非上市公司会计准则论文

[摘要]本文在对非上市公司进行界定的基础上,分析了新企业会计准则在非上市公司中推广和应用的意义,以及面临的问题,提出了相关解决对策。下面是小编精心推荐的《非上市公司会计准则论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

非上市公司会计准则论文 篇1：

国有非上市公司企业会计准则的执行

[摘要]数量较多的北京国有非上市公司，因其独有的区域特色，使其在执行企业会计准则方面受到很多相关因素的影响。研究这些影响，并在其基础上结合地区特色去执行企业会计准则，对于发挥北京国有非上市公司在新时期首都建设全面发展过程中具有至关重要的影响。

[关键词]国有非上市公司　企业会计准则　地区特色

截至2008年12月31日，北京市共有非上市公司92家，其中包含3839家子公司(含101家境外子公司)，涉及行业较广，其资产总额为11142.17亿元，总产值2667.66亿元，营业收入5065.26亿元，实现净利润114.85亿元，上缴利税54.53亿元，是北京市经济建设和城市发展的重要力量。92家非上市公司均为市属大中型国有及国有控股企业，由于身处北京，受经济中心、政治中心等因素的影响较大，其执行企业会计准则具有明显的地区特色。又因为均为国企，所以国有体制因素也较为明显，在发展的过程中难免伴随一些历史遗留问题，背负一些历史包袱，对企业会计准则的执行也会有影响。企业会计准则的执行会提高会计信息的质量，而非上市公司与上市公司在此方面存在差异，因为非上市公司自身的特点可能会影响准则执行的效果。

北京国有非上市公司的区域特点与企业会计准则执行

北京市国有非上市公司数量较多，涉及行业较广，是建设“人文北京、科技北京、绿色北京”的重要力量，其执行准则的情况与建设北京的三个要求关系紧密。此外，北京作为我国经济、政治和文化的中心，其核心地位对北京市国有非上市公司执行企业会计准则也有重要影响。

北京市国有非上市公司积极响应建设“人文北京”的号召，在安置职工等社会责任方面的贡献非常突出。企业会计准则扩大了职工薪酬的范围，并要求按权责发生制处理辞退福利。北京市国有非上市公司实现了建设“人文北京”和执行企业会计准则的有效结合，2008年共，支付不在岗职工经济补偿3.89亿元，离退休员工养老金及福利性补助8.96亿元，支付离退休员工医疗费1.09亿元。

建设“科技北京”和“绿色北京”，就是要把提高自主创新能力作为推动科学发展的突破口，作为调整产业结构、转变发展方式的中心环节，使科技创新成为推动首都科学发展的主要驱动力。北京市国有非上市公司作为北京市国有企业的重要组成部分，为了响应政府政策不断加大科研、创新等相关方面的投入，北京市也在逐年增加对企业科研资金的支持力度。北京市国有非上市公司2008年投入研发费用29.99亿元，新增专利数量212项。北京市国有非上市公司在建设“绿色北京”中也有较大贡献，其中用于环境保护及生态恢复支出3.82亿元，用于节能减排的费用支出2.71亿元等。而新会计准则的执行有助于提高公司的自主创新能力，如无形资产准则允许将开发支出予以资本化，借款费用资本化的资产和借款范围扩大，以及新设立的政府补助准则等都有利于营造自主创新的财务环境，鼓励和提高企业的自主创新能力，这种对自主创新的促进作用在北京地区显现得较为明显。费用资本化的鉴定及其核算是一个难点，随着对自主创新能力的重视，相关投入也会大幅增加，其核算的任务量也随之加大，这就要求北京市国有非上市公司进一步规范核算方法，真实准确地反映其自主创新能力。

国有非上市公司受非市场化因素影响程度较高

北京是国内外重大活动在中国举办最频繁的城市，这就产生了一些企业行为之外的非市场化因素，会影响到非上市公司生产经营活动，进而影响到会计核算工作。比如：奥运会、残奥会在北京的成功举办，政府要求北京市众多企业停止或减少生产，以创造绿色的奥运生态环境；还有一些公司为了保障奥运会顺利举办而储备物资，由于经济不景气，物资市场价值下滑导致存货大幅减值；除了环保方面的支持还有经济、人力等各方面的支持，这都会影响到公司的生产、经营和管理活动，同时也会影响到企业会计准则的执行。由于地处北京，北京市国有非上市公司的政治、服务、支援等多项社会功能要比其他地区更多。这也就反映出在市场化因素之外，非市场化因素对北京市国有非上市公司执行企业会计准则的影响较为明显。

