深圳试点实施办法

第一篇：深圳试点实施办法

深圳前海深港现代服务业合作区现代服务业综合试点专项资金管理办法

深圳前海深港现代服务业合作区现代服务业综合试点专项资金管理办法(修订版)

第一章 总 则

第一条 为全面推进深圳前海深港现代服务业合作区(以下简称前海)现代服务业综合试点工作，规范综合试点专项资金(以下简称专项资金)管理，提高专项资金的使用效益，扩大政策实施效果，根据《财政部商务部关于批复深圳前海深港现代服务业合作区现代服务业综合试点方案的通知》(财建函〔2012〕81号)精神和《中央财政服务业发展专项资金管理办法》(财建〔2015〕256号)等有关规定，结合前海实际，制定本办法。

第二条 本办法所称的专项资金是指中央和地方财政安排的专项用于前海现代服务业综合试点的扶持资金。

第三条 专项资金由中央财政现代服务业综合试点资金和深圳市地方配套资金组成，地方配套资金从前海产业发展资金中安排。

中央和地方各渠道投入的资金应当统筹使用。以股权投资、建立产业基金方式扶持的试点项目，期限届满后回收的资金上缴本级财政。综合试点所需资金按当年资金需求纳入预算安排。

中央试点资金使用完毕后，前海管理局可根据产业发展需要，从前海产业发展资金中安排部分资金作为专项资金，按照本办法规定进行管理和使用。

第四条 专项资金的管理和使用遵循公开、择优、规范、实效原则，资金分配和使用情况向社会公开，接受有关部门和社会监督。

第二章 扶持范围与对象

第五条 下列项目的实施单位可申请专项资金扶持：

(一)注册在前海的现代服务业单位申报的促进深圳市现代服务业发展的项目。

(二)注册在深圳市范围内的现代服务业单位申报的服务于前海发展的项目。

第六条 申请专项资金扶持的单位应当符合下列条件：

(一)在深圳市依法登记注册，具有独立法人资格。

(二)管理规范，财务制度健全。

(三)主营业务属于本办法第七条规定的范围，业务模式明确，人才资源丰富，经营能力突出。

(四)涉及特殊经营许可的，已按照有关规定取得经营资质。

第七条 专项资金主要用于金融、现代物流、信息服务、科技服务、文化创意、专业服务等现代服务业，重点对示范性强的项目、服务体系建设及产业化、市场化应用重点示范工程给予扶持。

第八条 专项资金不得用于征地拆迁、人员经费等经常性开支以及提取工作经费。具体使用范围以扶持协议的约定为准。

第九条 申请单位存在下列情形的，专项资金不予以扶持：

(一)同一项目已获得本专项资金、前海产业发展资金或中央其他专项资金扶持。

(二)在享受各级政府财政资助中存在违约、瞒骗等违规行为未满5年。

(三)因严重违法违规行为被依法处罚未满5年，或涉嫌违法正在被有关部门调查、侦查尚未结案。

(四)发生重大安全生产事故或质量事故，造成重大经济损失与社会不良影响。

(五)被列入企业异常经营名录，未按规定进行税务申报，或其法定代表人存在严重违法违规行为。

(六)发生重大法律纠纷，影响到正常经营与项目实施。

(七)主要财产因债务纠纷被人民法院采取保全措施。

第三章 扶持方式和标准

第十条 专项资金采取财政资助、以奖代补、贷款贴息、落户引导奖励等直接补助方式，以及股权投资、建立产业基金等市场化方式进行扶持。

每个试点项目原则上只采用一种直接扶持方式。对投资规模大、示范性强、对产业提升有明显促进作用的重大项目，经深圳市人民政府(以下简称市政府)批准，可采用多种方式扶持。

第十一条 根据申请单位的意向与项目的不同特点，采取下列扶持方式：

(一)对成长性较好、模式创新、具备一定盈利能力的项目，优先采取股权投资、建立产业基金方式。产业基金的管理办法由前海管理局另行制定。

(二)对投资规模较大、能够获得贷款的项目，优先采取贷款贴息方式。

(三)对示范性和公益性强的项目，优先采取财政资助方式。

(四)对已实现绩效目标的项目，以及政府与社会资本合作(PPP)的项目，可采取以奖代补方式。

(五)对经过审查符合条件并已取得深圳市行业主管部门落户奖励资格的总部企业，采取落户引导奖励方式。

第十二条 对不同扶持方式的项目，根据考评结果并综合各方面相关情况，拟定扶持计划。

(一)评审结果为优秀的，原则上给予核定规模总投资金额30%的额度扶持。

(二)评审结果为良好的，原则上给予核定规模总投资金额20%的额度扶持。

(三)评审结果为合格的，原则上给予核定规模总投资金额10%的额度扶持，最高不超过1000万元。

(四)评审结果为差的，不予以扶持。

第十三条 同一单位可以不同项目申请专项资金扶持，但扶持总额累计不得超过6000万元。每种扶持方式实行一定额度的限制。

(一)采用财政资助方式的，资助总额不超过2000万元。

(二)采用以奖代补方式的，奖励总额不超过1000万元。

(三)采用贷款贴息方式的，贴息年限不超过3年，贴息总额控制在项目建设期内实际融资成本的60%以内，累计不超过2000万元。

(四)采用落户引导奖励方式的，在获得深圳市级落户奖励的基础上，专项资金给予同等金额且最高不超过300万元的配套。用于配套的奖励资金由中央财政资金投入。

(五)采用股权投资方式的，专项资金“以出资额为限承担有限责任”出资，所形成的股权不得超过被投资项目单位总股本的30%且不作为第一大股东，股权投资金额不得超过5000万元，投资期限原则上不超过5年。

第十四条 本办法所称的规模总投资主要包括建设投资、建设期贷款利息和铺底流动资金。其中，建设投资按照不低于规模总投资的60%核定，主要包括：

(一)场地建设、改造、装修费用，含项目建设所涉及的位于前海的仓储、配送中心、营运用房、研发用房、展示用房、办公用房等建设、改造和装修费用。

(二)设备及工器具的购置及安装费用。

(三)软件、专利、数据库及数据信息等购买及服务费用。

(四)软件及系统的自主研发费用。

(五)软件及系统的委托开发费用。

(六)市场调研费、规划研究费、建设方案设计费、咨询费、服务费、工程监理、招投标等前期建设费用。

(七)设备租赁费、品牌推介、项目展示费。

上述规定以外的费用确需纳入建设投资范围的，应当出具专业中介机构的验资报告并经第三方评审机构认定。

第四章 股权投资管理

第十五条 采取股权投资的，由前海管理局授权深圳市前海金融控股有限公司或其下属公司，作为股权投资的受托管理和股份代持机构。

前海管理局及其受托管理机构不参与具体生产经营活动。

第十六条 股权投资采取下列方式进行估值入股与相应退出：

(一)参考创投机构的投资价格。申请单位近1年内实际获得经备案的创业投资机构投资的，或与创投机构同时投资的，按同样价格入股与退出。

(二)按照每股净资产的3倍估值，并以同期贷款基准利率约定固定收益入股的，投资时受托管理机构与申请单位、责任股东签订投资协议并约定回购条款，按约定的回购条款退出。如清算分配剩余财产，受托管理机构享有优先分配剩余财产的权利。

(三)经前海管理局认可的其他方式。

第十七条 股权投资受托管理机构的管理事项包括但不限于：

(一)根据投资协议或章程约定，参加股东(大)会并行使表决权，选派董事会成员、监事会成员。

(二)对被投资单位经营情况提出建议或质询。

(三)及时掌握被投资单位经营动态，跟踪试点项目的进展实施情况，按半、对被投资单位经营情况进行分析。

(四)监督被投资单位对股东(大)会、董事会决议的落实情况。

(五)被投资单位发生重大资产处置、增资扩股、股权转让、合并、清算等关系国有股权权益的重要事项时，按有关规定履行审批程序，并根据授权意见在被投资单位的股东(大)会、董事会上进行表决。

(六)根据投资协议或章程的约定分取红利。被投资单位终止的，依法取得其相应资产。

第十八条 股权投资项目存在下列情形的，受托管理机构应当退出所持股份：

(一)根据被投资单位章程、投资协议约定必须退出。

(二)被投资单位责任股东申请提前回购股权。

(三)被投资单位经营不善，依法实施破产清算。

(四)被投资单位未按试点工作要求推进试点项目建设，违规使用专项资金或资金使用过程中账目不清、弄虚作假等。

(五)有关法律法规规定应当退出的其他情形。

第十九条 股权投资项目纳入前海现代服务业综合试点考核评价体系。受托管理机构每半年向前海管理局报告被投资单位的经营状况及受托资金管理情况，并于每年4月底前报告上有关情况。

第二十条 前海管理局根据受托资金规模和工作量，向受托管理机构支付股权投资项目管理经费，包括但不限于尽职调查、股权评估、专业评审、审计、培训、会务、劳务等支出，最高不超过出资金额的2%。

经过尽职调查或投资风险评估后认为不宜入股的，入股前所发生的相关费用，单独列支。

上述经费由前海管理局按照部门预算管理的要求支出。

第五章 港资专项扶持

第二十一条 前海管理局应当在专项资金中安排部分资金，专项扶持香港特别行政区(以下简称香港)投资者在前海独资或合资设立的企业(以下简称港资企业)，以鼓励港资企业在前海创新创业与聚集发展。

符合条件的港资企业可以选择按照本章规定或本办法其他章节的规定申请资金扶持。

第二十二条 港资企业注册资本实缴不少于50%，拥有独立的经营管理团队，申请项目属于本办法扶持范围，且具备下列条件之一的，可以申请专项资金扶持：

(一)主要发起股东是在香港依法注册的法人机构，从事经营不少于3年并依法缴纳利得税或依法免税。

(二)主要发起股东是香港永久性居民(含永久性居民中的中国公民)，在前海设立的企业经营期不少于1年。

(三)以合资形式设立的，香港投资者符合本条第

(一)项对股东的资质要求，且持有股权比例不低于51%。

第二十三条 对单个港资项目的扶持最高不超过200万元。其中，采用贷款贴息方式扶持的，按照本办法第十二条规定执行;采用财政资助方式扶持的，资助额度按企业申报时实缴注册资本的50%予以资助。

第六章 项目申报和审核

第二十四条 符合条件的单位可以向前海管理局提出资金扶持申请，并对申报材料的真实性和合法性负责。申请材料主要包括：

(一)项目实施报告，包括实施单位与项目基本情况介绍，项目社会效益、经济效益和环境效益分析，项目核心技术介绍，申请资金用途、资金使用计划、绩效目标等。

(二)加盖公章的营业执照、组织机构代码证、税务登记证或新版营业执照、法定代表人身份证等资料复印件。有合作单位的，还应当提供合作协议。

(三)自筹资金出资证明。

(四)涉及经营许可资质的，提交相应的批准文件或许可意见。

(五)与项目相关的科研成果证明材料。

(六)申请贷款贴息的，还应当提供申报单位与金融机构签订的贷款协议、利息支付凭证和第三方审计机构出具的审计报告;

(七)申请港资专项扶持的，还应当提交香港第三方审计机构出具的审计报告;

(八)其他相关的证明材料。

第二十五条 专项资金扶持采取自主申报、集中评审、社会公示、政府审定的程序开展。

(一)公开征集。前海管理局根据本办法制定申报指南，通过前海管理局官方门户网站公开征集项目，滚动受理申报。

(二)项目评审或尽职调查。申报材料符合要求并达到一定数量后，除了落户引导奖励和股权投资项目，由前海管理局委托第三方评审机构对申报项目进行集中评审，并根据项目需要邀请深圳市政府行业主管部门参与核查、评审。第三方评审机构应当在收到委托后10个工作日内出具项目评审报告。

申请股权投资项目，由受托管理机构委托第三方专业机构开展尽职调查，前海管理局根据尽职调查报告和受托管理机构的专业意见，拟定股权投资计划。

(三)资金安排计划。前海管理局根据评审、尽职调查结果，综合各相关行业主管部门、市财政委意见及项目风险等情况，形成初步资金安排计划。各部门收到征求意见函后应当在5个工作日内反馈。

(四)项目公示。前海管理局将拟扶持项目名单通过前海管理局官方门户网站向社会进行公示，公示时间不得少于10个工作日。

(五)下达专项资金使用计划。对经公示无异议的，由前海管理局形成项目扶持计划报市政府审定。经市政府审定后，由前海管理局下达专项资金使用计划，并报财政部、商务部备案。

(六)签署扶持协议。专项资金使用计划下达后，项目单位应当与前海管理局签订扶持协议。采取股权投资方式的，应当与受托管理机构签订投资协议。

第七章 资金拨付和管理

第二十六条 财政资助类的资金采用专用账户，实行封闭管理。项目单位根据专项资金使用计划和扶持协议要求，在监管银行开立监管账户。

第二十七条 专项资金使用计划下达后，前海管理局按照预算管理及国库集中支付管理的规定，将扶持资金拨付至监管账户，由监管银行向项目单位分类、分批拨付资金。

(一)采用财政资助方式的，原则上按项目实施进度拨付扶持资金，并预留20%尾款待项目完成验收后拨付到企业一般账户。对财务风险较大的项目，尾款最高可以预留50%。

研发费用的认定，应当严格按照国家会计制度进行加计扣除。对于研发费用较高的项目，可根据实际工作量，按照不超过深圳市人力资源和社会保障部门最近一年发布的《深圳市××××人力资源市场工资指导价位》的高位数核定研发费用，从监管账户中直接列支，但最高不得超过扶持资金总额的40%。

港资专项计划中，扶持金额不超过20万元的，监管银行可以一次性向企业拨付;超过20万元的，监管银行根据企业创新创业计划列明的项目投资进度分期拨付资金。

(二)采用贷款贴息方式的，按照项目实际贷款情况拨付扶持资金，最后一个应当在项目完成验收后拨付。

(三)采用以奖代补方式的，按照绩效目标完成情况及时拨付扶持资金。

(四)采用落户引导奖励方式的，无需使用监管账户，直接拨付至企业自有账户。

(五)采用股权投资、建立产业基金方式的，拨付至受托管理机构的专用账户，按照投资协议约定使用。

第二十八条 专项资金使用单位应当按照国家财务会计制度和扶持协议要求单独核算，加强财务管理，自觉接受监督检查。

使用专项资金进行采购的，应当公开发布采购信息，公平、择优选定供应商。

第二十九条 专项资金使用计划下达后不得随意调整。因特殊情况确需调整的，应当报经前海管理局审核同意后方可实施，并报财政部、商务部备案。项目因故终止的，由财政部门收回全部或部分专项资金，已开支资金形成的资产按照国家和深圳市的有关规定处置;由此造成损失的，依照有关法律规定追究其民事赔偿责任。

第八章 绩效和验收

第三十条 前海管理局遵循客观、公正和科学原则，对专项资金进行绩效评价。市财政委可对专项资金进行绩效再评价。

第三十一条 自扶持计划下达之日次月起，项目单位应当在每月10日之前向前海管理局如实报送项目建设进展和专项资金使用情况;在每年的1月15日前报送上一项目总体情况。

专项资金监管银行应当在每季度首月10日之前，向前海管理局报送上一季度()所托管账户的资金支付汇总情况。

第三十二条 前海管理局可委托第三方专业机构对试点项目进行中期绩效评估，评估结果作为后续资金管理的依据。评估重点包括项目建设、投资进度、经营效益、技术指标、团队建设等内容。

