根据每个企业的特点，把握住我们希望了解的重点。重点分析，就是抓住主要矛盾对于财务报表中影响最大的科目进行重点追踪和关注。一般的原则是，占企业资产规模比重较大的科目是重点，如其他应收账款占比较大，固定资产占比较大等。重点分析法只是提示我们应关注的焦点，并不能解决财务报表的真实性问题。

关于收入利润，一般来讲，对于正常经营的工业企业来讲，财务分析的重点是企业的销售和盈利。因为只有正常的经营才是还贷的根本保证。在这方面，我们可以根据以下基本关系进行分析，企业的产品价格基本是随行就市的，产品价格的波动是正常的，但一般来讲波动不会太大；企业的产量受制于企业的生产能力、市场的容量、企业的竞争力，因此，对于企业的销售收入，我们可以根据企业的生产能力进行基本的分析，判断其真实性。收入的不真实有两种可能，一是虚增收入，一种是虚减收入，一般来讲，在向我们报送的报表中，企业虚增收入的可能性较大。从企业的生产能力可以分析出企业的最大收入，作为判断企业是否虚增收入的一个标准。这其实是一个常识，如果出现明显的违背常识的情况，就应作为一个疑点和重点。

关于负债，主要的问题是有无漏记重大的债务如我们借款等。

2.期间对比法

主要是找出年度间变化较大的科目，作为审计调查和分析的重点与疑点。如应收账款、其他应收账款是否增长迅速，在建工程、固定资产是否有明显变化，无形资产的变化，短期投资与长期投资的变化等。通过比率变化也可以看出一些问题。

对于负债方，也要进行对比，如权益是否发生重大变化，应付账款是否明显增加等。对于利润表，也应进行类似的分析。如销售收入、管理费用、营业外收入等。

3.行业对比法

从行业来看，可以参考的指标主要有：销售成本率，销售利润率，应收账款周转率，总资产周转率，固定资产周转率，总资产报酬率，净资产收益率，流动比率，速动比率等指标。

通过行业对比，发现特异的指标，如销售利润率过高，就要分析原因，如是否有虚减成本，虚增收入的情况。

四、现场审计调查核对财务报表的主要方法

1.做好宣传沟通工作，要求企业提供真实财务报表。首先应与企业做好宣传沟通工作，同时还要求企业法人和财会人员作出承诺。如果企业不能提供真实的报表，告知他们属严重违反了会计准则和会计制度行为，一旦发现企业隐瞒重大的真实情况，企业应该承担法律责任。通过说明这一观点，以此来促使企业提供仅可能真实的财务报表。

2.现场审计调查核对财务报表。主要科目的核查分为三类：一是通过现场可以观测的，二是需要现场查看并索取凭证的，三是主要通过凭证验证和抽样审计调查的。我们可以首先抓住重点和重大疑点，进行相关科目的核查。对于销售收入，如果发现增加较大，就应作为重点。销售收入的核查可以通过审查销售合同、收入明细账、一段时期的出货单或送货单和银行对账单来核查，一般来说企业内部出货单都有严格的编号，我们核查时一定要注意送货单的编号的连贯性，以防企业提供虚假的出货单。对于疑点，要一查到底，，通过它来对企业财务报表是否存在虚假、虚假的程度、性质作出区分，进而对偿债能力作出判断。对于固定资产、在建工程、土地等无形资产，可以通过实地查看来粗估，如有疑问可以要求企业提供相关的所有权凭证来核实。对于应收账款、其他应收款，可以查看明细账，然后通过抽查的方式进行核实，如向企业要有关客户的电话，直接了解情况。对于其他应收款，也可以通过类似的方式核实。对于存货，要实地查看当前的存货，查看仓库。查看一段时间的出入料和产品单据。查账要求表与总账、明细账、凭证、实物或权属证明（合同、证书等）一致。企业解释不清、有矛盾，或者不愿让看的，都是我们怀疑的依据。

此外，在现场审计查账时，我们还需同时关注企业一定时期每月的水电费发生额、员工工资发生额，一方面可看出企业生产的季节性，另一方面，通过询问企业高管，看企业平均每月水电费、工资占产品成本的比例，就可推算出企业每月生产产品的成本，根据平均毛利率就可推算出企业每月的产值，然后与企业提供的内部报表相比较，分辩其真伪。

