中级财务会计存货答案

第一篇：中级财务会计存货答案

中级财务会计存货作业答案 (2)

• • • • • 第七章

存货作业答案

一、单项选择题

1.盘盈的存货按管理权限报经批准后，应当冲减当期( C )。

A.制造费用

B.财务费用

C.管理费用

D.销售费用

2.某工业企业为增值税一般纳税企业，2008年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为300万元，增值税额为51万元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用2万元。该批入库A材料的实际总成本为( A )万元。

• A.302

B.300

C.353

D.299 • 3.甲公司2004年末库存A原材料账面余额为800万元，A原材料将全部用于生产W产品，预计W产成品的市场价格总额为1000万元，生产W产成品还需发生除A原材料以外的成本为100万元，预计为销售W产成品发生的相关税费50万元。W产成品销售中有固定销售合同的占60%，合同价格总额为550万元。A原材料跌价准备的账面余额为8万元。假定不考虑其他因素，甲公司2004年12月31日应为A材料计提的存货跌价准备为( B )万元。

• A.20

B.12

C.-8

D.0 (1)有固定合同的60%的可变现净值=550-100*60%-50*60%=460 有固定合同的60%的账面成本=800*60%=480

可变现净值460<成本480，所以，有固定合同这部分发生了减值20 (2)另外40%的可变现净值=1000*40%-100*40%-50*40%=340 该40%的账面成本=800*40%=320

可变现净值340>成本320，所以这40%没有发生减值

(3)甲材料存货跌价准备账面余额8万，所以年末应补提存货跌价准备=20-8=12万

• • • •

•

•

• • • • • • 4.下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是(A

)。 A.购入存货时发生的增值税进项税额

B.入库前的挑选整理费

C.购买存货而发生的运输费用

D.购买存货而支付的进口关税 5.企业采购过程中发生的存货短缺,应计入有关存货采购成本的是( A )。 A.运输途中的合理损耗

B.供货单位责任造成的存货短缺

C.运输单位的责任造成的存货短缺

D.意外事故等非常原因造成的存货短缺 6.某增值税一般纳税企业因意外灾害毁损库存原材料一批，该批原材料实际成本为40 000元，收回残料价值2000元。保险公司赔偿11 200元。该企业购入材料的增值税率为17%。该批毁损原材料造成的非常损失净额为(D

)元。

A.32 200

B.32 020

C.32 000 D.26 800 (33600) 7.甲公司与乙公司在2007年11月签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,2008年4月20日,甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供A设备10台。2007年12月31日,甲公司A设备成本为392万元,数量为14台,甲公司销售A设备的销售税费为0.12万元/台;向其他客户销售的销售税费为0.1万元/台。2007年12月31日该设备市场销售价格为28万元/台，计算甲公司应计提的跌价准备为( B )万元。 A.0

B.0.4

C.18.8

D.18.4 8.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的是(D

)。 A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 • 9.2008年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2009年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品30台。2008年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.4万元，数量为20台，其账面价值(成本)为48万元。2008年12月31日，A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.5万元。在上述情况下，2008年12月31日结存的20台A商品的账面价值为(A

)万元。

• A.48

B.46

C.6

D.50

• 10.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为(A

)万元。 • A.85

B.89

C.100

D.105 • 11.2008年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年3月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2008年12月31日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值(成本)为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2008年12月31日C材料的可变现净值为(D

)万元。 • A.144

B.152

C.372

D.142

• 12.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末某项存货账面成本与可变现净值为：2006年末，成本5625万元，可变现净值5175万元;2007年末，成本6750万元，可变现净值6075万元;2008年末，成本7200万元，可变现净值6975万元。该公司2008年末计入资产减值损失的金额为(D

)万元。

A.225

B.-225

C.450

D.-450

• 13.A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为60 000元。完工收回时支付加工费3 000元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为90 000元。A公司收回材料后将直接对外销售。假设A.B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是( A )元。

A.63 000

B.57 778

C.72 000

D.59 340 • 14.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价15万元(不含增值税)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为( A )万元。

A.18

5 B.189

C.100

D.105 •

• 15.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2008年12月1日A种材料的结存数量为200千克，账面实际成本为30 000元;12月4日购进该材料300千克，每千克单价为•

• • • • 140元(不含税，下同);12月10日发出材料350千克;12月15日又购进该材料500千克，每千克单价为150元;12月19日发出材料300千克，12月27日发出材料100千克。若2008年12月初“存货跌价准备——A材料”科目的贷方余额为500元，2008年末A材料的可变现净值为每千克210元，则该公司2008年12月31日A材料的账面价值为( B )元。

A.17 500

B.28100 (30400)

C.42 000

D.75 200 16.B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为(

C)万元。 A.18250

B.18700

C.18200

D.17750 17.存货发出计价方法中存货成本流转和实物流转相一致的方法有( B

)。

A.月末一次加权平均法

B.个别认定法

C.移动加权平均法

D.先进先出法 18.以下不属于企业存货范围的是(

A)。

A.工程物资

B.产成品

C.在产品

D.原材料

19.某商业企业采用零售价法计算期末存货成本，2006年10月初存货成本为450万元，售价总额为675万元;本月购入存货成本为2250万元，相应的售价总额为2700万元;本月销售收入2250万元，该企业本月销售成本为( B )万元。 A.9000

B.1800

C.450

D.2175 • 20.某批发商业企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30%，5月1日该存货成本18000万元，5月购入该存货成本42000万元，销售商品收入45000万元，销售退回与折让合计4500万元，则5月末该存货结存成本为( A )万元。

A.31650

B.28500

C.19500

D.33000 • 21.某纳税企业于07年4月购进免税农产品一批452.5公斤，支付购买价款4525万元，另外发生保险费84万元，装卸费116万元，该农产品入库前合理损耗2.5公斤，则该农产品的采购成本为( A )万元。 A.4725

B.4641

C.4609

D.4700

• 22. 企业发出存货时不得采用的成本计价方法是( A )。

A.后进先出法

B.个别计价法

C.加权平均法(包括移动加权平均法)

D.先进先出法

• 23.存货入账价值的计量基础应采用(

B

)。 • A.重置成本

B.历史成本

• C.可变现净值

D.计划成本或定额成本

• 24.企业接受捐赠一批存货，该项接受捐赠的利得应当计入(

B

)。 • A.其他业务收入

B.营业外收入

• C.资本公积

D.盈余公积

• 25.随同商品出售但不单独计价的包装物，其成本应记入(

B

)。 • A.制造费用

B.销售费用

• C.其他业务成本

D.营业外支出

• 26.企业出租周转材料收取的押金，因承租方逾期未退回周转材料而予以没收，对该项没收押金的会计处理是(

C

)。 • A.冲减管理费用

B.冲减财务费用

• C.作为其他业务收入

D.作为营业外收入

• 27某企业本月材料成本差异率为超支的3%，本月生产领用原材料的计划成本为20 000元，实际成本为(

C

)。

• A.19 400元

B.20 000元

C.20 600元

D.21 000元

• 28.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为(

B

)万元。

• A.502.5 B.570

C.630

D.697.5

•

29、某企业的存货采用计划成本核算。某年年末，结存存货计划成本50 000元，计提的存货跌价准备6 000元，材料成本差异为借方余额2 000元。该企业本资产负债表上存货项目应填列的金额为(

C

)元。 • A.42 000

B.44 000

C.46 000

D.50 000

• 30、某企业的存货采用计划成本核算。某年年末，结存存货计划成本80 000元，计提的存货跌价准备10 000元，材料成本差异为贷方余额5 000元。该企业本资产负债表上存货项目应填列的金额为(

A

)元。 • A.65 000

B.70 000

C.75 000

D.80 000 • 31.根据企业会计准则的要求，存货在资产负债表上列示的价值应当是D )。 • A.账面成本

B.公允价值

• C.可变现净值

D.成本与可变现净值较低者

• 32.按《企业会计准则第1号-------存货》的规定，在成本和可变现净值孰低法下，按成本与可变现净值来确定当期存货跌价准备金额时，应(

D

)。 • A.按存货类别进行计价

B.应分别情况处理

• C.按全部存货比较

D.按个别存货项目比较

• 33.下列各项中，不会引起企业期末存货账面价值变动的是(

A )

• A.已发出商品但尚未确认销售收入

B.已确认销售收入但尚未发出商品

• C.已收到材料但尚未收到发票账单

D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料 • 34.在物价变动时，选择(

B )可使库存存货的价值比较接近于市场价格。 • A.计划成本法

B.先进先出法

• C.个别计价法

D.加权平均法

• 35某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2007年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购进甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为(

C

)元。 • A.10000 B.10500 C.10600 D.11000 • 36.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为( D)元。 • A.30000 B.30333 C.32040 D.33000

• 37.下列项目中，不应计入工业企业存货成本的是( D

)。

•

A.生产过程中发生的制造费用

B.进口原材料支付的关税 .

