关于内部审计的金融危机论文

摘要:美国的次贷危机不仅威胁着全球经济还给公司内部审计带来了一定的挑战。相较于美国发达的内部审计制度,现今我国内部审计还存在很多不足之处,如独立性较弱、审计方式落后、审计人员结构不合理等,这些都是造成我国企业内部审计制度落后的原因。今天小编为大家推荐《关于内部审计的金融危机论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

关于内部审计的金融危机论文 篇1：

百富勤：葬送在细节的魔鬼中

如果不能建立适应中国市场状况的、可行的关于完善企业治理结构的细节和具体措施，即使更多的百富勤奇迹在中国市场上出现，也会有同样多的百富勤悲剧在中国市场上上演。

1998年1月，香港乃至整个亚洲的经济还在金融风暴的波涛中飘摇之时，一代华资大亨、香港上市公司"百富勤投资"被强制清盘，这一事件及其对本来已经相当脆弱的香港市场的冲击，至今仍令人扼腕叹惜。

时至今日，亚洲经济开始摆脱金融风暴的阴影，善于反思的香港特区政府并没有停止对百富勤事件的总结。1999年4月，当时港府的财政司司长曾荫权根据《公司条例》委任的审查员Richard Farrant进行调查，重点希望查清导致该公司倒闭的原因和经过，并就事件中应汲取的教训和改善香港在监管方面的安排提出建议，以避免同类事件再次发生。整个报告耗资980万元，于2000年2月完成，在征求香港律政司和警方意见之后，于2001年3月26日正式公开。这也是当年百富勤冲击波的一个令人警醒的回响。

香港特区政府公布的关于百富勤投资集团有限公司（Peregrine Investment Holdings Limited, 简称PIHL）及百富勤定息债券公司（Peregrine Fixed Income Limited， 简称PFIL）倒闭的独立调查报告指出，导致百富勤倒闭的主要原因是公司在报告及会计程序、风险管理和内部审计上的基础系统均不足，并建议香港特区政府取消前百富勤董事杜辉廉、黄永昌、伍健文等4人再出任香港公司董事的资格，前百富勤董事总经理梁伯韬则因为自己分管的业务状况良好而无须承担责任。

这确实是一份值得反复玩味的报告，它直接触动了香港经济乃至亚洲经济共同的敏感神经──公司治理结构（在香港称为管治结构）上的重大缺陷。

尽管百富勤致力于以现代企业治理结构来改造企业并推动企业上市，因而其对于治理结构的基本原理不可能不清楚，但其在自身的治理结构方面的缺陷依然相当明显。事实上，公司治理结构问题在欧美国家早已引起关注，但是，在香港等亚洲经济体中，还更多的是一种概念和框架，缺乏适应亚洲实际的、可操作的细节性措施。包括香港在内的亚洲企业，更为习惯在一种家族式的环境中、家长制的模式下运行。

西方谚语有两句似乎互相矛盾的话，一句说"魔鬼在细节中"，一句说"天使在细节中"，实际上，二者是可以统一的：即使大体的、方向正确的框架已经确定，即使企业完全知道该如何建立良好的治理结构，但是，如果缺乏可行的操作细节，缺乏可行的实施方案，缺乏具体的落实环节，这个框架也会变成导致灾难的魔鬼；只有有了符合实际的、可行的操作细节，方向正确的框架才能够变为可行的现实。而百富勤缺少的，恰恰是将现代投资银行和企业中通行的公司治理结构的理念变为现实可行措施的天使一般的细节。

公司治理结构的失败

1988年9月，梁伯韬和杜辉廉共同创办了百富勤融资公司；在亚洲金融市场快速发展的推动下，经过10年的努力，从4000万美元起步的百富勤发展成为除日本以外亚洲市场实力最雄厚、影响力最大的投资银行，并跻身《财富》杂志全球500强之列。当时，业内人士对其的评价是：堪称发达成功的港资综合性投资银行唯有百富勤，真正能够与来自华尔街的专家们一决雌雄的港资投资银行也唯有百富勤。在这些眩目的成绩之下，百富勤在治理结构方面的缺陷被深深地遮掩了。

但是，隐患的发作往往是迟早的事情，等待的无非是适宜的经济金融环境。1997年7月，正当百富勤继续雄心勃勃地扩张的时候，东南亚金融危机爆发了。由于百富勤大量投资于东南亚债券市场，这次危机给百富勤带来了巨大冲击。其中一个致命性的直接打击，是"百富勤定息债券"（PFIL）于1997年为印尼安稳的士公司发行的巨额定息债券，在金融风暴冲击下迫使百富勤陷入财政危机。东南亚国家货币的持续大幅度贬值，使得在亚洲债券市场过度扩张的百富勤在更大范围内陷入困境。在一整套"拯救计划"相继流产后，百富勤投资集团公司无可奈何地于1998年1月12日发出公告宣告破产。受百富勤破产事件的影响，香港恒生指数这天一度跌破8000点大关，市场极度恐慌，香港特别行政区首任行政长官董建华呼吁市民"面对股市的涨落要做冷静和明智的决定"。

