提高小企业会计论文

2022-04-18

摘要:在我国经济发展过程中,小企业发展迅速,已经成为促进经济和就业的重要力量。但是,由于小企业一般经济业务比较单一,会计人员从配备到技术水平相对较低,会计核算质量与大中型企业相比更难以保障。以下是小编精心整理的《提高小企业会计论文(精选3篇)》的相关内容,希望能给你带来帮助!

提高小企业会计论文 篇1:

小企业会计信息失真问题的防范

【摘要】《小企业会计准则》的实施给小企业会计信息处理带来了一系列的变革,研究其实施对会计信息失真问题的影响具有现实意义。本文结合《小企业会计准则》实施后的实际情况,指出小企业会计信息失真的现状,深入探讨此阶段小企业会计信息失真的原因,综合分析《小企业会计准则》对小企业会计信息质量的影响,在此基础上提出有针对性的防范措施。

【关键词】小企业会计准则 会计信息 失真问题 防范措施

一、引言

小企业一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业,包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。从整体来看,小企业是国民经济中最具有活力的成分,能够提供就业机会,增加政府税收,活跃市场经济,稳定社会发展。然而,小企业规模小,多半是由业主直接经营,其管理机制并不十分健全,业务处理随意性较大。据国家财政部和税务局等部门发布的会计信息质量相关数据显示,我国小企业的会计信息失真问题十分严重。学术领域内对会计信息失真问题的研究集中于上市公司或大型国有企业,这些企业作为国民经济的支柱,给予高度关注毋庸置疑,但小企业会计信息质量问题同样不容忽视。古语云:“千里之堤,溃于蚁穴。”要想保证国民经济健康发展,小企业会计处理规范化、提高会计信息质量迫在眉睫。财政部规定自2013年1月1日起在小企业范围内全面执行《小企业会计准则》,至今已实施一个完整的会计年度。该准则对小企业会计处理作出一系列详细科学的规范,笔者借此契机,探讨小企业会计信息失真的原因,分析新准则实施后对小企业会计处理及信息质量的影响,并在此基础上提出防范小企业会计信息失真的措施,具有一定的理论指导意义和实践意义。

二、小企业会计信息失真的原因分析

长期以来,会计信息失真是困扰会计信息监管者、使用者的一大难题。我国小企业随着小企业在国民经济中地位的提高,我们需要了解小企业会计信息失真的原因,以便找到相应的解决措施,减少小企业会计信息失真的现象,促进小企业的蓬勃发展。笔者认为,相对于大型企业而言,小企业较少存在由于委托代理问题产生的会计信息失真现象,应当结合小企业实际情况分析会计信息失真主客观两方面的原因。

(一)小企业会计信息失真的客观原因

1.小企业会计制度不健全,新旧制度及相关法规之间存在矛盾,增加了会计人员工作难度。税务部门是主要的小企业会计信息外部使用者,以前年度执行的《小企业会计制度》与税法存在诸多差异,增加了会计人员在日常核算和报表提供方面的难度,容易造成小企业会计人员的混乱,相关差异项目漏调、错调等。《小企业会计准则》简化了会计处理,与税法的契合度更高。然而,在新旧制度交替初期,许多会计处理的矛盾仍不可避免,会计人员对新准则的适应阶段难免会出现错误,导致会计信息失真。

2.有关部门监管力度欠缺,执法不严。小企业具有数量多、规模小、分布范围广且较为分散的特点,财政与税务等部门在对小企业进行监管时成本高、难度大、效率低,对较大型企业来说,更容易放松监管。即使发现会计处理的违规现象,有关部门给予的惩处较少,与小企业会计违规处理所获得的收益相比,不足以起到警示作用,无形中放任了会计信息失真问题的蔓延。同时,相关部门对小企业会计处理的检查结果未能实现信息共享,存在重复监督、执法力度不一等现象,使小企业会计信息失真问题逃脱监管的可能性增大。

(二)小企业会计信息失真的主观原因

1.会计假设或估计涉及会计人员的职业判断,可能导致会计信息失真。在会计核算中,很多经济业务具有不确定性或涉及难以准确计量的因素,会计人员需要根据自己的经验进行职业判断,此时会计处理的结果就带有一定的主观性。且小企业会计人员业务水平普遍较低,经主观判断得出的结论可能与实际情况存在偏差,导致会计信息失真。此外,小企业进行会计政策自主选择时,会计人员对于业务的理解不同,很可能造成政策的选择以及业务处理方式存在差异,导致会计信息失真。