前海管理局可根据试点项目实际情况，会同市财政委每年不定期对试点项目进行抽查，必要时可以委托第三方审计机构进行专项审计。

第三十三条 试点项目建设过程中，实际投资原则上要与原核定的规模总投资相符。实施单位确因特殊原因需要对规模总投资进行调整的，若调整后的规模总投资高于原核定规模总投资的，扶持金额不予增加;低于原核定规模总投资的，扶持金额按等比例予以核减。

第三十四条 在监督项目实施过程中发现存在下列情形之一的，前海管理局应当责令项目实施单位进行整改，整改期为1个月。

(一)违反批复及协议规定，擅自更改试点实施方案。

(二)未按规定报送项目建设进展和专项资金使用情况，经告知后仍不改进，累计超过3次。

第三十五条 在监督项目实施过程中发现存在下列情形之一的，前海管理局应当终止实施单位试点资格，责令退还已使用的扶持资金，并将该单位及相关责任人列入企业与个人失信黑名单。

(一)存在本办法第三十四条规定的情形，经告知后拒不整改或整改不合格。

(二)在审计、稽查和其他相关检查中发现项目质量、资金管理等方面存在重大问题。

(三)项目发生安全生产事故或质量事故，造成重大经济损失和社会不良影响。

(四)项目建设进度严重滞后或关联交易价格远离市场正常价格。

(五)自评过程中弄虚作假。

第三十六条 项目单位应当在项目完成后3个月内，自行委托第三方专业机构进行专项审计，并向前海管理局申请验收。申请材料包括：

(一)验收申请。

(二)自评价报告。

(三)第三方专业机构的专项审计报告。

(四)建设期内的纳税证明。

(五)招投标文件。

(六)主要采购合同及发票(复印件)。

(七)知识产权证明、检验检测报告、市场调查报告等目标成果证明文件。

第三十七条 对不能按期验收的，项目单位应当在项目建设完成截至日期前1个月，向前海管理局申请延期验收，并说明原因和计划验收时间。无正当理由逾期1年以上不能验收的项目，前海管理局应当全部收回专项扶持资金。

第三十八条 前海管理局应当在收到验收申请之日起15个工作日内，会同有关行业主管部门组织验收。验收的内容主要包括：

(一)扶持协议约定的总体目标和各项建设任务完成情况。

(二)建设管理的依法合规情况。

(三)财务管理及资金使用的依法合规情况。

(四)实施单位月度、数据资料报送情况及项目资料的整理归档情况。

第三十九条 验收组通过听取汇报、查阅资料、现场质询、实地检查等方式对试点项目实施验收，形成验收意见。

第四十条 验收不通过的，前海管理局应当责令试点项目实施单位进行整改，加快建设，待具备验收条件后另行组织验收。再次验收不合格的，应当终止试点资格，责令退还已使用的扶持资金。

验收基本合格但需要整改的，应当在验收意见中提出限期整改要求，待整改合格后由前海管理局作出验收结论。

验收合格的，监管银行根据验收通知文件在3个工作日内将扶持资金的尾款一次性拨付给项目单位。其中，对项目实际投资与核定的规模总投资不符的，按照本办法第三十三条规定处理。

第四十一条 项目单位发生虚报、冒领、截留、挪用、挤占专项资金等违反财经纪律行为的，由前海管理局责令改正，同时按照《财政违法行为处罚处分条例》规定处理。涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。

对存在前款违规违法行为的项目单位，5年内不得享受包括本专项资金扶持在内的前海管理局所制定的优惠政策，并将该单位及相关责任人列入企业与个人失信黑名单。

专项资金业务主管部门、财政部门及其工作人员违反本办法规定，没有认真履行职责，在管理和监督工作中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依法对责任人员进行处分。涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。

第九章 附 则

第四十二条 本办法施行前已申报和实施的项目继续沿用原办法规定，但验收条款适用本办法。本办法施行后新申报与实施的项目，按本办法规定执行。

第四十三条 本办法自发布之日起施行，有效期3年。《深圳前海深港现代服务业合作区现代服务业综合试点专项资金管理办法》(深财建〔2013〕28号)、《深圳前海深港现代服务业合作区现代服务业综合试点项目管理办法》(深前海〔2013〕55号)、《深圳前海深港现代服务业合作区现代服务业综合试点专项资金管理办法补充规定》(深前海〔2014〕195号)同时废止。

第二篇：学习《深圳建设中国特色社会主义先行示范区综合改革试点实施方案（20202025年）》要点解读

学习 《深圳建设中国特色社会主义先行示范区综合改革试点实施方案( 2020- - 2025 年)》 要点 解读

(附《方案》全文)

2020年10月11日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《深圳建设中国特色社会主义先行示范区综合改革试点实施方案(2020-2025年)》(以下简称《方案》)，并发出通知，要求各地区各部门结合实际认真贯彻落实。《方案》明确在中央改革顶层设计和战略部署下，赋予深圳在重点领域和关键环节改革上更多自主权。《方案》的目标是到2022年，各方面制度建设取得重要进展，形成一批可复制可推广的重大制度成果，试点取得阶段性成效。2025年，重要领域和关键环节改革取得标志性成果，基本完成试点改革任务，为全国制度建设作出重要示范。在深圳经济特区设立40周年之际，支持深圳实施综合授权改革试点，是党中央从全局出发，在新时代推动深圳改革开放再出发的重大战略部署。这是发挥好深圳在全国改革开放排头兵作用的重大举措，是支持深圳建设中国特色社会主义先行示范区的关键一招，是创新改革方式方法的全新探索，也是坚定不移深化改革开放的重要宣示。在此结合国家发改委负责人在不同场合讲话内容，对《方案》的学习贯彻进行归纳梳理，供参考。

一、制定下发 《 方案》 的 重大意义

支持深圳实施综合授权改革试点，是以习近平同志为核心的党中央从全局出发作出的重大战略决策部署。一年多来，习近平

总书记先后主持召开中央全面深化改革委员会会议、中央政治局常委会会议，对《深圳建设中国特色社会主义先行示范区综合改革试点实施方案》进行了审议。10 月 11 日，中共中央办公厅、国务院办公厅公开发布了《方案》，这充分体现了以习近平同志为核心的党中央对深圳改革开放和创新发展的高度重视，也充分体现了深圳综合授权改革试点在全国改革开放中的重要地位和作用。在深圳经济特区建立 40 周年的关键时点上，推出这个方案，意义十分重大，这是发挥好深圳在全国改革开放排头兵作用的重大举措，是支持深圳建设中国特色社会主义先行示范区的关键一招，是坚定不移深化改革开放的重要宣示，也是全面深化改革方式方法的全新探索。

2020 年 10 月 14 日习近平总书记在深圳经济特区建立 40 周年庆祝大会上发表重要讲话，对做好深圳综合改革试点提出了明确要求，指出党中央决定以深圳经济特区建立 40 周年为契机，支持深圳实施综合改革试点，以清单批量授权方式，赋予深圳在重要领域和关键环节改革上更多自主权，强调“要着眼于解决高质量发展中遇到的实际问题，着眼于建设更高水平的社会主义市场经济体制需要，多策划战略战役性改革，多推动创造型、引领性改革”，这为深圳经济特区在新的历史起点上推进改革发展指明了前进方向，也为深圳建设中国特色社会主义先行示范区综合改革试点提供了根本遵循。

二、《方案》 的 主要 内容

《方案》的主要内容可以概括为“一个关键改革、三个阶段目标、五大工作原则、二十七条改革举措、四十条首批授权事项”。

1、一个关键改革，即“综合授权”改革，就是在中央改革顶层设计和战略部署下，按照全面深化改革的总体要求，以清单批量授权方式，赋予深圳在重点领域和关键环节改革上更多自主权，支持深圳在更高起点、更高层次、更高目标上推进改革开放。

2、三个阶段目标，2020 年试点开好局、起好步。2022 年试点取得阶段性成效。到 2025 年基本完成试点改革任务，为全国制度建设作出重要示范。

3、五大工作原则，一是坚持解放思想、守正创新。二是坚持市场化、法治化、国际化。三是坚持系统集成、协同高效。四是坚持先行先试、引领示范。五是坚持底线思维、稳步实施，科学把握时间节奏和步骤。

4、二十七条改革举措，《方案》围绕要素市场化配置、营商环境、科技创新、对外开放、民生服务、生态环境和城市空间治理等六大方面提出 27 项目标任务和保障措施。

5、四十条首批授权事项，这个清单在国家发展改革委门户网站已公开(《深圳建设中国特色社会主义先行示范区综合改革试点首批授权事项清单》)。这 40 条授权事项包括六个方面，其中要素市场化配置方面 14 条，营商环境方面 7 条，科技创新

体制方面 6 条，对外开放方面 7 条，公共服务体制方面 3 条，生态和城市空间治理方面 3 条，各条中明确了改革事项的主要内容。

三、《方案 》 围绕六大改革领域提出 了 一系列重大改革举措。

1、完善要素市场化配置体制机制。

完善要素市场化配置体制机制，是深化改革的重头戏，对形成以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局具有重要意义。

方案针对土地、劳动力、资本、技术、数据等要素提出一系列改革方案，如推进二三产业混合用地，支持盘活利用存量工业用地，推进创业板改革并试点注册制，探索政府资助项目科技成果专利权向发明人或设计人、中小企业转让和利益分配机制，率先完善数据产权制度等。

方案授权深圳对土地、劳动力、资本、技术、数据等生产要素的改革探索空间，有利于加快推进要素市场化配置，提高要素配置效率，推动深圳打造高标准市场体系的城市范例。

2、打造市场化法治化国际化营商环境。

要素特别是中高级要素的自由流动、优化配置、高效利用，依托于高标准、高质量的制度政策环境。

根据方案，在全国统一的市场准入负面清单基础上，制定深圳放宽市场准入特别措施清单，放宽能源、电信、公用事业、交通运输、教育等领域市场准入。进一步放宽前沿技术领域的外商投资准入限制。开展新型知识产权法律保护试点等。这将促进深圳更好吸引外来投资，以及人才和技术等高端要素。

3、完善科技创新环境制度。

方案提出支持科研经费投入机制改革，实施高层次科技人才定向培养机制，为符合条件的外籍高层次人才申请永久居留提供便利等一系列重要改革举措。

针对当前深圳和我国科技创新面临的突出问题，方案明确提出要优化创新资源配置方式和管理机制，建立具有国际竞争力的引才用才制度，对于推进我国科技体制改革，更大程度集聚国际创新资源和要素，提升深圳科技创新能力具有重要作用。

创新是深圳的鲜明特色，大力完善科技创新环境，将为深圳加快建设国际化的科技和产业创新高地创造条件。

4、完善高水平开放型经济体制。

以规则衔接深化粤港澳大湾区合作发展，完善法治领域跨境协作机制，扩大金融业、航运业等对外开放，推动构建与国际接轨的金融规则体系……一系列开放举措备受关注。

当前深圳发展面临新的国际环境，既带来新的挑战，也面临新的重大机遇，需要进一步扩大开放，提升国际化水平。方案突出强调要加大制度型开放力度，以制度优势吸引全球高端要素集聚，推动深圳向打造全球标杆城市迈进。这些重大改革举措，将为深圳开放发展注入新的强大动力。

5、完善民生服务供给体制。

方案提出的民生改革举措成色十足：

支持开展国际前沿药品临床应用，探索完善医疗服务跨境衔接;扩大在深高等学校办学自主权，开展高水平中外合作办学;探索公共服务多元化供给新机制，加快构建创新型医保制度;深化文艺院团改革，开展体育消费城市试点……

完善民生服务供给体制是适应我国社会主要矛盾转化的必然要求，民生服务供给涉及群众面广、涉及群众利益非常具体，深圳要围绕满足人民群众日益增长的美好生活需要，在医疗、教育、社会保障、文化体育等领域大胆推进体制机制创新，为全国先行探索、积累经验。

6、完善生态环境和城市空间治理体制。

方案提出，健全生态建设和环境保护制度，完善生态保护红线、环境质量底线、资源利用上线和生态环境准入清单等“三线一单”生态环境分区管控体系;提升城市空间统筹管理水平，推动在

建设用地地上、地表和地下分别设立使用权，按照海域的水面、水体、海床、底土分别设立使用权等。

诸多创新性举措，为深圳打造城市文明典范、实现高质量可持续发展提供重要制度保障。

四 、首批授权清单有 的 突出特点

值得注意的是，方案确定的综合授权改革方式，是在中央改革顶层设计和战略部署下，以清单式批量授权方式推动重点领域改革。这一改革方式方法的全新探索，有利于实现改革系统集成、协同高效。

《方案》公布后，引起社会广泛关注和积极评价。刚才我已经介绍了首批授权清单的有关内容，深圳经济特区建立 40 周年，首批授权事项刚好是 40 项。清单与方案有四个方面的关系 1、实施方案和授权清单是有机统一的整体。实施方案重在明确重点领域、改革方向和构建机制。授权清单重在具体落实。二者前后呼应、互为支撑。授权清单在实施方案总体框架下，按照党中央、国务院的改革部署，结合深圳改革发展实际，分批次提出有针对性的改革举措。

2、授权清单是改革方式方法的重大创新。综合授权有别于此前改革试点通常实行的“一事一议、层层审批、逐项审核”的授权方式，是在中央改革顶层设计和战略部署下，以清单式批量报批的方式推动重点领域和关键环节改革。授权清单是批量授权的重要载体，是改革方式方法创新的重要体现。列入清单的事项

实施备案管理，除明确要报批的事项，其他不再逐项报批。这种方法本身就是重要的改革。

3、授权清单体现改革的担当。首批授权清单中 40 条授权事项，每条内容都很丰富。据统计，20 多项需要突破现有法律法规和政策规定，涉及到近百项具体法律法规和政策条款的调整，具有很强的创新性、突破性，体现了中央授权改革的力度和深度，这将为推动高质量发展释放巨大的改革红利。

4、授权事项分批推出滚动实施。在五年改革试点的总体框架下，按照党中央、国务院决策部署，结合深圳改革发展实际，国家发展改革委将会同有关方面分若干次，滚动研究制定授权清单，按程序报批后推进实施。成熟一批，推出一批，滚动接续，压茬前行，蹄急而步稳地推进综合改革试点。

五 、如何贯彻落实《 方案 》

设立经济特区 40 周年之际，深圳再次被赋予新的重大历史使命。深圳要充分发挥经济特区、先行示范区、粤港澳大湾区战略优势，把握开展综合授权改革试点的历史机遇，用好改革关键一招，以更具突破性的改革激发活力、抢占先机、应对挑战，努力攻坚一批战略性改革和引领型改革，为全国层面深化改革探索可复制、可推广的经验。

下一步，各地区各部门要将深入贯彻习近平总书记重要讲话精神，在中央改革顶层部署下，会同有关方面全力抓好深圳综合授权改革试点方案的落实，推动各项改革举措尽快落地成效。

习近平总书记强调，一分部署，九分落实。方案已经明确深圳要切实担负起试点主体责任，共同推动综合改革试点工作落地落实。具体有以下几个方面。

一是实行清单化管理。建立工作台账，分解工作任务，制定重点工作安排，压实压细每一项改革的责任。提出时间表、路线图，做好跟踪调度，定期报送进展情况。原则上，首批授权事项在 2022 年以前应全部落地。比如，制定深圳放宽市场准入特别措施清单，将作为先手棋纳入今年工作重点任务，力争尽快取得实质性进展。