让我们来仔细地咀嚼独立检察员深入调查之后的分析。　

这份独立报告指出，导致"百富勤"倒闭的近因是亚洲金融风暴，并非两家公司的董事所能预料；不过，其主要原因是公司的报告及会计程序、风险管理和内部审计方面的基础系统都有问题。报告指出，这反映出公司在管理上的漏洞，以及过于注重招揽生意、忽略公司内部监控的问题。

显然，这些缺陷都是公司治理结构方面的缺陷。正如香港特区政府发言人指出，"香港特区政府对于加强香港的企业管治十分重视……审查员的建议大体上与我们就提高企业管治水平方面一直进行的工作相符。我们正连同各有关监管机构详细考虑审查员的建议。"

"天使"般的细节在哪里

那么，从百富勤的冲击波中，我们能够看到公司治理结构方面的哪些天使般的细节呢？

1、董事应当"懂事"并负起相应的责任

如果我们把企业视为委托代理的一个长长的链条，那么，董事在这个链条中将占据关键性的地位：一方面，董事受股东的委托；另一方面，董事又代表股东委托经理人员进行经营。董事是否能够尽职尽责地、诚实地履行自己为投资者服务的职责，直接决定了整个委托代理链条运行的效率。我们遗憾地看到，百富勤的董事正成为整个链条断裂的直接因素。

香港政府发表的独立报告指出，并没有发现任何"百富勤"董事、管理人员和顾问有欺诈或不诚实行为，所出现的失责事项主要由于有关人员表现失当，并非蓄意为之。但是，这对于董事来说是远远不够的。调查员批评与两家公司有关的6名董事的表现，认为他们没有履行其应尽的职责；独立报告在结论中建议财政司司长或破产管理署署长应该考虑向法院申请取消其中4人担任董事的资格。

根据香港《公司条例》168条E至H，公司在清盘时，破产管理人可以向法院申请取消该公司高级人员出任董事的资格，如证明他身为高级人员（如影子董事）、财产接管人、清盘人身份时，违反了他应履行的责任或犯了欺诈罪。如果一个个人作为一家无力还债公司的董事，其身为该公司董事的行为操守不宜涉及任何公司管理工作，法庭也可以取消其董事资格；法庭将按照其行为决定取消董事资格的年限，由1年到15年之间不等。不过，这一举措此前在香港应用得相当少。此次独立报告重新提出这个举措，再次提出了强化对董事问责的问题。

2 、缺乏基本制衡的经理阶层必然会导致经营上的灾难

企业治理结构中对于经理阶层的制约和激励，是保证整个企业平稳运行的两个既互相制约、又互相依赖的方面。缺乏基本制衡的经理阶层必然会导致其做出损害投资者的行动，对于投资银行这样相对来说要求机制比较灵活的企业来说，投资者往往屈从于经理阶层给予更大自主权的要求，这可能会有利于一个阶段内的业务发展，但却肯定是长远发展的隐患。

独立报告证实了这个分析。报告透露，"百富勤定息债券"（PFIL）于1997年为印尼安稳的士公司发行巨额定息债券，其后该公司股价大跌，拖累"百富勤"陷入财政危机，但"百富勤"在中期业绩中并未做出足够拨备。报告指出，与此密切相关的4名不能胜任董事的人士中，以杜辉廉和黄永昌责任最为重大，因为定息债券业务的风险管理工作在他们手中，两人在这方面的失当管理非常严重。报告指出，虽然杜辉廉本人表示PFIL只是他全权负责的众多业务之一，他在PFIL的角色为非执行主席，并不负责执行性工作，但是，Farrant在报告中指出，这与他从其他人员中获得的印象不符，他们的说法是，PFIL是杜辉廉的婴儿。Farrant 在报告中表示，杜辉廉在百富勤是国王，他说的每一个字、每一个示意都有举足轻重的作用，也会直接影响到同事对于事件的看法。

如果一个企业内有一个国王，那么，基本的制衡机制从何谈起？在这样的治理结构下，这些超然于制衡之外的经理人员才可能不顾基本的风险管理原则、摈弃内部可能的制衡机制和监控机制进行孤注一掷的冒险；这种冒险在特定的时候可能还会给企业带来巨额利润，但是，在巨额利润之后，是阴险地冷笑着的魔鬼，是负面影响不断扩大的治理结构方面的隐患。

3 、中介机构没有发挥应有的约束作用

现代市场经济的平稳运转需要健全发达的中介体系；对于一个企业的运行来说，独立的外部审计、法律监督等是从外部提高企业治理结构效率的重要因素。但是，值得指出的是，另外两名在独立报告中被批评的人士是"百富勤"法律顾问麦兆麟及会计师德勤，报告认为麦兆麟在定息债券业务上没有直接的职责，但他并未能确保立即跟进会计报表中的批评，这显示他不胜任有关工作，存在疏忽和违反职责的问题。"百富勤"的会计师德勤在调查报告被提及其手下核数人员在评估"百富勤"定息债券资产时，声称已完成复核的工作，但并没有文件支持。

