第一篇：货币资金和应收款项
1_货币资金、应收及预付款项的关键考点及例题解析
第一部分 常见考点及例题解析
第一章 资产
考点1 货币资金的关键考点及例题解析 1.现金使用范围的界定; 2.现金溢余、短缺的会计处理;
①现金溢余:无法查明原因的记入“营业外收入”科目 ②现金短缺:无法查明原因的记入“管理费用”科目 3.银行存款未达账项的会计处理; 4.其他货币资金的构成。 以前考题回顾
【例题•单选题】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是(A.营业外支出 B.财务费用 C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】C 【解析】现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。
【例题•单选题】下列各项中，关于现金清查结果的会计处理表述不正确的是(
)。(2015年) A.应支付给有关人员的现金溢余，计入其他应付款 B.应由责任人赔偿的现金短缺，计入其他应收款
C.无法查明原因的现金溢余，按管理权限报经批准后计入营业外收入 D.无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入营业外支出 【答案】D 【解析】无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入管理费用。
c )。(2016年)
【例题•单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是(
)。(2013年) A.企业销售商品收到商业汇票 B.企业用银行本票购买办公用品 C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资专户 【答案】A 【解析】选项A商业汇票通过“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生变动;选项B、C、D分别通过其他货币资金中的银行本票存款、外埠存款和存出投资款核算。
【例题•单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是(
)。(2012年) A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算存款 C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让 D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算 【答案】D 【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以存取现金;选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算存款;选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。 【例题•单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当( b )。(2011年) A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目 B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 【答案】B 【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户时， 借：其他货币资金——外埠存款
贷：银行存款
【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有(
)。(2015年)
A.申请信用卡而转存银行的款项 B.赊购原材料出具的商业承兑汇票 C.赊销商品取得的银行承兑汇票 D.为取得银行本票而转存银行的款项 【答案】AD 【解析】选项A属于信用卡存款，选项D属于银行本票存款，两者均属于其他货币资金;选项B通过“应付票据”核算;选项C通过“应收票据”核算。
【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有(
)。(2014年) A.银行汇票存款 B.信用卡存款 C.外埠存款 D.存出投资款 【答案】ABCD 【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等，以上四个选项均正确。 【例题•多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有(
)。(2010年) A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【答案】BCD 【解析】选项A属于现金等价物。
【例题•判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。(
)(2014年) 【答案】×
【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票存款属于其他货币资金。 考点2 应收及预付款项的关键考点及例题解析
1.应收票据贴现的会计处理： 借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
2.现金折扣、商业折扣对应收账款的影响： 现金折扣：记入“财务费用”科目。 商业折扣：按净价确认“应收账款”科目。 3.坏账准备的会计处理： ①计提时： 借：资产减值损失
贷：坏账准备 ②转销时： 借：坏账准备