二是优化实施路径。对于实施顺利、效果明显的措施，要加快推进，尽早实现早期收获。达到预期效果的，及时总结提炼，加快形成一批可复制可推广的制度成果。要建立健全改革风险识别和防范体系，实行包容审慎的改革风险分类分级管控机制，根据风险程度，分别采取相应调整措施。

三是强化法治保障。有关方面按照《方案》要求和经批准的事项清单，依法依规赋予深圳相关管理权限。推动建立健全与综合改革试点相配套的法律法规、政策调整机制。凡涉及调整现行法律或行政法规的，经全国人大常委会或国务院授权实施。协调做好与相关法律法规立改释废的衔接。

四是加强综合协调和指导评估。建立健全部门间、部门与地方间联动推进工作机制，强化部门协作和部地沟通，依托工作机制分批次研究制定授权清单，按程序报批后滚动推进实施，推动《方案》见到实效。深入调查研究，及时协调解决试点实施过程中重大问题和难点问题。根据试点的进展，客观评估改革推进落实情况，及时反映新情况新问题，并提出对策建议。重要情况及时向党中央、国务院汇报。

《深圳建设中国特色社会主义先行示范区综合改革试点实施方案(2020-2025 年)》主要内容如下。

党中央作出兴办经济特区重大战略部署 40 年来，深圳敢闯敢试、敢为人先、埋头苦干，创造了发展史上的奇迹，成为全国改革开放的一面旗帜。2019年 8 月，以习近平同志为核心的党中央作出支持深圳建设中国特色社会主义先行示范区的重大决策，一年来，各项工作取得积极进展。以设立经济特区 40 周年为契机，在中央改革顶层设计和战略部署下，支持深圳实施综合授权改革试点，是新时代推动深圳改革开放再出发的又一重大举措，是建设中国特色社会主义先行示范区的关键一招，也是创新改革方式方法的全新探索，为贯彻落实习近平总书记关于深圳改革发展的重要指示批示精神和《中共中央、国务院关于支持深圳建设中国特色社会主义先行示范区的意见》有关要求，积极稳妥做好综合授权改革试点工作，制定本方案。

一、总体要求 (一)指导思想。以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，全面贯彻党的十九大和十九届二中、三中、四中全会精神，按照党中央、国务院决策部署，牢牢把握正确改革方向，围绕中国特色社会主义先行示范区的战略定位和战略目标，赋予深圳在重点领域和关键环节改革上更多自主权，支持深圳在更高起点、更高层次、更高目标上推进改革开放，率先完善各方面制度，构建高质量发展体制机制，推进治理体系和治理能力现代化，加快形成全面深化改

革、全面扩大开放新格局，推动更高水平深港合作，增强在粤港澳大湾区建设中的核心引擎功能，努力创建社会主义现代化强国的城市范例。

(二)工作原则 ——坚持解放思想、守正创新。坚持和加强党的全面领导，坚持中国特色社会主义道路，坚持以人民为中心的发展思想，在守正的基础上创新，解放思想、实事求是，固根基、扬优势、补短板、强弱项。

——坚持市场化、法治化、国际化。充分发挥市场在资源配置中的决定性作用，更好发挥政府作用，推进改革与法治双轮驱动，实施更大范围、更宽领域、更深层次的全面开放。

——坚持系统集成、协同高效。突出改革系统性、整体性、协同性，聚焦重点领域和关键环节，推动各方面制度更加衔接配套、成熟定型，实现改革目标集成、政策集成、效果集成。

——坚持先行先试、引领示范。坚持问题导向、目标导向、结果导向，给予充分改革探索空间，在遵循宪法和法律、行政法规基本原则前提下，允许深圳立足改革创新实践需要，根据授权开展相关试点试验示范。鼓励大胆创新、真抓实干，注重经验总结，及时规范提升，为全国提供示范。

——坚持底线思维、稳步实施。提前预设底线情形，在风险总体可控前提下，科学把握时序、节奏和步骤，分期分步、稳妥有序推进改革。

(三)主要目标。2020 年，在要素市场化配置、营商环境优化、城市空间统筹利用等重要领域推出一批重大改革措施，制定实施首批综合授权事项清单，推动试点开好局、起好步。2022 年，各方面制度建设取得重要进展，形成一批可复制可推广的重大制度成果，试点取得阶段性成效。2025 年，重要领域和关键环节改革取得标志性成果，基本完成试点改革任务，为全国制度建设作出重要示范。

二、完善要素市场化配置体制机制 (四)支持在土地管理制度上深化探索。将国务院可以授权的永久基本农田以外的农用地转为建设用地审批事项委托深圳市政府批准。支持在符合国土

空间规划要求的前提下，推进二三产业混合用地。支持盘活利用存量工业用地，探索解决规划调整、土地供应、收益分配、历史遗留用地问题。探索利用存量建设用地进行开发建设的市场化机制，完善闲置土地使用权收回机制。深化深汕特别合作区等区域农村土地制度改革。支持依托公共资源交易平台建设自然资源资产交易市场，完善一二级市场联动的土地市场服务监管体系。试点实行土地二级市场预告登记转让制度。

(五)完善适应超大城市特点的劳动力流动制度。深化户籍制度改革，调整完善积分落户政策。完善居住证制度，鼓励根据实际扩大公共服务范围、提高服务标准，稳步推进基本公共服务常住人口全覆盖。允许探索适应新技术、新业态、新产业、新模式发展需要的特殊工时管理制度。

(六)支持在资本市场建设上先行先试。推进创业板改革并试点注册制，试点创新企业境内发行股票或存托凭证(CDR)。建立新三板挂牌公司转板上市机制。优化私募基金市场准入环境。探索优化创业投资企业市场准入和发展环境。依法依规开展基础设施领域不动产投资信托基金试点。在中国人民银行数字货币研究所深圳下属机构的基础上成立金融科技创新平台。支持开展数字人民币内部封闭试点测试，推动数字人民币的研发应用和国际合作。

(七)加快完善技术成果转化相关制度。改革科研项目立项和组织方式，建立主要由市场决定的科技项目遴选、经费分配、成果评价机制。深化科技成果使用权、处置权和收益权改革，在探索赋予科研人员职务科技成果所有权或长期使用权、成果评价、收益分配等方面先行先试。探索政府资助项目科技成果专利权向发明人或设计人、中小企业转让和利益分配机制，健全国有企业科研成果转化利益分配机制。完善技术成果转化公开交易与监管体系。

(八)加快培育数据要素市场。率先完善数据产权制度，探索数据产权保护和利用新机制，建立数据隐私保护制度。试点推进政府数据开放共享。支持建设粤港澳大湾区数据平台，研究论证设立数据交易市场或依托现有交易场所开展数据交易。开展数据生产要素统计核算试点。

(九)健全要素市场评价贡献机制。率先探索完善生产要素由市场评价贡献、按贡献决定报酬的机制，增加劳动者特别是一线劳动者劳动报酬。充分尊

重科研、技术、管理人才，探索充分体现技术、知识、管理、数据等要素价值的实现形式。深入推进区域性国资国企综合改革试验，支持建立和完善符合市场经济规律与企业家成长规律的国有企业领导人员管理机制，探索与企业市场地位和业绩贡献相匹配、与考核结果紧密挂钩、增量业绩决定增量激励的薪酬分配和长效激励约束机制。

三、打造市场化法治化国际化营商环境 (十)进一步完善公平开放的市场环境。在全国统一的市场准入负面清单基础上，制定深圳放宽市场准入特别措施清单，放宽能源、电信、公用事业、交通运输、教育等领域市场准入。进一步放宽前沿技术领域的外商投资准入限制。支持完善公平竞争制度。完善经营邮政通信业务审批机制。试点能源领域许可审批告知承诺制。推进破产制度和机制的综合配套改革，试行破产预重整制度，完善自然人破产制度。

(十一)打造保护知识产权标杆城市。开展新型知识产权法律保护试点，完善互联网信息等数字知识产权财产权益保护制度，探索建立健全证据披露、证据妨碍排除和优势证据规则，建立知识产权侵权惩罚性赔偿制度。探索在部分知识产权案件中实行举证责任转移制度。实施知识产权领域以信用为基础的分级分类监管。

(十二)完善行政管理体制和经济特区立法。按程序赋予深圳在干部和机构管理、统筹使用各类编制资源等方面更大自主权。探索完善行政争议多元解决机制，健全行政复议与行政诉讼衔接机制。支持深圳扩宽经济特区立法空间，在新兴领域加强立法探索，依法制定经济特区法规规章。

四、完善科技创新环境制度 (十三)优化创新资源配置方式和管理机制。支持实行非竞争性、竞争性“双轨制”科研经费投入机制。推动完善科研机构管理机制，建立常态化的政企科技创新咨询制度。实施高层次科技人才定向培养机制。

(十四)建立具有国际竞争力的引才用才制度。按程序赋予深圳外国高端人才确认函权限，探索优化外国人来华工作许可和工作类居留许可审批流程。支持探索制定外籍“高精尖缺”人才认定标准，为符合条件的外籍人员办理 R

字签证和提供出入境便利。为符合条件的外籍高层次人才申请永久居留提供便利。支持探索建立高度便利化的境外专业人才执业制度，放宽境外人员(不包括医疗卫生人员)参加各类职业资格考试的限制。

五、完善高水平开放型经济体制 (十五)加大制度型开放力度。支持以规则衔接深化粤港澳大湾区合作发展。充分发挥中国(广东)自由贸易试验区深圳前海蛇口片区全面深化改革和扩大开放试验田作用，形成更多可复制可推广的制度创新成果。加强对重大疑难涉外商事案件的业务指导。支持完善法治领域跨境协作机制，健全国际法律服务和纠纷解决机制。

(十六)扩大金融业、航运业等对外开放。支持符合条件的在深境内企业赴境外上市融资。开展本外币合一跨境资金池业务试点。支持深圳在推进人民币国际化方面先行先试，推动完善外汇管理体制。支持符合条件的外资金融机构在深圳依法发起设立证券公司、基金管理公司。支持符合条件的外资机构在深圳依法合规获取支付业务许可证。推动构建与国际接轨的金融规则体系。探索完善国际船舶登记制度。赋予深圳国际航行船舶保税加油许可权，进一步放开保税燃料油供应市场。

六、完善民生服务供给体制 (十七)创新医疗服务体系。支持在深圳开展国际前沿药品临床应用。探索完善医疗服务跨境衔接，建立与国际接轨的医学人才培养、医院评审认证标准体系。支持建设全新机制的医学科学院。支持完善重大疫情防控体制机制，健全公共卫生应急管理体系。

(十八)探索扩大办学自主权。探索扩大在深高等学校办学自主权。在符合国家相关政策规定前提下，支持深圳引进境外优质教育资源，开展高水平中外合作办学。赋予深圳对企业博士后科研工作站分站的设立和撤销权限。

(十九)优化社会保障机制。探索公共服务多元化供给新机制，加快构建以促进健康为导向的创新型医保制度。支持完善普惠婴幼儿照护服务体系。鼓励利用全国一体化政务服务平台实现医保政务服务一体化办理。支持健全公共就业服务和终身职业技能培训制度。

(二十)完善文化体育运营管理体制。支持深化文艺院团改革，完善院团管理体制、运行机制和利益分配制度。按程序赋予省级电视剧审查等管理权限。支持建设适用国际通用规则的文化艺术品(非文物)拍卖中心。支持开展体育消费城市试点，推进体育产业创新试验，创新促进体育赛事发展的服务管理机制和安保制度。

七、完善生态环境和城市空间治理体制 (二十一)健全生态建设和环境保护制度。支持完善生态保护红线、环境质量底线、资源利用上线和生态环境准入清单等“三线一单”生态环境分区管控体系，开展重要生态空间自然资源确权登记，扩大生态系统服务价值核算范围。支持完善本地清洁能源供应机制，建设能源产业创新中心、创新联合体等平台机构。支持完善产品环保强制性地方标准，建立绿色产业认定规则体系，完善气候投融资机制。推动完善陆海统筹的海洋生态环境保护修复机制，实行环境污染强制责任保险制度，探索建立入海排污口分类管理制度。加快建设国家可持续发展议程创新示范区。

(二十二)提升城市空间统筹管理水平。按照相关法律法规，支持推动在建设用地地上、地表和地下分别设立使用权，探索按照海域的水面、水体、海床、底土分别设立使用权，促进空间合理开发利用。开展深化自然生态空间用途管制试点。按程序赋予深圳占用林地省级审核权限。探索优化用地用林用海“统一收文、统一办理、统一发文”审批机制，推动自然资源使用审批全链条融合。开展航空资源结构化改革试点。完善无人机飞行管理制度。

八、强化保障措施 (二十三)全面加强党的领导。坚持和加强党对深圳建设中国特色社会主义先行示范区综合改革试点的领导，增强“四个意识”、坚定“四个自信”、做到“两个维护”，把党的建设始终贯穿综合改革试点全过程，严密党的组织体系，为深圳深化改革开放提供坚强保障。

(二十四)创新工作机制。支持深圳结合实际率先开展相关试点试验示范，实施重大改革举措。国家发展改革委会同有关方面分批次研究制定授权事项清单，按照批量授权方式，按程序报批后推进实施。有关方面要按照本方案要求和经批准的事项清单，依法依规赋予深圳相关管理权限。建立健全重大风

险识别及系统性风险防范制度和政策体系。实行包容审慎的改革风险分类分级管控机制，根据风险程度，分别采取调整、暂缓或终止等处置措施，不断优化综合改革试点实施路径。国家发展改革委会同有关部门及时跟进综合改革试点进展，加强统筹协调和指导评估，对达到预期效果的抓紧总结推广，对新情况新问题及时分析评估，重要情况及时向党中央、国务院报告。

(二十五)落实地方责任。广东省要积极为深圳开展综合改革试点创造条件，加大行政审批、科技创新、规划管理、综合监管、涉外机构和组织管理等方面放权力度，依法依规赋予深圳更多省级经济社会管理权限。深圳要切实担负起试点主体责任，增强使命感和责任感，认真做好具体实施工作，确保各项改革任务扎实有序推进。要加强与粤港澳大湾区其他城市协调合作，建立区域互动、优势互补的改革联动机制，实现协同对接，充分发挥制度整体效能。

(二十六)强化法治保障。建立健全与综合改革试点相配套的法律法规、政策调整机制。本方案提出的各项改革政策举措，凡涉及调整现行法律或行政法规的，经全国人大常委会或国务院授权后实施。有关方面要加强指导和服务，统筹综合改革试点涉及的法律法规事项，做好与相关法律法规立改废释的衔接。

(二十七)营造改革氛围。弘扬特区精神，继续大胆地闯、大胆地试。健全改革的正向激励机制，注重在改革一线考察识别干部，大胆提拔使用敢于改革、善于改革的干部，充分调动和激发广大干部参与改革的积极性、主动性和创造性。全面落实“三个区分开来”，建立健全容错纠错机制，宽容干部在改革创新中的失误错误，对干部的失误错误进行综合分析，该容的大胆容，不该容的坚决不容。及时宣传深圳推进改革的新进展新成效，为综合改革试点营造良好舆论氛围。

第三篇：《北京市小额贷款公司试点实施办法》

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北京市小额贷款公司试点实施办法(全文)