独立调查员看到了什么

在这份独立的报告中，独立审查员还就调查结果中总结所得的教训，针对金融机构及其顾问和金融界的监管等提出了一些建议。这些建议其实是在不同程度上涉及公司治理结构的不同领域。

1、改进公司清盘过程中对于债权人的保障措施。当前香港的公司在继续经营及清盘之间缺乏一个缓冲时期；为了保障债权人的利益，在公司发觉不能还清债务时，可以申请为期6个月的还款禁止令，让公司在临时监察人的监查下，进行债务重组或引入新的资金。

2 、强化对董事的问责和训练。附属公司的董事也要向控股公司的董事的职责看齐；要设立有法律地位的、有关公司董事责任的声明；要强化对公司董事的训练，并且为公司董事（特别是附属公司董事）提供董事入门之类的专门知识的手册。

3 、非执行董事应当承担更大的责任。报告建议，非执行董事应积极参与上市公司的内部审核委员会，该委员会的主席也应当由非执行董事担任，因为执行董事都是审核的对象之一，有利益冲突。

4 、改进金融监管。百富勤的业务涉及多个领域，如果受到全面监管，可能会降低爆发全面风险的可能性；证监会的调查权力应当扩展到无关联而知情的第三者；百富勤的调查对证监会职员带来挑战，而证监会则高度依赖高级职员过去的商业经验，在新的经济金融环境下要保持证监会的高效率，必须要加大对证监会职员的培训以及较大规模的在监管方面的投资。

反思报告的反思

香港政府深入反思数年前的百富勤风波，也不能不促使我们反思。

其一，百富勤作为一家东方文化环境中成长起来的投资银行，在相当程度上带有家长式的色彩，对于主要决策人员缺乏基本的制约；反观中国内地的许多证券公司，主要的总经理何尝不是这样的家长式国王，基本的制衡机制无从谈起。

其二，当前中国的股市上，董事不懂事、董事不承担责任也不履行义务的现象广泛存在，迫切需要加强对董事的问责。

其三，迫切需要强化独立中介机构和监管机构的外部市场监督与制约，这包括完善的中介机构体系的建立、信息披露的透明化、监管力量的强化和监管手段的现代化。

其四，投资银行内部独立的风险控制体系远远没有有效运行。小型投资银行在风险防范和控制水平相对滞后的情况下还可以取得一定的发展，但随着公司规模的扩大，风险防范和控制的重要性就会日益显现出来。百富勤在不到10年的时间里一跃成为香港投资银行界的佼佼者，但随着其规模的扩张，风险防范和控制能力却没有能够相应地得到提高。

其五，中国股市独特的发展历程，使得其成长过程中经历了许多影响程度不低于百富勤冲击波的事件，但是，我们的反思似乎还十分有限，至少我们的反思还没有广泛地展开并成为完善治理结构的具体举措。

事实上，中国内地的企业同样面临完善治理结构的细节的重大现实挑战，因为总体上的、建立现代企业制度的发展方向已经确定；如果不能建立适应中国市场状况的、可行的关于完善企业治理结构的细节和具体措施，即使更多的百富勤奇迹在中国市场上出现，也会有同样多的百富勤悲剧在中国市场上上演。

程序比概念更重要

我们当前关注企业治理结构的细节，就好比孙中山先生在本世纪初关注中国如何开会的细节。孙中山洋洋数万言的《民权初步》，非常详细地介绍了如何开会。实际上，当时的中国人，大致都知道民主是好事，开会又是实行民主的基本方式。但是，毕竟在专制社会下生活了2000年，开会开得乱纷纷闹哄哄的情形自然不可避免。鉴于此，中山先生不厌其烦地告诉人们，如何发言、表决，如何当会议主席，又如何提动议、附议等等，也就是如何具体地运用最基本而又最重要的民主程序。中山先生认为，唯有如此，民主才不会只是一个善良的愿望，一个模糊的概念，而是实实在在可以操作的制度。

我们现在需要的，同样是像中山先生所做的那样一点一滴地从细节和现实约束出发、从国际范围内和身边的经验教训出发，在一个一个的百富勤冲击波中探寻建立现代的、高效率的企业治理结构天使。□

作者：巴曙松（香港）

关于内部审计的金融危机论文 篇2：

金融危机对我国内部审计的影响

摘 要:美国的次贷危机不仅威胁着全球经济还给公司内部审计带来了一定的挑战。相较于美国发达的内部审计制度,现今我国内部审计还存在很多不足之处,如独立性较弱、审计方式落后、审计人员结构不合理等,这些都是造成我国企业内部审计制度落后的原因。金融危机的爆发使我国企业内部审计面临严峻的挑战,文章就金融危机对我国内部审计的影响进行分析,同时结合相关理论知识对我国公司改进内部审计提出建议。