2.小企业会计人员专业素质参差不齐,部分会计处理存在舞弊问题。一方面,小企业由于绝大多数为私营企业,经营成本有限,雇佣的会计人员专业水平较低,在《小企业会计准则》推行初期阶段,对新准则的相关规定理解不准确,会计处理与旧制度存在差异的部分没能进行及时有效的调整,以致提供的会计信息存在失真问题。另一方面,会计人员职业道德不高,在进行业务处理时,很大程度上受到小企业经营者的意愿支配。为了谋求自身职业生涯的發展,会计人员很可能服从经营者的不正当要求,在会计凭证、账簿以及报表的诸多环节舞弊造假,导致会计信息失真。

3.小企业结构简单,内部控制体系不健全。小企业雇佣人员少,一位会计人员很可能负责几个环节的会计处理工作,导致权力过于集中,缺少监督和制衡。会计人员很可能为了谋取私利,利用职务之便进行财务造假、挪用公款等,此类例子在国内外屡见不鲜;也有些小企业即使建立起较为完整的内部控制制度,由于执行成本较高等方面因素的限制,内部控制制度已然流于形式,形同虚设,并未起到应有的作用。

三、《小企业会计准则》对小企业会计信息质量的影响

近年来,政府及会计领域内的专业人士给予小企业的关注度逐步提升,加强小企业会计信息质量变得尤为迫切。财政部颁布的《小企业会计准则》在内容上对《小企业会计制度》进行了多处修改,既有承袭又有发展;在制定方式上借鉴了《企业会计准则》,在核算方法上符合小企业特点。尤其在税收规范方面,采取的计量规则与税法保持一致,增强与相关法规的协调性。

1.《小企业会计准则》的内容体系更加全面,可操作性强。小企业会计准则体系由《小企业会计准则》和《应用指南》两部分组成,适用范围更加明确,主要用于规范小企业经常性业务的会计处理,具体规定了小企业会计处理流程的全部内容,为小企业会计工作提供了统一的标准。该体系中的《应用指南》为小企业会计人员执行准则提供详细实用的操作性规范,使其在实际工作中有章可循,很大程度上降低了会计业务处理中的随意性,减少了会计信息失真问题的出现。

2.《小企业会计准则》简化了会计处理,减轻了会计人员工作量,提高了会计信息的质量。《小企业会计准则》针对小企业实际情况增删了部分会计科目,在日常核算中更加清晰和规范,实用性更强。如不再计提资产减值准备,长期股权投资采用成本法核算等。《小企业会计准则》会计处理方面的改革,有利于减少会计人员工作量,在有限的工作时间中有更多的精力用于会计信息质量的提高;有利于减少会计信息失真现象的出现;有利于财政、税务等部门的监管稽查;有利于小企业管理者和债权人了解小企业真实情况,作出正确决策,促进小企业可持续发展。

3.《小企业会计准则》强化了小企业会计信息披露的要求,提高了小企业会计信息的透明度。小企业落实充分披露原则后,会计处理随意性降低,所提供会计信息能够完整准确地反映本企业财务的真实状况。为了能够持续经营并获利,小企业必须生产、提供更符合市场需求的产品和劳务,增强社会效益。此外,相关利益主体及监管部门、银行等能够通过财务报表,直接快速地掌握各自需要的会计信息,降低了错误决策的风险,有利于小企业健康发展。例如,银行等金融机构面对小企业融资申请时,可以通过规范的会计信息准确地了解小企业真实情况,增大了小企业成功贷款的可能性,有效地解决了部分小企业融资难问题。

四、《小企业会计准则》下会计信息失真的防范措施

会计信息质量要求中可靠性是最重要的要求之一,如果小企业会计信息不具有可靠性,那么虚假会计信息就失去了价值和有用性,会误导信息使用者作出错误决策,造成经济损失和资源浪费;如果小企业会计信息失真问题不能得到及时有效的防范,很可能会助长会计处理不正之风。小企业存在的财务问题不能得到及时地发现和解决,也不利于小企业的可持续发展。因此,提出小企业会计信息失真问题的防范措施是非常有必要的,应当予以落实,以改善小企业会计信息失真的现状。