北京市人民政府办公厅转发市金融办等 部门关于北京市小额贷款公司试点实施办法的通知

京政办发〔2009〕2号

各区、县人民政府，市政府各委、办、局，各市属机构：

经市政府同意，现将市金融办、市工商局、北京银监局、人民银行营业管理部制定的《北京市小额贷款公司试点实施办法》转发给你们，请遵照执行。

北京市人民政府办公厅 二〇〇九年一月四日

第一章 总则

第一条 为有效配置金融资源，引导资金支持农村、郊区和中小企业发展，改善金融服务，根据国家有关法律法规，按照中国银监会、人民银行《关于小额贷款公司试点的指导意见》(银监发〔2008〕23号)的要求，制定本办法。

第二条 本办法所称小额贷款公司，是指在北京市由自然人、企业法人或其他社会组织依法设立，不吸收公众存款，经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司。

第三条 小额贷款公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权，以全部财产对其债务承担民事责任。小额贷款公司股东依法享有资产收益、参与重大决策和选择管理者等权利，以其认缴的出资额或认购的股份为限对公司承担责任。

第四条 小额贷款公司应执行国家金融方针和政策，在法律、法规规定的范围内开展业务，自主经营，自负盈亏，自我约束，自担风险;合法的经营活动受法律保护，不受任何单位和个人的干涉。

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第五条 市金融办为小额贷款公司市级主管部门(以下简称市主管部门)，负责本市小额贷款公司试点工作的统筹协调、审批、监督与风险处置。

在本市设立小额贷款公司，应经市主管部门的审查批准。

第六条 凡是区、县政府能明确一个主管部门(设金融办的为区、县金融办)负责对小额贷款公司初审和日常监督管理，并承诺愿意承担小额贷款公司风险处置责任的，方可在本区、县范围内开展小额贷款公司试点工作。

各区、县主管部门是所在区、县小额贷款公司日常监督管理和风险处置的第一责任人，负责小额贷款公司筹建、开业初审;负责日常监督管理;负责小额贷款公司的风险处置。

各区、县主管部门要定期向市主管部门报送小额贷款公司管理运营情况，并抄送北京银监局和人民银行营业管理部。

第二章 小额贷款公司的设立、变更、备案和注销

第七条 小额贷款公司的名称由行政区划、字号、行业及组织形式依次组成，其中行政区划指区、县级行政区划的名称，行业表述应当标明“小额贷款”的字样，组织形式为有限责任公司或股份有限公司，且公司名称应当符合本市工商企业注册的有关规定。未经批准，任何公司不得标注“小额贷款”字样。

第八条 设立小额贷款公司应具备以下条件：

(一)符合《中华人民共和国公司法》规定的公司章程; (二)股东符合法定人数;

(三)单一最大股东(包括其关联方)持有的股份不得超过公司注册资本总额的30%，其他单一股东及其关联方持有的股份不得超过公司注册资本总额的20%，且不得低于公司注册资本总额的1%;

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(四)有限责任公司注册资本不得低于5000万元，股份有限公司注册资本不得低于1亿元。注册资本来源应真实合法，全部为实收货币资本，由出资人或发起人一次足额缴纳;

(五)小额贷款公司的股东资格应当符合法律法规和市有关部门规定的条件; (六)符合任职资格条件的董事、监事和高级管理人员; (七)具备相应专业知识和业务经验的工作人员; (八)必要的组织机构和管理制度;

(九)符合要求的营业场所、安全防范措施和与业务有关的其他设施; (十)法律法规规定的其他条件; (十一)市主管部门认为必要的其他条件。

第九条 建立小额贷款公司股东信用征信制度。公司设立和变更股东时，区县主管部门应聘请专门的信用征集评估机构，对法人股东和自然人股东的信贷、纳税、合同履约、股东间关联关系及遵守法律法规等信用情况进行征集和评价。股东信用评价合格并符合小额贷款公司投资人要求的才能成为小额贷款公司股东。

信用评估机构出具的股东信用证明，应真实地反映股东的信用情况，并对其真实性承担责任。

第十条 申请设立小额贷款公司，应当先申请筹建。申请人将下列筹建申请材料报送拟设小额贷款公司所在区、县主管部门：

(一)筹建申请书。申请书应当载明拟设立小额贷款公司的名称、拟注册住所、注册资本、股权结构、业务范围、机构性质、组织形式、发起人或出资人基本情况及出资比例以及设立的目的;

(二)可行性研究报告。包括对当地经济金融发展状况分析，组建小额贷款公司的可行性和必要性，市场前景分析，未来业务发展计划，风险处置预案等;

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(三)筹建工作方案。包括拟设公司筹建工作步骤和时间安排，主要管理制度的起草计划，业务拓展计划，风险控制措施，资金来源，公司治理架构，部门设置和从业人员配置，内控体系，主要董事、监事及拟聘高级管理人员，信贷部门负责人和风险控制部门负责人的基本情况，经授权的筹建组人员名单、履历、联系地址及电话，选址方案;

(四)出资人关于出资设立小额贷款公司的股东协议。协议内容应包括但不限于拟设小额贷款公司的名称、住所、业务范围、注册资本金、股本结构，出资人出资额与占股份比例，出资人的权利义务等;

(五)出资人关于出资设立小额贷款公司的承诺书。承诺自觉遵守公司章程、接受监管并承担风险、自觉遵守国家及本市相关规定、不吸收公众存款、不参与非法集资活动的承诺书;

(六)出资人之间的关联关系情况说明及相关证明材料，以及如果存在隐瞒事项，出资人在小额贷款公司的投票权将受到限制的承诺;

(七)法人股东的名称、注册地址、法定代表人、经过工商年检的营业执照复印件、经营情况、诚信状况、未偿还金融机构贷款本息情况及所在行业状况、纳税记录等事项;拟投资入股的自有资金来源真实的承诺书;董事会或股东(大)会会议关于同意出资设立小额贷款公司的决议;最近1年经审计的资产负债表、利润表和现金流量表;

(八)自然人股东的姓名、身份证复印件、入股资金来源及个人收入来源合法真实的承诺书;

(九)联系人及其手机、办公电话、传真电话、电子邮件、通讯地址(邮编); (十)律师对拟申报材料的合法合规性出具的法律意见书; (十一)市主管部门要求的其他材料。

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第十一条 区、县主管部门应在收到符合要求的全套筹建申请材料后20个工作日内，依据本办法第九条的规定聘用专门的信用评估机构完成对股东信用评价。

区、县主管部门应在收到股东信用评价报告后15个工作日内，将全套筹建申请材料连同初审意见、股东信用评价证明及时报送市主管部门。

市主管部门应在收到设立小额贷款公司的完整申请资料之日起30个工作日内做出批准或者不予批准筹建的决定，并书面通知申请人，抄送区、县主管部门。特殊情况下，市主管部门可以适当延长审查期限，并书面通知申请人，但延长期限不得超过3个月。

申请人凭批准筹建文件到拟设小额贷款公司所在地的区、县主管部门领取开业申请表。

第十二条 申请人应自批准筹建之日起3个月内完成筹建工作，并提交设立申请。在规定期限内未完成筹建工作的，应当说明理由，经拟设小额贷款公司所在地的区县主管部门批准，报经市主管部门，可以延长1个月。在延长期内仍未完成筹建工作的，批准筹建文件自动失效。

第十三条 在本办法第十二条规定的筹建有效期内，申请人应当将填写好的开业申请表连同下列资料报送拟设小额贷款公司所在地的区县主管部门：

(一)设立申请书。申请书应当载明拟开业小额贷款公司的名称、住所、注册资本、股权结构、业务范围、拟任高级管理人员情况、经营方针及计划、主要管理制度、营业场所安全、是否符合设立条件等基本信息，及其他需要说明的情况;

(二)筹建工作报告。内容包括筹建过程、筹建工作落实情况以及是否符合设立要求等;

(三)经股东(大)会会议通过的公司章程;

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(四)股东名册，包括股东名称(企业法人要有注册地址和法人机构代码)、出资额以及股份比例;

(五)主要管理制度和组织机构图;

(六)拟任职董事、高级管理人员的任职资格证明材料; (七)法定验资机构出具的验资证明; (八)营业场所所有权或使用权的证明材料;

(九)公安、消防部门对营业场所出具的安全、消防设施合格证明; (十)联系人及其电话、传真电话、电子邮件、通讯地址(邮编); (十一)律师对申报材料的合法合规性出具法律意见书; (十二)市主管部门要求的其他材料。

区、县主管部门自收到完整设立申请材料之日起15个工作日内审核完毕，连同审核意见报送市主管部门。市主管部门在收到申请材料和区、县主管部门审核意见齐备后15个工作日内做出批准或者不予批准的决定，并书面通知申请人，抄送区、县主管部门。

第十四条 市主管部门批准设立的小额贷款公司，由市工商行政管理部门予以注册登记，颁发营业执照。

第十五条 拟任小额贷款公司董事、监事和高级管理人员需具备下列条件： (一)无犯罪记录和不良信用记录;

(二)具备本科以上学历，从事金融领域工作3年以上，或从事相关经济管理工作5年以上;或大专以上学历，从事金融领域工作8年以上;

(三)具备与履行职责相适应的专业知识与能力;

(四)拟任总经理应参加由市主管部门组织的任职资格考试和谈话。

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对不完全符合上述条件的拟任高级管理人员，小额贷款公司申请人认为其具备拟任职务所需知识、经验和能力的，可向区县主管部门提交个案申请。由区县主管部门上报经市主管部门核准。

第十六条 经各区、县主管部门审核和市主管部门批准，小额贷款公司可设立分支机构，具体办法另行规定。

第十七条 小额贷款公司应在批准开业之日起5个工作日内向本市公安机关、北京银监局和人民银行营业管理部报送相关材料。

第十八条 小额贷款公司在当地税务部门办理税务登记，并依法纳税。 第十九条 小额贷款公司有下列变更事项之一的，在工商登记变更前须经区、县主管部门报市主管部门批准：

(一)变更名称; (二)变更注册资本; (三)变更住所; (四)变更业务范围; (五)变更股东;

(六)变更董事及高级管理人员; (七)变更章程; (八)变更组织形式; (九)合并、分立;

(十)市主管部门要求申报的其他变更事项。

小额贷款公司发生以上变更事项，经区县主管部门初审报市主管部门批准后，持市主管部门批准材料到工商行政管理机关办理变更登记备案手续。

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第二十条 小额贷款公司法人资格的终止包括解散和破产两种情况。 小额贷款公司可因下列原因解散： (一)公司章程规定的解散事由出现; (二)股东(大)会决议解散;

(三)因公司合并或者分立需要解散;

(四)依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销; (五)人民法院依法宣布公司解散。

小额贷款公司解散，依照公司法进行清算和注销。

小额贷款公司被依法宣告破产的，依照企业破产法实施破产清算并注销。 第二十一条 小额贷款公司依法合规经营，没有不良信用记录，符合规定条件的，可在股东自愿的基础上，按照中国银监会发布的《村镇银行组建审批指引》和《村镇银行管理暂行规定》规范改造为村镇银行。

第三章 股东资格及义务

第二十二条 小额贷款公司的股东应为境内的自然人、企业法人或其他社会组织，其中最大股东应为小额贷款公司所在区县的自然人、企业法人或其他社会组织。

有犯罪记录和不良信用记录者，不得成为小额贷款公司股东。

第二十三条 境内企业法人作为小额贷款公司股东的，应符合以下条件： (一)在工商行政管理部门登记注册，具有法人资格; (二)有良好的社会声誉、诚信记录和纳税记录; (三)财务状况良好，入股前一完整会计年度盈利;

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(四)入股资金来源合法，为真实自有资本，不得以借贷资金或他人委托资金入股;

(五)有较强的经营管理能力和资金实力; (六)市主管部门要求的其他条件。

第二十四条 境内自然人作为小额贷款公司股东的，应符合以下条件： (一)有完全民事行为能力;

(二)有良好的社会声誉和诚信记录;

(三)入股资金来源合法，为真实自有资产，不得以借贷资金或他人委托资金入股;

(四)市主管部门要求的其他条件。

第二十五条 境内其他社会组织投资入股小额贷款公司的，应符合国家对其他社会组织投资管理的相关规定，具备良好的社会声誉和诚信记录，具备投资主体资格，具有资金实力，不得以借贷资金或他人委托资金入股。

第二十六条 小额贷款公司股东不得虚假出资或者抽逃资本。小额贷款公司不得接受本公司股份作为质押权标的。小额贷款公司股东在公司设立后3年内不得转让、质押其持有的股份。

第四章 小额贷款公司的资金来源

第二十七条 小额贷款公司的资金来源为股东缴纳的资本金、捐赠资金、来自不超过两个银行业金融机构的融入资金及经国家有关部门同意的其他资金来源。

第二十八条 在法律、法规规定的范围内，小额贷款公司从银行业金融机构获得融入资金的余额，不得超过资本净额的50%。融入资金的利率、期限由小额贷款公司与相应银行业金融机构自主协商确定。

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第二十九条 小额贷款公司应向人民银行营业管理部申领贷款卡。向小额贷款公司提供融资的银行业金融机构，应将融资信息及时报送人民银行营业管理部和北京银监局，并跟踪监督小额贷款公司融资的使用情况。

第五章 小额贷款公司的业务范围和资金运用

第三十条 在试点阶段，小额贷款公司的业务范围限定在注册所在区、县行政区域内发放贷款。

第三十一条 小额贷款公司可自主选择贷款对象，在试点阶段，每年向三农方面发放的贷款金额不得低于全年累计放贷金额的70%。

第三十二条 小额贷款公司发放贷款，应坚持“小额、分散”的原则，鼓励小额贷款公司面向农户、微型企业、中小企业提供信贷服务，着力扩大客户数量和服务覆盖面。同一借款人的贷款余额不得超过小额贷款公司资本净额的3%。

第三十三条 小额贷款公司按照市场化原则进行经营，贷款利率不得超过司法部门规定的上限，下限为中国人民银行公布的贷款基准利率的0.9倍，具体浮动幅度按照市场原则自主确定。

第三十四条 贷款合同参照银行贷款的标准化合约，由借贷双方在公平自愿的原则下依法协商确定。

第六章 小额贷款公司的公司治理

第三十五条 小额贷款公司的组织机构及其职责应按照《中华人民共和国公司法》的相关规定执行，并在其章程中明确。

第三十六条 小额贷款公司应根据其决策管理的复杂程度、业务规模和服务特点设置简洁、高效、灵活的组织机构。完善股东(大)会、董事会、监事会、高级管理层的议事制度和决策程序。

第三十七条 小额贷款公司设总经理1名，根据需要设副总经理1至3名。

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小额贷款公司董事会应对总经理实施年度专项审计。审计结果应向董事会、股东会或股东大会报告，并报市和区县主管部门。总经理、副总经理离任时，须进行离任审计。

第三十八条 小额贷款公司董事和高级管理人员对小额贷款公司负有忠实守信义务和勤勉尽责义务。

董事违反法律、法规或小额贷款公司章程，致使小额贷款公司形成严重损失的，应对公司承担相应赔偿责任。

总经理、副总经理违反法律、法规、公司章程或超出董事会授权范围做出决策，致使小额贷款公司遭受严重损失的，应对公司承担相应赔偿责任。

第三十九条 小额贷款公司董事会和经营管理层可根据需要设置专业委员会，提高决策能力和管理水平。

第四十条 小额贷款公司要建立适合自身业务特点和规模的薪酬分配制度、正向激励约束机制，培育良好的企业文化。

第七章 小额贷款公司的内部控制

第四十一条 小额贷款公司应根据各类贷款业务的性质和特点制定相应的贷款管理规章，并针对贷款业务的尽职调查、审批、授权授信、贷后检查、风险管理、关联交易、违规处罚等内容建立健全相关的业务流程和操作规范。