贷：应收账款
4.应收账款与预付账款的报表列示方法。 以前考题回顾
【例题•单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是( 年) A.财务费用 B.管理费用 C.投资收益 D.营业外支出 【答案】A 【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。
【例题•单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入(年)
。(2016)。(2016 )
A.“应收账款”科目的借方 B.“应付账款”科目的贷方 C.“应收账款”科目的贷方 D.“应付账款”科目的借方 【答案】D 【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入“应付账款”科目的借方核算。
【例题•单选题】下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是(
)。(2016年) A.应付租入包装物的租金 B.销售商品应收取的包装物租金 C.应付经营租赁固定资产的租金 D.无力支付到期的银行承兑汇票 【答案】B 【解析】选项A、C计入其他应付款;选项D计入短期借款。
【例题•单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应计入(
)。(2016年)
A.“资产价值损失”科目的贷方 B.“坏账准备”科目的贷方 C.“管理费用”科目的借方 D.“应收账款”科目的贷方 【答案】B 【解析】期末应收账款账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
【例题•单选题】2014年11月30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元;12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元，不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为(
)万元。(2015年) A.90
B.120 C.30 D.60 【答案】D 【解析】该企业2014年12月31日应计提的坏账准备=500-410-30=60(万元);计提坏账准备时，同时增加资产减值损失，因此确认的资产减值损失为60万元。
【例题•单选题】2014年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为10万元，本月收回上月已确认并作为坏账转销的应收账款5万元。12月31日，根据应收账款预计未来现金流量现值确定的期末“坏账准备”科目贷方余额为18万元，不考虑其他因素，12月末该企业应计提的坏账准备为(
)万元。(2015年) A.13 B.18 C.3 D.8 【答案】C 【解析】12月末该企业应计提的坏账准备=确定的期末“坏账准备”余额-计提坏账准备前“坏账准备”余额=18-(10+5)=3(万元)。 【例题•单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年年末应计提的坏账准备金额为(
)万元。(2013年) A.-1 B.1 C.5 D.11 【答案】A 【解析】该企业2012年年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1(万元)。
【例题•单选题】下列各项中，在确认收入时不影响应收账款入账的金额的是(
)。(2012年) A.销售价款 B.增值税销项税额
C.现金折扣
D.销售产品代垫的运杂费 【答案】C 【解析】现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。
【例题•判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。(
)(2015年) 【答案】×
【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
【例题•判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。(
)(2011年) 【答案】√ 经典例题解析
【例题•单选题】甲公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2017年年初应收账款余额为2000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收账款有关的四笔业务：①新增赊销额400万元;②收回应收账款600万元;③发生坏账180万元;④收回以前的坏账350万元。则2017年年末甲公司应(
)。 A.计提坏账准备278万元 B.冲回坏账准备260万元 C.计提坏账准备243万元 D.冲回坏账准备227万元
【答案】D 【解析】
①2017年年末应收账款余额=2000+400-600-180+350-350=1620(万元); ②2017年年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470(万元); ③2017年年末应提足的坏账准备=1620×15%=243(万元); ④2017年年末应冲回坏账准备=470-243=227(万元)。
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年3月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为200000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公