1.加强《小企业会计准则》宣传教育力度,对会计人员进行技术培训。《小企业会计准则》自2013年初首次执行,许多小企业会计人员尚未完全理解及掌握《小企业会计准则》的相关规定,这对其工作造成一定的困扰。有关部门和专业人士应当组织解读新准则的专题讲座,积极指导《小企业会计准则》的实施,促进小企业会计人员深入学习和理解《小企业会计准则》;财政部门应当督促小企业自觉落实新准则,规范小企业会计处理,减少会计信息失真现象。

2.加强小企业会计信息的监督管理,加大执法与处罚力度。财政、税务、工商部门及银行等金融机构应当相互配合,制定信息分享机制,定期召开联席会议,明确各部门监管范围,对所属辖区内的小企业会计信息检查情况及时沟通和共享,避免重复监管、“灰色地带”缺乏监管等现象,防止出现小企业向不同部门提供不同会计信息的问题。绝不姑息所查出的会计舞弊现象,分重要等级给予严厉惩治,取消违规企业部分政策优惠,务必对小企业会计违规起到应有的警示作用,促使小企业树立起严肃的会计观念及自觉依法纳税的意识。

3.完善小企业内部控制制度,增强会计人员的职业道德修养。小企业应当尽量建立完善的内部控制制度,会计人员彼此牵制,互相监督,做好会计资料保管工作,必要时可委托专业机构辅助建立内控制度并严格执行。在日常经营过程中,小企业应当加强自我管理,单位负责人及管理人员要做到知法懂法、遵纪守法,发现财务方面存在舞弊现象时及时严肃处理;定期组织有关职业道德问题的宣讲和培训,提高小企业会计人员的职业道德水平;会计人员应当严格按照准则规定处理业务,不能为了谋取一己私利损害企业、社会和国家的利益。

4.推广会计信息化技术,提高会计人员专业技术能力。会计信息化在工作中的应用逐渐普及,有利于小企业了解最新市场动向,及时抓住市场机遇,提高日常经营管理、生产和提供劳务等方面的效率,促进小企业更好更快发展。小企业应当引进信息化技术,向会计人员提供技术培训,以便提供系统完整的会计信息,保证会计信息的质量;小企业要及时做好会计信息处理系统的更新工作,贯彻落实《小企业会计准则》的要求;会计信息要注意妥善保管和备份,防范会计信息丢失的风险。

五、结语

《小企业会计准则》处于推行初期阶段,对小企业来说既提供了更符合实际情况的会计处理规范,又对会计人员的工作提出了新的要求。小企业应当借此机会,加强管理层的法律意识,整顿会计人员处理业务时存在的随意性问题及舞弊问题,建立科学完善的内部控制制度,提高会计人员的专业素质和道德水平,严格遵守准则规定,提供高质量会计信息。相关政府部门及专业机构应当建立有效的激励和监督机制,提高小企业会计信息的可靠性,促进我国小企业健康可持续发展。

参考文献

[1] 田海洋.中小企業会计信息失真问题研究[D].云南:云南大学,2010.

[2] 乔元芳.略论《小企业会计准则》的主要内容和重大改革[J].新会计,2011(11).

[3] 沈林.小企业会计准则与企业会计准则会计处理差异分析——兼述《小企业会计准则》的特点与商榷[J].新会计(1).

[4] 胡伏珍.浅谈新会计准则对我国会计信息质量的影响[J].经济师,2007(6).

作者:朱亭璇

提高小企业会计论文 篇2:

论如何提高小企业会计核算质量

摘要:在我国经济发展过程中,小企业发展迅速,已经成为促进经济和就业的重要力量。但是,由于小企业一般经济业务比较单一,会计人员从配备到技术水平相对较低,会计核算质量与大中型企业相比更难以保障。进一步强化小企业会计核算基础工作,提升小企业领导会计法律和会计质量意识,不断学习提高会计人员核算技术水平,实现会计核算手段向电算化信息化转变等都是进一步提高小企业会计核算质量的有效措施。

关键词:小企业 会计核算质量 措施

1 提高小企业会计核算质量的意义

1.1 小企业会计核算是我国会计的重要内容,提高会计质量有助于我国整体会计质量实现会计大国向会计强国的迈进

我国自改革开放以来,小企业的发展为我国经发展做出了重要贡献,已经成为促进人民群众就业的重要力量。尽管相对于大中型企业来讲,小企业单体經济业务量不大,但因其数量众多,类型多样,其综合影响重大,小企业会计工作已经成为我国会计工作的重要内容。小企业在我国经济发展中的地位,决定了必须重视其会计核算的规范和质量的进一步提高。从一定角度讲,没有小企业会计核算质量的进一步提高,我国的整体会计质量就不能算提高。只有众多小企业的会计核算规范了,质量提高了,我国的会计才有可能实现从会计大国向会计强国的迈进。

