会计信息论文范文

本文一共涵盖3篇精选的论文范文,关于《会计信息论文范文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。【摘要】文章从会计信息质量和会计信息失真的关系入手,剖析了会计信息质量低下的成因。基于价值链会计的核心理念,指出价值链会计可以有效应对会计信息失真问题,并提出了实施价值链会计的政策建议。

第一篇：会计信息论文范文

现代企业会计信息失真与会计信息管理

摘要：文章首先阐述了会计信息的重要性，在此基础上通过会计信息失真的表现形式，从各方面全面分析了会计信息失真的原因，最后对防范会计信息失真提出了相关建议。

关键词：会计信息失真;会计信息管理;企业管理

会计是商品经济的产物，随着经济的发展和经济体制的确立，我国会计工作实行会计模式化誓在必行，以促进市场经济完善更好的为市场经济服务，会计作为经济管理的重要组成部分，必须抓住机遇，适应新要求，接受新挑战，从根本提高会计工作质量。

一、 现代会计管理的内涵及特点

会计是以凭证为依据、以货币为主要量度，连续、系统、全面、综合地反映、控制在生产过程的资金运动，旨在提高经济效益，以提供会计信息为主的经济信息系统和价值管理活动。会计既是以提供会计信息为主的经济信息系统，又是一种进行价值管理的经济管理活动。它必须遵循真实性、一致性、连续性、系统性和全面性的原则：

1. 真实性。在经济业务发生时，会计要进行核算，取得和填制凭证,经审核后，以合法的凭证为依据，按经济业务发生的先后顺序在帐薄上进行登记和反映，以保证提供真实的正确的会计信息。

2. 统一性。作为经济管理工作的会计，主要是进行价值管理,管理其中能够用货币表现的方面。以实物量度作为货币量度的基础，有货币作为统一计量尺度，把各种性质相同或不同的经济业务加以综合，对社会再生产过程进行“观念总结”。

3. 连续性。连续性是指会计对发生的经济业务，要按照其发生时间的先后顺序不间断地进行记录。

4. 系统性。指会计对发生的各种经济业务，首先要进行科学的分类和汇总，然后进行系统地加工处理，以便提供各种有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等方面的信息。

5. 全面性。指会计对发生的每一项经济业务，都要全面反映其来龙去脉，加以记录，同时，所属会计应当反映的经济业务，都必须全部加以记录，不允许遗漏。近年来，会计工作发展变化很迅速,呈现了一些新的特征。

二、 现代会计信息及其管理的重要性

会计是企业管理的中心环节，是一切经济管理活动的基础，在经济管理工作中作用十分显著。会计工作是通过一定专业技术方法，对一个经济主体的经济行为进行记录，并对产生的资料进行收集、整理、加工、归类、汇总并输出结果形成会计信息的业务。所以，会计信息是会计主体经济活动及其结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主要途径，也是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。开展会计业务所遵循的原则有：权责发生制、历史成本、配比性、客观性、及时性、谨慎性、相关性、重要性以及实质重于形式原则，各项原则都是紧紧围绕真实、可靠开展业务，可见会计信息的真实性是会计工作的最基本要求。所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实，客观的反映各项经济活动，准确的揭示了各项经济活动所包含的经济内容。真实性是会计信息的生命，没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱，损害广大投资者的利益。

英国1720年发生了著名的“南海泡沫事件”，不仅使南海公司破产，成千上万人倾家荡产，还给英国的社会和经济造成极大的混乱。事后审计证明，会计信息失真是引发此次危机的主要原因之一。1929年10月，美国证券交易市场崩溃，随之引发了整个资本主义世界的大危机，使当时的生产力倒退了几十年。一些学者研究后认为，产生危机的主要原因之一是会计信息失真，误导了投资决策。为此，美国会计界遭到了空前猛烈的攻击，迫使国会通过了“证券法”和“证券交易法”。由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。因此，研究如何保证会计信息的真实性具有重要的现实意义。

三、 会计信息失真的主客观因素分析

1. 会计信息失真的主观因素分析。会计信息失真原因表现在主观和客观两方面，主观原因有：数据不真，事项不实，编造假证、假账、假表，虚盈实亏，虚亏实盈，出具虚假审计报告等。具体包括成本费用核算失真;税金核算失真;资产管理混乱造成会计核算失真;会计报表编制失真;会计信息使用人对理解会计信息的局限性造成信息失真等。