（作者单位：九江县审计局）

作者：章征明

虚假财务报表审查方法论文 篇2：

银行贷款过程中以虚假材料贷款的行为如何认定

摘要：骗取贷款罪、贷款诈骗罪与民事贷款纠纷之间客观方面存在一定的相似性，往往难以区分。本文将结合司法实践中的具体案例，对骗取贷款罪、贷款诈骗罪与民事贷款纠纷行为从主观、客观以及法律适用方面进行区分。

关键词：民事贷款纠纷；骗取贷款；非法占有；欺骗行为；兜底条款；贷款诈骗

作者简介：张倩（1982-），女，汉族，硕士研究生，重庆市人民检察院第一分院；张恒（1994-），男，汉族，重庆市西南政法大学，法学本科在读。

一、基本案情

2012年11月19日，李某以其实际控制的甲公司向A市B银行申请800万元流动资金贷款，由乙公司提供担保，李某是乙公司的法定代表人，申请贷款用途为购货，贷款期限为一年。在申请授信过程中，编造虚假的财务报表，提交没有真实贸易背景的购销合同，2012年11月28日B银行向甲公司发放了800万元流动资金贷款。后该800万元信贷资金用于偿还李某的私人债务，并没有用于约定的生产经营购置货物。2013年11月27日，该笔贷款到期后，李某无力偿还，又通过使用虚假财务报表、没有真实贸易背景的购销合同向B银行再次申请800万元流动资金贷款。2013年12月2日，李某通过向A市财政局借款700万元，自筹资金100万元，合计800万由于偿还到期的贷款，当日B银行给甲公司发放700万流动资金贷款，该笔资金用于归还之前在A市财政局借款。2014年该笔700万元贷款逾期违约后，B银行向法院提起诉讼。

在第一次申请授信过程中，吴某系B银行业务一部团队长，负责对该企业贷款资料的审查工作，乙公司也确实在经营。其知道甲公司与乙公司系关系企业，并且没有按照规定对贷款资料进行审查，就在调查报告上签字。第二次的授信调查报告不是真实的，与企业经营状况不符达不到贷款的要求，B银行行长王某也是知道的，在此情况下仍给甲公司发放了700万元的贷款。2014年5月，该笔贷款欠息，李某将其名下的全部财产转移，没有任何可执行财产，发起行损失700万元。

二、意见分歧

本案中，李某的行为如何定性，有以下三种观点：

第一种观点认为，李某的行为构成骗取贷款罪，在申请贷款授信过程中，提供虚假的财务报表，提交没有真实贸易背景的购销合同，以骗取B银行700万元贷款。后由于经营不善，无力偿还，给发起行B银行造成700万元的重大损失。李某以使用虚假的材料，以欺骗的手段取得B银行贷款，给发起行造成重大损失，其行为符合《中华人民共和国刑法》第一百七十五条之一的规定，应构成骗取贷款罪。

第二种观点认为，李某的行为构成贷款诈骗罪，李某以其为法定代表人的乙公司为其实际控制下的甲公司提供担保的方式，在不能满足贷款条件的情况下，提供虚假的财务报表，出具没有实际贸易背景的购销合同，欺骗银行，骗取800万的贷款用于偿还个人债务，并没有用于公司的经营，因此有以非法占有的目的，通过使用虚假证明文件，骗取银行贷款，李某的行为符合《中华人民共和国刑法》第一百九十三条之规定，应构成贷款诈骗罪。

第三种观点认为，李某的行为属于民事贷款纠纷，不构成犯罪。首先，从主观方面来讲，李某在取得第一次贷款时，担保方乙公司确实在经营，也有愿意担保的主观要件，并且在第一次贷款到期后李某由A市财政局为其偿还了700万元贷款，使得其还贷，因此其没有占有贷款资金的目的，而是用于资金的周转。其次，从客观方面来看，在第一次贷款后李某虽没有按照之前约定将资金用于公司经营，但其公司的经营不善，是其意志以外的因素，与之后无法偿还贷款没有直接的联系。最后，在李某申请授信调查过程中，B银行业务一部团队长吴某知道李某公司的经营情况和李某是用的是关联公司担保，并且没有按照规定对贷款材料进行审查，在第二次贷款授信调查中，B银行行长王某更是知道乙公司的经营状况与授信调查报告中不符，公司经营不佳，达不到贷款的要求，在此情况下仍然给李某发放贷款。因此，B银行自身也有过错，李某主观上没有非法占有的目的，而且提供虚假材料欺骗银行的情况也值得商酌。