1.2 可以促进小企业持续健康发展

会计管理工作是小企业管理的重要组成部分,企业的各项决策,都离不开会计信息的支持。提高会计核算质量,便于企业决策层掌握了解企业真实经营管理情况,有利于企业管理者做出正确的经营决策,对于企业可持续健康发展意义重大。实践证明,哪个企业重视会计工作,哪个企业会计工作质量高,哪个企业在政府和社会公众心目中的形象就好,它的经营就好,效益就好。不重视会计管理的企业其经营管理就不可能好。

1.3 有利于政府有关部门和社会公众了解企业真实情况

当今社会可以说是一个信息社会,企业会计信息是企业信息的核心内容,国家政府有关部门,比如税务部门,要了解企业应纳税情况,很大程度上通过企业的会计核算资料获取信息。社会大众要了解一个企业的财务状况、经营成果,现金流动情况,了解一个企业的偿债能力和盈利能力,主要通过企业会计信息取得。如果企业会计核算质量不高,甚至提供虚假会计信息,势必影响政府有关部门和社会公众对于企业真实情况的了解,从而影响它们正确的管理决策和投资决策的制定。

2 影响小企业会计核算质量的主要因素

近年来,国家各级政府会计管理部门尽管越来越重视对小企业会计工作的管理和指导,小企业的会计核算工作也逐步规范,会计核算质量也不断提高,但仍存在不少影响会计核算质量进一步提高的制约因素,这些因素概括起来有以下几个方面。

2.1 会计基础工作相对薄弱,一定程度上影响会计质量的提高

从会计工作机构的设置看,大部分小企业有单独的会计核算机构或专职的会计核算人员,但是有部分小企业实行的是代理记账,尽管这是制度所允许的,但毕竟不如自己专门的会计核算更加有效和规范。从会计人员的配备上看,小企业一般规模较小,即使单独设置会计机构,但从成本考虑,往往会计人员配备数量不足,从人员技术水平看,相对较低,刚毕业大学生比较多,尽管他们理论知识比较丰富,但毕竟经验不足,会计专业技术水平相对较低,有一些甚至还没有取得会计专业技术职称。从会计核算规范看,小企业会计制度普遍不够完善,除了财政部颁布的《小企业会计准则》外,企业自身很少有自己专门的会计规章制度,即使有也不像大中型企业完整和规范。

2.2 企业领导会计法制观念相对淡薄

小企业与大中型企业相比,投资主体单一,大部分可能是自然人个人投资设立,企业的领导就是企业的投资人。他们相对于大中型企业领导而言,有关会计法律法规的学习不重视,会计法律意识比较淡薄,而企业领导又对企业会计具有重大影响,所以,在一定程度上也会影响会计质量的提升。

2.3 会计核算规范不断变化,给企业会计人员会计工作带来一定难度

如前所述,因为小企业在我国发展迅速,已经成为经济发展的重要力量,所以,政府会计管理部门为了规范小企业会计核算工作,加强对小企业会计管理,不断提高小企业会计质量,对于小企业会计核算的规范是从无到有,逐步规范,不断发展变化。2004年以前,国家并没有制定针对小企业的专门的会计核算制度,2004年4月27日,财政部发布了《小企业会计制度》,使小企业会计核算有了专门的核算规范。2011年10月18日,财政部在总结小企业会计制度经验基础上,又制定发布了《小企业会计准则》,并规定从2013年1月1日起在小企业范围内实施,从而替代2004年制定的《小企业会计制度》。我们知道,会计准则与制度相比,其规定更加原则化,不像制度那么具体详细,而我国会计人员长期以来对于会计制度比较熟悉,对于会计准则比较陌生,可能会由于对会计准则的不熟悉造成对会计核算质量的一定影响。