•

C.为特定客户设计产品的设计费

D.非正常消耗的直接材料和直接人工

• 38. 某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2000年12月31• •

• • •

• •

• • • •

• •

• • • • •

• • • • 日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。2000年12月31日该项存货应计提的跌价准备为( D )万元。

(A)0

(B) 10

(C)8

(D) 2 39.某商品流通企业采用售价法核算发出存货的成本。2006年7月份,"库存商品"科目月初余额为 70000 元,"商品进销差价"科目月初余额为 10000 元;本月购入商品的进价成本为 100000 元,售价总额为 130000 元。本月销售收入为 150000元(不包含增值税)。 则本月销售商品的实际成本和期末结存商品的实际成本分别是( B )。

(A) 120000元和40000元

(B) 120000元和50000元

(C) 105000元和35000元

(D) 105000元和50000元

40.甲企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，因销售商品出租给乙企业包装物一批，收取押金4 914元。因乙企业逾期未退还租用的包装物，按协议规定，甲企业没收全部押金4 914元。因该业务，甲企业记入“其他业务收入”账户的金额为( B)元。

(A) 4 680

(B) 4 200

(C) 3 884.4

(D) 680 41.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978 500元，加工费为285 000元，往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为( C)元。

(A) 1 374 85

(B) 1 326 400

(C) 1 338 400

(D) 1 273 325

42.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是(B )。

(A) 已作销售但购货方尚未运走的商品

(B) 委托代销商品

(C) 合同约定购入的商品

(D) 为在建工程购入的工程物资 43.2007年9月26日，新纪公司与胜利公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年3月10日，新纪公司应按每台56万元的价格向胜利公司提供乙产品6台。2007年12月31日，新纪公司乙产品的账面价值(成本)为392万元，数量为7台，单位成本为56万元，2006年12月31日，乙产品的市场销售价格为60万元/台。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。2007年12月31日乙产品的账面价值为( C

)万元。

(A) 392

(B) 395

(C) 386

(D) 388 44.某公司月初A材料结存金额为5000元，结存250公斤;本月2日和12日分别购买A材料100公斤，单价分别为22元和27元;本月15日领用A材料400公斤，用加权平均法核算发出存货成本，计算A材料期末结存金额为(

C )元。

(A) 1287

(B) 1800

(C) 1100

(D) 1150 45.财产清查发现的现金短缺，应当由个人赔偿的应计入(A )账户。

(A)其他应收款

(B)资本公积

(C)待摊费用

(D)固定资产清理

46.企业因水灾盘亏一批材料18 000元，该批材料的进项税额为3 060元，收到各种赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出的金额为(A

)元。

(A)19 360

(B)16 300

(C)20 860

(D)19 560 47.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，是( C )原则的具体体现。

(A)历史成本原则

(B)配比原则 •

(C)谨慎原则

(D)客观性原则

• 48.某零售商店年初库存商品成本为15万元，售价总额为21.6万元。当年购入商品的实际成本为36万元，售价总额为60万元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的80%，在采用零售价法的情况下，该商店年末库存商品成本为( B

)万元。 •

(A)20.16

(B)21

•

(C)18

(D)24 • 49.某工业企业为增值税一般纳税人，购入甲种原材料1 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 600元，增值税额为272 000元。另发生运输费用6 000元，装卸费用2 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为997吨，运输途中发生合理损耗3吨。该原材料的入账价值为( B)元。(运输费按7%扣进项税)

•

(A)1 624 000

(B)1 625 580

•

(C)1 621 200

(D)1 626 000 • 50.按照现行会计制度规定，对于购货方实际享受的现金折扣，企业应作的会计处理是( B)。

•

(A)冲减当期主营业务收入

(B)增加当期财务费用 •

(C)增加当期主营业务成本

(D)增加当期管理费用 • 51.“材料成本差异”科目核算材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记(D

)。 •

(A)节约额

(B)分配差异

•

(C)计划成本

(D)超支额

• 52.随商品销售领用单独计价的包装物，其实际成本借记(C )科目。 •

(A)主营业务收入

(B)其他业务收入

•

(C)营业费用

(D)其他业务支出

• 53.若包装物采用一次摊销法核算，当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残值( C )。

•

(A)计入营业外支出

(B)冲减营业外收入

•

(C)冲减销售费用

(D)冲减其他业务成本

• 54.某投资者以甲材料一批作为投资取得A公司100万股普通股，每股1元，双方协议约定该批甲材料的价值为300万元(假定该价值是公允的)。A公司收到甲材料和增值税发票(进项税额为51万元)。该批材料在A公司的入账价值是(A )。 •

(A) 300

(B) 351

(C) 100

(D) 151 • 55.某工业企业为增值税一般纳税企业，本月购入原材料10000公斤，进货价格为180万元，增值税进项税为30.60万元，另发生运费18万元(增值税扣除率7%)，该批材料入库前的挑选整理费用为2万元。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料的实际单位成本为每公斤( C

)元。

•

(A) 198.74

(B) 207.09

(C) 209.2

(D) 210.53

• 56.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本为95万元，预计销售每台Y产品将发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，预计销售每吨原材料将发生相关税费0.1万元。假定不考虑其他因素的影响，期末该原材料的可变现净值为(A )万元。 •

(A) 85

(B) 89 (C) 100 (D) 105 • 57.友和公司按移动平均法对发出存货计价。9月初库存A材料400公斤，实际成本为12500元。9月份公司分别于10日和18日两次购入A材料，入库数量分别为800公斤和300公斤，实际入库材料成本分别为25900元和7800元;当月15日和22日生产车间分别领用A材料600公斤。则22日领料时应转出的实际材料成本为( A )元。

•

(A) 18000

(B) 19200

(C) 21600

(D) 22000

• 58.企业在确定发出存货的成本时，注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系的方法是(A

)。

•

(A)个别计价法

(B)先进先出法... •

(C)移动加权平均法

(D)一次加权平均法. •

二、多项选择题：

• 1.计算存货可变现净值时，应从预计售价中扣除的项目有( BCD )。

A.存货的账面成本

B.销售过程中发生的销售费用

• C.出售前进一步加工的加工费用

D.相关税费

E.出售前发生的行政管理人员的工资

• 2.发出包装物结转其成本或摊销时，可根据不同情况应计入的项目有(ACD )。

A.制造费用

B.管理费用

C.销售费用

D.其他业务成本

E.主营业务成本 • 3.对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业应计入或冲减管理费用的有( BD) 。

A.由于盘盈造成的存货盘亏净损失

B.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失

C.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失

D.由于盘盈造成的存货盘亏净收益

• E.由于自然灾害造成的存货损毁净损失

• 4.下列项目中，应计入企业存货成本的有( BCE )。

A.入库后的管理费用

B.入库前的挑选整理费用

C.生产过程中发生的制造费用

D.自然灾害造成的原材料净损益

E.进口原材料支付的关税

• 5.A企业委托外单位加工一批产品(属于应税消费品，且为非金银首饰)。A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有( ABC)。 A.负担的运杂费

B.支付的加工费

C.实耗材料成本

• D.支付代收代交的消费税

E.加工后的保管费

• 6.下列说法正确的有( BCD

)。

A.生产领用且构成产品组成部分的包装物，应将其成本计入制造费用

B.随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本

C.随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用

D.生产领用且构成产品组成部分的包装物，应将其成本计入生产成本

E.出租或出借的包装物因不能使用而报废时回收的残料，应作为当月包装物摊销 • 7.下列项目中，应计入“其他业务成本”科目有(

ACD )。

A.销售材料时结转其成本

B.出借包装物的摊销成本

C.随同产品出售而单独计价包装物的成本

D.出租包装物的摊销成本

•

E.随同产品出售而不单独计价包装物的成本

• 8.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有( ABDE

)。

A.非正常消耗直接人工和制造费用

• B.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

• C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

• D.已验收入库原材料发生的仓储费用

E.非正常消耗的直接材料费用

• 9. 期末存货成本高估，可能会引起( ABD

)。 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

• • • • • • • • • • • • • A.当期发出存货的成本低估

B.所得税费用增加 C.所得税费用减少

D.本期利润高估 10. 下列项目属于存货的有( ABC

)。

A.低值易耗品

B.原材料

C.包装物 D.工程物资

E.特种储备物资

11.下列项目中，应计入存货成本的有( AC

)。 A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C.为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 12下列项目中，应确认为购货企业存货的有( CD )。 A.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续 B.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品

