浅谈“营改增”对铁路工务段工程成本管理的影响

2022-09-11

1 引言

2016年3月23日, 财政部和国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号) , 决定自2016年5月1日起, 在全国范围内全面推开营业税改征增值税 (以下简称“营改增”) 试点, 将建筑业纳税人纳入试点范围, 建筑业纳税人由缴纳营业税改为缴纳增值税。

营改增后, 对于建筑业纳税人来说, 带来的不仅仅是税种、税率的简单变化, 而是从应纳税额、多种税率、纳税申报、进项抵扣等多种问题, 如何积极应对营改增带来的变化, 通过税收构成分析, 切实降低建筑工程企业税负, 是一个迫切的命题。本文将从分析铁路工务段建筑工程概况入手, 探讨铁路工务段应对营改增的措施。

2 铁路工务段实施“营改增”基本情况

2.1 基本情况

对于铁路工务段来说, 建筑工程收入是其其他业务收入的重要部分。建筑业实施营改增后, 作为增值税一般纳税人的铁路工务段, 其增值税税收筹划的好坏, 直接关系到工务段的经营效益。

2.2 相关概念

一般纳税人:是指年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。同时符合以下条件: (1) 有固定的生产经营场所; (2) 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿, 根据合法、有效凭证核算, 能够提供准确税务资料。

小规模纳税人:是指年销售额在规定的标准以下, 且会计核算不健全, 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

2.3 计税方法

作为增值税一般纳税人的铁路工务段, 其增值税的计税方法为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。因而做好工务段工程的增值税管理工作, 要从销项税额、进项税额两方面入手, 找出最优的税收方案。

2.4 简易计税的相关规定

(1) 简易计税方法计税的工程:根据“营改增”的有关规定, 工务段以清包工方式提供的建筑服务、以甲供工程方式提供的建筑服务、建筑工程老项目等工程项目, 可以选择适用简易计税方法计税, 适用3%的增值税税率。

(2) 适用简易计税方法的工程销售额:提供建筑服务适用简易计税方法的, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

(3) 进项税抵扣:用于简易计税方法计税的工程项目的购进货物、加工修理修配劳务、应税服务等, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。

3 铁路工务段工程种类

铁路工务段建筑工程总类较多, 按工程来源、实施主体、承包方式的不同, 可有以下分类。

3.1 自有工程、外委工程

按照工程来源不同, 可以分为自有工程和外委工程。自有工程是指工务段自行立项, 由工务段在其成本中解决工程款源的建筑工程。外委工程是指由其他单位立项, 委托工务段实施的建筑工程。

3.2 自营工程、委外工程

按照工程实施主体不同, 可以分为自营工程和委外工程。自营工程是指由工务段自行实施施工的建筑工程。委外工程是指由工务段委托外单位实施施工的建筑工程。

3.3 包工包料工程、甲供工程、清包工程

按照工程承包方式不同, 可以分为包工包料工程、甲供工程和清包工程。包工包料工程是指由工程施工方提供所有工程材料、人工的建筑工程。甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。清包工程是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料, 并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务工程。

4“营改增”对工程成本管理的影响分析

4.1 对自营外委工程成本管理的影响分析

对于由工务段自行组织实施的业主单位委托工程项目来说, 工务段有两种承包方式, 即和业主单位签订包工包料合同、清包 (或甲供) 合同。承包方式不同, 工务段适用的增值税税率不同。采用包工包料方式时, 工务段适用11%税率;采用清包 (或甲供) 合同的方式时, 可以采用简易征收方式纳税, 适用3%税率。

税负平衡点是指采用包工包料、清包 (或甲供) 的应纳增值税税额相等时, 预计的包工包料合同中的主材含税金额占合同总金额的比例。

假设: (1) 采购主材时, 均可以取得可抵扣的增值税专用发票, 且税率均为17%; (2) 不考虑除主材外的其他可抵扣因素; (3) 发包单位和承包单位均为建筑业增值税一般纳税人。

从上述分析中可以看出, 对于由工务段自行实施的外委工程来说, 当项目主材含税金额占合同总金额的比例高于60.23%时, 采用包工包料的方式税负较低。反之, 当项目主材含税金额占合同总金额的比例低于60.23%时, 采用清包 (或甲供) 方式对施工单位的税负较低。