3 小企业提高会计核算质量的主要措施

小企业会计核算质量的提高是一个综合性工作,单靠小企业会计人员自身的努力难以完成,应该多措并举,多方共同努力,具体讲有以下几个方面。

3.1 各级会计主管部门应进一步重视小企业会计工作

改革开放以来,随着我国经济的发展,我国的会计工作也得到了很大发展,特别是会计准则体系的建立和逐步完善,对规范上市公司和大型企业会计核算起到关键作用。在重视上市公司和大中型企业会计工作的同时,各级会计主管部门也应该进一步重视对小企业会计工作的领导和管理,因为尽管从企业单体看企业业务单一,经济业务量不大,但因其数量众多,类型多样,从总体看对于我国经济发展和整体会计质量的提高影响重大,所以,必须重视众多小企业的会计工作,除了出台相关的会计核算规范以外,还应该对于小企业会计核算中出现的问题及时予以解答和解决。实践证明,只要政府有关部门重视,加强管理和监督,会计核算质量就有保证。

3.2 进一步强化和完善小企业自身的会计核算基础工作

会计机构设置、会计人员配备、会计制度制定与执行等会计核算基础工作,是企业会计核算质量的基础。因此,小企业必须重视会计基础工作的规范和完善,按照财政部颁布的《会计基础工作规范》做好会计基础工作,是提升小企业会计核算水平的重要措施。首先,在会计机构设置上应该规范和合规,凡是企业规模相对较大有条件单独设置会计机构的企业都要单独设置会计机构,没有条件单独设置会计机构的,要配备专职会计人员,如果企业自身没有会计人员,也必须委托具有代理记账资格,信誉好,管理规范的代理记账机构代理记账核算。其次,在会计人员的配备方面要严格按照会计法有关规定进行,根据会计工作的实际需要配备持有会计从业资格证书的会计人员,未取得會计从业资格证书的人员,不得从事企业的会计工作。第三,会计核算基础要符合规范。会计凭证、会计账簿、会计报表及其附注的内容和要求都要符合《小企业会计准则》的规定,不得伪造、变造会计凭证和会计账簿,不得设置账外账,不得编制虚假会计报告。尤其要注意原始凭证的真实合法和规范性问题,这是因为原始凭证的取得与填制是企业会计核算的基础和起点,原始凭证式经济业务的载体,如果原始凭证本身不真实不合规,势必会造成会计确认计量记录和报告一系列的不真实现象。第四,不断完善和规范企业自身会计制度建设,小企业应该根据自身具体情况和国家有关会计法规,制定本企业相关会计规范,为会计核算质量的提高提供制度保障。

3.3 进一步提高企业领导的会计法律和质量意识

如前所述,小企业投资主体单一,企业领导一般情况下既是投资人又是经营者、管理者,很难有时间专门学习有关的会计法律法规,会计法律和质量意识相对淡薄,但企业领导又要对本单位的会计基础工作负领导责任,对企业会计核算具有重要影响。如果企业领导不重视会计工作,不了解会计有关法律法规,很可能会指示引导会计人员提供虚假的会计信息。因此,小企业领导要带头学习有关会计法律法规,不断提高会计法律意识和质量意识,支持会计人员依法行使职权,自觉支持会计人员依照《小企业会计准则》进行会计核算,实施会计监督。

3.4 会计人员要重视学习和后续教育,不断提高会计核算技术水平

会计人员自身的学习对于会计核算质量的提升关系重大。首先,要进一步学《习小企业会计准则》,尽管《小企业会计准则》已经颁布实施一年多时间,同时与企业会计准则相比相对比较简单,但是,与小企业会计人员已经熟悉的2004年颁布的《小企业会计制度》相比还是有比较大的差异。因此,小企业广大会计人员应不断加强学习,了解新变化,掌握新方法。同时,小企业会计人员也要对企业会计准则有所了解和学习,这是因为,按照《小企业会计准则》有关规定,当小企业会计核算中遇到《小企业会计准则》没有相应规范的情况时,就要参照企业会计准则中的有关规定进行会计处理。所以,小企业会计人员既要认真学习《小企业会计准则》,也要在一定程度上熟悉难度比较大的企业会计准则。其次,正确把握和运用有关会计核算方法和科目使用。针对小企业经济业务,《小企业会计准则》规定了与之相适应的会计核算方法,这些核算方法既有别于《企业会计准则》,又不同于以前的《小企业会计制度》,需要准确把握,正确运用。一是必须使用新的会计科目,确保会计信息的可比性。我们知道,企业财务会计是以其特有的会计语言通过会计核算向有关各方提供会计信息的管理活动,会计核算离不开会计科目,会计科目是最基本的会计语言,如果会计科目不同意,不同企业、不同地区之间的会计信息就无可比性。二是小企业资产按照历史成本计量,不允许计提资产减值准备,如果资产因公用价值变动发生了减值,就采用直接转销的方法,在资产实际发生减值损失时直接将减值损失计入“营业外支出”并冲减相应的资产项目。三是已付待摊费用的核算不同于以前的会计处理方法。《小企业会计准则》取消了“待摊费用”科目,原来通过“待摊费用”账户核算的摊销期限较短的那部分待摊费用在支付时直接计入当期损益之中。如果支出的金额比较大,摊销期限比较长的,作为长期待摊费用通过“长期待摊费用”账户核算。和以往相比,“长期待摊费用”账户核算的内容更加丰富了,对会计信息的影响也会更大。所以,企业应正确核算,不能将“长期待摊费用”账户作为调节利润的工具。四是人工费的核算。在企业支出中,人工成本支出是重要内容,《小企业会计准则》将为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出,都集中在“应付职工薪酬”科目核算。