C. 未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品 D.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品

13.如何选择存货计价方法将会影响到(

ACDE

)。

A.资产总额

B.负债总额

C.企业损益 D.应纳税所得额

E.所有者权益总额 14. 企业领用的下列周转材料中，应将周转材料成本计入销售费用的有( CE

)。 A.生产部门领用的周转材料

B.管理部门领用的周转材料 C.专设销售机构领用的周转材料

D.出租的周转材料 E.出借的周转材料

15.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入取得资产成本的有(

BCD

)。 A.签订购买原材料合同时交纳的印花税

B.进口商品支付的消费税

C.进口商品支付的关税

D.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税的进项税额

E.一般纳税企业购进非生产经营用固定资产支付的增值税的进项税额 16下列有关存货会计处理的表述，正确的有( BDE

)。 A.进口商品支付的关税不能计入所购商品成本

B.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

C.一般纳税人进口原材料缴纳的增值税，计入相关原材料的成本

D.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其它业务成本

E.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出

17. 下列情况中，按规定应提取存货跌价准备的有(

ABCD

)。 A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升希望

B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C、存货陈旧过时

D、已过期且无转让价值的存货 18. 表现存货可变现净值为零的迹象有( BCD

)。

A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的迹象 B.已发霉变质的存货

C.已过期且无转让价值的存货 D.生产中已不再需要，并且已无使用价值和无转让价值的存货 19. 下列有关存货会计处理的表述中，正确的有( ACD

)。 A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出 B.存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本

C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本 D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

• •

• • • • • • • 20. 下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有( ABC

)。 A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C. 用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

21.依据企业会计准则的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有 AC

)。 A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计算基础

B.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品合同价格作为计算基础

C.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计算基础

22. 列项目中，应计入材料采购成本的有(BC )。

(A) 制造费用

(B) 进口关税

(C) 运输途中的合理损耗下

(D) 一般纳税人购入材料支付的增值税

24.期末存货计价过高，可能会引起( AD

)。 (A)当期收益增加

(B)当期收益减少

(C)所得税减少

(D)所有者权益增加

25.下列项目中应构成一般纳税企业委托加工物资成本的是( ABCE )。

(A)发出用于加工的材料成本

(B)支付的加工费

(C)支付的往返运杂费

(D)支付的加工物资的增值税税款

(E)支付的加工物资收回后直接用于销售的消费税税款

三、判断题

1企业的周转材料如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销;建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。(√)

2.用于出售的材料等通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。(√ )

3.资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计人当期损益。(√)

4.企业持有的各类存货，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。(√ )

5.可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本后的金额。(× )

6.移动加权平均法确定的存货成本最为准确，在实务操作中应用也最广泛。(×)

7 盘盈的存货应按其历史成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。(×)

8.存货采购过程中发生的仓储费用以及在生产过程中为使存货达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应当计入存货成本。( √ )

9.制造费用、管理费用、销售费用和财务费用均属于期间费用。( × ) 10.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存• • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

• 货采购成本的费用等，应当计入当期损益，不得计入存货成本。(×

)

11.企业已完成销售手续单购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。(

×)

12.如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，企业所购入的存货应按购买价款的现值金额入账。(√

)

13.如果高估期末存货的价值，则会引起本期收益的高估;如果低估期末存货的价值，则会引起本期收益的低估。(√

)

14.存货的日常核算可以采用计划成本法，但在编制会计报表时，应当按实际成本反映存货的价值。( √ )

15.企业发出存货如采用先进先出法计价，在物价上涨时，会使库存存货的价值接近市场价格。(√

)

16.如果存货的日常收入与发出均按计划成本计价，月末，通过存货成本差异的分摊，将本月发出的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本反映。(√

)

17.存货计价方法的选择影响着资产负债表中资产总额的多少，不会影响利润表中的净利润。(×

)

18.采用售价金额核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。( ×

)

19.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方收代交的消费税计入“应交税费—应交消费税”科目的借方。(

× ) 20.已发出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。( ×

)

21.若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，但材料发生减值，则材料期末应按可变现净值计算计量。(

×) 22.因非常损失盘亏的存货，再减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期营业外支出。(

√ )

23销售材料结转的存货跌价准备应冲减资产减值损失。( ×

) 24.存货跌价准备转回的条件是以前减计存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。(

√

) 25.在资产负债表中，“存货”项目包括材料采购、原材料、周转材料、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本等科目的期末余额。( √

)

26.无论企业对存货采用的是实际成本核算还是计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。(

×

)

27.在物价持续下跌的情况下，企业采用先进先出法计量发出存货的成本，当月发出存货单位成本小于月末结存存货的单位成本。(× )

28.企业外购存货所支付的税金，不能计入存货的成本。(

×

)

29.甲企业因出租的包装物逾期未能收回而没收的加收押金，缴纳有关税费后的净收入应记入“营业外收入”账户。(× )

30.用于展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。( ×

)

四、业务核算题

(一).甲上市公司为增值税一般纳税企业，商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2007年3月1日，W商品账面余额为230万元。2007年3月发生的有关采购与销售业务如下：

(1)3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。

借：库存商品 80万元

应交税费—应交增值税(进项税额)13.6万元

贷：应付账款

93.6万元 • (2)3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。 •

借：应收账款

175.5万元

•

贷：主营业务收入

150万元

应交税费—应交增值税(销项税额)25.5万元

借：主营业务成本120万元

贷：库存商品

120万元

• (3)销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期的增值税税额，该批退回的W商品已验收入库。 •

借：应收账款

87.75万元

•

贷：主营业务收入

75万元

应交税费—应交增值税(销项税额)12.75万元

借：主营业务成本60万元

贷：库存商品

60万元

• (4)3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。 • W商品的账面余额=230+ 80-120+60=250 •

借：资产减值损失

20万元 •

贷：存货跌价准备

20万元 •

• 要求：(1)编制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)项业务的会计分录。 • (2)计算甲上市公司2007年3月31日W商品的账面余额。

• (3)计算甲上市公司2007年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分

•

(二)ABC公司4月初结存原材料的计划成本为50 000元，材料成本差异为节约3 000元。4月份，购进原材料的实际成本为247000元，计划成本为230 000元;本月领用原材料的计划成本为250 000元，其中，生产领用235 000元，车间一般消耗12 000元，管理部门耗用3 000元。

• 要求：做出ABC公司发出原材料的有关会计处理。 • 按计划成本领用原材料。 • 计算本月材料成本差异率。 • 分摊材料成本差异。

• 计算月末结存原材料的实际成本。 借：生产成本

235000

制造费用

12000

管理费用

3000

贷：原材料

250 000 • 材料成本差异率=(-3 000+17000)/(50 000+230 000)×100%=5% • 借：生产成本

235000×5%=11750 •

制造费用

12000×5%=600 •

管理费用

3000×5%=150 •

贷：原材料

250 000×5%=12500 计算月末结存原材料的实际成本=50 000+230 000-- 250 000+(14000-12500)=31500 •

•

(三)佳美公司委托D公司加工商品一批(属于应税消费品)5000件，有关经济业务如下：(1)7月28日，发出一批材料，计划成本为300000元，材料成本差异率为-3%; • (2)8月20日，支付商品加工费6000元，支付应当交纳的消费税33000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和D公司均为一般纳税人，使用增值税率为17%;

• (3)9月4日，用银行寻款支付上述商品往返运杂费500元;

• (4)9月5日，上述商品5000件(每件计划成本65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。

• 要求：编制甲公司委托加工物资发出、支付加工费、支付有关税费、委托加工物资收回等业务的会计分录。

(1)借：委托加工物资

3000000×(1-3%)=291000

贷：原材料

300000 材料成本差异

9000

(2) 借：委托加工物资

6000

应交税费—应交消费税

33000 应交税费—应交增值税(进项税额)1020 贷：银行存款

40020

(3)借：委托加工物资

500

贷：银行存款

500 (4)借： 库存商品(原材料)5000×65=325000

贷：委托加工物资

297500

材料成本差异

27500

•

(四)ABC公司从宇通公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税税额为8500元。根据购货合同约定，赊购期限为30天，现金折扣条件为“2/10，1/20,N/30”，计算现金折扣时不考虑增值税，采用总价法核算。

• 要求：作出下列情况下ABC公司赊购原材料的有关会计处理。 • 赊购原材料.