司3月13日收到该笔销售的价款(含增值税税额)，则实际收到的价款为(
)元。 A.206388 B.210600 C.229320 D.234000 【答案】A 【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额=200000×(1-10%)=180000(元); 增值税税额=180000×17%=30600(元); 应收账款=180000+30600=210600(元); 现金折扣=210600×2%=4212(元);
实际收到的价款=210600-4212=206388(元)。
【例题•多选题】下列各项中，应当通过“其他应收款”科目核算的有(
)。
A.应收取的包装物租金 B.应收取的各项保险赔款 C.已收取的包装物的押金 D.企业代购货单位垫付的包装费 【答案】AB 【解析】选项C应在“其他应付款”科目核算;选项D应在“应收账款”科目核算。 【例题•多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(
)。
A.结转到期不能收回的商业承兑汇票 B.计提应收账款坏账准备 C.收回已转销的应收账款 D.转回多提的坏账准备 【答案】ABCD 【解析】应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。选项A，结转到期不能收回的商业承兑汇票，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加;选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少;选项C，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录： 借：应收账款
贷：坏账准备 同时， 借：银行存款
贷：应收账款
显然，此事项最终会减少应收账款账面价值; 选项D，转回多提的坏账准备：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。
【例题•多选题】下列各项中，能够增加“坏账准备”科目贷方发生额的有(
)。
A.当期发生的实际坏账损失 B.冲回多提的坏账准备 C.当期补提的坏账准备 D.已转销的坏账以后又收回 【答案】CD 【解析】选项AB都应该记入“坏账准备”科目的借方。
【例题•判断题】“坏账准备”科目期末余额有可能在借方，在资产负债表上列示时，应列示于“流动负债”项目中。(
) 【答案】×
【解析】坏账准备科目余额情况只有两种，一种是余额为零，另一种是余额在贷方，不会出现期末余额在借方的情况。在资产负债表上，没有“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备，反映在资产负债表上的“应收账款”项目中。
第二篇：第3章 应收和预付款项
第三章
应收和预付款项
应收及预付款项
应收账款 P36
应收票据
预付账款
其他应收款
长期应收款
第一节
应收票据
一、应收票据的种类
1、应收票据：销售商品和提供劳务引起，持有商业汇票。 2、商业汇票
P
36、29-30 (1)概念：是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。——延期付款的书面承诺。P36 承兑人――实际付款人; 债务人――应该付款人; 债权人――应该收款人;
被背书人――实际收款人(接受商业汇票者); 背书人――转让商业汇票者。 (2)种类：P36 A、银行承兑汇票―银行担保;商业承兑汇票―自己担保。 B、带息票据;不带息票据。
无商业汇票
销售商品、提供劳务
有商业汇票
二、应收票据的会计处理
1、收到商业汇票：面值入账
(1)借：应收票据
(2)借：应收票据
贷：主营业务收入
贷：应收账款
应交税费——应增值税(销)
2、年末计息 (若是带息票据) P
36、37-38 借：应收票据
贷：财务费用
(利息计算P37-38)
3、到期 (1)不带息
①借：银行存款
或
②借：应收账款
贷：应收票据
贷：应收票据 (2)带息
①借：银行存款(面值+利息)
②借：应收账款
贷：应收票据(面值+部分利息)
贷：应收票据
财务费用
财务费用 例：P37-38
第二节
应收账款
一、应收账款概述
(一)入账时间的确认
1、P39 销售商品和提供劳务引起。以收入的确认为基础：(收入
2 一章再具体展开)
2、实际确认：
(1)商品已按合同交给对方;(2)发票账单已交给对方;(3)买方承诺付款。
(二)入账金额的确认(计价)
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费--应交增值税(销)
银行存款
2、特殊：折扣
(1)商业折扣：为促进销售而在商品标价上给予的扣除——数量折扣(薄利多销)。会计按发票做账(发票上的金额已经为商业折扣后的价格，对会计做账无影响)。P40 (2)现金折扣：时间折扣，表示方式：折扣/付款期限。P40 确认入账价值的两种方法：例：P41-42 ①总价法：按减去折扣前的金额作为入账价值;给予的现金折扣作为“财务费用”
②净价法：按减去折扣后的金额作为入账价值;客户未享受的现金折扣冲减“财务费用”
③评价：总价法-简便、可能高估收入;净价法―繁琐、客观。 我国采用总价法。
1、一般：按实际发生的交易价格确认：卖价+增值税+代垫运费等
第三节
预付账款及其他应收款
一、预付账款
1、概念：购货引起。P46
2、会计处理：
(1)预付
借：预付账款——(对方单位)
贷：现金/银行存款 (2)购货：
借：材料采购
应交税费――应交增值税(进)
贷：预付账款
(3) ①余数收回
借：银行存款