4.2 对自有委外工程成本管理的影响分析

自有外委工程就是单位自行立项的委托外单位施工的建筑工程。和自营外委工程刚好相反, 在相关假设相同时, 对于工务段来说, 当项目主材含税金额占合同总金额的比例低于60.23%时, 采用包工包料方式对发包单位可降低工程税负。反之, 当项目主材含税金额占合同总金额的比例高于60.23%时, 采用清包 (或甲供) 方式对发包单位的税负较低。

4.3 对实施分包的外委工程成本管理的影响分析

(1) 对于实施分包的外委工程来说, 如果是采用甲供或清包的方式承包的外委工程, 适用简易计税方法计税, 并以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额, 且用于该工程项目的购进货物、加工修理修配劳务、应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣, 所以无论分包方是增值税一般纳税人, 还是增值税小规模纳税人, 都不影响发包方的增值税税负。

(2) 如果是采用包工包料方式承包的外委工程, 要按照上述有关自有委外工程的分析方法, 分析采用何种发包方式, 而且要考虑分包单位是增值税一般纳税人, 还是增值税小规模纳税人, 综合判断工务段该工程的增值税税负。

5“营改增”对工程招标的影响分析

招标的标底、投标报价、投标单位资质和施工业绩等都是建筑工程招标结果的影响因素, 特别是招标的标底、投标报价更是重要影响因素。通过上述分析, 可以看出建筑业实施“营改增”后, 工程承包方式、工程单位增值税纳税人类别的不同, 都会对工程招投标的结果产生重大影响。

5.1 科学编制标底。

工程发包单位在发布招标公告前, 招标单位应对工程项目的来源、承包方式进行确认, 并对工程项目的成本结构、税负结构水平进行全面分析, 确定采用何种发包方式和投标单位的增值税纳税人类别, 对降低招标单位成本及税负最有利, 并据此科学编制招标标底。

5.2 招标公告信息要全面。

发布招标公告时, 除原有的公告信息外, 应公布工程承包方式、工程投标单位的增值税纳税人类别要求等信息, 以便投标单位可以合理测算工程造价和税负水平, 编制出合理的投标报价, 选出最优的工程中标单位。

如果招标时未明确工程发包的方式及对投标单位的增值税纳税人类别的要求, 容易造成投标单位的投标报价编制口径不一致, 有时还会造成小规模纳税人中标, 进而影响工程发包单位成本和税负水平。

6 全面实施“营改增”后, 强化建筑工程成本管理的建议

当前, 全路上下正广泛而深入地开展“强基达标、提质增效”活动, 对铁路工务段来说, 工程收入是其经营收入的主要来源, 全面实施“营改增”后, 如何降低工程项目整体税负水平, 直接关系到铁路多元经营水平的提升, 直接关系到职工的切身利益。

6.1 严格工程招标管理

为切实降低工务段工程项目税负水平, 工务段要把好招标源头关, 对工程项目的来源、承包方式进行确认, 并对工程项目的成本结构、税负结构水平进行全面分析, 研究确定采用何种发包方式和投标单位的增值税纳税人类别, 并据此科学编制招标标底, 选出最优的工程中标单位。

6.2 强化工程物资采购管理

材料支出在工程成本中占据了较大的比重, 历来是工程成本管控的重点。强化工程物资采购管理, 一方面要选择从一般纳税人采购工程物资, 降低工程税负;一方面要从材料质量上入手, 要采购适用标准的材料, 即不超标采购, 也不采购低标材料;一方面要从材料数量上入手, 根据工程设计文件中列示的材料进行采购, 防止超量采购而造成浪费。

6.3 把好工程质量关

对于工程项目而言, 工程质量应该是处于最恰当的点上的, 工程质量标准过高、过低都会增加工程的质量成本。片面追求过高的工程质量, 这样虽然工程质量可靠, 但往往大大增加了工程质量成本;片面追求降低工程成本, 而忽视工程质量, 造成工程返工, 反而造成额外的质量成本。所以要严把工程质量关, 严格按照工程设计施工, 控制好工程质量成本, 有利于工程成本的管控。