国有企业考核指标多由国家有关部门制定，并且多数与利润增长、国有资产保值增值等业绩指标挂钩。所以，公司为完成考核指标，倾向于多报告利润，即便是会多上缴利润。再加上这些公司大多数为关系国计民生的支柱产业，资金雄厚、有政府支持，并且是国家税收等财政收入的主要来源，因此他们更倾向于积极完成考核指标、创造利润。此外，国企的管理层也十分看重利润等业绩指标，而业绩考核又与其薪酬、升迁等企业及个人利益相关，随此而产生的便是“书记利润”等一些国企通病。这种情况会导致公司丧失进行资产减值核算的主动性，进而利用准则进行利润操作，背离企业会计准则的要求。在利用现有会计政策，接受上级部门或公司援助和拯救方面，国有企业能在更大程度上获得包括政府补助、债务重组、非货币性资产交换等的会计政策援助。

国有非上市公司存在一些原有体制遗留问题

非上市公司经过多年的改革、改制取得了显著成果，但仍然存在一些原有体制遗留问题，如因管理不善导致的死账、坏账、呆账等集团公司不良资产和历史包袱。还有因国有企业在绩效考核中仍沿用传统的、以经验判断为主体的绩效考核手段，导致职工个人的收入与贡献大小不紧密，不同程度地存在平均主义，从而使企业的激励体系和职工薪酬制度缺乏针对性、公平性、导向性等问题。这些特殊情况都会对企业会计准则的执行产生影响。

国有非上市公司会计信息质量与上市公司存在差异

由于非上市公司与上市公司在诸多方面存在差异，导致其会计信息质量出现差异，主要表现为国家法律法规对其财务报告披露方面的不同，国家对其经营考核的不同，而这又导致两种性质的公司在会计信息透明度方面以及会计信息相关性方面产生差异。

国家规定上市公司应当披露的定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告，其信息相对公开透明，而且经过严格的社会审计，使得其信息真实可靠。非上市公司不需要向社会公开其报告，而是将经营、财务等情况上报上级部门。其经营考核指标是由公司的控股公司或管理部门下达，主观随意性较大，所以其会计政策运用的随意性也就大，信息透明度无法与上市公司相比。正是由于社会关注度不同、受监管程度存在差异等原因，上市公司会计信息质量普遍要比非上市公司高，这对企业会计准则在提高会计信息质量方面的效果产生了影响。

目前，我国的会计目标是以决策有用论为导向，而决策有用论就是指会计信息提供者为投资者提供进行决策有用的会计信息。新准则明确指出会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于报告使用者对企业过去、未来情况进行评价及预测。上市公司的

外部使用者了解公司的财务状况、经营成果的主要来源就是公司出具的财务报告。上市公司投资者人数较多，其报告使用者规模也相对较大，国内研究普遍表明新准则的执行大大提高了会计信息质量，尤其是公允价值的引入，对上市公司会计信息相关性质量影响较大。非上市公司投资者即为上级国有资产管理部门，其信息的决策有用性只是针对上级管理部门，会计信息相关性与旧准则规定的“符合国家经济管理需要，满足内部经营需要，其次才是满足其他会计信息使用者的需要”的要求差异不是很明显。此外，要实现相关性就必须满足及时性，因为从会计信息的预测价值考虑，只有及时的信息才是相关的，只有洞察公司近期的未来现金流量、时间和不确定信息，才能够为投资者进行决策提供有效依据。因此，尽管公允价值的引人提高了会计信息质量的相关性，但对上市和非上市两种性质的公司所产生的效果却有较大区别。上市公司不仅公布其年报，还有相应的季报，其发布信息的及时性远高于非上市公司。正是由于以上原因，决策者使用两种性质公司的会计信息的效率也就产生了差异。