2. 会计信息失真的客观因素分析。由于会计学本身对事物定性分析具有模糊性、不确定性和定量分析上的主观判断与估计，客观上对会计信息真实性也会产生以下具体影响：会计假设、前提具有一定的局限性和不准确性;会计确认基础带有主观性;会计信息披露的不完整性造成的失真。

由于客观因素使会计信息真实性产生的偏差较为有限，往往是人为主观故意地利用了客观因素形成的，要从根本上得以解决会计信息质量，必须深入分析人为制造虚假会计信息的手段、动机和原因。

四、 编造虚假会计信息的动机和手段

1.编造虚假会计信息的动机。为个人或小团体谋私利，这是多数虚假信息编造者的基本动机;为获得投资人投资;为获得银行贷款;为取得客户(多数是供应商)信任而造假;为应付社会上名目繁多的业绩考核;为领导者的“政绩”;为逃避税收等。

2. 会计信息失真产生的制度原因：会计信息不对称问题;会计信息的外部性问题;会计政策选择的灵活性与“机会主义”;会计准则和会计制度本身的不完美;会计信息系统不健全。

3. 会计信息失真的手段。(1)凭证作假。在账务处理程序中，凭证的填制与审核是基础。凭证错误将导致一系列的错误后果。而且，凭证作假还具有一定的隐蔽性。会计主体外部的信息使用者不经过一定的手续与批准，根本不可能看到会计凭证，甚至绝大多数信息使用者也不会去审查凭证，这为造假者留下了可乘之机。(2)账簿作假。账簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中，涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账、倒轧账等，造成账证(账簿记录与凭证)不符、账账(总分类账与明细分类账)不符、账表(账簿记录与会计报表)不符，或者是抽换账页、损毁账簿，或者是账外设账等掩盖事实真相。(3)粉饰报表。报表粉饰是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷，对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式，其危害性也最大。这是因为它是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。报表粉饰的主要表现形式有表账(报表数据与账簿记录)不符、表表不符(资产负债表和损益表、现金流量表不符，主表和附表不符)、虚报盈亏(加大资产或加大成本费用，虚增利润或减少利润)等。倒轧账也可归入报表粉饰。(4)虚假审计报告。股东判断上市公司财务报表的真假，需要注册会计师作为公正的第三方对企业编制的财务报表进行审计，注册会计师对被审计上市公司会计报表所反映的财务状况、经营情况等表明意见，出具的审计报告有一定法律效力，是外界和投资者评判上市公司业绩的重要依据之一。不仅上市公司在财务报表中做假，一些中介机构和注册会计师也已主观故意地为某些做假，对投资者进行欺骗误导。

五、 会计信息失真的对策与建议

1. 完善现代会计审计监管体系。要建立对国有企业定期审计制度、企业内部的会计监督体系，要保持独立的地位，业务上归国家财税部门管理，行政上向董事会或主管部门负责。董事会要有分工负责财会审核工作的专职监事，企业外部的会计监督要充分发挥中介机构的作用，要强化对企业经营者离岗的监督审计制度。审计结果与评价意见要公开披露。

2.加大会计法规的执法检查。以国家的有关法律、会计法规、财会知识对企业的经营者进行有组织的培训，使经营者自觉地依法经营，真实提供会计信息;要持续不断地开展财会人员的业务培训，加大财会人员职业道德教育的力度，提高财会人员的政治素质，以适应社会主义市场经济的要求;对会计做假账的直接责任者要绳之以法。

3. 提高企业负责人的法律意识。继续深入贯彻《会计法》，进一步完善以《会计法》为中心的法规制度体系。同时，要严肃财经法纪，加大执法力度，对那些会计信息失真的典型案例，应依照《会计法》的规定及时从快从严处理，以形成社会震动效应和对那些造假分子的震慑力量。用法律的权威确保会计信息的真实准确。

4. 加强财会队伍建设和现代企业财务管理。要严格执行持证上岗制度，加强对会计人员的后续教育和法律、法规、职业道德的教育力度。同时，要重点加强对财会人员的业务培训和计算机水平的培训，使财会工作由核算型向管理型、传统型向现代型、单一型向全面型转变，使会计人员素质适应建立现代企业制度和与国际接轨的需要。在对会计工作的建设上，不能只把目标局限在财会部门和财会人员上，应把这项工作提升到整个企业管理上来认识，标本兼治，从根本上消除会计信息失真的现象。