•

借：原材料 50 000 •

应交税费—应交增值税(进项税额)8500 •

贷：应付账款 58 500 • 支付货款。(假定10天内支付货款假定20天内支付货款假定超过20天支付货款

• 10天内：借：应付账款 58 500

贷：银行存款

57500

财务费用

1000

•

20天内：借：应付账款 58 500

贷：银行存款

58000

财务费用

500 • 超过20天：借：应付账款 58 500

贷：银行存款

58500

•

(五).ABC公司为增值税一般纳税人，原材料按计划价核算，A材料计划单位成本为610元/千克。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和终了按单个存货项目计提存货跌价准备。ABC公司2007年A材料的有关资料如下：

• (1)4月30日从外地购入A材料500千克，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税额为51 000元，另发生运杂费及装卸费1840元(不考虑与运费有关的增值税扣除)。各种款项已用银存款支付，材料尚未到达。

• (2)5月10日，所购A材料到达企业;验收入库的实际数量为490千克，短缺10千克系属于定额内的合理损耗。

• (3)由于该公司调整产品品种结构，导致上述A材料一直积压在库。A材料6月30日和12月31日的可变现净值分别为147 500元和149 500元。 • 要求：(1)计算A材料实际采购成本和材料成本差异。

•

(2)编制A材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。 •

借：材料采购 301 840 •

应交税费—应交增值税(进项税额)51000 •

贷：银行存款

352840 •

借：原材料

490×610元=298900 •

材料成本差异

2940 •

贷：材料采购

301 840 • 材料成本=298900+ 2940= 301 840 • 材料成本差异 =2940 • 中期期末：借：资产减值损失(301 840-147 500)154340

贷：存货跌价准备

154340 • 年末：借：存货跌价准备2000

贷：资产减值损失

2000

•

(六)大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2008年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2007年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2007年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2008年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2008年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司适用的增值税税率为17%。

•

要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。

2007年有合同笔记本电脑的可变现净值=(10000×1.5)-1000×0.05=14500 2007年笔记本电脑实际成本=1.41×10000=14100 不计提减值

2007年有无合同笔记本电脑的可变现净值=(4000×1.3)-4000×0.05=5000 2007年笔记本电脑实际成本=1.41×4000=5640 2007末计提

• 借：资产减值损失640

贷：存货跌价准备

640 2008年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。 •

借：应收账款 175500万元

•

贷：主营业务收入

150000万元

应交税费—应交增值税(销项税额)25500万元

借：主营业务成本141000万元

贷：库存商品

141000万元

2008年4月6日向销售笔记本电脑000台，每台1.2万元。 •

借：应收账款 140.4万元

•

贷：主营业务收入

120万元

应交税费—应交增值税(销项税额)20.4万元

借：主营业务成本万 125元

存货跌价准备

16(640/4000×100)

贷：库存商品

141万元 •

(七)2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为75 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。 • 要求：

• (1) 计算用A材料生产的仪表的生产成本;

• (2)计算2006年12月31日A材料的可变现净值;

• (3)计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分 • 2006年仪表的生产成本=88 000+ • 2006年A材料的可变现净值=(1 800×80)-64000-4000=76000 • A材料应计提的跌价准备=88 000-76000=12000 • 借：资产减值损失12000 •

贷：存货跌价准备

12000

•

(八).甲企业为增值税一般纳税企业，增值税率17%，所得税率33%。材料的核算采用实际成本计价，2006年6月份发生下列经济业务：

• 1.购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税1700元，材料已验收入库，货款尚未支付。

• 2.接受某投资者投入的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税5800元，材料已验收入库，双方确认的投入资本为58500元。

• 3.盘盈原材料一批，同类市场价为75000元;月末经批准后转入损益。 • 4.委托加工原材料一批(属于应税消费品)，发出原材料成本为150000元，支付加工费10000元，增值税1700元;消费税税率为10%，委托加工的原材料已收回，将用于连续生产应税消费品，加工费和税金已用银行存款支付。(受托方代收代缴的消费税17777.78)

• 5.月末结转本月随同产品出售单独计价的包装物的成本4000元。 • 要求：写出相关的会计处理 ( ) • 借：原材料

10000 •

应交税费——应交增值税(进项税额)

1700 •

贷：应收账款

11700 • (2)接受投入的原材料： • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

•

• • •

• • • • • • 借：原材料

50000 应交税费——应交增值税(进项税额)

8500 贷：实收资本

58500 (3)盘盈原材料：

借：原材料

75000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

75000 借：待处理财产损益——待处理流动资产损溢

75000

贷：管理费用

75000 (4)委托加工材料： 发出委托加工材料时：

借：委托加工物资

150000

贷：原材料

150000 借：委托加工物资

10000

应交税费-应交增值税(进项税额)

1700

-应交消费税

17777.78

贷:银行存款

(10000+1700+17777.78)29477.78

收回加工物资时：

借：原材料

160000

贷：委托加工物资

(150000+10000)160000 (5)结转包装物成本：

借：其他业务成本

4000

贷：周转材料-包装物

4000

(九)甲企业为增值税一般纳税人。该企业采用计划成本对原材料进行核。2002 年 8月初,结存材料的计划成本为290000元,材料成本差异为节约10000元。2002年8月份又发生如下原材料采购与领用事项:

1.8 月 5 日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为 50000 元,增值税税额为 8500 元,发票等结算凭证已经收到,货款已经通过银行转账支付,材料已验收入库,,此项采购的运杂费为1000元,也已通过银行转账支付。 该批材料的计划成本为50000元。

2.8 月 10 日,基本生产车间领用原材料 100000 元,辅助生产车间领用 20000 元,车间管理部门领用2000元,企业行政管理部门领用3000元(均按计划成本计价)。

3. 8月21日,甲企业委托某一加工单位代为加工产品一批,为此发出原材料(按计划成本计价)50000元。

4. 8月25日,购进原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元,增值税税额为 8500 元,发票等结算凭证已经收到,货款已经通过银行转账支付,但直到月末材料尚未运到。该批材料的计划成本为60000元。

5. 8 月 31 日,购入材料一批,材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。该批材料的计划成本为45000元。 要求: 为甲企业编制以上原材料采购与发出事项的会计分录,并列出计算材料成本差异率的过程,

1.8月5日购入材料一批: • • • • • • • • • • • • 借:物资采购 51000

应交税金--应交增值税(进项税额) 8500

贷:银行存款 59500 借:原材料 50000

材料成本差异 1000

贷:物资采购 51000 2.8月10日领用材料:

借:生产成本--基本生产车间 100000 --辅助生产车间 20000

制造费用 2000

管理费用 3000

贷:原材料 125000 3.8月21日,甲企业委托某一加工单位代为加工产品一批,为此发出原材料(按计划成本计价)50000元。

• 借：委托加工物资 50000 •

贷：原材料 50000 • 4. 8月25日,购进原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元,增值税税额为 8500 元,发票等结算凭证已经收到,货款已经通过银行转账支付,但直到月末材料尚未运到。该批材料的计划成本为60000元。 • 借：物资采购 50000 •

应交税金--应交增值税(进项税额) 8500 •

贷：银行存款 58500 • 5. 8 月 31 日,购入材料一批,材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。该批材料的计划成本为45000元。 •

借：原材料 45000 •

贷：应付账款 45000 • 6.材料成本差异率=(-10000+ 1000)/(290000+50000)≈-2.65% • 借：生产成本--基本生产车间

2650(100000 *2.65%) • --辅助生产车间 530(20000 *2.65%) •

制造费用 53 (2000 *2.65%) •

管理费用 79.5 (3000*2.65%)

•

委托加工物资 1325 (50000*2.65%) •

贷：材料成本差异 4637.5

(增加1)某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进行成本总额30万元，售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元;本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月结存商品的实际成本为多少万元。

售价成本率=(30+40)/(46+54)_=70% 已售商品成本=80×70%=56 期末结存商品成本=(70-56)=14 或： 商品进销差价率=(16+14)/(46+54) ×100%=30% 已售商品成本应负担的进销差价=80×30%=24 月末结存商品成本=(100-80)-6=14