国有非上市公司行政色彩较浓，层级复杂，经营多元

按照北京市国资委和北京市财政局的要求，自2008年1月1日起选取15家非上市公司作为试点执行企业会计准则，这些国有集团公司又存在如下特点：

第一，15家公司绝大部分是在北京市政府的推动下组建、改制和以资产划转的形式设立的，带有较强的行政色彩。这一特点对企业合并及合并财务报表的准则的实施具有较大的影响。

第二，这些国有及国有控股的大型非上市企业，股权投资的级次多，合并单位多。2008年北京电子控股集团境内外子企业总户数达247家，其中，二级企业户数14家，三级企业户数15家，三级以下企业户数111家，所属境内子企业总户数241家，所属境外子企业总户数6家。

第三，为了分散风险，这些大型非上市企业，多数走多元化的经营道路，经营的范围广，涉及的行业多。在一家企业集团内，多数都有业务性质完全不同的子公司，经营的业务性质不同，子公司的会计政策会有很大的差别。

综上所述，对目前北京市国有非上市公司执行新准则的情况要进行深度分析，总结出较有效的方式方法，为它们合理、到位地完成新旧企业会计准则的接轨出谋划策，为北京市各企业有效执行企业会计准则奠定基础。

作者：崔也光

非上市公司会计准则论文 篇2：

新企业会计准则在非上市公司中的推广和应用研究

[摘 要] 本文在对非上市公司进行界定的基础上,分析了新企业会计准则在非上市公司中推广和应用的意义,以及面临的问题,提出了相关解决对策。

[关键词] 会计准则 非上市公司 推广 应用

2006年2月15日,财政部根据《中华人民共和国会计法》等有关法律和行政法规,在人民大会堂发布了修订的《企业会计准则——基本准则》,同时还发布了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体会计准则(以下简称新准则)。上市公司自2007年1月1日起施行,所有中央企业也将在2008年底前全面执行新准则标准,随后将逐步大推广到所有企业。按照财政部对实施新准则的规划部署,2009年将重点在非上市企业(包括非上市公司、个人独资企业和合伙企业)推广和实施新准则。

一、在非上市公司中推广和应用新准则的意义

本文所指的“非上市公司”,是相对于上市公司而言的,指公司股票没有在证券交易市场发售的公司。非上市公司属于非公众公司,在管理上不受证券交易所约束,其股份流通性相对较差。它包括了中国境内的有限责任公司和非上市的股份有限责任公司。非上市公司作为现代新型企业组织形式,具有个人独资和合伙企业无法比拟的优势。在非上市公司中推广和应用新准则的意义主要有:第一,扩大了新准则实施范围,更好地发挥新准则的社会功效;第二,有利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理等职能作用;第三,有利于推进我国会计国际化发展战略,全面提升我国会计的现代化水平。

二、在非上市公司中推广和应用新准则将要面临的问题

由于非上市公司性质的特殊性,在其中推广和应用新准则主要将面临以下问题:

1.财务人员和注册会计师对新准则认识不够全面和准确。结合新准则在上市公司中应用的情况,发现不少财务人员对新准则认识不到位,其他准备工作也不足。不少注册会计师对新准则领悟也不够深入。注册会计师行业作为所有企业年度财务报表审计的法定主体,更要有适应新体制要求的业务素质高、职业道德好的人才群体。只有注册会计师深刻领会新准则的精髓,才能准确无误地执行审计业务,也能更好地带动和帮助企业应用新准则。

2.非上市公司可能利用新准则操纵利润。目前,公司利用新准则来进行盈余管理的现象比较普遍,操纵利润的手段主要有:调整固定资产的折旧年限、折旧方法和净残值,利用自行研究开发无形资产中研究阶段和开发阶段的划分,利用借款费用的相关规定,利用公允价值计量属性下的自由度。以利用折旧来操纵利润为例,新准则第19条规定:“企业应当至少于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产折旧年限;预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值;固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法”。并且调整的方法采用未来适用法,不采用追溯调整。因此,企业只要设法找到固定资产使用寿命与原估计有差异的依据,就可以进行会计估计变更,对业绩进行调整,从而达到操纵利润的目的。总之,这些操纵利润的手段都是在新旧准则衔接期间由于新准则的变更和会计估计引起的。