5. 健全民事赔偿制度。健全对受损投资者意义重大的民事诉讼赔偿机制尚未，对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须通过立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，遏制会计造假。构建有效的退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对有会计造假行为的上市公司要立刻退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对会计造假的单位责任人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业。建立保险机制。根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。

6. 应用现代先进会计信息管理系统。实现会计核算的全面电子化,加强网络技术在会计中的应用，以及在网络和计算机这种新环境下的会计系统设计，也会提高财务信息的质量。使各部门之间在数据传递和交换时，既能实现数据共享，又可以相互制约，达到有效防止在会计信息形成过程中出现信息失真问题的目的，使会计信息失真现象尽可能地被消灭在形成过程中。

参考文献：

1.陈志萍.会计信息.上海：中国纺织大学出版社，2002.

2.陈汉文等.公司治理结构与会计信息质量.会计研究，2004，(5).

3.葛志兴.会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路.财务与会计，2005，(4).

4.冯淑萍.加强会计法制建设的重要措施.会计研究，2003，(11).

作者单位：陈菡，南京财经大学。

收稿日期：2008-02-25。

作者：陈　菡

第二篇：防范会计信息失真 提升会计信息质量

【摘 要】 文章从会计信息质量和会计信息失真的关系入手,剖析了会计信息质量低下的成因。基于价值链会计的核心理念,指出价值链会计可以有效应对会计信息失真问题,并提出了实施价值链会计的政策建议。

【关键词】 会计信息质量; 会计信息失真; 价值链会计

一、会计信息质量与会计信息失真

会计信息具有经济后果,会计报告会对股东、政府、债权人等利益相关者及企业本身决策行为产生巨大影响,而不只是反映决策结果。会计信息质量是指会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序,为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息,是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据;是考核企业领导人经济责任履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。会计信息最基本的质量特征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果,会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件(谭劲松等,2000)。会计信息占经济信息总量的70%以上,因此会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量,从而影响经济决策的质量,进而对企业甚至整个社会产生至关重要的影响。高质量的会计信息是以股东为主导的利益相关者进行决策和进一步采取行动的基础,有利于有效协调与整合企业利益相关者之间的利益冲突、降低投资者在决策过程中面临的不确定性、促进资本市场的有效运行和社会资源配置效率的提高。总之,高质量的会计信息是企业理性发展和资本市场健康发展的生命力。

然而,由于现实中许多因素的影响,会计信息质量难以有效保证,常常会出现会计信息失真的情况。会计信息失真,是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动,给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真会引起严重的经济后果,导致投资决策失败和经济资源无效配置,增加生产成本和交易费用,使企业无法有效融资而生产停顿甚至破产。1929—1933年美国经济危机的一个重要原因就是会计信息失真。在我国,过高的盈余管理导致信息失真问题严重和财务造假突出。由于误导性陈述、会计信息虚假披露等问题,2002—2006年间中国证监会和上海、深圳证券交易所共下达了264次处罚通知书,涉及186家企业。而同期我国上市公司数量也不过1 500家左右,被处罚公司数量超过了上市公司总数的10%。会计信息失真造成社会交易费用高昂、国有资产严重流失、证券市场发育不良、企业难以有效融资,影响了会计信息使用者进行正确决策,甚至影响整体国民经济的运行秩序和发展。

随着我国改革开放的深入发展,市场经济和资本市场的不断完善,会计失真的负面影响会越加严重,会计失真问题引起了政府、投资者及债权人等各界人士的广泛关注。要保证高质量的会计信息,必须认真研究会计信息失真的原因,并采取有效措施在最大范围内和最大程度上防止和纠正会计信息失真,从而不断提高会计信息质量,更好地为企业决策和市场发展服务。

二、会计信息失真的原因分析

会计信息由公司供给,使之具有部分私人物品属性。然而,由于会计信息的经济后果,使之又具有公共产品的特性。会计信息的双重属性,使得会计信息质量是公司治理体系、市场治理体系、国家会计管制体系、社会中介机构治理,以及政治、经济、历史和文化等环境因素共同作用的结果(柏子敏,2007)。与之相对应的是,会计信息失真现象的诱因也是多方面和多角度的。学者们运用会计学、制度经济学、法学、管理学等基本理论,从会计政策选择、会计信息产权、会计准则制定、独立审计等角度对会计信息失真的原因进行了详尽的分析(谭劲松等,2000;张晖,2006;崔刚,2009)。