贷：预付账款 ②补付
借：预付账款
贷：银行存款
3、注意：预付货款业务不多的企业，其业务可通过“应付账款”账户处理。
二、其他应收款
1、范围：应收取的除应收票据、应收账款、预付账款以外的款项。
2、内容：P47
3、核算：
发生时
借：其他应收款
收回时
借：现金
贷：现金
贷：其他应收款
第四节
坏账
一、坏账及其确认条件
1、坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。其范围包括全部应收及预付款项：应收票据，应收账款，预付账款，应收利息、其他应收款、长期应收款。
2、确认标准 ：
(1)债务人已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务
(2)逾期超过3年
P42 不能全额计提坏账准备 P42
二、坏账损失的核算
(一)直接转销法：实际发生时确认 借：管理费用
贷：应收账款
评价：不符合权责发生制原则，一般不宜采用
(二)备抵法
1、概念：P43准备抵减;至少年末估计。我国目前采用-符合权责发生制原则。
(1)提取
借：资产减值损失
贷：坏账准备
坏账准备(与被抵减账户方向相反) —
+
5
(2)发生：借：坏账准备
贷：应收账款等
(3)已转销又收回： 借：应收账款等
同时
借：银行存款
贷：坏账准备
贷：应收账款等
或：
借：银行存款
贷：坏账准备
2、坏账损失的估计方法
P43-45 (1) 应收账款余额百分比法：根据总账余额和估计坏账率(比例由企业自主确定)提取。
(2)账龄分析法：根据明细账余额分析确定。计算：P44-45 (3)销货百分比法：赊销金额的一定百分比估计坏账损失。 (4)个别认定法。P45
3、会计处理
应收账款余额百分比法
年末坏账准备余额=应收账款余额*X% 本期应计提坏账准备=年末坏账准备余额-计提前的坏账准备金额 例1：P43 例2：日新公司2004年应收账款余额百分比法计提坏账准备，04年年末应收账款余额100万元，企业确定计提坏账准备的比例为3%。该公司当期首次采用备抵法核算坏账损失。05年5月25日确认坏账损失为6万元，经批准予以核销，05年12月31日应收账款余额为120万元。06年8月5日上年核销的应收账款又收回 6 5万元，06年12月31日应收账款余额为130万元。07年12月31日应收账款的余额为140万元。要求：根据上述资料作出相关的会计分录。 【答案】
(1)04.12.31 坏账准备余额=100×3%=3 本期计提=3 借：资产减值损失
贷：坏账准备
(2)05.5.25
借：坏账准备
贷：应收账款
(3)06.12.31 坏账准备余额=120×3%=3.6 本期计提=3.6-(3-6)=6.6 借：资产减值损失
6.6
贷：坏账准备
6.6
(4)06.8.5 借：应收账款5
同时 借：银行存款5
贷：坏账准备5
贷：应收账款5 或：
借：银行存款5
贷：坏账准备5
(5)06.12.31
坏账准备余额=130×3%=3.9 本期计提=3.9-(3.6+5)=-4.7 借：坏账准备
4.7
贷：资产减值损失
4.7
(6)07.12.31
坏账准备余额=140×3%=4.2
本期计提=4.2-3.9=0.3
7 借：资产减值损失
0.3
贷：坏账准备
0.3
第五节 应收债权出售和融资
一、应收债权出售和融资业务核算原则 P50
应收债权出售给金融机构，按照“实质重于形式”原则进行会计处理：实质属于出售，按出售债权处理，并确认相关损益。否则，作为质押取得借款处理。
二、以应收债权为质押取得借款的核算
1、有关该借款的会计处理等同于普通的短期借款。
2、质押应收债权，只需设置备查簿，记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。
例 P50-51
三、应收债权出售的核算
(一)不附追索权的应收债权出售的核算
原则：转销应收债权和相关坏账准备，预计销售退回、销售折让及现金折扣，确认出售损益。
借：银行存款 (2)
其他应收款(预计发生的销售退回、销售折让及现金折扣)(3)
营业外支出(倒挤) (4)
坏账准备(全部结转) (1)
贷：应收账款(账面余额) (1)
8 调整预计销售退回、销售折让及现金折扣： (1)借：营业外支出
贷：其他应收款 (2)或相反分录。
[例解]P51
(二)附追索权的应收债权出售的核算：视同以应收债权为质押取得借款的方式。
[例解]2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付52万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。2005年10月1日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的到期值。则甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下：
①4月1日销售实现时：
借：应收票据
58.5
贷：主营业务收入
50
应交税费――应交增值税(销项税额)8.5
②6月1日取得贴现款时：如果期间特别短
借：银行存款52
财务费用 6.
5贷：短期借款
58.5 借：银行存款
52
时间长时
短期借款——利息调整
6.5
贷：短期借款——成本
58.5
③6月30日计提票据利息时：
借：应收票据0.8775(=58.5×6%×3/12)
贷：财务费用0.8775
④10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时：
借：短期借款58.5
财务费用1.755
贷：银行存款60.255[=58.5×(1+6%×6/12)]
同时，将应收票据转为应收账款：
借：应收账款60.255
贷：应收票据59.3775(=58.5+0.8775)