3.5 进一步推动小企业会计核算手段现代化

从企业外部看,在会计电算化逐步普及的情况下,有关软件开发企业要及时根据《小企业会计准则》的内容,积极开发出符合《小企业会计准则》核算要求的,适应小企业会计核算的会计核算软件并对企业会计人员进行相应的培训。从小企业内部看,要积极推动会计电算化信息化建设,用会计电算化替代手工核算,这不仅可以提高会计工作效率,节约会计工作成本,而且对于提升会计工作水平和质量都具有重要意义。

参考文献:

[1]财政部.财政部关于印发《小企业会计准则》的通知.财会[2011]17号.

[2]财政部.小企业会计制度[M].中国财政经济出版社,2004.

[3]马冬梅.事业单位会计核算问题探析[J].财经界(学术版), 2009(07).

作者:张春青

提高小企业会计论文 篇3:

《小企业会计准则》执行机制研究

摘要:我国财政部于2011年10月颁布了《小企业会计准则》,并于2013年1月在相关小企业范围内实施。这对于提高小企业的会计核算质量,促进小企业发展具有重要的现实意义。但由于小企业的管理水平和会计基础较差,财会人员素质较低,在理解和执行《小企业会计准则》方面存在诸多困难。针对这种现象,本文对《小企业会计准则》的执行情况进行了研究,以期建立科学的执行机制,为《小企业会计准则》的顺利推行扫清障碍。

关键词:小企业会计准则 推行 不利因素 执行机制

一、问题提出

《小企业会计准则》在遵守基本会计准则的前提下,借鉴国际财务报告准则,并充分考虑我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作薄弱、会计信息使用者的信息需要较为简单的实际情况,对小企业的会计确认、计量、记录和报告进行了简化处理。同时,《小企业会计准则》在制定理念、计量属性、核算原则等方面,都考虑了税法的规定和税务部门对会计信息的揭示要求,最大限度地消除了会计准则与税法之间的差异,简化了所得税的计税方法。这对于提高小企业的会计核算质量,促进小企业发展,具有重要的现实意义。但由于小企业管理水平和会计基础较差,财会人员素质较低,在理解和执行《小企业会计准则》方面存在诸多困难。这在很大程度上是因为我国缺乏一套推动《小企业会计准则》顺利实施的科学机制。一套准则能否顺利实施,不仅取决于准则本身是否健全可行,更重要的在于是否有一套科学的执行机制。鉴于此,本文对《小企业会计准则》的执行情况进行研究,并试图建立科学的执行机制,为《小企业会计准则》的顺利推行扫清障碍。

二、《小企业会计准则》执行情况调查

为了完成本研究项目,课题组于2014年初对山东省100家小企业对于《小企业会计准则》的实施情况进行了问卷调查,截至2014年3月收回有效问卷88份,问卷调查结果分析整理情况见表1。由调查结果可知,调查对象中绝大多数小企业对《小企业会计准则》有所了解,但了解程度不高;约一半的小企业未派出人员参加《小企业会计准则》培训;已执行《小企业会计准则》的小企业有51个,所占比例约为58%;领导重视程度一般;推动执行《小企业会计准则》最有效的外部实体是税务机关。部分企业未执行《小企业会计准则》的原因多种多样,依次为:没有强制要求执行、已执行《企业会计准则》、执行成本过高、不适合本企业情况等。关于实施《小企业会计准则》的难点,回答企业不认可的有45个(有些已经执行《企业会计准则》),其次为领导不重视、会计人员素质偏低等。