三、评析观点

笔者认为，李某的行为属于民事贷款纠纷，不构成犯罪，理由如下：

（一）李某主观上不具有非法占有的故意

根据我国刑法第一百九十三条条规定，贷款诈骗罪是指有下列情形之一，以非法占有为目的，诈骗银行或者其他金融机构的贷款，数额较大的行为，包括以下情形：1编造引进资金、项目等虚假理由的；2使用虚假的经济合同的；3使用虚假的证明文件的；4使用虚假的产权证明作担保或者超出抵押物价值重复担保的；5其他方法诈骗贷款的。李某在第一次贷款到期后，筹借资金偿还了800万元的贷款，后由于公司经营不善无法继续还贷，因此可以看出李某没有非法占有贷款的目的。根据2001年1月21日最高人民法院《全国法院审理金融犯罪案件工作座谈纪要》中规定，对于合法取得贷款后，没有按照约定的用途使用贷款，到期没有归还贷款的不能以贷款诈骗罪定罪处罚；对于确有证据证明行为人不具有非法占有的目的，因不具备贷款条件而采取了欺骗手段获取贷款，案发时有能力履行还贷义务，或者案发时不能归还贷款是因为意志以外的原因，如经营不善、被骗、市场风险等，不应以贷款诈骗罪定罪处罚。李某虽然以虚假材料证明获取贷款，但不具有非法占有的目的，后因为经营不善无力偿还贷款，因此不能以贷款诈骗罪定罪处罚。

（二）客观方面银行发放贷款不是基于受骗做出的意思表示

李某提交虚假贷款材料，B银行的业务团队长吴某是知道的，尤其是第二次贷款时李某的资金困难情况完全明知，对申请材料未进行核查，仍在授信调查报告中对甲公司的贷款能力予以认可。由此可以看出银行并不是基于受骗而发放贷款的。如果借款人在申请贷款过程中提供虚假的材料或进行虚假陈述，但银行等金融机构工作人员并未受骗，没有因此陷入认识错误，而是为本单位利益、增加自己业务量或受外部因素的影响，依然向借款人发放了贷款，则借款人的欺骗行为与取得贷款以及造成的贷款风险之间不具有刑法上的因果关系，该行为不宜以犯罪论处。

在第一次贷款到期后，李某积极筹集资金还贷，这表明其有意想偿还贷款，后因公司经营不善无能力偿还到期的第二次贷款。骗取贷款行为中的刑民交叉问题是本案的重点，“对于刑民界限难以把握的，应当坚持刑法谦抑理念，贯彻宽严相济刑事政策”[1]“从严解释刑法，首先适用民法”具体案件具体分析，李某虽有欺骗行为，但B银行是在知道相关情况下对其发放贷款资金，且其主观上想还到期的贷款，应当以民事贷款纠纷处理。

（三）李某的行为不符合《刑法》第一百九十三和一百七十五条的规定

我国刑法第一百九十三条列举了五种情形，第五条以其他方法诈骗贷款的为兜底条款，要以非法占有为目的为前提，本案中李某虽然以提交虚假财务报表和没有贸易背景的购销合同，得到了B银行发放的800万元的贷款，但根据其后来偿还了第一笔贷款，并且在公司经营不善的前提下无法继续偿还，因不具有非法占有该笔贷款的目的，也就不构成贷款诈骗罪。我国《刑法》第一百七十五条规定骗取贷款、票据承兑、金融票证罪是指以欺骗的手段取得银行或者其他金融机构贷款、票据承兑、信用证、保函等给银行或者其他金融机构造成重大损失或者其他严重情节的行为。本案中李某在申请授信的过程中虽提交了虚假的财务报表与没有实际背景的购销合同，但B银行工作人员是知道贷款企业与担保企业系关联企业，尤其是第二次贷款时对李某的资金困难状况完全明知，对申请材料未进行核实，仍在授信调查报告中对甲公司的贷款能力予以认可，以此可说明，B银行并不是基于被李某的虚假证明所骗而发放的贷款。“虽然银行或者其他金融机构在骗取贷款罪中是受害者，但银行或者其他金融机构要求贷款人提交相关材料并进行审查是其法定义务，如果没有履行该义务，那么就不能认定贷款申请人其骗行为，也即不作为骗取贷款罪的欺骗行为”。[2]

综合上所述，李某虽然在申请贷款时所提交的公司资产情况、财务报表均属虚假，但其主上没有非法占有贷款资金的目的，B银行工作人员在明知其没有贷款能力的情况下仍在授信调查报告中予以认可，并发放贷款资金，因此不能作为骗取贷款罪的欺骗行为，笔者认为，本案应属于民法中贷款纠纷的调整范围，不构成犯罪。

[参考文献]

[1]周强.硕士论文骗取贷款罪罪与非罪研究[D].上海交通大学凯源法学系，2011.