财务费用0.8775
如果乙公司到期如约兑付了票款时，则甲公司的账务处理如下：
借：短期借款58.5
财务费用0.8775
贷：应收票据59.3775(=58.5+0.8775)
(2)如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售的会计处理。
[例解]2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付48万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货10%.2005年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元，当日甲公司将所退货物验收入库，商品成本为1.6万元。则甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下：
①4月1日销售实现时：
借：应收票据58.5
贷：主营业务收入50
应交税费―应交增值税(销项税额)8.5
②6月1日取得贴现款时：
借：银行存款48
其他应收款5.85
营业外支出4.65
贷：应收票据58.5
③9月6日乙公司退货时：
借：主营业务收入2
应交税金――应交增值税(销项税额)0.34
贷：其他应收款2.34
同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：
借：营业外支出3.51
贷：其他应收款3.51
③将所退货物验收入库时：
借：库存商品1.6
贷：主营业务成本1.6 12 课堂练习
1、企业于2004年6月1日销售给M公司商品一批，增值税专用发票上注明售价40 000元，增值税税额为6 800元，双方协商现金折扣的条件为2/10，1/20，n/30，假设M公司在6月17日支付款项。
要求：采用总价法和净价法编制有关会计分录。
2、企业由于销售商品(货款40 000元，增值税为6 800元)，于2006年10月31日收到一张面值为46 800元，期限为5个月，年利率为6%的商业承兑汇票，票据到期企业收到票款和利息。
要求：编制收到票据、年终计提票据利息和到期收回款项的会计分录。假如票据到期付款单位无力支付，企业该如何处理。
3、2005年6月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方协商，乙公司应于2005年10月31日付款。2005年8月6日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为283520元;在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生销售退回的金额为35100元，其中，增值税销项税额5100元，成本25000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。
要求：编制有关会计分录。
第三篇：0302应收款项
(五)坏账准备的账务处理
1.设置账户
(1)“资产减值损失”账户
本账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，损益类账户。
余额期末转入“本年利润”，结转后无余额
(2)“坏账准备”账户
本账户核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。资产类账户，同时也是应收款项的备抵账户。
2.账务处理
(1)首次计提坏账准备的账务处理
计提数为用以下公式计算出来的数：
当期按应收账款计算应提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账计提比例
当期按账龄应提的坏账准备=∑不同帐龄的应收账款×坏账计提比例
当期按赊销额应提的坏账准备=本期赊销的金额×坏账计提比例
借：资产减值损失
贷：坏账准备
[例3—3]某公司2006年年末开始计提坏账准备，2006年年末“应收账款”科目借方余额为50万元，坏账准备的提取比率为3‰
[答疑编号111030201]
[答案]2006年末应计提的坏账准备=500 000×3‰=1 500(元)
借：资产减值损失
1 500
贷：坏账准备
1 500
(2)发生坏账时的账务处理
借：坏账准备(按发生的坏账)
贷：应收账款
(3)收回坏账的账务处理
借：应收账款(按收回数)
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
(4)以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理
借：资产减值损失
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：资产减值损失
以后各期确定坏账准备应计提或应冲减金额的方法：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额-“坏账准备”的贷方余额(或+“坏账准备”借方余额)
计算结果是正数，表示应补提的坏账准备，计入“坏账准备”贷方;
计算结果是负数，表示应冲回的坏账准备，计入“坏账准备”借方
要结合“坏账准备”丁字账理解公式，确定“坏账准备”目前余额方向及数值。
注意：会计期末，“坏账准备”期末余额应等于按应收账款计算应提坏账准备金额。
[例3-4]某公司2007年年末“应收账款“科目借方余额为100万元，坏账准备的提取比率为3‰。年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额200元。
[答疑编号111030202]
[答案]
会计分录：
借：资产减值损失
2 800
贷：坏账准备