关键词:内部审计 金融危机 内部控制

美国的次贷危机不仅威胁着全球经济还给公司内部审计带来了一定的挑战。相较于美国发达的内部审计制度,我国内部审计还存在很多不足之处,金融危机的爆发使我国企业内部审计面临更严峻的挑战。

一、引言

第一,研究背景及意义。2008年9月15日,以雷曼兄弟公司破产为标志,华尔街金融风暴引发了全球金融危机。从表现形式上看,美国次贷危机是借款人无力偿还贷款而引发的多米诺骨牌效应。本文从审计视角看待金融危机的影响,分析了当前我国内部审计的问题。对企业而言,加强内部管理和完善内部审计制度是应对金融危机的首要任务。

第二,文献综述。随着经济全球化和信息技术的迅速发展,企业组织的经营风险不断加大。一些对全球产生重大影响的事件,让人们意识到内部审计的重要性。自从2003年颁布《审计署关于内部审计工作的规定》以来,我国内部审计师协会己经发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和20多个具体准则和2个操作指南,基本形成了我国内部审计的职业规范体系。但由于我国内部审计起步较晚,经济危机使我们意识到我国内部审计需要转型并逐步与国际接轨的重要性。

二、我国内部审计的现状

内部审计之父索耶关于内部审计的定义是:对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济的使用了资源,是否在实现组织目标。在我国,内部审计是指由被审计单位内部机构或人员,对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。

第一,内部审计机构的独立性较弱。通常一些内部审计机构都是隶属企业的某个部门,所以与企业存在内部联系,无法更好地从第三方角度去监督企业。并且内部审计机构只能给予企业建议,并没有决定权,所以监督职能更无法有效完成。另外,内部审计机构是在企业高层管理人的领导下行使职责,受到多方面的限制,影响审计的独立性。

第二,内部审计人员的审计方式落后。由于我国内部审计人员普遍素质不高,审计手法也比较单一,主要是针对企业会计账册和凭证进行检查,方法一般是抽查法和详查法。但是鉴于我国经济的迅速发展,企业规模迅速扩大,很多大型企业以集团方式经营,旗下有很多子公司,要定期检查数个公司财务报表或财务数据是比较困难的。

第三,内部审计人员结构不合理。内部审计本来就起步较晚,所以缺乏专业的内部审计人员。企业的规模和效益不断在变化,可是内部审计技术并没有同步发展,落后的审计技术无法使内部审计人员有效地进行审计,而且企业也会面对更多的风险。更重要的是,很多企业由于对内部审计不够重视,没有定期对内部审计人员进行培训,更不会对内部审计部门的人员进行职责分配,从而导致内部审计人员结构的不合理性。

三、企业内部审计的作用

第一,有利于完善企业内部控制的制度。内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度,是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。内部审计人员需要对企业的内部控制制度进行定期的评审和财务控制检查,通过一系列系统的评估,对企业的内部控制问题进行分析和判断,从而做出相关建议。只有这样,内控制度才能得以逐步完善。

第二,企业经营监督作用。内部审计最基本的职能就是经济监督职能。现代企业的经营规模日益扩大,业务也越来越复杂化、多样化,因此为了企业的持续发展,需要内部审计去进行监督,约束企业管理者的行为,以免遭遇重大经营风险。内部审计不仅能够监督和检查企业中的违纪违规现象,而且能够有效维护企业的秩序,加强企业的内部控制力度和完善企业管理。

第三,有利于实现降低成本、增加效益。降低成本、提高效益是内部审计的关键所在,内部审计人员应该重视企业的生产经营状况。企业也应该加强对内部审计的重视,定期让内部审计人员对企业的财务数据进行审核检查,并根据审计人员提出的相关意见对企业的发展计划进行适当调整。

四、金融危机下内部审计面对的挑战

第一,审计的范围过于狭窄。迈克尔•波特于1985年提出了價值链论,该理论认为价值链在企业活动中是无处不在的。随着网络技术的成熟和在商业领域的运用,价值链上各个节点的企业可以通过网络实现资源的全面连通,消除信息不对称情况,并完全实现对链条上各企业资源简易、无缝的访问。因此,一个企业的存亡会给其关联企业带来重大影响。由于我国的内部审计只有在内部相关部门中进行,企业往往会忽略外部关联企业对本企业的影响。美国次贷危机对我国企业的影响重大,其原因之一在于我国大部分企业都没有预估到国外关联企业对于本企业的影响,以至于未能及时采取有效的措施。所以,通过这次金融危机,我们需要重新考虑内部审计的审计范围。

第二,缺乏事前和事中审计。内部审计应该在企业日常经营中进行随时监督,为企业的战略目标提出相关的意见,这有助于防范未来的风险。内部审计的真正作用并不是“经济警察”,在错误发生后才去纠正为时已晚。内部审计部门需要与时俱进,不断更新技术,与企业同步发展甚至要做到超前发展。随着企业规模的不断扩大,事前与事中审计的重要性日益显著。