(增加2)某企业对存货进行清查，发现短缺乙材料200公斤，每公斤计划单价15元，经查明属于自然属性造成的损耗;毁损A产品100件，每件单位成本24.5元，收回残料计100元。A产品每件耗用材料的实际成本为20元，经查明毁损属于自然灾害造成，保险公司同意赔偿1000元。该企业适用的增值税税率为17%，本月材料成本差异率为5%。 要求：做出相关会计处理。

第二篇：中级财务会计 《存货》作业

《存货》作业

1、B公司2005年9月26日与C公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向C公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2003年12月31日，B公司笔记本电脑库存13000台，单位成本1.41万元，同日，市场价格1.3万元每台，预计平均销售费用为每台0.05万元。B公司于2006年3月6日如期向C公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元;4月6日，又向市场销售100台，每台1.2万元，货款均已收到。要求：编制2005年末计提存货跌价准备的会计分录，丙列示计算过程;编制2006年有关销售业务的会计分录。

2、丙公司2001年末A种存货的实际成本为200000元，预计可变现净值为180000元;2002年末预计可变现净值为174000元;2003年末预计可变现净值为196000元;2004年末预计可变现净值为202000元。

要求：作出计提存货跌价准备的会计分录。

3、甲公司采用计划成本法核算存货。委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，发出材料计划成本为20000元，月初材料成本差异率为1%。委托加工材料的消费税税率为10%，双方增值税税率均为17%，支付加工费5000元。加工完毕后收回材料直接对外销售。计划成本30000元。要求：写出会计分录。

4、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率17%，可抵扣运输费用7%，原材料按计划成本核算，计划单位成本为1000元每吨。6月30日和12月31日存货按成本与可变现净值孰低法计价并按单个存货项目计提存货跌价准备。A种“原材料”科目5月初材料计划成本200000元，材料成本差异贷方余额2000元。 本期原材料有关资料如下：

(1)5月2日购入原材料200吨，增值税专用发票上注明货款为198000元，增值税为33660元，发生运输费5000元，各种款项已用银行存款支付。材料运到企业，验收入库材料的实际数量为190吨，短缺为定额内合理损耗。

(2)5月份生产产品领用A材料180吨。

(3)由于该公司调整产品结构，导致上述剩余A材料没有继续使用，6月30日其可变现净值为100000元。

(4)12月31日，确定该材料在生产中已不再需要，因过期已经成为没有转让价格的存货，经批准将此项存货进行处理。

要求：编制上述有关业务的会计分录。

第三篇：《中级财务会计》存货 练习题

第四章 存货练习题

一、单项选择题

1.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元(可按7%抵扣增值税)，装卸费20 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为( )元。

A、7 078 000 B、7 098 000 C、7 293 800 D、7 089 000

2.甲企业系增值税一般纳税企业，本期购入一批商品，进货价格为750 000元，增值税额为127 500元，所购商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为( )元。 A、560 000 B、562 500 C、655 200 D、702 000

3.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是( )。

A、用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B、小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税 C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗 D、商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗

4.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是( )。

A、用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B、材料采购过程中发生的非合理损耗

C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费 D、商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用

5.某投资者以甲材料一批作为投资取得A公司100万股普通股，每股1元，双方协议约定该批甲材料的价值为300万元(假定该价值是公允的)。A公司收到甲材料和增值税发票(进项税额为51万元)。该批材料在A公司的入账价值是( )。 A、300 B、351 C、100 D、151

6.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978 500元，加工费为285 000元，往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为( )元。

A、1 374 850 B、1 326 400 C、1 338 400 D、1 273 325

7.A公司委托B企业将一批原材料加工为半成品(为应税消费品)，进一步加工为应税消费品。企业发出委托加工用材料20 000元，需支付的运杂费1 000元，加工费12 000元，增值税税率为17%，消费税税率10%。假设双方均为一般纳税企业。A公司收回半成品时的成本为( )元。 A、32 000 B、33 000 C、35 040 D、36 555

8.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为979 000元，加工费为29 425元，往返运费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为( )元。

A、1 374 850 B、1 069 900 C、1 321 775 D、1 273 325

9.下列会计处理，不正确的是( )。

A、由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B、非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

C、以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

D、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

10.2006年12月31日，兴业公司库存原材料--A材料的账面价值(即成本)为350万元，市场购买价格总额为280万元，预计销售发生的相关税费为10万元;用A材料生产的产成品W型机器的可变现净值高于成本;则2006年年末A材料的账面价值为( )万元。

A、350

B、280

C、270

D、290

11.某企业11月1日存货结存数量为200件，单价为4元;11月2日发出存货150件;11月5日购进存货200件，单价4.4元;11月7日发出存货100件。在对存货发出采用先进先出法的情况下，11月7日发出存货的实际成本为( )元。

A、400 B、420 C、430 D、440

12.工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税额为136万元。另发生运杂费用11.36万元，装卸费用4万元，途中保险费用 3万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2 吨。则该原材料的实际单位成本为 ( )万元。 A、0.80 B、0.81 C、0.82 D、0.83

13.A公司为增值税的一般纳税人。2006年6月1日“材料成本差异”科目借方余额为2 000元，“原材料”科目余额为400 000元;本月购入原材料60 000公斤，计划单位成本10元。增值税专用发票上注明的价款550 000元，增值税税款93 500元，销货方给予的现金折扣条件为：2/10，n/30，A公司在折扣期限内支付了全部的价款和税款。另外还支付运杂费8 000元，保险费50 000元，途中仓储费2 000元;本月生产领用原材料50 000公斤，在建工程领用原材料20 000公斤。则A公司2006年6月30日结存的原材料实际成本为( )元。 A、300 000 B、3 230 000 C、303 600 D、320 500

14.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为85万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1.5万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。

A、85 B、89 C、100 D、105

15.2006年8月大华公司与新华公司签订了一份不可撤销销售合同，合同约定大华公司2007年2月向新华公司销售A产品8台，每台售价65万元。2006年12月31日，大华公司库存A产品6台，账面价值为372万元，2006年12月31日A产品的市场销售价格为每台64万元。预计销售6台A产品需发生销售税费24万元。2006年12月31日大华公司应计提的存货跌价准备为( )万元。 A、0 B、6 C、9 D、12

16.2006年末，大华公司决定将用于生产C产品的甲材料对外出售，2006年12月31日，甲材料库存10 000公斤，成本为200万元。该材料目前的市场价格为190元/公斤，同时销售该材料可能发生销售税费2万元。2006年12月31日甲材料的账面价值应为( )万元。 A、200 B、198 C、190 D、188

17.某一般纳税企业因台风毁损材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率为-1%，企业适用的增值税税率为17%，能够获得保险公司赔款50 000元，则因该批材料的毁损而计入“营业外支出”科目的金额为( )元。 A、43 000 B、42 664 C、30 000 D、29 200

18.下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是 ( )。 A、计量差错引起的原材料盘亏 B、自然灾害造成的原材料损失 C、原材料运输途中发生的合理损耗 D、人为责任造成的原材料损失

19.企业发生的原材料盘亏或毁损中，不应作为管理费用列支的是( )。 A、自然灾害造成毁损净损失 B、保管中发生的定额内自然损耗 C、收发计量造成的盘亏损失 D、管理不善造成的盘亏损失

二、多项选择题

1.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有( )。 A、支付的买价

B、入库后的挑选整理费

C、运输途中的合理损耗 D、一般纳税人购货时的增值税进项税额 E、加工货物收回后直接用于销售的消费税

2.下列项目中，应计入企业存货成本的有( )。

A、进口原材料支付的关税 B、生产过程中发生的制造费用 C、原材料入库前的挑选整理费用 D、自然灾害造成的原材料净损失

3.下列项目中，应计入商品流通企业存货入账价值的有 ( )。

A、一般纳税人购入存货时支付的增值税额 B、购入存货支付的运杂费 C、购入存货时支付的包装费 D、进口商品时支付的关税

4.下列说法或做法中，正确的有( )。

A、从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理;但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债

B、外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列

C、如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益

D、存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额

5.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。 A、支付的加工费 B、随同加工费支付的增值税

C、支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税 D、支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

6.下列项目中应构成一般纳税企业委托加工物资成本的是( )。 A、发出用于加工的材料成本 B、支付的加工费

C、支付的往返运杂费 D、支付的加工物资的增值税税款 E、支付的加工物资收回后直接用于销售的消费税税款

7.期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能( )。 A、按差额首次计提存货跌价准备 B、按差额补提存货跌价准备 C、冲减存货跌价准备 D、不进行账务处理

8.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备( )。 A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B、使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价

C、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本

D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌

9.下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有( )。 A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B、已过期且无转让价值的存货 C、存货陈旧过时 D、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