2 800
当期应计提坏账准备=1 000 000×3‰-200=3 000-200=2 800(元)
假设“年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额4 000元。
[答疑编号111030203]
[解析]
当期应计提坏账准备=1 000 000×3‰-4 000=3 000-4 000=-1 000(元)
会计分录：
借：坏账准备
1 000
贷：资产减值损失
1 000
假设“年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额400元。
[答疑编号111030204]
当期应计提坏账准备=1 000 000×3‰+400=3 000+4000=3 400(元)
借方余额形成原因：
当期发生的坏账大于“坏账准备”账户的期初余额
会计分录：
借：资产减值损失
3 400
贷：坏账准备
3 400
[例3-6]某公司2006年年末开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，该年年末应收账款余额为100万元，估计坏账率4‰;2007年因客户甲单位出现财务危机，所欠本公司5 000元的应收账款被确认为坏账损失，年末应收账款的余额为120万元;2008年，上年已冲销的甲单位的5 000元应收账款又收回，期末应收账款余额为130万元。
[答疑编号111030205]
[答案](1)2006年末
应计提坏账准备=1 000 000×4‰=4 000(元)
借：资产减值损失
4 000
贷：坏账准备
4 000
(2)2007年发生坏账时
会计分录：
借：坏账准备
5 000
贷：应收账款 ——甲单位
5 000
(3)2007年末
按应收账款计算应提坪账准备金额=1 200 000×4‰=4 800(元)
2007年末 应提坏账准备=4 800+1 000=5 800(元)
分录：
借：资产减值损失
5 800
贷：坏账准备
5 800
(4)2008年收回已冲销坏账
做发生坏账的相反分录
借：应收账款——甲单位
5 000
贷：坏账准备
5 000
同时
借：银行存款
5 000
贷：应收账款——甲单位
5 000
(5)2008年末
按应收账款计算应提坏账准备金额=1 300 000×4‰=5 200(元)
2008年末 应提坏账准备=5 200-9 800=-4 600
分录：
借：坏账准备
4 600
贷：资产减值损失
4 600
[例2]甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。2007年12月31日应收账款余额为24万元。2008年发生坏账3万元，收回已核销的坏账l万元，2008年12月 31日应收账款余额为22万元。
[答疑编号111030206]
[答案] (1)2007年末
2007年按应收账款计算应提坏账准备金额=240 000×5% =12 000(元)
借：资产减值损失
12 000
贷：坏账准备
12 000
(2)2008年发生坏账时
借：坏账准备
30 000
贷：应收账款
30 000
(3)2008年收回已核销坏账时
借：应收账款
10 000
贷：坏账准备
10 000
同时
借：银行存款
10 000
贷：应收账款
10 000
(4)2008年年末
2008年年末按应收账款计算应计提的坏账准备=22 000×5%=11 000(元)
2008年末应提坏账准备=11 000+8 000=19 000(元)
会计分录：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
19 000
19 000
第四篇：应收款项补充练习
应收及预付款项补充练习
一、 单项选择题
1、下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”账户核算的是（ ）。
A、应收保险公司的赔款 B、应收出租包装物的租金 C、应向职工收取的各种垫付款项 D、应向购货方收取的代垫运杂费
2、下列属于带追索权的商业汇票是（ ）。 A、银行承兑汇票 B、银行汇票 C、银行本票 D、商业承兑汇票
3、按照相关规定，下列票据中应通过“应收票据”核算的是（ ）。 A、银行汇票 B、银行本票 C、商业汇票 D、银行支票
4、企业在应收账款采用总价法下，其发生的现金折扣应当作为（ ）。
A、营业收入的增加 B、销售费用增加 C、管理费用增加 D、财务费用增加
5、10月29日签发，30天到期的票据，其到期日为（ ）。 A、11月30日 B、11月29日 C、11月28日 D、11月27日
6、企业收到的带息商业汇票期末计提利息时，冲减（ ）账户。 A、管理费用 B、财务费用 C、销售费用 D、营业外支出
7、甲公司2013年3月2日将一张带息应收票据（商业承兑汇票）送银行贴现。该票据面值30 000元，2012年12月31日已计提利息100元，尚未计提利息300元，银行贴现息为152元。则该票据贴现时计入财务费用的金额为（ ）。
A、400元 B、300元 C、152元 D、一 148元
8、预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，将其业务并入（ ）核算。
A、“ 应收账款” B 、“其他应收款 ” C、“应付账款 ” D 、“预收账款”
9、企业已贴现的带息商业承兑汇票，若票据到期时承兑人的银行账户不足支付，则银行将商业承兑汇票退还给贴现企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额是（ ）。
A、 票据面值 B 、票据到期值 C、票据贴现净额 D 、票据面值加上贴现息