(一)会计制度和准则本身不够完善

理想的会计制度应该能够充分兼顾诸方利益,成为博弈各方自愿遵守的社会契约。无论从空间还是从时间上来说,我国现行会计制度的制定都欠缺一个充分博弈的过程。虽然近些年《公司法》、《证券法》和《企业会计准则》等法律法规不断得以制订和修订,但由于法律法规的制定往往带有一定的局限性和滞后性,使得会计人员无法有效应对不断涌现的新的经济业务和经济情况,从而导致会计信息失真现象出现。

(二)会计监督和监管体系不够健全

目前,我国对会计信息质量实施内部监督和外部监督。内部监督由企事业单位内部审计部门负责执行。由于众多原因,许多企业不愿受内部控制的约束,机构和人员设置不合理,没有形成一个相互监督、相互制约的控制体系,内部审计部门是为企业服务的,因受到内部干扰,其监督职能难以得到正常发挥。外部审计独立性虽强,但亦存在会计师事务所为了自身利益而对被审计单位出具失真的审计报告。此外,国家监督机构众多、财政监督、会计监督和税务监督等监督标准难以统一,无法从整体上有效地发挥监督作用。

(三)市场经济各行为主体利益冲突

市场经济中有政府、所有者、经营者和债权人等与企业相关的各个主体。由于具有各自的经济特征和行为目标,存在着不同的利益驱动,各方在经济交往中难免会出现利益冲突。与其他主体相比而言,经营者即会计信息提供者的处境相对特殊。经营者直接负责企业的经营和运作,具有得天独厚的会计信息优势。然而,为了实现自身利益最大化,经营者仅会提供边际成本等于边际效益的信息。尽管从社会效益最大化的角度出发,许多会计信息应当予以披露,但在正常情况下管理者只会提供利己的会计信息,从而损害社会整体利益。

(四)会计从业人员整体素质不高

会计从业人员专业和道德素质的高低直接影响会计信息的质量。一方面,会计从业人员的业务素质和能力有待提升,在一线从事具体财务会计工作的人员教育水平普遍较低,难以驾驭和处理复杂多变的会计业务;另一方面,会计从业人员的职业道德素质虽然有所提高,但因受到外部、内部等因素的影响,在处理会计业务时一些会计从业人员难以按照会计道德职业标准严格要求自己。

三、价值链会计推动会计信息化

自1985年价值链概念提出以来,价值链的实证和理论研究日益丰富完善。作为一种先进的管理模式和协作策略,价值链管理扩大了企业资源管理的范畴,不再仅局限于企业本身,而是着眼于企业所处的整个价值链,通过优化跨企业的业务流程,从而获取最大的市场机会和发展空间。但会计管理则并未形成与管理领域发展相适应的态势,以记账、算账和报账为中心的传统会计流程和模式仍普遍存在,并受到越来越多的挑战和批评。随着价值链研究的不断深入,在20世纪90年代会计领域也开始应用价值链工具来分析和整合会计流程。阎达五(2003)以价值管理为中心,以企业价值增值最大化为目标,借助迅速发展的信息技术,拓展会计管理对象的外延范围,构建以价值链为载体、以事中实时控制为核心、融传统财务会计与管理会计于一体的价值链会计。他认为,“价值链会计可以表述以价值增值为目的,为对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动”。

(一)价值链会计有助于促进会计管理理论的创新

我国著名会计学家阎达五、杨纪琬两位教授认为,会计管理是宏观价值管理和微观价值管理联系的纽带;企业财会部门是企业价值管理的核心部门和价值管理的汇集点。由此,价值链会计成为价值链管理理论和会计管理活动论的融合点。价值链会计管理的核心在于如何实现快速和准确地反映整个价值链的会计核算和管理。價值链会计拓宽了传统会计的研究领域和研究深度,是新的历史时期对传统会计理论的创新。用创新的会计管理论指导会计实践活动,有利于会计信息质量的提高。