三、判断题

1.工业企业购入材料和商业企业购入商品所发生的运杂费、保险费等均应计入存货成本。( )

2.商品流通企业在采购商品时，如果发生的进货费用金额较小，可以将该费用在发生时直接计入当期损益。( )

3.某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。( ) 4.企业接受的投资者投入的商品应是按照该商品在投出方的账面价值入账。( ) 5.投资者投入的存货成本，一律按投资合同或协议约定的价值确定。( ) 6.期末每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。(

)

7.无论企业对存货采用实际成本核算，还是采用计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。( ) 8.成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本。(

)

一、单项选择题

1、C

2、B

3、A

4、B

5、A

6、C

7、B

8、B

9、C

10、A

11、B

12、C

13、C

14、A

15、B

16、D

17、B

18、A

19、A

二、多选题

1、ACE

2、ABC

3、BCD

4、BCD

5、AD

6、ABCE

7、CD

8、ABCD

9、ACD

三、判断题

1、

2、

6、

7、8对;

3、

4、5错

第四篇：《中级财务会计教案》第三章 存货

第三章 存货

主要内容：

(一)掌握存货的确认条件

(二)掌握存货初始计量的核算

(三)掌握存货可变现净值的确认方法

(四)掌握存货期末计量的核算

(五)熟悉存货发出的计价方法

※在学习中要注意存货初始入账价值及存货期末计价这两个问题。

第一节 存货及其分类

一、存货的概念与特征

1.存货的定义

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

2.存货的特征

(1)存货是一种具有物质实体的有形资产; (2)存货属于流动资产，具有较大的流动性;

(3)存货以在正常生产经营过程中被销售或被耗用为目的而取得; (4)存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。

二、存货的确认条件

存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业; 2.该存货的成本能够可靠地计量。

三、存货的分类

1.存货按经济用途的分类：原材料、在产品、自制半成品、产成品、周转材料。 2.存货按存放地点的分类：在途存货、在库存货、在制存货、在售存货。

3.存货按取得的方式分类：外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入存货、以非货币性资产交换取得的存货、通过债务重组取得的存货、通过企业合并取得的存货、盘盈的存货。

第二节 存货的初始计量

注意：不同来源的存货，计量也是有所不同。故应区分存货的来源。

一、外购的存货

(一)外购存货的成本

☆外购存货的成本=买价+税费+其他相关费用。其中： 买价不包括可以抵扣的增值税。

税金指除增值税以外的税。但如果是小规模纳税人，增值税应计入存货的入账价值。 其他相关费用：采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等费用。

注意以下几点：

1.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及其他相关费用：

(1)一般要计入存货的采购成本。

(2)如果企业采购商品的进货金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 (3)发生时也可以先进行归集，期末再按已销商品和结存商品的比例进行分配。 2.采购过程中发生的税费：

(1)消费税、资源税直接计入存货的成本; (2)增值税：

一般纳税人所发生的增值税，可以抵扣的，计入“应交税费-应交增值税(进项税额)”进行抵扣。

小规模纳税企业所发生的增值税和一般纳税人所发生的不得抵扣的增值税，应计入存货的采购成本。

运输费×(1-7%)计入存货成本，7%计入“应交税费-应交增值税(进项税额)” 进行抵扣。

(3)存货过程中发生的毁损或短缺，如果是正常的、合理的毁损，应计入采购成本;如果是非正常的损耗，应区分不同情况进行会计处理：

①应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本; ②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损耗，应先计入待处理财产损溢。待查明原因后，有赔偿的计入其他应收款，确实属于意外灾害损失的计入营业外支出或管理费用。

(二)外购存货的会计处理

1.单到货到(存货验收入库和货款结算同时完成) 借： 原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款等

2.单到货未到(货款已结算，但存货尚在运输途中) (1)单到： 借： 在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款等

(2)货到，验收入库： 借： 原材料等 贷： 在途物资

3.货到单未到(存货已经验收入库，但货款尚未结算) (1)货到，入库，不进行账务处理; (2)月末，如果单仍未到，暂估入账： 借： 原材料等 贷： 应付账款——暂估应付账款

(3)下月初，红字冲回： 借： 应付账款——暂估应付账款 贷： 原材料等

(4)单到，同单到货到处理方法一样。 4.采用预付货款方式购入存货 (1)预付货款时： 借： 预付账款 贷： 银行存款

(2)采购时： 借： 原材料等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 预付账款

(3)多退 借： 银行存款 贷： 预付账款

(4)少补 借： 预付账款 贷： 银行存款

5.采用赊购方式购入存货 (1)不存在现金折扣的情况 借： 原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 应付账款

(2)存在现金折扣的情况——总价法 ①赊购时： 借： 原材料

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 应付账款

②还款时，享受的现金折扣冲减财务费用。 借： 应付账款

贷： 银行存款 财务费用

(三)外购存货发生短缺的会计处理。 1.入库时，发现短缺 借： 原材料

待处理财产损溢 贷： 在途物资

2.查明原因，进行相应处理： ①运输途中合理损耗 借： 原材料 贷： 待处理财产损溢

②销货方少发货物，经协商由其补足存货 借： 应付账款 贷： 待处理财产损溢

③运输单位的责任造成短缺 借： 其他应收款

贷： 待处理财产损溢

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

④属于自然灾害或者意外事故等非常原因造成的 借： 营业外支出

贷： 待处理财产损溢

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

二、自制存货

1.自制存货的成本=采购成本+加工成本。其中： 采购成本：料;

加工成本：直接人工和制造费用。

其他成本：符合资本化条件的可以计入存货成本，不符合资本化条件的计入当期损益。例如，符合资本化条件的借款费用计入成本;非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用以及采购入库之后发生的仓储费用都计入当期损益。

2.会计处理

(1)发生时，记入生产成本。 借： 生产成本 贷： 原材料、应付职工薪酬、制造费用等

(2)验收入库时，转入库存商品等。 借： 库存商品等 贷： 生产成本

三、委托加工存货

其成本由采购成本、加工成本和其他相关成本 1.委托外单位加工的存货 要注意消费税的问题，要区分委托加工的产品收回以后是直接销售，还是继续加工，分别进行处理。

(1)如果收回后直接出售，支付的消费税计入委托加工物资的成本;

(2)如果收回的存货用于继续加工应税消费品，应先计入“应交税费-应交消费税”的借方，以后可以抵扣相应的“应交税费-应交消费税”的贷方金额。

2.会计处理

(1)发出委托加工物资 借： 委托加工物资 贷： 原材料

(2)支付加工费和运费等 借： 委托加工物资 贷： 银行存款

(3)支付增值税

借： 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款

(4)支付消费税 ①加工完直接出售 借： 委托加工物资 贷： 银行存款

②加工完用于连续生产 借： 应交税费——应交消费税 贷： 银行存款

(5)收回加工完的存货 借： 原材料等 贷： 委托加工物资

四、投资者投入存货

1.成本：有合同或协议的，按合同或协议价;合同或协议不公允的，按公允价值。 2.会计处理 借： 原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 实收资本(或股本)

资本公积——资本溢价(或股本溢价)

◎关于消费税的补充

1.销售应税消费品销售应税消费品时，按应交消费税额借记“主营业务税金及附加”账户，货记“应交税费——应交消费税”账户。

[例8-13]华联实业股份有限公司5月10日销售一批消费品，增值税专用发票注明价为60000元，增值税为10200元，消费税税率为10%，款项已收到并存入银行。 产品销售时：

借：银行存款

70200 贷：主营业务收入

60000

应交税费——应交增值税(销项税额)10200 计算应交消费税：应纳消费税额=60000×10%=6000 借：主营业务税金及附加

6000 贷：应交税费——应交消费税

6000 2.视同销售的应税消费品：视同销售即企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业的生产经营、在建工程等等，按税法规定仍需交纳消费税。按应交消费税额记入有关成本。

[例8-14]华联实业股份有限公司将自产的应税消费品对外投资，双方协商按成本定价，该批产品的成本为170000元，计税价格为200000元，增值税率为17%，消费税率为10%。

借：长期股权投资

224000 贷：库存商品

170000

应交税费——应交增值税(销项税额)

34000 应交税费——应交消费税

20000 3.委托加工的应税消费品：按税法规定一般由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消费品用途不同分为两种情况：一种是委托方收回后用于继续加工应税消费品的，其所纳税款可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。在支付给受托方消费税时，借记“应交税费——应交消费税”，在收回继续加工后的应税消费品销售时，贷记“应交税费——应交消费税”，企业按贷方减去借方的差额向税务局交纳消费税。另一种是委托方收回后直接用于销售，其所纳税款计入委托加工的应税消费品的成本，在销售时，不再交纳消费税。