由以上分析可知,从总体上看,山东省的小企业推行《小企业会计准则》的效果不容乐观。截至2014年3月底,约有42%的小企业尚未执行《小企业会计准则》,原因主要是领导重视程度不够,有关部门没有要求强制执行、会计人员素质偏低和执行成本较高。当然,即使执行《小企业会计准则》的企业,有些也是表面上执行,具体执行过程中不一定严肃认真,甚至存在弄虚作假现象。下面根据调查分析结果,结合笔者的理解,对《小企业会计准则》推行的不利因素予以分析。

三、《小企业会计准则》推行的不利因素

(一)小企业对会计工作不够重视

由调查结果得知,大多数小企业的所有权与经营权没有分离,经营目标比较短浅,往往片面追求经济效益,不太重视企业管理和会计核算工作。这样,会计在经济管理方面的作用就难以有效发挥,小企业的领导对于执行什么样的会计准则也就不太关心。

(二)小企业会计人员的业务水平偏低,法制观念比较淡薄

从总体上看,小企业规模较小,效益较低,员工待遇较差,对优秀财会人员的吸引力不强,从而导致小企业会计人员的学历和职称偏低,专业知识和业务能力比较薄弱,许多小企业的会计人员由经营者或其亲友担任或兼任。同时,受社会环境等因素的影响,小企业会计人员的法制观念比较淡漠,往往根据经营者的意志行事,会计的监督职能受到削弱。这些情况导致了小企业在理解《小企业会计准则》方面有些障碍,执行《小企业会计准则》的积极性不高,会计造假的可能性较大。

(三)税务部门和债权人缺乏推动实施《小企业会计准则》的动力

税务部门和债权人是小企业会计信息的主要外部使用者(这一点与调查结果有出入)。就税务部门来讲,他们认为自己的工作职责是按时足额征收税款,关注的重点是小企业的账簿记录是否真实体现纳税信息,至于小企业执行什么样的会计准则,并不怎么关心。就债权人来讲,前些年,小企业难以获得银行信贷支持,其债权人主要是经营者的亲友和企业员工。《小企业会计准则》实施后,小企业获得银行信贷相对容易一些,但经营者的亲友和企业员工依然是小企业的主要债权人。这些债权人比较关注小企业的经济效益和偿债能力,对执行什么样的会计准则,也不怎么关心。因而,《小企业会计准则》的实施,缺乏外部推动力。

综上,这些不利因素成为《小企业会计准则》推行的主要障碍。要消除这些不利因素,推动《小企业会计准则》的顺利实施,不能“头痛医头,脚痛医脚”,而应从宏观层面建立《小企业会计准则》的执行机制,为《小企业会计准则》的顺利实施铺平道路。

四、《小企业会计准则》的执行机制建设

所谓执行机制,即为落实或完成某项事物的机理与制度,这种机理与制度与所要完成的事物的性质、特点具有必然的内在联系。《小企业会计准则》的执行机制,应当根据《小企业会计准则》的性质和特点建立,由一系列保证《小企业会计准则》得到严格遵守的规则所组成,并形成一个自我维系的系统。一个良好的会计准则执行机制应当包括如下内容:

(一)健全清晰的会计准则

与《企业会计准则》和《小企业会计制度》相比,《小企业会计准则》在适用范围上具有灵活性,简化了会计核算方法,减少了职业判断,减少了税法与会计准则之间的差异,简化了所得税的计税方法,有利于提高小企业的会计核算质量和内部管理水平,加强小企业的税收征收管理,促进小企业的税负公平。这充分说明我国《小企业会计准则》健全清晰,具有可操作性。

(二)高素质的会计队伍

小企业的会计队伍是《小企业会计准则》的执行者,其素质状况对《小企业会计准则》的执行有着重要影响。当前,我国小企业会计人员的专业素质偏低,业务水平较差,成为《小企业会计准则》实施的一大障碍。为顺利推行《小企业会计准则》,在当前及今后一个时期内,必须加强小企业的会计队伍建设。这不仅是小企业自身的事情,而且是关系到《小企业会计准则》能否全面顺利实施的全局性问题,财政机关应当会同有关部门发挥好组织、管理作用。具体地说,一是要充分尊重小企业会计人员的社会地位,在资格认定、职称评定、业务培训等方面一视同仁,不厚此薄彼,使其具有责任感和使命感;二是要做好《小企业会计准则》的培训工作,要求小企业的会计人员必须参加培训,并进行严格考核,颁发结业证书,考核不合格的要进行补考,直至合格为止;三是要维护小企业会计人员的合法权益,在其合法权益受到侵害时,要挺身而出,为其保驾护航;四是要做好《小企业会计准则》的咨询服务工作,为小企业的会计人员理解和应用《小企业会计准则》答疑解惑。