第四十二条 小额贷款公司的金融服务创新应在审慎经营和合法规范的基础上进行，周密考虑业务创新的法律性质、操作程序、经济后果等，严格控制新业务的法律风险和运行风险。

第四十三条 小额贷款公司应当按照我国反冼钱的有关规定逐笔记录和保存单笔或者当日累计交易相当于20万元人民币数额以上的现金缴存、现金支取、现金汇款、现金票据解付及其他形式的现金收支记录。

第四十四 条小额贷款公司应当依据国家有关法律法规制订并实施本公司的财务制度、会计工作操作流程和会计岗位工作手册。应建立出账审批制度，

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确保业务审批和财务核算相对独立;建立财务核对制度，定期与银行、借款人对账，确保财务一致;建立会计档案保管和交接制度，防止会计档案被替换、更改、毁损、散失和泄密。

小额贷款公司在同级财政部门办理财政登记备案，执行国家财务会计制度，依法接受会计监督。

第四十五条 小额贷款公司应按照有关规定，建立审慎规范的资产分类制度和拨备制度，准确进行资产分类，充分计提呆账准备金，确保资产损失准备充足率始终保持在100%以上，全面覆盖风险。资产分类和计提呆账准备金的方法参照中国人民银行、银监会、财政部对商业银行的相关规定执行。

第四十六条 小额贷款公司可自建或依托具有相当资质的银行业金融机构建立完善的计算机信息系统。建立电子数据的即时保存和备份制度，重要数据必须异地备份并且长期保存，也可租用相关共享服务中心进行系统和数据备份。

第四十七条 小额贷款公司应建立健全内部审计稽核制度，设立职责明确的监察稽核岗位，配备有能力的监察稽核人员。监察稽核岗位对公司董事会和股东(大)会负责，以保证监察稽核的独立性和权威性。小额贷款公司董事会和管理层应重视和支持监察稽核工作，对监察稽核中发现的违反法律、法规和公司制度的行为，应及时纠正和处罚。

第四十八条 小额贷款公司应建立信息披露制度，按要求向市、区县主管部门、向人民银行营业管理部、北京银监局、向公司股东、向为其提供融资的银行业金融机构、向有关捐赠人披露经中介机构审计的财务报表和年度业务经营情况、融资情况、大额贷款、重大事项等信息，必要时应向社会披露，并保证信息的真实准确和完整。对突发事件和突发业务风险等重大事项应及时报告主管部门。

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第八章 小额贷款公司的监督管理

第四十九条 小额贷款公司应主动接受市、区县主管部门的监督管理。按月向市、区县主管部门提供财务报表和贷款统计表，并自觉接受市、区县主管部门的现场检查。

第五十条 小额贷款公司应接受社会监督。小额贷款公司开业时，应在本区、县主要媒体和营业场所向社会公告公司基本信息，承诺公司不吸收公众存款，坚决杜绝涉入任何形式的非法集资和非法证券买卖，遵守反洗钱相关法律法规，并自觉接受社会公众监督。

第五十一条 各区县主管部门应加强对小额贷款公司的日常监督管理，按月、季、年对小额贷款公司的经营管理和内控风险情况进行监测，每年至少进行一次全面业务检查，视小额贷款公司经营情况适时安排专项检查。对日常监管中发现的重大问题和突发事件应及时向区县主管部门和市主管部门报告，并通报相关部门。

第五十二条 人民银行营业管理部对小额贷款公司的利率、资金流向进行跟踪监测，并将小额贷款公司信用状况纳入信贷征信系统。小额贷款公司应定期向信贷征信系统提供借款人、贷款金额、贷款担保和贷款偿还等人民银行营业管理部要求的业务信息。

第五十三条 小额贷款公司在经营过程中，若有非法集资、变相吸收公众存款等严重违法违规行为，由区县政府负责查处，报市主管部门后，由市主管部门责令整改、取消其小额贷款试点资格，提请工商部门吊销营业执照和罚款。

第五十四条 试点阶段，为加强监管，规范运营，提升服务，小额贷款公司应委托一家提供农村金融服务范围广、网点多、实力强并能为小额贷款公司提供服务支持的商业银行开立存款账户作为小额贷款公司资金托管银行，并为其统一提供支付结算服务。托管银行应切实负起资金安全监督责任，如发生任何资金支付结算等资金使用违规行为，应及时报告市主管部门。

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第九章 附则

第五十五条 本办法实施过程中出现的问题，由市金融办会同有关部门协调解决。

第五十六条 本办法自发布之日起施行。

第四篇：山西省公司律师试点工作实施办法

发布时间：2009-04-2

4第一条 为进一步推进律师制度改革，完善律师队伍的组织结构，充分发挥律师在促进企业建设与发展中的职能作用，根据司法部《关于开展公司律师试点工作的意见》，并结合我省的实际情况，制定本实施办法。

第二条 公司律师是指具有中华人民共和国律师资格或法律职业资格，在企业内部专职从事法律事务工作，为企业提供法律服务并依法取得公司律师执业证书的执业人员。

第三条 公司律师试点工作由山西省司法厅统一负责。试点期间对试点单位实施总量控制、稳步推进的发展原则。在第一发展期内，各地主要负责摸底推荐、协助管理，以后视发展情况和社会需要再逐步放开。

试点原则上选择领导支持、法律服务机构健全并具有一定规模的企业单位。

第四条 申请领取公司律师执业证书的条件：

(一)本人所在企业是符合公司律师试点的企业;

(二)申请人品行良好;

(三)申请人具有中华人民共和国律师资格或法律职业资格;

(四)在申请企业专职从事法律事务工作两年以上(特殊情况的，经省司法厅考核批准可放宽为一年);

(五)所在企业同意其担任本企业公司律师。

第五条 有下列情形之一的，不予颁发公司律师执业证书：

(一)无民事行为能力或者限制行为能力的;

(二)受过刑事处罚的，但过失犯罪的除外;

(三)被开除公职或者被吊销律师执业证书的。

第六条 申请领取公司律师执业证书，须提交下列材料：

(一)山西省公司律师执业证申请登记表;

(二)本人身份证、学历证、律师资格证或法律职业资格证原件及复印件各一份;

(三)本人与所在企业签订的劳动合同;

(四)所在企业人力部门出具的本人在企业法律事务部门专职从事法律事务工作相应年限的证明;

(五)人事档案管理部门出具有申请人未受过任何刑事处罚(过失犯罪除外)和未受过开除公职的行政处分的证明;

(六)所在企业同意其担任公司律师的证明;

(七)本人近期1寸免冠彩照1张。

第七条 申请领取公司律师执业证书，由本人向所在企业提出申请，所在单位同意后，将申请材料送交与企业登记机关同级的司法行政机关进行核查推荐，由省司法厅审核批准。

第八条 公司律师仅限于处理其所在企业内部的法律事

务，为本企业提供法律服务。其主要业务范围是：

(一)对企业的生产经营决策提出法律意见;

(二)参与本企业法律文书的起草和修改工作，审核企业规章制度;

(三)审查和管理企业合同;

(四)对企业违反法律、法规的行为提出纠正的建议，并在企业内部开展法制宣传教育工作;

(五)参与企业的谈判，代理本企业的诉讼(刑事诉讼除外)、仲裁活动;

(六)其他应由公司律师承办的法律事务。

第九条 公司律师具有以下权利：

(一)在执业活动中享有各项律师执业权利;

(二)可以加入律师协会，享受会员权利;

(三)可以参加律师职称评定;

(四)可以直接转换为社会律师。公司律师调出企业并申请转为社会律师时，按换发证件程序进行，担任公司律师的经历计入执业年限。

第十条 公司律师应履行下列义务：

(一)公司律师在办理本企业的法律事务时，可以律师身份从事业务活动，但不得从事有偿法律服务;

(二)不得以律师身份办理本企业以外的法律事务;

(三)不得在律师事务所和法律服务所兼职;

(四)遵守有关律师管理的有关规定，遵守律师职业道德和执业纪律。

第十一条 公司律师的组织机构和日常管理：

(一)公司律师属于企业内部人员，在本企业的领导下从事业务活动，其人事关系、工资待遇、社会保险等由所在的企业管理;

(二)企业法律事务部门负责本企业公司律师的日常管理，司法行政机关负责公司律师的资质管理、业务指导和监督;

(三)公司律师办理业务所需要的文书样式等执业文件由山西省司法厅统一制定提供;

(四)因故不能担任公司律师或调出本企业的，由所在企业的法律事务部门收回其律师执业证，交由山西省司法厅注销。

第十二条 公司律师应当接受司法行政机关的业务指导和监督：

(一)建立重、特大法律事务报告制度。

(二)每季度向主管司法行政机关书面报告办理法律事务的数量、项目及法律服务简况;半年及年终报告工作总结。

(三)公司律师人数较少的，由司法行政机关直接管理，直接同司法行政机关联系并报告工作;数量较多的，可以在条件允许的情况下设立公司律师工作部，受司法行政机关委

托承担部分管理责任。

第十三条 公司律师按规定参加注册，对于通过注册的，山西省司法厅予以公告。

公司律师办理注册，应提交以下材料：

(一)《公司律师执业证注册审核登记表》;

(二)工作总结;

(三)遵守律师职业道德和执业纪律的情况报告;

(四)所在企业的考核意见;

(五)所在企业证明其专职从事企业法律事务工作的材料。

公司律师年检经主管司法局审核,逐级上报省司法厅。第十四条 公司律师为牟取经济利益，对外提供有偿法律服务的，司法行政机关有权责令其停止非法执业，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款;情节严重的，吊销其公司律师执业证书。

具有下列行为之一的公司律师，依据《律师法》和相关规定吊销其公司律师执业证书;构成犯罪的，追究其刑事责任：

(一)泄露国家秘密的;

(二)向法官、检察官、仲裁员以及其他有关工作人员行贿或者指使、诱导当事人行贿的;

(三)提供虚假证据，隐瞒重要事实或者威胁、利诱他

人提供虚假证据，隐瞒重要事实的。

公司律师因故意犯罪受刑事处罚的，应当吊销其公司律师执业证书。

公司律师执业证书被吊销的，以后不得从事律师工作。第十五条 本办法由山西省司法厅负责解释。第十六条 本办法自签发之日起施行。

第五篇：营业税改征增值税试点实施办法解读

交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税

试点实施办法

第一章 纳税人和扣缴义务人 第二章 应税服务(应税范围) 第三章 税率和征收率 第四章 应纳税额的计算 第一节 一般性规定 第二节 一般计税方法 第三节 简易计税方法 第四节 销售额的确定

第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 第六章 税收减免 第七章 征收管理 第八章 附则

第一章

纳税人和扣缴义务人

第一条 在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

注：本条是关于纳税人的基本规定。纳税人是指在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。

①单位和个人

a、“单位”包括所有单位。

b、“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指自然人。 c、单位、个人包括境内、境外的单位和个人。

“境内”、“境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外;其他个人的居住地在境内或境外。

②在境内提供应税服务

有关“在境内提供应税服务”的概念在第二章第十条详细解读;应税服务包括交通运输业和部分现代服务业，具体按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

同时符合以上①、②两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

③油气田企业的特殊规定

试点地区油气田企业提供应税服务，按照本办法缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理办法》(财税【2009】8号)。

《油气田企业增值税管理办法》(财税[2009]8号)自2009年1月1日执行以来，油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税，增值税税率规定为17%。油气田企业是指在中华人民共和国境内从事原油、天然气生产的企业。包括中国石油天然气集团公司和中国石油化工集团公司重组改制后设立的油气田分(子)公司、存续公司和其他石油天然气生产企业，还包括油气田企业持续重组改制继续提供生产性劳务的企业，以及2009年1月1日以后新成立的油气田企业参股、控股的企业，不包括经国务院批准适用5%征收率缴纳增值税的油气田企业。缴纳增值税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供，油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务不缴纳增值税。劳务范围包括：地质勘探、钻井(含侧钻)、测井、录井、试井、固井、试油(气)、井下作业、油(气)集输、采油采气、海上油田建设、供排水、供电、供热、通讯、油田基本建设、环境保护、为维持油气田的正常生产而互相提供的其他劳务计15大项，具体解释见《油气田企业增值税管理办法》所列附件《增值税生产性劳务征收范围注释》。

对上述规定的理解重点在应税服务范围。因试点实施办法规定的应税服务范围与《增值税生产性劳务征收范围注释》的劳务范围并不一致，对于试点地区的油气田企业发生涉及交通运输和部分现代服务业试点劳务，如《增值税生产性劳务征税范围注释》中的第一项地质勘探、第九项油(气)集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理办法》。同时，因提供应税服务的范围为试点实施办法规定的服务，则提供劳务提供对象既包括油气田企业之间提供，也包括油气田企业与非油气田企业之间相互提供。

试点地区的油气田企业应将应税服务与原生产性劳务取得的经营收入分别核算，未分别核算的，从高适用税率。

第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳

税人。否则，以承包人为纳税人。

注：本条是关于单位采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人确定的具体规定。理解本条规定应从以下两方面来把握：

①承包、承租、挂靠经营方式的理解

a、承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。

b、承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。

c、挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。

②承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：以发包人名义对外经营;由发包人承担相关法律责任。

如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。

第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

注：按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革试点中仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小

规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。具体从以下几个方面把握：

①应税服务年销售额如何掌握 a、应税服务年销售额标准

试点实施之日(含)以后，应税服务年销售额标准为500万元(含)。同时该应税服务年销售额应为不含税销售额，如果含税，应按照应税服务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。如何换算的问题将在第四章中详细解读。

试点实施之日以前，应税服务年销售额标准也为500万元(含)，其应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷(1+3%)，即应税服务营业额合计为515万元(含)。

财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。

b、应税服务年销售额计算

试点实施之日(含)以后，以试点实施之日(含)为首个起始月份，连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税、提供境外服务销售额，以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。

试点实施之日以前，计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局(包括计划单列市)根据本省市的实际情况确定。江苏省确定计算应税服务营业额的具体起、止时间，为所属期2011年7月至2012年6月。同时，按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。

②应当认定一般纳税人的情形

a、试点实施之日(含)以后，应税服务年销售额超过规定标准，即超过500万元(不含)的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续;

b、试点实施之日以前，应税服务年销售额超过500万元(不含)，即应税服务营业额合计超过515万元(不含)的试点纳税人(除试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人外)，也应向国税主管税务机关申请办理

一般纳税人资格认定手续。

③应税服务年销售额超过规定标准，但不认定一般纳税人的情形 a、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人;

b、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业、个体工商户。

④纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务销售额时，年应税销售额应如何确定，同时是否应认定为增值税一般纳税人?