[2]陈鹤.骗取贷款罪司法认定疑难问题研究[D].吉林大学法学院，2015.

作者：张倩　张恒

虚假财务报表审查方法论文 篇3：

虚假会计报表的成因分析及识别策略

摘 要：阅读会计报表是了解企业财务状况、营运能力和盈利水平的重要途径。真实可靠的会计报表所提供的会计信息可以为报表使用者进行合理决策提供依据，而虚假的会计报表错误地向报表使用者传递有关信息，不仅损害财务报表使用者的利益，同时也严重扰乱了市场经济秩序。目前世界各国都在对虚假会计报告进行管制，但虚假会计报表的治理是一个世界性的难题，不仅在中国而且在世界其他发达国家也有，不仅过去有、现在有，将来还会出现，所以我们有必要对其成因进行分析研究，找到识别虚假会计报表的策略。

关键词：虚假会计报表；成因；识别策略

1 虚假会计报表的内涵及其类型

虚假会计报表是指报表编制者未遵循公认会计准则以及现行法律法规规定，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务报表。虚假财务报表将误导信息使用者的决策，扰乱市场经济秩序，侵害会计资料使用者的利益，危及经营主体本身生存，有损会计队伍自身形象，具有极大的危害性。

虚假会计报表的划分类型有很多种，按其虚假的性质分为错误型虚假报表和舞弊型虚假报表，按虚假的内容划分为虚假资产负债表、虚假损益表和虚假现金流量表。所谓错误型报表是指由于会计人员素质较低或对会计政策的错误理解在无意识中对企业经营状况进行了虚假陈述，主观上非故意；舞弊型虚假报表是指利益集团或个人为了特定的经济目的而有意识地偏离会计准则和会计法规对企业的财务状况、经营成果或现金流量进行虚假报告或误导性陈述，主观上存在故意；而虚假的资产负债表、损益表、现金流量表则是在上述错误型或舞弊型虚假报表的前提下出现的虚假结果，即由于错误或舞弊导致企业编制的资产负债表、损益表或现金流量表单独或同时出现不真实、不客观的信息。

2 虚假会计报表的成因及表现形式

2.1 会计人员业务素质低，继续教育形式单一

会计人员执业能力水平的高低影响着会计信息质量的好坏，也是造成错误型虚假报表的主要原因。新会计准则每年都在推出和改进，对会计人员的专业知识和业务水平每年也都有新的要求。为了适应经济社会发展对会计人员知识更新的要求，提升会计人员的业务水平和工作能力，各单位应多措并举扎实推进会计人员继续教育工作。在我国，第一类会计人员应该说在从业的会计人员中占据着相当的一个比例，而第二类会计人员可以说是凤毛麟角。有些企业的领导和管理者自身素质就不高，会计人员更是素质低下，不求进取，默守陈规，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。会计工作的特殊性和会计信息的重要性决定了会计人员必须具备诚实守信、坚持准则、廉洁自律的优良品质，而在我国，一旦通过财政部门的会计资格考试之后，就会颁发会计证，并没对将要从业人员进行思想品德考核的程序，导致不少品质低的人员混入了会计队伍。

2.2 管理舞弊，非法获取公司及个人利益

企业管理人员为了达到获取非法利益的目的，蓄意地粉饰会计报表，导致会计报表严重失实。管理舞弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，作弊者的管理层次愈高，短期内就愈加难以识别，这是舞弊型虚假会计报表的主要成因。其动机主要有：

（1）谋求个人职位和利益最大化。企业管理人员为了本单位或个人利益，淡化甚至隐瞒于己不利的会计信息，强化甚至编造于己有利的会计信息。比如：为了使自身报酬最大化，管理当局可以通过造假的方法，使会计数字更有利于自己。甚至有些企业领导人，利用虚假的财务报表来操纵股价的波动，以达到中肥私囊之目的。

（2）取得银行及商业信用。银行等金融机构在发放作用时必然会做全面调查，从控制风险角度出发，他们不愿向经营亏损严重、财产担保不强、资信状况差的企业提供信用。这样一来，而商业信用是企业之间在商品交易过程中直接以商品形式由卖方提供给买方的信用在商品交易过程中，由于买方缺乏现实货币而不能及时支付，而卖方在资金比较充裕又对买方信誉比较了解和信任的情况下，允许买方延期支付。不管哪种都需要建立在一种比较了解和信任的基础之上，这样一来，一些经营状况不佳但又急需资金的企业，就容易产生操纵会计信息、粉饰会计报表来获取金融机构的信贷资金和供应商的商业信用的动机。企业便会对报表数字进行调整，将虚假的会计报表提供给相关方。