(二)价值链会计可以对企业信息流进行实时控制

在核心企业运用网络信息技术进行业务流程再造并建立网络价值联盟的环境中,基于企业纵向价值链与横向价值链交错形成的网络,通过利用现代信息技术和控制方法,价值链会计可以及时快速地发现和解决企业运营中出现的异常情况,从而控制企业风险,保证企业物流和资金流的平稳有效运行,最终实现价值链价值增值。通过实施控制机制,价值链会计可以有效降低会计信息失真风险发生的概率。

(三)价值链会计有利于协调各个市场主体之间的利益

价值链会计的对象是价值链信息及其所体现的经济关系,涉及的范围包括资金流、信息流和实物流(张华伦等,2006)。价值链会计的目标旨在疏通信息传递通道,提供价值创造的动态信息,协调和优化各部门、各环节间的协作关系,为企业实现价值增值最大化的决策而服务,并进行相应的管理控制(綦好东等,2004)。作为价值链管理的重要手段,价值链会计首先是一个信息系统,围绕价值链进行搜集、加工各种价值信息,为企业管理当局优化业务流程和实现价值增值决策而服务。这些信息通常包括上游价值创造者(供货商)和下游价值接收者(客户)的价值信息,甚至包括竞争者——同行企业的价值信息。通过更广泛的会计控制领域,价值链会计有利于会计信息质量的优化。

(四)价值链会计有利于会计信息系统的优化

在会计信息化发展的初期,相关单位对会计信息化缺乏深入细致的理解,认为引进会计电算化、MRP和ERP等软件系统即可提供安全、可靠的会计信息。然而,随着社会经济的深入发展,各方对会计信息质量的要求越来越高,仅仅依靠会计管理软件已经无法满足这一需要。会计软件必须和管理信息系统集成起来加以应用,才能满足会计信息高标准的需要。会计信息系统(AIS)发展初期与业务管理系统是相互独立的,然而在供应链管理(SCM)阶段,作为企业整体管理信息系统的一个有机的子系统,它已经和企业管理信息系统高度集成。传统的会计信息系统必须打破自我封闭的模式,在价值链管理环境下与相关业务系统进行系统集成和整合。实施价值链会计管理可以使会计业务和企业联盟其它业务实现有机的系统集成和一体化。价值链会计理论体系架构的实施和完善,将会促进价值链管理理论在会计管理实践中的运用,由此推动会计信息系统的发展,进而有助于会计信息质量的提高。

四、实施价值链会计的主要措施

目前,价值链会计研究面临的一大挑战是如何更好地利用客观研究的成果来满足社会的实际需要。价值链会计服务的特定对象是实施了价值链管理的企业。以我国的现实情况看,只有少数企业实施了价值链管理,多数企业的价值链管理观念淡薄,如严重的部门主义倾向、价值链结构的松散与断裂和忽视对整体价值链的审视和分析等。在这种情况下,应当紧紧把握好价值链会计的实时评价与反映这一核心的职能和内涵,从现实需求出发采取有效措施,让实施价值链管理的企业真正运用上价值链会计的研究成果,才能发挥价值链会计的优势,从而防止和纠正会计信息失真,进而促进会计信息质量的提高。

(一)合理使用价值链会计相关信息

在价值链会计管理背景下,按照既定的价值链业务活动流程和权限,借助于先进的网络和电子技术,财会人员可以方便地获得从采购、仓储、生产、运输和销售等所有环节的实时数据,财会人员的传统工作量得以大大减轻,此时要求财会人员转移工作重心,把主要精力放在相关财会数据的分析和监控上来,进而提出科学的分析结论,为企业战略决策提供支撑。

(二)理顺各方的利益关系,减少利益冲突

不管是在企业之间还是在企业内部,由于多层级复杂的委托—代理关系的存在,各市场主体之间或多或少存在着利益冲突。因此,理清委托方和代理方的利益关系十分重要。委托方可以根据经济行为的结果,为代理人确定一个合理的报酬方案。在这个方案下,代理人和委托人可以实现自身的最大效用。这样,双方在经济利益上就有了一致性基础,使得责权利分明,为价值链会计的实施提供了良好的条件。

(三)强化财会人员专业素质和职业道德教育

作为会计理论的新发展,价值链会计对财会人员的素质提出了更高的要求。单位不仅要为财会人员提供业务培训的机会,财会人员自身也要严格要求自己,抓紧时间为自己充电。此外,《会计法》第五条规定“会计人员办理会计事项应当实事求是、客观公正”,这是对职业诚信道德的具体要求和体现。财会人员应培养自己依法理财和秉公办事的主人翁意识。只有在财会人员的专业和职业道德素质提高的前提下,价值链会计才能得以顺利实施。●

【参考文献】

[1] 柏子敏.提高会计信息质量的理性思考:一般框架分析[J].经济问题,.2007(1).