总的原则是对增值税应税货物、劳务销售额，以及应税服务销售额分别计算确定。

例如：

某商业批发企业兼营应税服务项目，假设有下列三种情形：

增值税批发零售业务年销售额85万元，应税服务销售额400万元，由于应税货物及劳务年销售额达到85万，应按规定认定为一般纳税人;

增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务销售额505万元，由于应税服务年销售额达到505万，应按规定认定为一般纳税人;

增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务年销售额450万元，合计520万元，虽然合计金额超过80万及500万标准，但由于应税货物及劳务年销售额未超过80万，应税服务年销售额未超过500万，不应认定为一般纳税人。

第四条 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

注：本条是关于小规模纳税人申请一般纳税人资格认定的规定。

①小规模纳税人与一般纳税人的划分，会计核算制度健全是一条重要标准。实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人向主管税务

机关提出申请，可认定为一般纳税人，依照一般计税方法计算应纳税额。

②会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设臵账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专职或者兼职的专业会计人员，能按照财务会计制度规定，设臵总账和有关明细账进行会计核算;能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额;能按规定编制会计报表。

能够准确提供税务资料，一般是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表、附表及其他税务资料，按期申报纳税。

③可以申请认定一般纳税人的要求

应税服务年销售额未超过500万元(含)以及新开业的纳税人，提出申请并且同时符合下列条件的纳税人：

a、有固定的生产经营场所;

b、能够按照国家统一的会计制度规定设臵账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

注：本条是关于增值税一般纳税人资格认定的规定。

①本条所称符合条件，是指符合第三条、第四条规定的一般纳税人条件以及《试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局[2011]65号公告)，《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告[2012]38号公告)的有关规定。符合条件的纳税人必须主动向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除特别规定的情形外，纳税人应税服务年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未主动申请一般纳税人资格认定的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票(包括：货物运输业增值税专用发票)。

②一般纳税人资格申请认定要求

a、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元(不含)的，应当向主管税务机关申请认定。

b、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。(其中：年应税服务销售额无论是否超过小规模规定标准)

c、应税服务年销售额未超过500万元(含)以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请认定。

③“除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”其含义是，认定为一般纳税人后不得再转为小规模纳税人。国家税务总局另行规定的，不适用上述规定，但目前尚未公布相关特殊规定。

④辅导期管理要求

试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的辅导期管理。

第六条 中华人民共和国境外(以下称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

注：本条是关于增值税扣缴义务人的规定。

因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。

理解本条规定应从以下三个方面来把握：

①符合代扣代缴纳税人的前提条件，必须同时具备以下条件：

a、境外单位或个人在境内未设经营机构，如果设立了经营机构，就不存在扣缴义务人的问题;

b、在境内提供应税服务(第二章第十条具体解读) ②扣缴义务人的顺序选择

首选扣缴义务人是境外纳税人的境内代理人，如果没有代理人的，则以应税服务接受方为扣缴义务人。本条规定的扣缴义务人如果不履行扣缴义务，则应

根据税收法律法规的相关规定承担相应法律责任。

③代扣代缴增值税有以下两种情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。

a、以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。

b、以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。 例如：

境外单位向江苏企业提供产品设计服务，代理人是非试点地区纳税人，按规定由于以代理人为扣缴义务人，不符合境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区的条件，所以仍应按规定代扣代缴营业税;

境外单位为非试点地区纳税人在江苏会展中心提供会议展览服务，未有代理人，按规定以非试点地区纳税人为扣缴义务人，不符合接受方的机构所在地或者居住地在试点地区的条件，所以仍应按规定代扣代缴营业税。

第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

注：本条是对两个或者两个以上的纳税人，可以视为一个试点纳税人合并纳税的规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。依据这一规定，财政部和国家税务总局下发了《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》(以下简称《暂行办法》)，并批准中国东方航空公司及其分支机构自2012年1月1日起按照上述办法计算缴纳增值税(财税[2011]132号)。《暂行办法》主要是解决营业税改征增值税试点期间总机构试点纳税人缴纳增值税问题。

例如：公司总部在试点地区，并在试点地区以外的其它省、市设有分公司和子公司，不属于试点范围，造成了该公司改征增值税后的进销项不均衡问题，即：购买设备等费用大多发生在总部，进项税额大部分留在总部，而应税服务的业务分布在分公司和子公司，造成了进销项不均衡问题。为此，《暂行办法》明确该公司准予将其分公司和子公司的业务汇总到公司总部纳税，主要按以下三个步骤进行计算：

1、公司总部及其分公司、子公司均认定为增值税一般纳税人;

2、公司的各分公司、子公司均按照现行规定在所在地缴纳增值税或营业税，并将各自销售额(或营业额)、进项税额及应纳税额(包括增值税、营业税)通过传递单传至总部;

3、公司总部将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额(包括增值税、营业税)作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。

第二章

应税服务

第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

注：本条是关于应税服务的具体范围的规定，试点实施办法所称应税服务包括交通运输业服务(包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输)和部分现代服务业服务(包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务)。

另外，船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。(财税[2012]53号)

第九条 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

注：本条是有关提供应税服务的定义。

确定提供应税服务的应税行为是否成立，其确定的原则中的有偿性同销售货物是一致的，其主要区别在于服务是无形的，它不以实物形式存在，因此，对提

供和接受服务的双方来说不存在所有权的转移，服务的施行就是服务提供的发生。其中对“有偿”有四点需要注意：

①“有偿”是确立是否缴纳增值税的条件之一，其直接影响一项服务行为是否征税的判定;

②“有偿”不适用对视同提供应税服务征税的规定;

③“有偿”并不代表等价，即不要求完全经济意义上的等价。但如价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的，税务机关可以按第四十条规定确定销售额。

④“有偿”分两种形式，货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

另外，试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。(财税[2011]133号)

非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。

注：此条规定的非营业活动不属于应税服务行为。

非营业活动，是指：

(一)非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

注：此条必须同时符合以下三个条件：

①主体为非企业性单位，即指除企业外的其他单位，包括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;

②必须是为了履行国家行政管理和公共服务职能;

③所获取收入的性质是政府性基金或者行政事业性收费，应当同时符合下列条件：

a、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

b、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; c、所收款项全额上缴财政。

(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

注：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，虽然发生有偿行为但不属于应税服务的增值税征收范围，即自我服务不征收增值税。此条必须同时符合以下两个条件：

①只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。核心在于员工身份的确立，即关键在于如何划分员工和非员工。

《中华人民共和国劳动合同法》第十条是这样规定的“建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。巳建立劳动关系，未同时订立书面劳动合同的，应当自用工之日起一个月内订立书面劳动合同。用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的，劳动关系自用工之日起建立。”

根据《中华人民共和国劳动合同法》规定看，划分员工和非员工的主要依据是与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同;

②提供的应税服务应限定为提供的职务性服务。

第①点介绍了员工应当具备哪些条件，但并不是说只要具备了员工的条件，对员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作(职务)无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。

(三)单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

注：单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务，即使发生有偿行为，如向员工提供班车接送的收费服务，不属于应税服务范围。

(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十条 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

注：本条是对第一条所称的“在境内提供应税服务”的具体解释。和增值税条例及细则相比，应征增值税的加工修理修配劳务仅指劳务发生地在境内的部分，而应税服务的征税权则体现了属人与收入来源地相结合的原则。

对第一条所称的“境内”提供应税服务，可以从以下两个方面的来把握： ①“应税服务提供方在境内”，是指境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于“应税服务提供方在境内”的情形，即属人原则。

对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，在财税[2011]131号等文件中具体规定。

②“应税服务接受方在境内”，是指应税服务接受方是境内单位或个人，应税服务提供方是境外单位或个人，无论应税服务发生地、应税服务消费或使用地是否在境内，都属于“应税服务接受方在境内”的情形，即收入来源地原则。

例如：

江苏某企业接受美国某企业提供的产品设计服务，设计用于本企业新产品。假设在中国境内未设经营机构，没有代理人，虽然该美国企业是在美国境内进行产品设计服务，但仍属于“应税服务接受方在境内”的情形，因此应按规定征收增值税。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

注：下列两种情形的应税服务消费或使用地完全在境外，根据此款规定不属于“应税服务接受方在境内”的情形，不征增值税。

(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

注：本条是对完全在境外消费的应税服务理解，主要包含两层意思： ①应税服务的提供方为境外单位或者个人; ②境内单位或者个人在境外接受应税服务;

③所接受的服务必须完全发生境外并在境外消费(包括提供服务的连续性和

完整性，以及服务的开始和结束，包括中间环节均在境外)。

例如：

江苏某公司在美国租用仓库保管货物，是完全在境外消费的应税服务，因此不属于在境内提供应税服务。

(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

注：本条是对出租的完全在境外使用有形动产的理解，主要包含两层意思： ①应税服务的提供方为境外单位或者个人;

②有形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使用的开始和结束均在境外(含中间环节)。

例如：

居住地在试点地区的中国公民在美国承租一辆车旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内提供应税服务。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十一条 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

(一)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

(二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

注：本条是关于视同提供应税服务的具体规定，对于单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了应税服务，理解本条需把握以下内容：

①为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待，全部纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。

②“视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。 ③要注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不

同，准确把握征税与不征税的处理原则。

提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。(财税[2011]133号)

根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于《试点实施办法》第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。(财税[2011]133号)

第三章

税率和征收率

第十二条 增值税税率：

(一)提供有形动产租赁服务，税率为17%。

注：本条是对提供有形动产租赁服务适用增值税税率的规定。

①有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

②远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税基本税率17%。

(二)提供交通运输业服务，税率为11%。

注：本条是对交通运输业服务的适用增值税税率的规定。

对远洋运输企业从事程租、期租业务，以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。

铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值税试点范畴，仍按照现行营业税规定征收营业税。

(三)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%。

注：本条是对提供部分现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)适用增值税税率的规定。

适用6%税率的部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。

(四)财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

注：本条是对应税服务零税率的规定。

①对应税服务适用零税率，意味着应税服务能够以不含税的价格进入国际市场，从而提高了本市出口服务企业的国际竞争力，为现代服务业的深入发展和走向世界创造了条件。对于调整完善我国出口贸易结构，特别是促进服务贸易出口具有重要意义。

②对于适用零税率的应税服务的具体范围，包括试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。

其中：国际运输服务是指： a、在境内载运旅客或者货物出境; b、在境外载运旅客或者货物入境; c、在境外载运旅客或者货物。

同时，向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。 具体内容由财政部和国家税务总局《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》(财税[2011]131号)明确。

第十三条 增值税征收率为3%。

注：本条是对增值税征收率的规定。

①小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%。

②一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，征收率为3%。

特定项目目前有三种情形：

一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车)。

被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的应税服务，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。(财税[2012]53号)

试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值

税。(财税[2012]53号)

第四章

应纳税额的计算 第一节

一般性规定

第十四条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

注：

①一般情况下，一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。

②一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税。

第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。

一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

注：

①一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法。在一般计税方法下，纳税人提供的应税服务和销售货物、提供加工修理修配劳务采用一致的计税方法。一般计税方法在本章第二节作出了详细规定。

②本条所称特定应税服务是指第十三条解释中所述的特定项目。一般纳税人如果提供了特定应税服务，可适用简易计税方法来计算征收增值税。但对于增值税一般纳税人而言，对于同一项特定应税服务，可选择按一般计税方法或按简易计税方法征收，一旦选定后，36个月内不得再调整计税方法。

③按照《试点实施办法》和《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人

根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。(财税[2011]133号)

第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。

注：小规模纳税人的计税方法比较简单，采用简易计税方法计算应纳税额，具体计算方法在本章第三十条和第三十一条作出了详细规定。

第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率

注：本条款规定了境外单位和个人在境内提供应税服务，扣缴义务人扣缴税款的计算问题。

①如果接受应税服务方支付的价款为含税价格，在计算应扣缴税额时，应转换为不含税价格;

②在计算应扣缴税款时使用的税率应当为应税服务的适用税率，不须区分扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。

特殊规定：未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合本办法第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+征收率)×征收率(财税[2012]53号)

例如：

如境外公司为江苏纳税人A提供系统支持、咨询服务，合同价款106万元，该境外公司在江苏有代理机构，则该代理机构应当扣缴的税额计算如下：

应扣缴增值税=106万÷(1+6%)*6%=6万元

第二节

一般计税方法

第十八条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

注：营业税改征增值税后，纳税人的计税依据发生了重大调整。本条规定了增值税一般纳税人应纳税额的计算方法。目前我国采用的是购进扣税法，与现行增值税规定一致。也就是纳税人在购进货物时支付税款(构成进项税额)，在销售货物时按照销售额收取税款(构成销项税额)，同时允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对货物、加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税。当销项税额小于进项税额时，目前做法是余额部分结转下期继续抵扣。

例如：

江苏某一般纳税人2013年3月取得交通运输收入111万元(含税)，当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元，发生的联运支出50万元，以上支出均为不含税金额，且按规定取得抵扣凭证。

该纳税人2013年3月应纳税额=111÷(1+11%)×11%-10×17%-20×17%—50×11%=11-1.7-3.4-5.5=0.4万元。

第十九条 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率

注：销项税额是增值税中的一个重要概念，从上述销项税额的计算公式中我们可以看出，销项税额是应税服务的销售额和税率的乘积，也就是整体税金的概念。在增值税计算征收过程中，只有增值税一般纳税人才会出现使用销项税额概念。

一般纳税人应在“应交税费”科目下设臵“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设臵“销项税额”等专栏。

“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的增值税额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记;退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销销项税额，

用红字登记。

第二十条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+税率)

注：

①确定一般纳税人应税服务的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此，本条规定，一般纳税人销售货物或者应税服务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照销售额=含税销售额÷(1+税率)的公式计算销售额。

②和原先营业税规定相比，本条对应税服务纳税人确认销售额有一定变化。应税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。在应税服务征收增值税后，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入，再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。

第二十一条 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

注：

①部分应税服务改征增值税后，对于纳税人最大的变化就是，取得的发票或合法凭证从原有的不作为增值税扣税凭证变为了增值税扣税凭证(即纳入进项税额核算)。同时，现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限。纳税人应按时合法取得增值税扣税凭证，并在规定的时间内认证抵扣。

②进项税额有三方面的意义：

a、必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题;

b、产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务;

c、支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值

税额。

③对纳税人会计核算而言，在原会计核算下，纳税人取得的票据凭证，直接计入成本费用，在新会计核算下，纳税人取得的如增值税专用发票，根据发票注明的价款计入成本费用，发票上注明的增值税额计入应交税金—应交增值税(进项税额)。

“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物以及服务中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。

第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

注：本条规定了纳税人可抵扣增值税进项税额的情况。

(一)从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

注：从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票(包括货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票)上注明的增值税额。增值税专用发票是为加强增值税抵扣管理，根据增值税的特点设计的，专供一般纳税人使用的一种发票。增值税专用发票是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证，且是目前最主要的一种扣税凭证。增值税专用发票目前申报抵扣的期限是自开票之日起180日内进行认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。

例如：

江苏某纳税人2013年1月1日取得同日开具的电费增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2013年5月28日认证，并于认证次月申报期申报抵扣。(该张增值税专用发票认证期限是自开票之日起180天内，即认证的最晚期限为2013年6月28日，并于7月申报期申报抵扣)。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

注：根据当前税法规定，进口环节的增值税是由海关代征的，纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口专用缴款书可申报抵扣。海关进口专用缴款书目前抵扣的期限是自开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额。

(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

注：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。目前，农业生产者销售自产农产品是免征增值税的，其不能开具增值税专用发票，只能开具农产品销售发票。对于小规模纳税人销售农产品也是不得自行开具增值税专用发票的，只能开具普通发票。对于农民个人，应由收购单位向农民开具收购发票(目前江苏省统一票种为通用机打或手工发票)。按规定凭上述凭证也可以计算进项税额从应税服务的销项税额中扣除。

(四)接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

注：接受交通运输服务，主要有以下情况：

①从非试点地区的单位和个人接受交通运输服务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据(包括由地税部门代开的公路、内河货物运输业统一发票)，受票方按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额;