（3）逃避税收。这是会计报表造假最明显的一个动机，目前我国税务会计与财务会计尚未分离，税务会计还只是财务会计的一部分，大多数企业为了能够逃避税收，不是通过合法的税务筹划的方式而是采取调整会计报表的方式来达到少缴、不缴税的目的。

尽管管理舞弊的动机可能有所不同，但其手段都是通过粉饰会计报表来实现的，表现形式有：

（1）虚假确认收入，随意调整利润。

为达到不正当的目的，不遵循收入实现原则来确认收入，而是根据需要提前甚至虚假制造收入，如在未满足收入确认的条件下提前确认收入，通过不具有产权的资产交易虚构收入，通过循环转账的方式来制造收入到账的假象，确认收入但少确认与期匹配的成本费用以提高利润等。有的盈利企业为了掩盖真实经营情况，人为调整账目，将本应在今年确认的收入挂账，结转到下年结收；也有的采取收入不收入、少入账的方式私设小金库以肥私囊，目无法律法规随意调整利润。

（2）乱列成本费用，人为冲销利润。

为逃避税收或其他目的乱列成本费用，不遵循成本收入匹配原则，人为调低利润，如利用不实的原始凭证乱列成本费用，利用待摊费用、待处理财产损失等科目随意调节利润，利用折旧政策、坏账损失提取或存货计价方法的变更虚增费用，利用在费用中增加资本化支出等方法人为多列费用以冲销利润。

（3）高估资产，以虚拟资产粉饰报表。

在资产负债表中，列入资产类项目的待处理财产损溢、待摊费用、长期待摊费用等虚拟资产是必须用以后的利润来消化的包袱，还有应收账款中存在的坏账，存货中存在的滞销、贬值甚至报废物资，固定资产、无形资产中有的已不能给企业带来效益而仍在账面上反映，所有这些，往往在企业清算时才能显示出真实的情况，这就是为什么许多企业在清算、重组、改制时出现资产大量缩水的原因，也是企业在粉饰报表人为扩大资产规模时常用的手段。

（4）会计科目混乱，业务处理不规范。

有些企业在会计账簿设置和会计科目的使用上，不按照财政部的规定来执行，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账账、账证、账实不符，在会计核算时由于确认、计量、记录方面出现错误导致会计报表不实。

2.3 经营失败，人为粉饰会计报表

企业经营失败申请破产后将面临财产清算问题，企业固定资产价值将按现行市价或清算价重新评估，而资产、负债等的、流动性资产也将因为清算而失去意义，许多长期资产及负债，均将因被迫清算而必须改变归类于流动项目，所以企业在经营失败时，会为了重组成功或其它目的，在会计政策和会计估计方面做手脚，编造虚假会计报表，对投资者产生误导。基于经营失败的情况，企业通常会利用以下方式来编制虚假会计报表：

（1）通过挂账处理操纵利润。新会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对有证据表明发生减值的资产计提减值准备，确认减值损失。但有些企业不遵守会计准则，通过挂账等方式降低当期费用，以达到虚增利润的目的。比如：应收账款、特别是三年以上的应收账款长期挂账。使企业的资产的账面价值与实际价值严重不相符。尤其是销售业务产生的应收款项，属于企业的主营业务收入，因此应收账款能否收回，对企业的经营业绩、尤其对企业的现金流量影响很大。

（2）滥用会计估计调节利润。会计估计是指企业对其结果不确定的交易所作的判断。企业主观操作，随意性大。企业滥用会计估计的主要方式有:①变更固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值比例，随意减少和增加折旧费用。②变更坏账准备的计提比例，不提、少提坏账准备,减少当期费用，虚增当期利润,粉饰会计报表。

（3）利用非经常性收入操纵利润。如企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务，不属于企业主要经营业务，但对于一些公司而言，它对公司总体利润的贡献确有“一锤定千斤”的作用。更有企业，为改变严重亏损的状况，企业通过“卖地”——让渡土地使用权等偶然所得来改变报表的“颜面”，避免连年亏损被摘牌的命运。