[2] 谭劲松,丘步晖,林静容.提高会计信息质量的经济学思考[J].会计研究,2000(6).

[3] 吴昊.影响会计信息质量的因素及其提高质量的措施[J].南北桥,2009(5).

[4] 崔刚.浅谈会计信息质量[J].中国经贸,2009(18.)

[5] 阎达五,李勇.在十六大精神指引下,开创会计理论研究新局面建立“价值链会计”的新思考[J].财会月刊,2003(3).

[6] 张华伦,董红果,冯田军.价值链会计框架下的价值链基础预算管理[J].科技管理研究,2006(5).

[7] 綦好东,杨志强.价值链会计的目标确定与职能定位[J].会计研究,2004(2).

[8] 戴玮炜,王正军.价值链会计实时控制浅探[J].中国管理信息化,2007(1).

[9] 王文.價值链会计的定位问题研究预测[J].市场论坛,2008(7).

作者：张方瑞

第三篇：从当前会计信息披露模式看会计信息职能

[摘要]本文由经济环境入手，回顾了会计信息披露模式的发展历程;并通过对现行会计信息披露模式特点的分析，考察了会计信息的职能，重新认识了会计信息的重大作用。

[关键词]会计信息;会计信息披露模式;会计信息职能;资本市场

会计的产品是信息，而且是一种具有不同于其他信息之特征的重要商品。对于一个会计主体的不同利益相关者来说-会计信息能够对它们的决策产生重要影响;对于市场而言，会计信息的状况直接影响到市场的运作。因此。弄清会计信息究竟能做些什么，或者说会计信息的职能是什么对于我们来说具有重要的意义。

一、考察角度的选择

以前对会计信息披露的考察多从其与公司治理结构相对应的角度进行。上市公司信息披露被分为两种类型，即内部会计信息披露(面向内部用户，如董事会、监事会、高级管理人员等)和外部会计信息披露(面向外部用户。如广大投资者、债权人、政府有关部门等)。

随着经济环境的不断变化，会计信息的职能也在不断发生改变。本文选择从外部经济环境入手，通过对现行经济环境下会计信息披露模式的考察来反观会计信息的职能。从经济环境、会计信息职能与会计信息披露模式的关系来看，不同的经济环境决定了不同的经济调节机制和调节手段从而产生了不同的企业治理模式和管理模式，进而对会计信息的职能产生了不同的要求，并由此导致了不同的会计报告目标和会计信息披露模式。因此我们通过对会计信息披露模式的研究来反观会计信息的职能是符合逻辑的。

二、会计信息披露模式的发展

依会计目标为标志。企业会计报告模式大致经历了企业管理导向、所有者治理导向、政府管理导向和资本市场投资决策导向等四个发展阶段(肖正再、王平。2007)。企业的形成源于对交易费用的节省。为了节约交易成本，最初市场上分散的交易者自发形成了最初的企业。最初的企业以业主制和合伙制为主，规模较小，结构简单，因会计信息不对称导致的利益冲突主要局限于企业内部利益相关者之间。因此，企业会计主要承担对由企业内部利益冲突及分工协作关系所引致的相关管理职能。企业会计报告模式采用企业管理导向模式。随着经济的发展，企业规模不断扩大，为满足企业对资本的需求，开始出现了有限责任公司制的企业。在有限责任公司制下，企业主体的权益所有者与债主之间以及生产经营控制者与非控制所有者之间因会计信息不对称而产生的利益冲突较为严重。因此会计职能扩展到对企业经营控制者和权益所有者的道德风险和逆向选择行为的治理，企业采用所有者治理导向的会计报告模式。在现代经济环境中，资本市场成为企业融资的主要渠道。在股份公司上市环境下。因会计信息不对称而引致的利益冲突扩展到单个企业主体与整个证券资本市场参与者之间，已经影响到整个资本市场的健康运行。由此由权威机构统一制定会计规范，而对外会计报告应服从资本市场投资决策有用性目标。在计划经济模式下企业制度采用国家所有制或全民所有制，政府直接参与企业管理或治理，因此企业会计报告采用政府管理导向模式。