第三,内部审计风险增加。内部审计风险是财务报告存在重大错报或漏报亦或企业在经营管理上存在弊端和漏洞,而内部审计人员认为财务报告是合法公允以及经营管理是健全有效的,并因此提出不恰当审计意见的的可能性。内部审计风险既与审计环境有关,也与审计人员的主观因素相关。内部审计以后的发展趋势不仅需要对本单位和所属单位的财政财务收支进行审计,还要对预算资金、固定资产投资、内部控制制度等进行一系列系统的审查。

五、改善内部审计的建议

第一,改进内部审计的目标。现代企业制度日益完善,首先,内部审计的这一目标与公司治理的目标达成一致,公司的高层管理者为了企业利益最大化的实现,就会重视内部审计人员提出的建议,内部审计的工作受到了利益相关者的肯定,为其生存和发展找到了更广阔的空间。其次,根据内部审计发展的趋势,它在监督职能的基础上更突出咨询服务。我们应该拓展传统内部审计范围,实现企业经营各个方面的全面审计。

第二,建立健全企业内部控制体系。随着经济全球化的发展,企业面临着各种各样的经营困难,如会计信息失真、国有资产流失等问题都与内部控制制度的缺陷有着紧密的联系。企业是内部控制的实施单位,又是直接受益者,只有提高对内部控制的认识才能保证内控制度的有效实施。内控的根本目的主要是提高企业的管理水平,改善经营效率。因此,建立一套有效完善的内部控制体系对企业的发展有着重要的意义。内部控制制度需要随着公司的发展进行同步更新,并且要站在整个企业的角度对内控战略进行定位。当然,内控制度还要根据企业的实际经营状况制定,不能照搬其他企业的方针,否则只会阻碍企业的发展。由于内部控制是一个不对实行控制和自我评估的过程,它的运行还需要考核和奖惩的措施。在这一过程中,如果不能对内控进行有效地评估,那么就很容易偏离原定的内部控制的目标而降低实施效率。只有内部控制制度完善了,内部审计才能够充分发挥它的作用。

第三,内部审计要紧密结合宏观和微观经济。金融危机发生后,我国股市受创不断下跌,出口增速持续下滑,整体经济增长速度下降,很多企业破产倒闭。金融风暴给我国企业带来的影响并不仅仅是由国外关联企业带来的,很多原因在于企业自身的应对措施不及时和内控的不协调。内部审计虽然是对企业自身内部的监督,但是我们仍然需要结合外部因素进行系统分析调研,内部审计要关注资本市场的整体发展,通过与宏观微观经济的结合,了解企业的整体发展趋向。企业自身因素可以进行控制,但是一些外部经济的影响有时让我们措手不及,所以企业不能忽视外部经济因素的影响。内部审计机构还需要定期预测外部经济的发展,以便能够及时有效地避免外部经济带来的风险。

六、结论

金融危机不仅给企业带来的挑战,更让企业看到了自身的缺陷。这种缺陷需要时间去改进,但是我们可以通过内部审计来避免这一缺陷的产生。企业内部审计对风险预报和防范有重要作用,因此企业经营者必须加强内部审计机构的管理,把企业的内部审计职能充分而合理地发挥出来,减少企业在危机中的损失。

(作者单位:江西财经大学研究生部)

【参考文献】

1、李东燕.浅析我国内部审计的现状与发展趋势[J].当代经济,2009(7).

2、张旭.浅析我国内部审计全面转型与发展——基于当代国际内部审计发展新趋势的思考[J].现代会计,2007(1).

3、苏智敏,冀玉珍.试析现代企业内部审计之现状对策及发展趋势[J].企业家天地,2009(11).

4、张玉.后安然时代国际内部审计发展趋势综述[J].审计研究,2005(5).

5、张丽娟.金融危机给我国内部审计带来的挑战[J].电子财会,2009(7).

6、李一红.浅析企业内部控制审计[J].企业研究,2010(14).

作者：陈培依

关于内部审计的金融危机论文 篇3：

社会经济转型期中小企业财务管理问题及对策

财务管理（Financial Management）是企业为了实现特定的战略目标而进行关于购置资产（即投资）、融通资本（即筹资）、经营现金流量（即营运资金）以及分配利润的管理活动。财务管理是企业管理的一个必不可少的环节，在这个环节中，财务人员基于国家的财经法律制度，根据财务管理的准则规范，进行企业的财务活动，处理和其他企业间的来往财务关系，其在本质上就是一种资本投入和资本收益的活动。而资本收益占资本投入的比例是评价企业资本配置效率高低的一个重要参考。企业资金运动的全过程体现了财务管理的内容，主要包括：一是营运资金管理；二是投资管理；三是筹资管理；四是利润分配管理。