(三)强有力的会计准则实施的推动机构

在我国,会计工作的主管机构是财政部门,会计准则的组织实施机构也应当是财政部门。各地财政部门应当将所辖区域内《小企业会计准则》的推行问题提到议事日程上来,通过行政干预等手段,指导和监督所辖区域内的有关小企业严格执行《小企业会计准则》,并做好技术指导、咨询和培训工作。

(四)完善的企业内部管理制度

《小企业会计准则》能否得以顺利推行,归根到底取决于小企业对会计核算工作的重视程度,而小企业是否重视会计核算工作,与小企业的管理制度是否健全有效有很大关系。只有提高小企业的管理水平,小企业才能充分认识到会计在企业经济管理活动中的职能与作用,对执行《小企业会计准则》采取积极、主动的态度,《小企业会计准则》才能得到严格执行,而不是得过且过,敷衍了事。面对当前小企业管理水平普遍不高的情况,有关部门要向小企业的经营者宣传企业管理工作的重要性,并为其提供培训、进修和参观机会,从而提高小企业的经济管理意识,重视企业管理工作。

(五)详细的解释和应用指南

《小企业会计准则》制定机构应当发布《小企业会计准则解释公告》和《小企业会计准则应用指南》,指导和帮助小企业的会计人员理解和应用《小企业会计准则》。

(六)严格的审计

我国注册会计师审计的总体质量不高,小型会计师事务所的审计质量尤为突出。小企业的审计机构一般为小型会计师事务所,这些事务所规模较小,人员较少,竞争力较弱,为了生存和发展,可能会违反职业道德,不认真审计,或对审计中发现的问题不予揭露,出具虚假审计报告。有关机构应当加强对会计师事务所的指导、监督和检查,从而保证其在对小企业的审计过程中,照章办事,提高审计质量,进而提高小企业的会计核算水平。

(七)有效的监督和奖惩

财政部门、税务部门、银行和会计师事务所是小企业会计工作的主要外部监督机构,这些机构应当履行政府的监管职能或社会责任。财政部门作为会计工作的政府主管部门,对于《小企业会计准则》的推行责无旁贷。各级财政部门应当对所辖区域内《小企业会计准则》的执行情况进行监督检查,并制定相应的奖惩政策。税务部门对于所辖区域内的小企业,应当监督与服务并举,帮助小企业积极推行《小企业会计准则》,并将其对《小企业会计准则》的执行情况纳入税务登记证年检,对执行《小企业会计准则》效果较好的小企业,给予税收优惠。银行应当对经营较好、管理水平较高、执行《小企业会计准则》较好、会计信息质量较高的小企业优先给予信贷支持。会计师事务所应当积极帮助小企业推行《小企业会计准则》。这项工作做好了,不仅可以帮助小企业提高会计核算质量,密切与小企业之间的合作关系,而且有利于会计师事务所顺利开展审计工作,提高审计质量和效率。对于不听劝告、拒不执行《小企业会计准则》的小企业,会计师事务所应当拒绝为其提供审计服务。

(八)高质量的教育和培训

财政、税务部门应当会同有关院校,做好所辖区域《小企业会计准则》的教育和培训工作。有关院校也应当在有关课程中增加《小企业会计准则》的内容,向相关专业的在校学生传授《小企业会计准则》的知识,使其毕业后能够胜任小企业的会计核算工作。

参考文献:

1.杨伟强.简析新《小企业会计准则》的执行[J].会计师,2013,(4):21-22.

2.吴东丽.会计准则执行机制研究[D].天津:天津商业大学,2009.

3.肖胜菊.执行《小企业会计准则》的问题及对策——基于湖北省小企业的调查[J].绿色财会,2013,(2):43-45.

作者简介:

钟子亮,男,青岛大学会计系副教授,管理学博士。研究方向:会计理论。

周咏梅,女,青岛大学商学院副院长,教授,管理学博士。研究方向:会计理论。

作者:钟子亮 周咏梅