三、现行会计信息披露模式的特点

从世界范围而言，资本市场在企业运营环境中的基础性地位已然确立。在竞争性资本市场中，公司互相争夺稀缺的风险资本，企业会计信息披露主要以向资本市场投资者提供决策所需信息为目标，具有如下特征：

第一。对外披露的会计信息必须严格遵守由企业外部权威机构制定的公认会计原则或准则的约束，实现会计政策的标准化。会计报告模式表现出统一性。

第二，以强制性披露为主，自愿性披露与强制性披露相结合。由于完美的和无代价的信息只是完全竞争经济模型的一种假设，市场毕竟存在着大量的“信息不对称”，由“信息不对称”形成的逆向选择和道德风险最终会导致市场的缺陷，而强制性披露是“信息对称”理念的一个应用，有助于防止那些掌握了内幕消息的人利用这些消息牟取暴利。

第三，对外公开披露的会计信息必须接受独立审计的鉴证。企业是一系列契约(包括与股东的，与经营者、债权人、雇员的，而且还有与供应商和客户等的契约关系)的联结，企业中的相关各方存在相互抵触的利益冲突。为了保护自己的权益不受侵害，投资人可以通过将管理人员的报酬和其工作业绩相挂钩的方式使管理当局与自己的目标趋于一致。但与此同时，可能会产生管理人员虚报业绩的情况。如果用有刺激的报酬合同再加上对财务报告进行独立审计，就会使股东利益最大化。另一方面，由于管理人员的报酬与其业绩相挂钩，投资人可以通过减少报酬的方式允许管理人员有偏离投资人利益的范围和自由。因此，为避免这种情况发生，精明的管理人员就会去聘请独立的审计师对其业绩报告的真实性进行鉴定，以向投资人说明其付出的努力及其有效性。1980年巴拉契吉与勒莫克拉西用代理理论对审计实务进行了实证分析，其结论有力的支持了这一观点。

第四。现行会计信息披露模式的报告目标是向使用者提供有助于经济决策的信息。这是现行模式与其他模式的根本区别。现行模式的报告目标主要采用决策有用观的观点，其具体准则主要建立在资本市场投资决策有用论的指导思想上。虽然国际会计准则理事会和英国ASB认为财务报告的目标应同时满足提供决策有用的信息和反映管理当局受托责任的履行情况。但正如Solomens所言：“可以把会计确定受托责任的作用看作从属于决策作用，它构成决策作用的一部分。”那就是说“决策有用观”既包含投资信贷等决策，也包括对委托或受托关系应否维持或终止的决策。

第五，由现行会计报表体系所提供的会计信息基本上属于反应企业价值的信息。整套财务报表之间是互为勾稽的，它们只是对相同的变易或影响企业的其它事项的不同方面的反映。

综上所述，在现行经济环境下，会计信息披露模式采用以强制性披露为主，自愿性披露与强制性披露相结合的方式，提供有助于资本市场投资决策的、有统一规范的、经过独立审计鉴证的会计信息。整套财务报表之间相互关联，构成一个有机整体。

四、对会计信息职能的再认识

弄清了现行会计信息披露模式的特征后，接下来的问题自然就是该模式所提供的会计信息究竟有什么作用，也就是该模式所提供的会计信息的主要职能是什么。本文借用相关的经济学理论对此进行分析。

(一)投资决策和筹资决策职能

会计信息具有资本市场投资决策的职能。这已被有效证券市场假设理论和相关实证研究所解释并证明。但这只是从资本市场投资功能角度看问题。我们同样可以换个角度来看。对于企业而言，对外披露的会计信息具有使其在竞争性资本市场上能够成功筹资的职能。这可以说是一个问题的两个方面。前者可以解释强制性会计信息披露的动因，后者才能解释自愿性会计信息披露的动因。