②从试点地区的小规模纳税人接受交通运输服务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票，受票方按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额;如未取得代开的专用发票或取得的代开专用发票不符合规定，则不得计算抵扣进项税额。

③从试点地区的一般纳税人接受交通运输服务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣(适用11%的税率)。如未取得专用发票或取得的专用发票不符合规定，也不得计算抵扣进项税额。

另外，可抵扣的运输费用金额不包括装卸费。从试点地区接受的装卸服务，可取得专用发票，并按专用发票上注明的税额(金额*6%)进行抵扣。

增值税一般纳税人取得的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

(五)接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书(以下称通用缴款书)上注明的增值税额。

注：此条款是试点中的一个突破，新增了代扣代缴税款的税单可作为进项税额抵扣凭证的规定。

接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税是取得的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。根据第六条规定，扣缴义务人按照本实施办法扣缴应税服务税款后，向主管税务机关申报缴纳相应税款，并由主管税务机关出具中华人民共和国税收通用缴款书。需注意，境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。

第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。

纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

注：在增值税征收管理中，纳税人购进货物或者接受应税服务，所支付或者负担的增值税额是否属于可抵扣的进项税额，是以增值税扣税凭证作为依据的。因此，本条对纳税人取得的增值税扣税凭证做出了规定，即不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。主要是为了督促纳税人按照规定取得扣税凭证，提高税法遵从度。

①本办法中的增值税扣税凭证由现增值税暂行条例规定的增值税专用发票(包括税控系统开具的机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票以及运输费用结算单据，调整为增值税专用发票(包括货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和中华人民共和国税收通用缴款书。

②未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况

增值税一般纳税人取得的增值税专用发票(包括：《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、《机动车销售统一发票》)、公路内河货物运输业统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

涉及上述规定的主要文件：国税函[2009]617号和国税函[2004]128

号。

③目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个： a、购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票。

b、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书。

c、接受铁路运输劳务,以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据。纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的，应按照要求填写《增值税运输发票抵扣清单》，随同其他申报资料向主管税务机关进行申报。

涉及上述规定的主要文件：国税发[2005]61号和国税发[2006]163号。 ④增值税一般纳税人从试点地区的单位和个人取得的，且在试点实施之日以前开具的运输费用结算单据，应当自开具之日起180天内按照《增值税暂行条例》及有关规定计算进项税额并申报抵扣;

从试点地区单位和个人取得的在试点实施之日(含)以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。但其中铁路运输费用结算单据是例外，由于铁路运输劳务目前尚未纳入应税服务征收增值税，因此铁路运输劳务还是按照原有的营业税管理办理征收营业税，同时使用铁路运输单据。铁路运输单据按照运输费用金额和扣除率之间乘积计算扣除。

③纳税人凭中华人民共和国税收通用缴款书抵扣进项税额的，应当向主管税务机关提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票备查，无法提供资料或提供资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

(一)用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租

赁。

注：本条规定了不得抵扣的进项税额情形。

①非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务(即本办法所附的《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务)、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产和不动产在建工程(纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于不动产在建工程)等。

②对企业的固定资产、无形资产以及租赁取得的有形动产，只有专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，才不得抵扣。

通常我们对于用途难以划分的货物采用应税产品销售额的方式来划分可抵扣的进项税额，和货物的抵扣范围相比，固定资产、无形资产以及租赁取得的有形动产有一定的特殊性，主要是由于其使用用途是可变的，比如：一台车床，既可以用来生产免税军品，也可以用来生产应税的民用物品，但是二者没有绝对的界限，因此，按照本条的规定，只有那些专门用于不征收增值税项目或者应作进项税额转出的项目，包括非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，其固定资产进项税额才是不能抵扣的。只要该固定资产、无形资产以及租赁取得的有形动产用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)，那么即便它同时又用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，其全部进项税额也是可以抵扣的。

(二)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

注：

①纳税人虽然取得合法的扣税凭证，但非正常损失的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输服务的进项税额是不能抵扣的。

②非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。这些非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应有国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。

③涉及的应税服务仅指交通运输业服务。

(四)接受的旅客运输服务。

注：一般意义上，旅客运输服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输劳务，难以准确地界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣。

(五)自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

注：自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇之所以不允许抵扣，主要是考虑它们的用途是多样的。以小汽车为例，它的用途可以是接送单位人员上班，也可以是临时装运货物往来于车间。这些用途，有些属于货物生产环节的一部分，可以抵扣，有些是属于集体福利或个人消费，不得抵扣。总的来说，其具体用途是难以划分清楚的。原则上将应当对于不同用途规定不同的抵扣政策，但这不仅将税制变得复杂，还将带来偷税漏洞，增加税收管理难度。在这种情况下，税制的基本原则应从政策上减少划分的困难，从制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定详细的划分措施。因此，考虑到这些物品的消费属性更明显，本条明确规定自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得抵扣。

另外，交通运输服务已经作为改征增值税的应税服务，因此提供交通运输服务属增值税征收范围的一般纳税人，其购进的作为提供交通运输服务的运输工具、租赁服务的标的物可抵扣进项税额。

第二十五条 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。

非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外

的营业税应税劳务。

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

注：本条是对非应税项目以及固定资产、非正常损失等情况的解释。 ①非增值税应税项目是增值税条例中的一个概念，它是相对于增值税应税项目的一个概念。在原《增值税暂行条例》的规定中，非增值税应税服务项目是指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业等征收范围的劳务。部分应税服务改征增值税后，进一步缩小了非增值税应税项目的范围，成为了增值税应税服务。

②固定资产规定为，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

和会计准则相比，不包括不动产及不动产在建工程(准则中固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，并且使用寿命超过一个会计)。

第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)

主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

注：本条规定了兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免税项目而无法划分的进项税额的计算划分公式，对由于会计核算不健全等原因造成的应该能而未能核算划分清楚的情形不能按该公式计算划分，应按第二十九条规定处理。

①在纳税人现实生产经营活动中，兼营行为是很常见的，同时往往会出现进项税额不能准确划分的情形。比较典型的就是耗用的水和电力。但同时也有很多进项税额是可以划分清楚用途的，比如领用的原材料，由于用途是确定的，所对应的进项税额也就可以准确划分。通常来说，一个增值税一般纳税人的财务核算制度是比较健全的，不能分开核算的只是少数产品，但如果存在兼营行为，就要将全部进项税额按照这个公式换算，不考虑其他可以划分用途的进项税额，使得少数行为影响多数行为，不够公允。因此，本条的公式只是对不能准确划分的进项税额按照公式进行换算，这就避免了一刀切的不合理现象，兼顾了税收管理与纳税人自身核算的两方面要求。

纳税人全部不得抵扣的进项税额应按照下列公式计算：纳税人全部不得抵扣的进项税额=当期可以直接划分的不得抵扣的进项税额+当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)

②引入清算的概念。对于纳税人而言，进项税额转出是按月进行的，但由于内取得进项税额的不均衡性，有可能会造成按月计算的进项转出与按计算的进项转出产生差异，如有必要，主管税务机关可在终了对纳税人进项转出计算公式进行清算，并对相关差异进行调整。

第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳

务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形(简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

注：本条规定了纳税人已经抵扣进项税额，但按规定需要扣减的问题。具体要注意以下几个方面：

①本条规定针对的是已经抵扣进项税额然后发生改变用途的情况，但不包括尚未抵扣进项税额的用于简易计税方法计税项目、免税项目和非增值税应税服务，此三者的进项税额应结合本办法第二十四条、二十六条的规定进行处理。

②对于无法确定的进项税额，扣减的进项税额应按当期实际成本确定，即按发生规定行为的当期实际成本计算。实际成本是企业在取得各项财产时付出的采购成本、加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其他成本，是相对于历史成本的一个概念。

综合①、②，由于经营情况复杂，纳税人有时会先抵扣进项税额，然后发生不得抵扣进项税额的情形，例如将购进货物申报抵扣后，又将其分配给本单位员工作为福利。为了保持征、扣税一致，规定了相应的进项税额应当从已申报的进项税额中予以扣减。方法为：

a、对于能够确定的进项税额，直接将该进项税额从当期进项税额中扣减; b、对于无法确定的进项税额，则统一按照当期实际成本来计算应扣减进项税额。

例如：

江苏某运输企业2013年1月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为30万元，机动车销售统一发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对该发票进行了认证抵扣。2015年1月该车辆发生被盗。车辆折旧期限为5年，采用直线法折旧。该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额为30÷5×3×0.17=3.06万元。

第二十八条 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，

因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

注：本条是对纳税人扣减销项税额和进项税额的规定。

这一条款体现了权利与义务对等的原则。从销售方的角度看，发生服务中止或折让时，计算征收增值税的销售额减少，因此可以扣减自己的销项税额，减少纳税义务;而从购买方角度看，发生服务中止、购进货物退出或折让时对方应纳增值税减少，相应要扣减自己的进项税额。这样做，可以保证销货方按照扣减后的税额计税，购买方同样按照扣减后的进项税额申报抵扣，避免销售方减少了销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生，保证国家税款能够足额征收。注意此条款规定的情形无折扣，折扣在第三十九条另有规定。下面主要从应税服务提供方和接受方来理解：

①应税服务提供方

对因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应税服务的提供方(以下简称提供方)依照本条规定从当期的销项税额中扣减的，如果提供方已经向购买方开具了增值税专用发票且不符合作废条件的，则提供方必须相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称《通知单》)，方可开具红字专用发票冲减销项税额;提供方未相应取得《通知单》的，不得开具红字专用发票冲减销项税额。提供方取得《通知单》包括如下两种方式：

a、从提供方主管税务机关取得

因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方或者购买方拒收专用发票的，提供方须在规定的期限内向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称《申请单》)，主管税务机关审核确认后向提供方出具《通知单》。提供方凭《通知单》开具红字专用发票冲减销项税额。上述规定的期限内是指：属于未将专用发票交付购买方情况的，在开具专用发票的次月内;属于购买方拒收专用发票情况的，在专用发票开具后的180天认证期限内。

b、从购买方取得

购买方取得了专用发票的，由购买方向其主管税务机关填报《申请单》，主

管税务机关审核后向购买方出具《通知单》，由购买方将《通知单》送交提供方。提供方凭《通知单》开具红字专用发票冲减销项税额。

②购买方

购买方取得专用发票后，发生服务中止、购进货物退出、折让的，购买方应向其主管税务机关填报《申请单》，主管税务机关审核后向购买方出具《通知单》。购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得提供方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。

涉及上述规定的主要文件：国税发[2006]156号、国税发[2007]18号和国家税务总局公告2011年第77号。

第二十九条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

(一)一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

(二)应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

注：为了加强对符合一般纳税人条件的纳税人管理，防止他们利用一般纳税人和小规模纳税人的两种征税办法达到少缴税的目的，该条款规定对一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的;以及对纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，要按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

这项措施是一项带有惩罚性质的政策，其目的在于防止纳税人利用一般纳税人和小规模纳税人两种不同的征税办法少缴税款。

此外，本条第一款进一步明确了会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的的情况，只适用于一般纳税人。

第三节

简易计税方法

第三十条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税

征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

注：本条所称销售额为不含税销售额，征收率为3%。为了平衡一般计税方法和简易计税方法的税负，对简易计税方法规定了较低的征收率，因此简易计税方法在计算应纳税额时不得抵扣进项税额。小规模纳税人采用简易计税方法计税，一般纳税人提供的特定应税服务可以选择采用简易计税方法计税。

第三十一条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

注：本条具体规定了简易计税方法中如何将含税销售额转换为不含税销售额。和一般计税方法相同，简易计税方法中的销售额也不包括向购买方收取的税额。

例如：

如江苏某小规模纳税人的某项交通运输服务含税销售额为103元，在计算时应转换为不含税销售额，即103÷(1+3%)=100元，用于计算应纳税额的销售额即为100元。应纳增值税额为100×3%=3元。

和原营业税计税方法的区别：原营业税应纳税额=103×3%=3.09元

第三十二条 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

注：该条款比现增值税有关规定更加完善，增加了因服务中止或者折让发生销售额不足扣减的处理规定。

①当纳税人提供的是用简易计税方法计税的应税服务并收取价款后，由于提供服务质量不符合要求等合理原因发生服务中止或者折让而退还销售额的，所

退金额可以在退还当期扣减销售额。如果退还当期的销售额不足扣减，多缴税款的剩余部分可以从以后的应纳税额中扣减。

②对小规模纳税人提供应税服务并收取价款后，发生服务中止或者折让而退还销售额给接受方，依照本条规定将所退的款项扣减当期销售额的，如果小规模纳税人已就该项业务委托税务机关为其代开了增值税专用发票的，则小规模纳税人必须从接受方相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》，并将《通知单》交代开税务机关后，方可扣减当期销售额;小规模纳税人未相应取得《通知单》的，或者未将《通知单》交代开税务机关的，均不得扣减当期销售额。

涉及上述规定的主要文件：国税发[2007]18号。 例如：

江苏某小规模纳税人仅经营某项应税服务，2013年1月发生一笔销售额为1000元的业务并就此缴纳税额，2月该业务由于合理原因发生退款。(销售额皆为不含税销售额)

第一种情况：2月该应税服务销售额为5000元：

在2月的销售额中扣除退款的1000元，2月最终的计税销售额为5000-1000=4000元，2月交纳的增值税为4000×3%=120元。

第二种情况：2月该应税服务销售额为600元，3月该应税服务销售额为5000元：

在2月的销售额中扣除退款中的600元，2月最终的计税销售额为600-600=0元，2月应纳增值税额为0×3%=0元;2月销售额不足扣减而多缴的税款为400×3%=12元，可以从以后纳税期扣减应纳税额。3月企业实际缴纳的税额为5000×3%-12=138元。

第四节

销售额的确定

第三十三条 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

注：

①本条款是对应税服务销售额范围的确认，即全部价款和价外费用。在原增值税暂行条例及营业税暂行条例实施细则中对价外费用包括的项目都做了详尽的列举。但考虑到实际业务性质的复杂性，可能存在列举不尽的情况，本条款做了兜底性规定条款,同时保留了现营业税条例中对符合条件的政府性基金和行政事业性收费不属于价外费用范畴的规定。

试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。(财税[2011]133号)

②根据税改方案的设计原则，营业税改征增值税试点工作应尽量不增加纳税人税收负担，因此对于原来可以营业税差额征税的纳税人，如果取得专票并且适用一般计税方法的，应通过进项抵扣的方式进行扣减，不再从销售额中计算扣除。财税[2011]111号所附的营改增试点有关事项的规定中主要明确了以下三种情形：

a、所有的试点纳税人提供应税服务，支付给非试点纳税人的价款，按差额计算销售额

文件规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。

但是需要注意的是，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。

b、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，支付给其他试点纳税人，由于小规模纳税人按规定适用简易计税方法，所以应按差额计算销售额

文件规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

c、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，支付给其他试点纳税人：如未取得专票的，应按差额计算销售额;取得专票的，按专票有关

规定通过进项抵扣方式进行扣减

文件规定，试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

③试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则不得扣除。销售额扣除凭证的具体包括：

a、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

b、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

c、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

d、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

第三十四条 销售额以人民币计算。

纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

注：本条款确定了销售额计量单位的基本原则。

原增值税和营业税条例细则中对“纳税人应当在事先确定采用何种折合率”，均确定为“1年内不得变更”，在本条款中规定为“确定后12个月内不得变更”。由于纳税人习惯于会计或企业财务的概念，可能会在此“1年”的概念上有所混淆，明确提出“12个月”更加直观的告诉纳税人，方便其理解操作。