据相关统计，截止2010年，我国中小企业已经突破1000万家，占全国所有企业的比例的已超过99%，对国家GDP的贡献在60%以上，实现了50%的国家税收，创造了70%左右的进出口总额以及80%左右的城镇就业岗位，其已经成为县、镇、乡等行政单位的主要财政来源。可见，中小企业已经是我国国民经济的一个重要支柱，无论是对创造就业还是发展经济都有很大的促进作用。然而，我国大多数中小企业是劳动密集型企业，由于生产规模比较小、技术和资本门槛比较低、政策和资源变化对其影响比较大等众多因素的存在，使其在财务管理上出现了和企业发展、市场环境等不能适应的情形，造成其在国内国际的市场竞争中有点力不从心。据相关资料统计，我国处在社会经济转型期，许多中小企业生存状况十分严峻：接近80%的中小企业在3至5年内倒闭，接近20%的中小企业，其生存期不过5到10年，坚持超过15年的中小企业只占总数的5%左右。在2009年《UPS亚洲商业监察》公布会上，中国社科院发表了一个关于“中小企业在金融危机复苏中的作用”的调研报告，报告指出，在2008年的金融危机中关门的中小企业超过40%。因此，研究社会经济转型期我国中小企业在财务管理中存在的问题以及解决这些问题的对策，以更好地促进中小企业的改革和发展，是当前企业管理者需要思考和解决的课题。

一、中小企业财务管理存在的问题

（一）企业管理者财务管理观念淡薄 如果中小企业的财务管理工作出现了漏洞，就很可能带来财务风险、债权风险、工商风险、税务风险以及外汇风险等，因此从某种程度上来说，财务管理工作关系到一个企业的生死存亡。尤其是我国加入世贸组织之后，国内的中小企业将直接与国外的跨国企业进行竞争，如果缺乏一套健全适用的财务制度，则不可能在残酷的国际竞争中发展壮大。在一些中小企业，特别是民营中小企业中，资本、决策、风险管理权力通常集中在一个管理者手中，企业这类组织架构虽然能够形成直接的约束与激励效应，决策及时，应对灵活，管理成本不高，但是财务管理的成效局限于这个管理者的个人能力，很少带来能力效益。此外，管理者要么对财务管理的理论方法并没有进行一定研究，观念过时，要么仅仅为了企业生存，以增加产品销量、扩大业务范围作为运营目标，而忽略财务管理本应在企业日常运营中所起的核心参谋作用，这在“能人治厂”的中小企业表现特别突出。而企业管理者通常财务管理观念淡薄，忽视财务管理的专业性和重要指导作用，出现职责不清、越权行事等行为。可见，中小企业管理者们并没有认识到财务管理对企业以后的发展壮大所起到的重要作用，没有有效的将财务管理纳入企业管理的运行机制中，不能体现其专业性和可行性，从而使其在企业管理中的作用无从发挥。

（二）融资困难、投资能力差 现阶段，虽然我国中小企业构建起了运行独立、渠道多元的融资体系，但是融资困难依旧是限制中小企业发展最重要的因素，也是其最难突破的瓶颈。理论上，中小企业融资渠道有直接融资、间接融资及靠企业自有资金积累三种。但在实际的操作中，中小企业的融资渠道非常单一，大多数中小企业财力薄弱，固定资产较少，很难取得在全国性证券市场上发行股票或债券的资格。在间接融资方面，由于国家近年来实行稳健的货币政策，银行一直将资金的安全性放在首位，对担保的要求十分严格，如果很难提供银行所需的抵押、质押物，则很难取得贷款。因此，中小企业很难取得长期固定资产贷款，通常只能从银行取得生产急需的流动资金贷款。而靠企业留存利润和举债融资基本上成为中小企业的主要资金来源，但却很难满足企业进行扩大再生产全部的资金需求，这就严重制约了中小企业的快速发展。

对中小企业而言，在资金普遍不足的情形下，如何获得较好的投资效益，此时管理者能力与投资信息显得尤为重要，但在这方面很多中小企业存在着明显的不足，表现在：一是投资具有盲目性，管理者难以把握投资方向，对投资项目缺乏科学的可行性论证，缺乏严格的投资决策程序，投资决策方法单一，过程草率，从而直接影响到企业投资的效益；二是投资没有战略眼光，部分中小企业并没有制定长远的战略计划，其开展的长期资产投资仅是满足于眼前的利益，而无法体现其与企业长远战略计划的关系，从而导致投资浪费；三是项目投资人员配备不合理，目前我国大多数中小企业都做不到投资人员合理配备，人员配备的不合理将导致项目投资成功率低下；四是投资风险比较大，中小企业通常因人员素质参差不齐、管理水平普遍偏低，管理者缺乏风险意识，投资的随意性比较大，从而造成其投资的项目风险比较高。