[例8-15]华联实业股份有限公司委托外单位加工应税消费品，材料成本为50000元，加工费为10000元(不含增值税)，增值税为1700元，代收消费税为1000元。 如果委托加工收回后继续加工：

发出材料：

借：委托加工材料

50000 贷：原材料

50000 支付加工费、增值税和消费税：

借：委托加工材料

10000 应交税费——应交增值税(进项税额)

1700 应交税费——应交消费税

1000 贷：银行存款

12700 收回委托加工材料：

借：原材料

60000 贷：委托加工材料

60000 如果委托加工收回后直接出售：

发出材料：

借：委托加工材料

50000 贷：原材料

50000 支付加工费、增值税和消费税：

借：委托加工材料

11000 应交税费——应交增值税(进项税额)1700 贷：银行存款

12700 收回委托加工材料：

借：库存商品

11000 贷：委托加工材料

11000

第三节 发出存货的计量

★ 要点：

1.企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。

2.实际成本有先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法和月末一次加权平均法)和个别计价法。

3.商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方式进行核算。

一、存货计价方法

(一)先进先出法

1.优点：可以随时确定发出存货的成本，保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定，比较接近现行市场价值。

2.缺点：计算繁琐。

3.对财务报告的影响：物价上涨，会高估当期利润和存货的价值;反之，会低估当期利润和存货的价值。

(二)月末一次加权平均法

1.优点：日常核算工作量较小，简便易行。

2.缺点：因为存货计价集中在月末进行，所以平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。

3.公式：

(1)加权平均单位成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本

月初结存存货数量+本月收入存货数量 (2)本月发出存货成本=加权平均单位成本×本月发出存货的数量 (3)月末结存存货成本=加权平均单位成本×本月结存存货的数量 (4)实务中本月发出存货成本也可以用下面公式计算：

本月发出存货成本=(月初结存存货成本+本月收入存货成本)-月末结存存货成本 4.适用：存货收发比较频繁的企业

(三)移动加权平均法

1.优点：将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。

2.缺点：计算频繁，不利于收发比较频繁的企业。 3.公式：

(1)移动加权平均单位成本=原有存货成本+本批入库存货成本

原有存货数量+本批入库存货数量

(2)本批发出存货成本=最近移动加权平均单位成本×本批发出存货的数量 (3)期末结存存货成本=期末移动加权平均单位成本×期末结存存货的数量

(四)个别计价法

1.优点：存货的成本流转与实物流转完全一致，能准确反映本期发出存货和期末结存存货的成本。

2.缺点：日常核算繁琐

3.适用：适用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。

二、发出存货的会计处理

(一)生产经营领用的原材料 借： 生产成本、制造费用、管理费用等 贷： 原材料

(二)生产经营领用的周转材料 1.一次转销法

借： 生产成本、制造费用、管理费用等 贷： 周转材料

2.五五摊销法 (1)购入时： 借： 周转材料——在库

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款

(2)领用时：

借： 周转材料——在用

(100%)

贷： 周转材料——在库

(100%)

借： 生产成本等 贷： 周转材料——摊销

(50%)

(3)到期报废时： 借： 生产成本等

借： 周转材料——摊销

(100%) 贷： 周转材料——在用

(100%) 贷： 周转材料——摊销

(50%)

3.分次摊销法

方法类似于五五摊销，只是次数多于五五摊销。

(三)销售的存货

借： 主营业务成本/其他业务成本 贷： 库存商品等

(四)在建工程领用的存货 1.领用库存商品时，视同销售。 借： 在建工程

贷： 库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

2.领用材料等

(1)生产机器设备等，可以抵扣增值税进项税额的： 借： 在建工程 贷： 原材料

(2)建设厂房等，不可以抵扣进项税额的： 借： 在建工程

贷： 原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

第四节 计划成本法

一、计划成本法的基本核算程序

1.制定存货的计划成本目录，规定存货的分类以及各类存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本。

2.设置“材料成本差异”科目，登记存货实际成本和计划成本之间的差异，并分别“原材料”、“周转材料”扥，按照类别或品种进行明细核算。

3.设置“材料采购”科目，对购入存货的实际成本和计划成本进行计价对比。 4.存货的日常收入与发出均按计划成本计价，月末，通过存货成本差异的分摊，将本月发出存货的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映。

二、存货的取得及成本差异的形成

(1)购入材料： 借： 材料采购(实际成本)

应交税费-应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款等

(2)验收入库： 借： 原材料(计划成本)

材料成本差异 (实际成本大于计划成本，超支) 贷： 材料采购(实际成本)

材料成本差异 (实际成本小于计划成本，节约)

三、存货的发出及成本差异的分摊

(1)材料成本差异率的计算

异本月收入存货的成本差异×100%

本月材料成本差异率=月初结存存货的成本差月初结存存货的计划成本本月收入存货的计划成本上月材料成本差异率=

月初结存存货的成本差异×100%

月初结存存货的计划成本(2)领料出库，可以月末一次结转 借： 生产成本等

材料成本差异 (节约，材料成本差异率为负数) 贷： 原材料(计划成本)

材料成本差异 (超支，材料成本差异率为正数)

第五节 存货的期末计量

一、成本与可变现净值孰低法的含义

1.含义：成本与可变现净值孰低，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。

2.成本：就是会计计量属性中的历史成本(买价+税费)。

3.可变现净值：是日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

4.影响可变现净值的因素： (1)估计售价 (2)进一步加工的成本 (3)销售的税费

5.该方法体现了谨慎性的原则。

二、存货可变现净值的确定

(一)确定存货可变现净值应当考虑的主要因素 1.确定存货的可变现净值应以取得的确凿证据为基础; 2.确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的;

3.确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响。

(二)存货估计售价的确定 √ 有合同规定，售价为合同价 √ 没有合同，售价为市场价

√ 如果一部分签订合同，一部分没有签订合同，签订合同的，售价为合同价;没有签订合同的，售价为市场价。

例：某企业有10台存货，10台都签有合同，合同价为50万元/台，则确定的售价为10*50=500万元;如果10台存货都没有签订合同，市场价格为45万元台/台，则售价为10*45=450万元。

如果企业有12台存货，其中10台签有合同，2台没有签订合同。则10台按合同价50万元，另外2台按同类产品的市价45万元/台确认售价，12台合计售价为10*50+2*45=590万元。

三、材料存货的期末计量

可变现净值的确定，要区分存货的用途。

1.如果存货是产成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可变现净值=估计售价-相关销售税费。注意没有进一步加工成本的问题。

2.如果存货不能直接出售，需要进一步加工，则需按照估计售价-进一步加工成本-相关销售税费来确认存货的可变现净值。

四、存货跌价准备的会计处理方法

1.存货是产品、商品或者是可以直接出售的材料，如果其账面成本大于可变现净值，说明存货已经发生了减值，计提减值准备就可以了。

2.存货是需要进一步加工的原材料，期末计价就要考虑是按材料或是产品进行期末计价。例如期末原材料成本50万元，如果出售售价为45万元，是否需要计提减值准备就要作进一步判别。

为生产产品而持有的原材料，应该按其生产产品的成本和可变现净值比较，判断其是否需要计提减值准备。

(1)用于生产产品而持有的原材料，如果生产出的产品的成本小于产品的可变现净值，就要按材料的成本进行计价。

假如材料的成本为50万元，售价为45万元，不考虑相关税费，是否需要计提5万元减值准备?

如果生产出的产品的成本是150万元，产品的售价是160万元，这时虽然材料的成本已经高于材料的售价，但由于其生产出的产品的成本低于产品的售价，所以期末材料仍按成本计价。

(2)用于生产产品而持有的原材料，由于价格下跌，材料的成本比售价高，是否需要计提减值准备，还要看用材料生产出的产品。如果生产出的产品的成本高于产品的可变现净值，期末材料计价时就不能用材料的成本，而要用材料的可变现净值。

如上例，假如A材料的成本为50万元，售价为45万元。生产出的产品的成本是150万元，产品的可变现净值是130万元，这时就要用材料的可变现净值来计价。材料的可变现净值=产品的估计售价-进一步加工成本-相关税费。

注意：材料的可变现净值的确定，这是本章的一个难点

例：甲公司期末原材料账面余额100万元，数量10吨，每吨10万元。这批原材料专门用于生产已与乙公司签订合约的20台Y产品。合同约定，甲公司为乙公司提供20台Y产品，每台售价10万元(假设不考虑增值税)。为把原材料加工成20台Y产品，还需要进一步加工成本95万元。估计销售Y产品，每台还需花费1万元税费。本期期末，市场上原材料价格下跌到9万元/吨。如果把原材料出售，每台还需发生相关税费0.1万元，问这批原材料可变现净值是多少?