（4）通过关联交易调控利润。关联方之间由于存在控制关系，交易价格往往不公允，这也为会计造假提供了一种有效的手段。利用关联交易调控利润的主要方式有:①以低息或高息发生资金往来,调节财务费用；②采用非公允价格进行购销活动、资产置换和股权置换；③以旱涝保收的方式委托经营或受托经营,抬高上市公司经营业绩;④通过在关联方企业“对倒”创造交易量,创造利润。

3 虚假会计报表的识别策略

上述由于管理者舞弊或经营失败而恶意的、有目的性地制作出来的虚假报表，是由提供报告者故意为之。此类虚假财务报告往往与职务犯罪相关联，甚至与大案要案、惊天骗局相关联。因此，故意为之的财务造假行为是审计的重点，更是实施打击和制裁的重点。针对管理者舞弊或企业经营失败所造成的会计报表虚假现象，我们可以采取以下识别策略：

（1）深入细致地对企业进行调查了解。对企业进行调查包括宏观经济面、行业现状、前景、本企业在行业的位置、公司高级管理人员的经营管理能力、公司的经营策略、公司的市场份额和声望等等。比如对于一个上市公司，如果其会计报表严重脱离宏观经济运行状况和行业发展状况，或者公司的经营策略有重大改变，会计报表将严重脱离宏观经济运行状况和行业发展状况，以及公司的经营策略和管理能力之处，应该是调查分析的重点。这就要投资者在进行投资前，尽可能作到“了解你的客户”、“了解你的客户的业务”。

（2）分析企业利润的来源与时间构成。我国利润表的主营业务利润是由主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后得出来的，相当于一般意义上的毛利。企业收入途径有二：一是在主业中的经常性收入，包括主营业务收入和其他业务收入，这些收入具有可持续性、可再性性以及稳定性；二是在非营业活动中取得的非经常性收入，包括营业外收入、投资收益等，这些具有偶然性、间断性。有的企业补贴收入等偶然性项目在关键时刻出现异常后，就会实施的告假行为。还有一些企业利润分而时间不均匀，如前三季度业绩一般，但到第四季度突然大增或是大减等非正常现象，都有可能是企业为了一定目的进行的粉饰会计报表行为。

（3）对应收账款和存货进行重点关注。有些上市企业利用虚开购货发票增加收入和利润，这样一来，商品销售收入增加，商品销售成本也增加，还导致存货的异常增加，而这些虚构收入的具体表现就是应收账款。近些年，随着宏观调控措施的不断落实，反映企业流动资金紧张的呼声也随之不断高涨，多数企业认为，流动资金紧张的主要原因是“银行减少流动资金贷款”和“企业固定资产投资占用了部分流动资金”。对此问题的调查结果也显示：企业存货资金和应收账款资金占用双双大幅增加，是企业流动资金紧张的主要原因。有些企业为了不让财务指标异常，往往采用一些迂回的方法将应收账款向其它应收款、预付账款转移，如先把资金打出去,再对方金打回来,打出去时挂在其它应收款或预付账款的帐上,打回来作货款确认收入。因此,要特别注意其它应收款、预付账款余额过高的情况,审查其是否存在虚假销售的问题。

（4）综合运用趋势分析法。趋势分析法是根据企业连续若干会计期间（至少三期）的分析资料，运用指数或动态比率的计算，比较和研究不同会计期间相关项目的变动情况和发展趋势的一种财务分析方法，也叫动态分析法。趋势分析法既可用于对财务报表的整体分析，即研究一定时期财务报表所有项目的变动趋势，也可对某些主要指标的发展趋势进行重点分析。对分析结果，财务报表使用者需要注意排除偶然性或意外性因素的影响。对于健康发展的企业，其发展规律通常应该是稳步上升或下降的趋势（视分析项目不同而定），但有可能由于一些偶然性或意外性的因素，在某一分析期出现背离整个发展趋势的情形，此时财务报表使用者应该深入分析其是否受一些偶然性或意外性因素的影响，从而对企业该项目的真实发展趋势作出合理判断。

（5）借助于注册审计师或其他外部咨询机构的信息。为确保会计报表提供会计信息的真实性和可靠性，世界各国无一例外都通过公司法或其他法规规定，公司对外报送的会计报表须经注册会计师审计，以避免或减少虚假会计报表给投资者带来的损失。因此，投资者可以通过阅读注册会计师的审计报告，了解企业会计报表的可信性。投资者应特别关注注册会计师出具的非标准审计报告，并了解其出具非标准审计报告的原因，以确定会计报表是否可信。

作者：童艳华