（三）营运资金管理存在问题 营运资金的概念是流动资产除去流动负债后的余额，是提供企业经营活动使用的资金部分［7］。大部分中小企业没有有效管理营运资金的方法，而营运资金管理关系着企业短期偿债的能力，若没有有效的营运资金管理，则必然影响到及时支付当期费用、按时偿还到期债务的能力，从而影响到企业的发展和声誉。营运资金管理出现的问题通常表现在以下三个方面：一是很少制定现金计划，对现金管理在很大程度上是比较随意的，没有控制最佳现金持有量，常常出现现金闲置或者现金不足，增大了现金管理成本；二是信用管理水平不高，缺乏严格的信用政策，即没有制定具体的赊销政策，对于加快收款、延期付款等没有具体的激励与惩罚措施，缺少有效的催款办法，最终造成呆账和坏账，这些都对促进销售、加快资金周转、提高利润率产生了负面影响；三是存货控制能力薄弱，造成资金占有浪费，许多中小企业没有存货采购计划，没有严格的存货控制制度，产品销售对市场依赖程度比较高，从而使期末存货占用资金比较多，造成资金周转失灵。中小企业这些对现金、收付款以及存货管理行为的不妥，使企业的营运资金不能快速回流，轻者限制企业发展规模，重者造成企业瘫痪，甚至企业破产。

（四）财务人员素质低、财务制度不完善 大型企业财务部门设置齐全、分工细化，一般由专人负责税务会计、报表会计及固定资产管理等工作。相比大型企业，中小企业的规模较小，资金底子较薄，考虑成本效益原则，更倾向采用传统的财务管理方法，并没使用固定的财务管理人员，通常由会计顺带承担财务管理职能，其身兼登账、工资发放、成本核算、报税和提交财务报表等多项工作。由于中小企业的财务管理工作有以上特点，因此其对财务人员的“综合素质”提出了非常严格的要求。而现实问题是，受地缘、亲缘、友缘、业缘关系的影响，很多中小企业的财务管理工作一般由与管理者有亲朋关系的非专业人员担任。由于他们没有接受过正规的系统性教育，往往连会计核算等基础性财务会计工作都不能胜任，更无法胜任搜集、分析和处理财务信息的管理会计的职责。这些财务人员处理财会事项比较随意，导致手续不全、账目不清、核算不细、填报不及时等。尽管部分企业管理者也愿意招聘能力较强的专业财务人员，但是由于工资薪酬、发展前景的原因，中小企业对优秀人才的吸引力远比不上大型企业，从而造成财务队伍不稳定，跳槽频繁发生。

大部分中小企业的内部财务制度不完善，更有甚者其财务制度基本上是空白。其不仅在定额管理、原始凭证登记管理、计量验收管理等方面无制度可言，而且在极其重要的财务部门职责权限、财务人员岗位责任制、账务处理程序制度以及稽核检查制度等方面也没有规定。此外，部分管理者对财务管理工作没有足够重视，导致财务报表的编制和审查并没有按照国家相关法律法规的要求去做，财会信息质量较低。而企业自身没有建立必要的财务监督机制，没有设立内部审计部门，即使设立也形同虚设等。

（五）政府扶持力度有限、政策不配套 主要表现在：一是政府财政扶持政策分散，政策之间没有连贯性、无法形成结构体系，甚至互相矛盾；很少出台专门针对中小企业的财政政策，即使有，也主要针对高新技术的中小企业。二是政府的财政扶持注重“抓大”，中小企业很难得到较大的政策优惠。虽然部分地方政府比较重视扶持中小企业的成长，有的不惜促使银行为其发放贷款，但是因为不重视营造经济制度等外部环境，且不努力维护银行的债权，反而破坏了银企合作的信用基础，最终使中小企业的融资环境更加恶化。三是还没形成完善的信用担保体系。担保机构没有得到必要的法律支持，不能实现服务中小企业与防范风险二者之间的平衡，导致业务开展太过慎重，审批条件太过严格，审批程序繁杂漫长等问题。必须进一步发展与完善信用担保体系，才能能完全满足中小企业发展的需要。

二、中小企业财务管理完善对策

（一）强化科学理财行为 具体为：

（1）观念革命是中小企业长远发展的基础。中小企业管理者为企业付出了大量的资本、智慧和心血，而企业的平均生命周期仅有3至5年，站在中小企业生存和成长的角度思考，观念革命是其维持长远发展的基础。中小企业管理须加强财务管理的专业性，积极接受科学先进的财务管理观念，根据企业状况适当引进能力素质较强的财务人员，继续培养和再选择现有财务人员。在吸引人才、留住人才、加大人才投入以及强化现有财务人员工作能力时，中小企业管理者应利用亲自参加培训班或自学等方式，主动充实自身的财务管理知识和严格财务内控制度，并采用设立决策型董事会、加强管理会计作用等措施来改进财务决策机制。