10、甲公司为增值税一般纳税人 ，适用增值税税率17%。甲公司赊销商品一批给乙公司，按价目表的价格计算，货款金额为100万元，给买方的商业折扣为10%，双方在销售合同中约定了付款条件为“2/10，n/30”。 甲公司在此次销售过程中为乙企业代垫运杂费0.5万元。甲公司按总价法核算时，“ 应收账款”账户的入账金额为（ ）万元。
A、90 B、100 C、105.8 D、117.5
11、我国《企业会计准则》规定，坏账损失的核算方法只能采用（ ）。
A、直线法 B、实际利率法 C、直接转销法 D、备抵法
12、甲公司4月2日销售商品一批，价款为200000元，现金折扣条件为“2/10，1/10，n/30”。购货单位于4月10日付款，则甲公司实际收到的货款为（ ）。
A、1800000 B 、200000 C、196000 D 、160000
二、多项选择题
1、企业的应收款项，包括（ ）。
A、应收票据 B 、应收账款 C、其他应收款 D 、预付账款 E、长期应收款
2、在我国会计实务中，（ ）为见票即付的票据。 A、银行汇票 B、银行本票 C、商业汇票 D、银行支票
3、按照现行会计准则的规定，带追溯权的商业汇票贴现后，贴现金额应（ ）。
A、作为或有负债披露 B、作为应收票据的抵减项目反映 C、冲减应收票据 D、确认为短期借款
4、企业应收账款包括（ ）。
A、销售商品、提供劳务应向客户收取的款项 B、企业在销售商品、提供劳务是代垫的运费 C、应收的增值税额 D、存出保证金
5、下列内容中，应在“坏账准备”贷方反映的是（ ）。 A、提取的坏账准备
B、收回已确认为坏账并转销的应收账款 C、发生的坏账损失 D、冲销多提的坏账准备
6、计算带息商业汇票到期值时，应考虑的因素有（ ）。 A、 票面金额 B 、票面利率 C、票据期限 D、贴现利率
7、企业将带息应收票据贴现，影响贴现利息计算的因素有（A、 票据面值 B 、票据期限 C、票据的种类 D、贴现利率 E、贴现日至到期日的时间
。 ）
8、与“应收票据”账户贷方相对应的账户有（ ）。 A、“ 应收账款” B 、“银行存款” C、“财务费用” D 、“应付票据” E、“主营业务收入”
9、企业的应收款项不应包括（ ）。
A、应收利息 B、应收销货款
C、超过一年的应收分期销货款 D、对职工或股东的预付款
10、企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有（ ）。
A、应收账款余额百分比法 B、账龄分析法 C、销货百分比法 D、年数总和法 E、双倍余额递减法
三、判断题
1、已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新
收
回
，
应
及
时
入
账
。
（ ）
2、企业收到商业汇票时，无论其是否带息一律按面值入账。（ ）
3、带息应收票据贴现时，应将其贴现息直接计入当期的财务费用。（ ）
4、应收款项属于企业的一项金融资产。（ ）
5、“预付账款”的期末余额一定在借方。（ ）
6、企业持有未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。（ ）
7、不论应收票据是否带息，其账面余额始终等于入账金额。（ ）
8、带追索权的票据贴现后风险尚未转移，不应注销应收票据的账面价值，该事项应作为应收债权的融资业务进行处理。（ ）
9、对销售企业而言，当客户享受现金折扣时，总价法下反映为财务费用的减少。（ ）
10、在总价法下，企业销售商品时发生的商业折扣和现金折扣，对应收账款均产生实质性影响。（ ）
四、计算及业务题
1、甲公司2011年年初坏账准备的余额为0，年末应收账款余额为5000万元；2012年甲公司确认坏账损失18万元，该年末应收账款余额4000万元；2013年收回已转销的坏账10万元，该年末应收账款余额6200万元。假定甲公司各年所有应收账款的信用风险等级相同，按此信用风险等级估计的坏账准备提前比例为5‰。
要求：计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制相关会计分录。
2、A公司于4月10日销售商品一批，售价为500 000元，增值税税额为85000元，收到购货单位的商业承兑汇票一张，面值为585000元，期限为180天，票面利率为12%。 要求：
（1）假定票据到期后，付款方支付无力。编制相关的会计分录。 （2）假定该企业6月15日，将上述票据向银行申请贴现，贴现率为8%。作出票据贴现及票据到期时的会计处理。
第五篇：什么是应收款项减值
(一)应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不能采用直接转销法。
(二)备抵法下计提坏账准备的会计处理
企业应当设置"坏账准备"科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)"坏账准备"科目的贷方(或借方)余额。
1.计提坏账准备：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
应收账款账面价值的计算要减去计提的坏账准备，坏账准备增加，应收账款科目余额并没有发生变化，所以计提坏账准备会减少应收账款的账面价值;
2.发生坏账损失：
借：坏账准备
贷：应收账款
则坏账准备和应收账款都减少，因此并不影响应收账款的账面价值。
3.收回已转销的坏账：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
从分录中可以看出应收账款的账面余额没有发生变化，但是坏账准备增加，因此应收账款的账面价值发生变化。
4.冲减已计提的坏账准备：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
坏账准备减少，会增加应收账款的账面价值