第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

注：与原增值税和营业税税收政策的精神相同，同一税种中兼有不同税率或征收率的项目属混业经营，应按不同项目分开核算。如果未分别核算，根据具体情况从高适用税率或征收率。具体来说：

试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

a、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率;

b、兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率;

c、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

例如：

一般纳税人销售货物同时提供运输服务。分别核算销售额的，销售货物适用税率17%，运输服务税率11%;未分别核算销售额的，均按17%征税。

第三十六条 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额;未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

注：

①注意兼营与第三十五条有关混业经营的概念区别，本条兼营是指兼营应税服务和营业税应税项目。

②本条规定了兼营应税服务和营业税应税项目的税收处理方法。与原增值税和营业税税收政策的精神相同，兼营不同税种的项目应分别核算，对应税服务

征收增值税，对营业税应税项目征收营业税。如果未分别核算，由主管税务机关进行核定。

另外，对原增值税条例及细则中有关混合销售的概念，原增值税和营业税政策的规定是一致的，即一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。在试点过程中，由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试点增值税应税服务范围，所以在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营业税应税劳务，又涉及货物的，仍适用《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则中混合销售的规定。这里需要注意的是，如果一项交易行为即涉及应税服务，又涉及非增值税应税劳务的，由于其中不涉及货物，所以应按第三十六条兼营营业税应税项目的规定处理。

例如：某试点纳税人在2013年7月提供交通运输服务取得收入1万元(不含税销售额)，提供建筑业劳务取得收入1万元，如果该纳税人能够分别核算上述销售额和营业额，则按照销售额1万元计算缴纳增值税，按照营业额1万元计算缴纳营业税;如果该纳税人没有分别核算上述销售额和营业额的，则由主管国税机关核定提供交通运输服务的销售额，并由主管地税机关核定提供建筑业劳务的营业额。

第三十七条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。

注：这一规定是为了使纳税人能够准确核算和反映免税、减税项目的销售额，将分别核算作为纳税人减免税的前臵条件。未单独核算销售额的，按照试点实施办法规定，不得实行免税、减税。

第三十八条 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。

注：本条是对一般纳税人提供应税服务发生中止、折让、开票有误等情形而扣减销项税额和进项税额，以及开具红字专用发票的规定。具体包括两层含义：

①纳税人提供应税服务并开具了增值税专用发票后，如果需要扣减销项税额，其条件是必须正确开具红字专用发票，否则不能从销项税额中扣减增值税额。

开具红字专用发票必须按照国家税务总局的规定，遵循相关审批程序才能开具。具体开具办法主要是根据《国家税务总局关于修订(增值税专用发票使用规定)的通知》(国税发„2006‟156号)和《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》(国税发„2007‟18号)。纳税人只有依照税务机关的相关政策规定开具红字专用发票，才能最大限度保护自己的利益。

本条所述纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票情况，既包括一般纳税人自行开具增值税专用发票，也包括小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票。

本条所述的增值税专用发票包括《增值税专用发票》和《货物运输业增值税专用发票》，但不包括《机动车销售统一发票》。

②纳税人开具红字发票是有情形条件的，只有在规定的情况下才能开具，不能任意开具。这些情形包括中止、折让、开票有误，除此之外都是不允许开具的。

第三十九条 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

注：本条款是引用现《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》有关折扣额抵减应税销售额的规定：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

纳税人采取折扣方式提供应税服务，虽在同一发票上注明了销售额和折扣额，却将折扣额填写在发票的备注栏，是否允许抵减销售额的问题。根据国税函[2010]56号文件规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，

折扣额不得从销售额中减除。

第四十条 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

(一)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

(二)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

成本利润率由国家税务总局确定。

注：本条款的变化点在于增加了“提供应税服务价格明显偏高”“不具有合理商业目的”的情况的规定。

对目前仅对价格明显偏低的情况加以规范的情况进行补充，增加了“提供应税服务价格明显偏高”的规定，防止税改后由于存在扣额法计算销售额出现征管漏洞。

“不具有合理商业目的”借鉴了国际税收管理的通用概念，对可能存在的以获取税收利益而非正常商业目的为唯一或者主要目标的行为进行限制，体现了公平税负的原则。“不具有合理商业目的”的安排是指违背立法意图，且主要目的在于获得包括减少、免除、推迟缴纳税款或者税法规定的其他支付款项，或者增加返还、退税收入或者税法规定的其他收入款项等税收利益的人为规划的一个或者一系列行动或者交易，包括任何明确或者隐含的、实际执行或者意图执行的合同、协议、计划、谅解、承诺或者保证等，以及根据它们而付诸实施的所有行动和交易。

成本利润率目前暂定为10%。

第五章

纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

第四十一条 增值税纳税义务发生时间为：

注：本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定，针对应税服务的特点，主要采纳了现行营业税关于纳税义务发生时间的相关规定并结合了现行增值税关于纳税义务发生时间的相关规定，对应税服务纳税义务发生时间予以明确，主要变化是在原先营业税关于纳税义务发生时间的基础上增加了先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天的规定。

(一)纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

注：①理解“先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天” 应税服务营业税改征增值税后，由于增值税实行凭发票抵扣税款制，即纳税人抵扣进项税额以增值税扣税凭证上注明的增值税额为准，应税服务接受方在取得增值税扣税凭证后，即便尚未向应税服务提供方支付款项，但却可以凭增值税专用发票抵扣税款，这时如果再强调提供方的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天的话，会造成税款征收上的脱节，即一边(指提供方)还没开始纳税，一边(指接受方)却已经开始将税务机关未征收到的税款进行抵扣。此外，由于普通发票与增值税专用发票均属于商事凭证，征税原则应当保持一致。所以，为了避免此类税款征收脱节现象的发生，维护国家税收利益，同时保证征税原则的一致性，本条第一款规定，如果纳税人提供应税服务时先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。

②理解“提供应税服务并收讫销售款项”，要注意以下两个方面： a、收到款项不能简单地确认为应税服务增值税纳税义务发生时间，应以提供应税服务为前提。

b、收讫销售款项，是指在应税服务开始提供后收到的款项，包括在应税服务发生过程中或者完成后收取的款项。因此，除本条第二款规定外，应税服务提供前收到的款项不能以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。应税服务提供前收到的款项，其增值税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。

③理解“提供应税服务并取得索取销售款项凭据的当天”

按照本条第一款规定，取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同约定的付款日期的当天;未约定付款日期的，为应税服务完成的当天。

签订书面合同并且有明确付款日期的，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天，这体现了“权责发生制原则”，同时也考虑到防止纳税人为了规避税收条款，延缓缴纳税款的问题。

(二)纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

注：纳税人提供租赁业服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。也就是说，对纳税人一次性收取若干年的租金收入应以收到租金的当天作为纳税义务发生时间，不再实行按月分摊按月缴纳营业税的方法，此条规定与现行营业税关于租赁的纳税义务发生时间一致。

本条所称的有形动产租赁服务是指《应税服务范围注释》所称的有形动产租赁，包括有形动产的融资租赁和经营性租赁。

(三)纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

注：第十一条规定，除以公益活动为目的或者以社会公众为对象外，向其他单位或者个人无偿提供应税服务，应视同提供应税服务缴纳增值税。考虑到无偿提供应税服务的特点是不存在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的情况，故将其纳税义务发生时间确定为应税服务完成的当天。

(四)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

注：扣缴义务的存在是以纳税义务的存在为前提，为了保证税款及时入库，同时也方便扣缴义务人代扣代缴税款，有必要使扣缴义务发生时间与纳税义务发生时间相衔接。所以本款规定，扣缴义务发生时间为纳税义务发生的当天，与现行增值税、营业税相关规定一致。

例如：

①江苏甲运输企业2013年1月4日接受乙企业委托运送一批物资，运费为100万元(不含税)，甲企业2013年1月6日开始运输，2月2日抵达目的地，期间2013年1月7日收到乙企业运费50万(不含税)，2013年1月25日收到运费20万元(不含税)，2013年2月10日收到运费30万元(不含税)，试问，甲企业1月份销售额为多少?

分析：甲企业1月6日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，那么对其2013年1月7日收到乙企业运费50万元(不含税)，2013年1月25日收到运费20万元(不含税)均根据本条规定应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而不是等到运输劳务提供完成(2月2日抵达目的地)，因此甲企业1月份销售额为50万元+20万元=70万元(不含税)。

②江苏甲企业2013年2月5日为乙企业提供了一项咨询服务，合同价款200万元(不含税)，合同约定2013年2月10日乙企业付款50万元(不含税)，但实际到2013年3月7日才付。试问甲企业该项劳务的纳税义务发生时间?

分析：对这种情况，虽然该企业收到款项的时间在2013年3月7日，但由于其2013年2月5日开始提供咨询劳务，并约定2013年2月10日要付款50万元(不含税)，根据本条规定，无论是否收到款项，其50万元(不含税)的纳税义务发生时间为2013年2月10日，而非2013年3月7日。

第四十二条 增值税纳税地点为：

注：纳税地点，是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。它说明纳税人应向哪里的税务机关申报纳税，以及哪里的征税机关有权进行税收管辖的问题。目前，税法上规定的纳税地点主要是机构所在地，居住地等。

固定业户与非固定业户是实践中一直沿用的概念，主要是看纳税人的增值税纳税义务状况，是否在主管税务机关登记注册。本条规定对固定业户、非固定

业户以及扣缴义务人的纳税地点进行明确。

(一)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

注：

①根据税收属地管辖原则，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税，这是一般性规定。

②如果固定业户存在分支机构，总机构和分支机构分别在试点地区与非试点地区，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税，单位和个人在试点地区提供应税服务的，应该按照试点实施办法缴纳增值税，单位和个人在非试点地区，应该按照《营业税暂行条例》及其实施细则有关规定，缴纳营业税。由于营业税改征增值税并未全面推开，仅在试点地区的部分行业进行，许多总分机构会面临一方缴纳增值税，一方缴纳营业税的情况。

( 二)非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

注： ①一般规定

非固定业户提供应税服务，应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税。未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款，同时要注意缴纳税种的问题。比如非固定业户在试点地区提供应税服务，应当向试点地区主管税务机关申报缴纳本办法规定的增值税;未申报纳税的，其机构所在地或者居住地为非试点地区的，由非试点地区的主管税务机关按照《营业税暂行条例》及其实施细则有关规定，补征营业税。

②特殊规定

主要针对机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户，在非试点地区

提供应税服务的情形，这种情况下均应当向机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。

例如：

居住地在江苏的其他个人(因未办理税务登记，作为非固定业户处理)，在非试点地区提供交通运输服务，应在江苏缴纳增值税，而不是在应税服务发生地即非试点地区缴纳营业税。

(三)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

注：为方便扣缴义务人，促使扣缴义务人履行扣缴义务，本条规定扣缴义务人向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

第四十三条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

注：纳税期限是纳税人、扣缴义务人据以计算解缴税款的期间，一般分为两种：一种是按次计算，以纳税人，扣缴义务人从事生产经营活动的次数作为纳税期限。第二种是按期计算，以发生纳税义务，扣缴义务的一定期间作为纳税期限。具体的纳税期限，通常是在办理税务登记以后由税务机关根据其税务登记的

情况在税收法律行政法规规定的范围内分别核定。就大多数纳税人而言，纳税期限一般为一个月，少数经营规模和应纳税额较大的纳税人，可以将一日、三日、五日或十五日作为一个纳税期限;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

第六章

税收减免

第四十四条 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

注：我国的增值税优惠政策主要包括直接减免、减征税款、即征即退(税务部门)、先征后返(财政部门)等方式。《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税【2011】111号)附件三《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《财政部、国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》(财税【2011】131号)中，规定了免征、即征即退两种方式。

①免征的规定

直接免税是指对提供应税服务的某个环节或者全部环节直接免征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税服务，进项税额不得抵扣。提供免税应税服务不得开具专用发票。

按照试点过渡政策，下列项目免征增值税： a、个人转让著作权。

b、残疾人个人提供应税服务。 c、航空公司提供飞机播撒农药服务。

d、纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 e、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。 f、自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在属于试点地区的中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

g、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入 h、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

i、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。

j、随军家属就业 。 k、军队转业干部就业。 l、城镇退役士兵就业。 m、失业人员就业。

另外，根据财税【2011】131号文件规定，试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：

a、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

b、会议展览地点在境外的会议展览服务。

c、存储地点在境外的仓储服务。

d、标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

e、不符合规定条件的国际运输服务。

f、向境外单位提供的下列应税服务：

技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务(仓储服务除外)、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。广告投放地在境外的广告服务。

②即征即退的规定

即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税额和应纳税额。

按照试点过渡政策，下列项目实行增值税即征即退：

a、注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。

b、安臵残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安臵残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

c、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负

超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

d、经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

③放弃免税的规定

a、纳税人一经放弃免税权、减税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。放弃免税权的增值税一般纳税人提供应税服务可以开具增值税专用发票。

b、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税服务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

第四十五条 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

第四十六条 增值税起征点幅度如下：

(一)按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元(含本数)。

(二)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

注：

①增值税起征点的适用范围

增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户，仅限于按照小规模纳税人纳税的个体工商户和其他个人。

②销售额的确定

增值税起征点所称的销售额不包括应纳税额，如果采用销售额和应纳税额

合并定价方法的，计算销售额的公式为：销售额=含税销售额÷(1+征收率)。

③起征点不同于免征额，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

纳税人提供应税服务的，江苏省增值税起征点为： 按期纳税的，为月应税销售额20000元(含本数); 按次纳税的，为每次(日)销售额500元(含本数)。 例如：

纳税人提供应税服务的起征点为20000元，某个体工商户(小规模纳税人)本月取得交通运输服务收入20000元(含税)，该个体工商户本月应缴纳多少增值税?

分析：因为提供应税服务的起征点为20000元，该个体工商户本月交通运输服务不含税收入为20000÷(1+3%)=19417.48元。交通运输服务取得的收入未达到起征点，因此对该部分收入无需缴纳增值税。

第七章

征收管理

第四十七条 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。

注：①《实施办法》规定的应税服务原应征收营业税，由地方税务机关征收，现按照《实施办法》规定营业税改征增值税后，应税服务的增值税也明确由国家税务局负责征收。

②关于跨期业务的处理规定 a、租赁业务

试点纳税人在试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。(《试点有关事项的规定》)

b、差额征税

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日(含)后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。

试点纳税人按照《试点有关事项的规定》继续缴纳营业税的有形动产租赁

服务，不适用上述规定。(财税[2011]133号)

c、发生退款

试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日(含)后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。(财税[2011]133号)

d、补缴税款

试点纳税人在本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。(财税[2011]133号)

e、优惠政策的延续

本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照《试点过渡政策的规定》享受有关增值税优惠。(《试点过渡政策的规定》)

f、开具发票

试点纳税人在本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票(包括货运专用发票)。(国家税务总局公告2011年第77号)

g、增值税期末留抵税额

试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。

③航空运输企业

除列明的航空运输企业以外，其他注册在试点地区的单位从事《试点实施办法》中《应税服务范围注释》规定的航空运输业务，不缴纳增值税，仍按照现行营业税政策规定缴纳营业税。(财税[2011]133号)

第四十八条 纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退(免)税，具体办法由财政部和国家税务总局