（2）扩大融资渠道，提高融资能力。中小企业选择融资方式要立足于自身战略规划，着眼于实际情况，根据项目的具体用途，分别选择不同的融资方式。同时，中小企业在融资过程中还需注意保持良好的资本结构，保持适当的负债规模，以避免融资风险的发生。中小企业可以考虑以下三点：一是利用发行优先股的方式加强直接融资，确保企业发展所需资金。由于优先股可以取得固定的股息收入但无表决权，因此其既能够吸引稳健型的投资人又能够确保企业的自主经营权不会旁落。二是积极展开合法的民间融资，通过发挥地缘优势来缓解当地中小企业融资困难的局面。如果有健全的股权融资私募机制来提高社会整体的股权融资的比例，从而可以优化中小企业的资本结构。只有中小企业股权融资比例提高以后，其才有可能利用贷款、发行债券等债务融资渠道获得资金支持。三是目前的信托、融资租赁等产品主要是针对特定对象开发的，青睐有较大风险承受能力的高端客户，换言之，目前其仅适用于中小企业中财力雄厚的企业。但随着信托、租赁等公司逐渐发展成熟，经营管理水平不断提高，防范风险能力逐渐增强，业务范围进一步拓宽，法制监管逐步健全，信托、融资租赁等也可以成为中小企业直接融资的主要渠道之一。

（3）加强运营资金管理，提高运营资金使用效率。首先是要完善营运资金的归口管理责任制，并采用与责任、绩效挂钩的奖惩机制，充分发挥财务人员的积极性，降低营运资金的占用，加快营运资金的周转，提高营运资金的使用效率。其次，要运用科学合理的财务管理方法，例如对现金管理可运用最佳现金持有量法和现金收支预算法；对收付款管理可运用销售百分比法、账龄分析法和一定的现金折扣；对存货管理可运用ABC分类管理和存货经济批量模型等。

（二）提高财务人员素质、完善财务制度建设 具体为：

（1）提高财务人员素质。一方面，在选择财务人员时要注重应聘者的专业背景与胜任能力，绝不可以任人唯亲；另一方面，对财务人员分不同岗位和不同业务，通过多种途径和形式进行多层次的培训，使财务人员不断更新知识结构，扩展知识面，提升业务技能，更好适应市场经济环境下中小企业快速发展的需要。

（2）完善财务制度建设。中小企业管理者应重视财务管理工作，根据企业的实际情况和科学的内部会计控制规范，制定出适合本企业发展的财务制度，并且严格遵守上述制度与流程，营造一个较好的内部环境，降低其面临的经营风险、投资风险和融资风险，从而使管理出效益。中小企业应完善财务核算方法，可从基础财务工作入手，根据各项制度的具体要求，真实、客观、准确、及时、明晰的反映企业经营情况的各种财务信息。中小企业还应依法设立财务部门，明确财务部门的职责和权限，规范财务人员的岗位责任制，并结合中小企业财务管理的特殊性，聘用专业的财务人员，突破家族管理模式；同时，应加强财务分析和财务监督职能。此外，中小企业应在设立内部审计部门的基础上，充分发挥内部审计的职能作用，并且把审计部门和其它管理部门独立开来，成为直接向企业最高管理者汇报工作的职能部门，加强内部审计在中小企业管理中的职能。

（三）强化政府职能作用 具体为：

（1）健全法律法规。一方面政府应尽快出台与完善有利于中小企业发展的财政扶持政策；另一方面借鉴发达国家的经验，加强专门针对我国中小企业的统一财会行为的法律法规建设，运用立法明确财会主体和法律责任，增大惩罚违纪、违规行为的力度。

（2）成立中小企业基金。中小企业基金可以分为特殊用途基金、创新基金、风险投资基金、担保基金和互助基金等，基金的资金来源于入会的中小企业、地方政府以及各金融机构的入会费，在基金管理上实施封闭运作，充分发挥其“立足地方、服务地方、特色服务”的优势，对不同发展阶段的中小企业进行相应扶持。

（3）完善中小企业信用担保体系。完善中小企业信用担保体系，积极促进中小企业改变信用观念，提高信用评级，为本企业营造一个良好的融资环境；但是信用担保机构的经营目标必须是建立在为中小企业进行服务之上，而不是建立在进行盈利之上，而其从中小企业收取的担保费用不应加重中小企业的融资成本。特别需要强调的是，在完善中小企业信用担保体系的进程中，可以考虑把建立信用担保制度与建立其它社会服务体系（如中小企业联合会，中小企业资信评估机构和中小企业投融资信息服务机构等）合为一体，为中小企业的融资提供各种服务内容。

（4）强化中小企业外部监督。一方面应督促中小企业执行《会计基础工作规范》的要求，建立健全财会核算制度和核算体系，促进中小企业财会基础工作的规范化；另一方面在强化政府监督主体地位的同时，应加强会计师事务所及其它中介机构的社会监督作用。

参考文献：

［1］刘昭云：《中小企业财务管理存在的问题与战略对策》， 经济与管理研究2005年版。

［2］文逢博、裴更生、高蕾：《中小企业财务管理存在的问题及对策》，《河北大学学报（哲学社会科学版）》2010年第4期。

（编辑 杜 昌）

作者：钟苏 刘龙军