A公司基于购销合同缴纳印花税的纳税筹划

2022-09-11

1 引言

在现代社会中, 每日合同的签订不计其数, 合同贴花缴纳印花税也变得尤为重要。购销合同在印花税征税范围中占有重要地位, 其供方与需方交易货物对于包装物费用的征税问题是值得我们具体探讨与合理筹划的。

2 政策依据

《中华人民共和国印花税暂行条例》规定, 印花税目中, 购销合同是属于应税凭证, 据其税目税率表附件记载, 购销合同包括供应、采购、易货等合同, 税费按购销金额3‱进行贴花。

3 筹划思路

在购销合同样本中有明确关于包装物的规定, 可见包装物对于购销货物来说是极其重要的, 若存在较大价值的货物时, 包装物费用也会随之升高, 因此如何在购销合同中利用合同金额和包装物费用进行纳税筹划是非常重要的。如果可以在购销合同中合理地筹划包装物费用与合同金额, 从而使企业双方缴纳的印花税减少, 也就减少了企业税收负担。因此, 在印花税购销合同中包装物费用的纳税筹划具有很大可行性。

4 案例分析

在这里, 以一道例题来进行分析。

A公司为酒类供应商, 为当地多家餐馆供应各类酒。2017年9月1日, A公司向啤酒生产商B公司签订合同采购啤酒600吨, 每吨2.6万, 包装物费用500万;9月17日, A公司与白酒生产商C公司签订1份以货易货合同, 以共计750万的啤酒换取950万的白酒, A公司又用总价值200万货物补足差额, 其中包装物费用1.1万;除此之外, A公司与C公司签订购销合同购买400吨白酒, 每吨3万, 包装物费用300万;9月23日, A公司与甲餐馆签订购销合同, 一份供应啤酒400吨, 每吨2.8万;另一份供应白酒250吨, 每吨3.2万, 包装物费用分别为600万和250万。

问A公司9月一共应缴纳多少印花税? (假定不考虑其他税费)

4.1 筹划思路

分析题干, A公司在9月共签订5份合同, 其中包括采购合同、以货易货合同和供应合同。据印花税税目税率表附件规定, 采购合同、以货易货合同与供应合同皆属于购销合同的范围之内, 即5份合同印花税均按照购销合同的3‱进行贴花。且5份合同中均有包装物费用, 因此可以有意地、合理地使包装物费用与货物金额分开记载, 使包装物不列式在合同项目内, 包装物费用不包含于合同金额中, 达到节税的目的。

4.2 筹划过程

(1) 方法一:不明确分离、未分别记载购销合同金额与包装物费用缴纳印花税。

合同1:计税依据=2060 (万)

印花税=0.618 (万)

合同2:计税依据=1900 (万)

印花税=0.57 (万)

合同3:计税依据=1500 (万)

印花税=0.45 (万)

合同4:计税依据=1720 (万)

印花税=0.516 (万)

合同5:计税依据=1050 (万)

印花税=0.315 (万)

故A公司应纳印花税=2.469 (万)

(2) 方法二:明确分离购销合同金额与包装物费用缴纳印花税。

合同1:计税依据=1560 (万)

印花税=0.468 (万)

合同2:计税依据=1898.9 (万)

印花税=0.56967 (万)

合同3:计税依据=1200 (万)

印花税=0.36 (万)

合同4:计税依据=1120 (万)

印花税=0.336 (万)

合同5:计税依据=800 (万)

印花税=0.24 (万)

故A公司应缴纳印花税=1.97367 (万)

(3) 方法三:在明确分离购销合同金额与包装物费用情况下, 有意地使以货易货合同中以货物补足差额变为以款项支付补足差额缴纳印花税。

合同1:计税依据=1560 (万)

印花税=0.468 (万)

合同2:计税依据=1700 (万)

印花税=0.51 (万)

合同3:计税依据=1200 (万)

印花税=0.36 (万)

合同4:计税依据=1120 (万)

印花税=0.336 (万)

合同5:计税依据=800 (万)

印花税=0.24 (万)

故A公司应缴纳印花税=1.914 (万)

综上所述得:在方法一中, A公司应缴纳2.469万印花税;在方法二中, A公司应缴纳1.97367万印花税;在方法三中, A公司应缴纳1.914万印花税。

4.3 筹划结果

经过3种筹划方法的计算, 可以得出:应按照明确分离、分别记载合同金额与包装物费用且有意使以货易货合同中以货物补足差额变为以款项支付补足差额, A公司缴纳印花税为1.914万是最少的, 也是最优的。

在方法一中, A公司直接按照签订购销合同中所记载的金额进行贴花, 其合同金额包括货物金额, 也包含交易过程中的包装物费用, 所以应缴纳印花税费最高, 税负压力也最大。而在方法二中, A公司在与B生产商、C生产商和甲餐馆签订合同时明确的记载了购销货物金额和包装物费用, 因此在计算印花税环节中, 仅以购销货物金额作为计税依据, 从而节省了0.41433万。

此外, 购销合同中印花税的计税基础是购销合同涉及的买卖商品的价款, 在方法三中, 第2项业务中以货易货合同视为A公司买入950万的白酒, 卖出750万的啤酒;对于200万差价, 若是以等同总价值货物补足, 则视为A公司又销售200万货物, 须缴纳印花税;倘若A公司以款项支付200万来补足差额, 那么200万的差价款不属于货物的购销, 也就不用缴纳印花税。故A公司则可以在方法二的基础上, 合理地使以货易货合同中以货物补足差额变为以款项支付补足差额, 这样能够使合同2中的购销金额直接减少200万, 在此之上A公司只需缴纳1.914万印花税, 比方法二的税费相比税负压力更小, 方法三也为最优方案。