分析：

(1)根据题目条件可知，原材料已经跌价，但不能用100万或90万减销售税费作为可变现净值。需要考虑用原材料生产出的Y产品的可变现净值。

原材料的成本100万，已经小于原材料的售价90万减相关税费1万。 产品的成本：材料100万元+进一步加工的成本95万元=195万元 产品的可变现净值：估计售价200万元-销售税费20*1万元=180万元

可以看出，产品的成本也高于产品的可变现净值了，材料的期末计价不能用材料的成本，需要计算材料的可变现净值。

材料的可变现净值=产品的估计售价200万元-进一步加工的成本95万元-销售税费20*1万元=85万元

注意：材料的可变现净值要用产品的估计售价-进一步加工的成本-产品的销售税费计算，不是用材料的售价9万-材料的销售税费0.1*10万元来计算。

(2)如果把题目改变一下：问这批材料的期末计价是多少? 答：材料的期末计价就是材料的可变现净值85万元

思考：为什么不用材料的账面余额100万元?为什么不用材料的售价9万?

因为根据刚才分析，不但材料跌价了，生产出的产品也跌价了，所以材料期末计价要使用材料的可变现净值。而材料的可变现净值要根据产品的估计售价-进一步加工的成本-产品的销售税费计算来计算。

(3)如果把题目再改变一下：假如甲企业以前没有计提过存货跌价准备，现在存货跌价准备的数额是多少?

答：账面余额100万元-可变现净值85万元=15万元 账务处理如下： 借：资产减值损失 15

贷：存货跌价准备 15 如果以前已经计提存货跌价准备5万元，需再补提10万元： 借：资产减值损失 10

贷：存货跌价准备 10 如果以前已经计提存货跌价准备20万元，需冲销5万元： 借：存货跌价准备 5

贷：资产减值损失 5 注：计提存货跌价准备是需要根据原来计提的情况来考虑本期的计提数; 3.存货跌价准备的计提

(1)存货跌价准备通常是按单项计提的，但是对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按类别进行计提。对于难于区分开的在同一生产区域生产的、销售产品有相关性、具有相同类别或最终类似用途的，可以合并在一起，按总体计提。这种情况比较少，考试时通常是按单项来计提准备。

(2)计提存货跌价准备时 借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

根据计提准备金的数额，如例2通过计算应该计提15万，原来已经有5万，再补差额10万即可。

如果原来已经计提20万，现在计算出来应该计提15万，应该冲销5万。但冲不冲这5万，要注意此时存货的价值回升到底是原来计提跌价准备时的影响因素消失了，还是别的原因。如果是由于原来计提跌价准备时的影响因素消失，现在存货价值回升，就应该冲销跌价准备： 借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

如果不是由于原来计提跌价准备时的影响因素消失，而是又有了其他因素，导致本期存货价值回升，那么原来计提的跌价准备就不能转回。 这个问题在学习时要特别注意一下。

例3：06年12月份，由于加工失误，导致原来成本为100万元的存货价值下降到95万元，计提存货跌价准备5万元。07年1月31号这种产品紧俏，由于供不应求，价格上升。这时，存货价格上升不是由于加工失误的问题消失。这种情况下，就不能把原来计提的存货跌价准备转销。

4.如果是由于原来的因素消失，导致存货价值回升的情况下，原来计提的存货跌价准备需要转回。

但要注意转会的准备金是有限额的，原来计提5万，现在最多只能转回5万。 5.如果存货是对外销售、债务重组、非货币性交换等因素，转回准备金的时候，不冲减资产减值损失。

第六节 存货清查

一、存货清查的意义与方法

1.存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。 2. 存货清查应注意的几个问题：

(1)每年在编制报表前，必须对存货进行一次全面清查;

(2)为了加强控制，还应在年内结合企业实际情况进行定期或不定期的轮流或重点清查;

(3)除了要进行实物盘点，账实核对外，应注意存货的质量和储存情况。

二、存货盘盈与盘亏的会计处理

(一)存货盘盈 1.发现，按重置成本入账 借： 原材料 贷： 待处理财产损溢

2.处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。 借： 待处理财产损溢 贷： 管理费用

(二)存货盘亏

1.发现，按账面成本转销。 借： 待处理财产损溢 贷： 原材料

2.属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用。 借： 管理费用 贷： 待处理财产损溢

3.属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可回收的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用。 借： 管理费用 贷： 待处理财产损溢

4.属于自然灾害或意外事故等原因造成的毁损，将扣除可回收的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。 借： 营业外支出

贷： 待处理财产损溢

第五篇：中级会计实务总结 第二章 存货

中级会计实务总结

第二章 存 货

一、存货的定义与确认条件

(一)存货的概念 存货包括三个部分的内容：

1.库存商品或产成品

2.正在加工的半成品

3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料

(二)存货的确认条件

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业;

2.该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量

存货的来源有1.外购存货2.委托加工的存货(属于委托方的存货)3.自制存货4.其他方式取得的存货

4种

(一)

存货成本的内容：存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

(二)不同渠道取得存货入账价值的确定 1.外购存货

工业企业外购存货的入账价值包括：

(1)购买价款：发票中的金额;

(2)相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税; (3)其他可直接归属于存货采购成本的费用： a.运杂费：运输、装卸、保险等费用

b.运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本;入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本，如果是意外原因(地震、台风、洪水等)导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。

(注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高)

c.入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值;入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本

2.委托加工的存货(属于委托方的存货) 委托加工物资收回后存货成本的确定：

(1)发出材料的实际成本或实耗成本;

(2)加工费用;

(3)一般纳税人对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本，如果是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本;

(4)受托方代收代缴的消费税：如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣;如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该记入存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 委托加工存货要注意消费税的处理

消费税组成计税价格=(发出加工材料成本+加工费)/(1-消费税税率)】 3.自制存货

自制存货的成本包括材料的成本、人工成本以及制造费用。

其中制造费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加工的存货当中。人工的费用也可能需要分配。 4.其他方式取得的存货的成本

(1)投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

(2)非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第7 号--非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号--债务重组》和《企业会计准则第20 号--企业合并》确定。

(3)提供劳务换取存货，应将提供劳务的成本和付出的代价全部计入换入的存货入账价值中。

三、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

**存货按照成本与可变现净值孰低计量，意味着期末要对存货进行减值测试，并计提存货跌价准备。可变现净值是会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值，其他的长期性资产一般使用可收回金额，遵循资产减值准则。

四、存货期末计量方法

(一)存货减值迹象的判断

1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本(存货发生部分减值)： (1)该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 (2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;

(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;

(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;

(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零(存货完全没有价值)： (1)已霉烂变质的存货; (2)已过期且无转让价值的存货;

(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货; (4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

(二)可变现净值的确定

1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素： (1)存货可变现净值的确凿证据;

可变现净值不可以随意计算，避免利润操纵行为的发生。 (2)持有存货的目的;

目的有两个：一个是继续生产，一个是直接对外出售。 (3)资产负债表日后事项等的影响。

考虑该因素，亦即不能只根据当前情况作出分析和判断，还需要考虑日后期间的情况。 2.不同情况下存货可变现净值的确定 (1)持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的。 可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税费 (2)持有用于出售的材料等。

可变现净值=市场价格-估计的销售费用和相关税费 (3)为生产产品而持有的原材料。

为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于成本的情况下，材料应该计提减值准备;当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。

可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-进一步加工的成本-估计的销售费用和相关税费 (4)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 可变现净值=合同价格-估计的销售费用和相关税费

如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。

(三)存货跌价准备的核算

在计算出存货的可变现净值后，若低于账面成本，那么就涉及存货跌价准备的核算。

1.存货跌价准备的计提

存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提;对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提。 计提存货跌价准备的会计分录： 借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

**计提的存货跌价准备在报表上看不到，是反映在“存货”项目中的，体现的是账面价值。 2.存货跌价准备的转回

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

转回存货跌价准备的会计分录： 借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

3.存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

结转存货跌价准备的会计分录：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

在结转时，需要按照比例计算。