(二)确保资本市场的正常运转

按照信息经济学理论。在非对称信息市场中由于信息不完全

和不完备必将引致道德风险和逆向选择行为。如果不存在会计信息的强制性披露，如果会计信息没有经过独立审计的鉴证，资本市场就会由于信息的不完全和不完备成为一个“柠檬市场”。投资者对该市场上的信息持不信任态度，因此无法对单个企业的价值做出评价，只能以整个市场的平均水平给出报价。由于绩优企业的实际价值高于市场报价，因此会导致绩优企业退出或不进入该市场;于是投资者将进一步下调报价，致使次优企业也退出或不进入该市场;最后，愿意留在或进入资本市场的只有绩差企业。与此同时现有投资者将因为企业亏损而退市，而潜在投资者也将选择不进入资本市场。上述理论的最终结果是资本市场无法建立，社会也无从获得资本市场所提供的种种外部正效应。因此现行会计信息披露模式所提供的会计信息必须能够确保资本市场的正常运转。

(三)能够增加社会福利，促进社会资源的合理配置

我们首先来看微观经济学中的两种极端的市场模式：完全竞争市场和垄断市场。

在完全竞争市场有许多买者和卖者，每个卖者所提供的商品都大致相同，企业可以自由地进入或退出市场。由于企业可以以既定的价格销售任意数量的产品。园此产品价格等于平均收益等于边际收益。在长期均衡时，企业按照边际收益等于边际成本确定产量，价格等于边际成本等于长期平均成本的最小值，企业经济收益为零。此时所有企业在有效规模生产，资源得到合理配置。社会福利最大化。

在垄断市场，一个企业是其产品的唯一卖者，而且其产品没有相近的替代品，企业是价格的制定者。其他企业不能进入市场并与之竞争。垄断者所面临的需求曲线即为向右下方倾斜的市场需求曲线。当垄断者增加一单位产量时就引起它的产品价格下降，这就减少了生产的所有产量赚到的收益量，所以垄断者的边际收益总是低于其物品的价格。长期时，垄断者也按照边际收益等于边际成本确定产量，价格高于边际成本。一些潜在消费者对物品的评价大干生产这些物品的成本，但低于垄断价格，使得这些消费者最终不能购买物品。因此这个结果最终是无效率的，有无谓损失的存在，企业拥有剩余生产能力。

完全竞争市场能够实现资源的最优配置，使社会福利最大化;垄断者生产小于社会有效率的产量，并收取高于边际成本的价格。引起了无谓损失。然而，现实经济中完全竞争市场和垄断市场都是极少见的。大多数企业是既具有垄断性。又具有竞争性，而会计信息有助于增强企业间的竞争，使市场从垄断走向竞争。

第一，由于在产品市场上存在产品成本、质量和功能以及外部负效应等信息不对称性，使得进入者在做出是否进入决策时会更加审慎。而且进入者对在位者成本高低和收益率大小的判断会出现误差，使得其经营失败的可能性会更大。而强制性披露的、相关可靠的会计信息能够降低这种信息壁垒，增加市场的准入性，使市场更具竞争性，促进了社会资源的优化配置。

第二，由于市场的准入性提高，竞争程度增强，使得企业无法索取垄断高价。由此保护了消费者的利益，提高了消费者剩余并抑制了物价的上涨。

第三，激烈的竞争使得企业无法通过垄断价格获得垄断利润，所以企业只有通过提高管理效率、降低生产成本来增加企业的收益。这将推动整个社会生产力水平的进步。

(四)对经理人道德风险和逆向选择行为的治理

由于经理人的利益与企业所有者的利益并不总是一致的，因此经理人很可能出现道德风险和逆向选择的行为。现行披露模式可以通过资本市场机制实现其治理职能。首先。有效资本市场能够对会计信息做出及时的反应，这就相当于资本市场能够及时检验企业的任何决策，能够及时发现并惩罚经理人的道德风险行为和逆向选择行为。其次，有效资本市场能够对企业经理人的管理效率和企业价值做出真实反应，对管理层形成压力，促使其不断创新，提高管理效率。

五、结束语

通过对现行会计信息披露模式特征的分析，我们可以得出会计信息具有投资决策与筹资决策职能，确保资本市场的正常运转职能、增加社会福利、促进社会资源的合理配置职能、治理经理人道德风险和逆向选择行为职能等重大作用。因此，在实践中应当不断完善资本市场、提高上市公司会计信息披露的质量，以充分发挥会计信息的作用。

作者：海　洋