3.新准则提出的公允价值降低了可靠性。新准则对金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换、政府补助等采用公允价值计价,而企业往往难以取得可靠公允价值。例如:企业的投资性房地产采用公允价值计价,只能参考同一地点类似房地产的市场价估计该出租房地产的公允价值,不同的人会有不同的判断,可靠性不够。因新准则规定公允价值变动直接计入当期损益,如果公允价值不能可靠计量,则不仅影响资产指标的可靠性,还将影响利润指标的可靠性。

三、在非上市公司中推广和应用新准则的对策

1.加强会计专业技能教育和职业道德教育。为加快新准则的推广,各个企业要尽快组织会计人员进行专业培训,提高专业技能和熟练程度。另一方面,对会计政策的采用,具体准则在一定程度上赋予会计人员较大的选择空间,从这个意义上讲,会计其实是一门并不精确的科学,所以会计人员的职业判断能力至关重要。随着新准则的实施,健全会计职业道德自律机制更为必要。

2.完善与新准则相关的各项配套政策。我国当前尚缺乏有效地使用以原则为基础的会计准则氛围,更不能奢望会计准则可从技术上彻底杜绝各类舞弊造假行为。因此,必须进一步健全和完善相关的法律法规制度,加强市场环境和市场秩序的治理与整顿,既保持会计准则良好的灵活性,又防止会计政策被滥用。

3.增加非上市公司的违规成本。在新旧企业会计准则衔接期间,确保非上市公司不出现大规模的违规行为便成为政府监管者的一项艰巨的任务,所以,必须健全法律法规,加大对非上市公司违规行为的处罚力度,增强威慑力,提高处罚效率。通过立法的形式,迫使企业强化企业高级管理层对财务报告的责任,通过对财务制度的完善强化企业的内部控制与管理,增加企业各种财务数据的透明度,并及时对各种缺陷进行修复。

4.制定詳细的公允价值取得技术规范。公允价值的确定一方面要基于市场价格,如:实际市场报价、最近交易日的市场价格;另一方面,要考虑估值技术,类似资产的交易价格、行业基准价、未来现金流量折现法,以及期权定价模型。如果需要采用估值技术,应选择市场参与者普遍认同,且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术,同时,还应该保持使用公允价值估价方法及政策在整个企业中的一致性。对企业而言,要做好更新信息系统,对有活跃市场报价的,要收集和整理相关信息,建立计算机跟踪系统等方面的工作。

参考文献:

[1]财政部:企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006

[2]孙 明:浅谈新企业会计准则的几个主要变化[J].经济问题探索,2006

作者：杜小艳

非上市公司会计准则论文 篇3：

非上市公司股权激励处理探讨

摘 要：股权激励在上市公司被广泛运用，国家相关部门并制定了管理制度予以规范。股权激励在企业发展中起着积极、重要的作用，因此，非上市公司也相继运用，但国家并未明确非上市公司股权激励的运作，因此，本文对非上市公司股权激励的处理将予以探讨。

关键词：股权激励 激励对象 非上市公司

股权激励是一种通过经营者获得公司股权形式给予企业经营者一定的经济权利，使他们能够以股东的身份参与企业决策、分享利润、承担风险，从而勤勉尽责地为公司的长期发展服务的一种激励方法。股权激励制度主要在上市公司运用，国家相关部门对上市公司股权激励制定相应制度，以规范股权激励在上市公司的运作，但未对非上市公司股权激励运作予以明确规定。股权激励的正确实施对企业吸引留住核心人力资本、创造利益共同体、激励业绩提升、促进长期发展、减少短期行为、有着重要的意义，因此，一些非上市公司也相继运用，但非上市公司与上市公司存在诸多不同，非上市公司应如何实施股权激励？本文将从激励对象、激励方式、股权定价、股权退出、会计和税务处理等方面对非上市公司股权激励处理予以探讨。

一、激励对象

企业只有合理确定激励对象，才有利于端正员工的工作心态，提高企业的凝聚力和战斗力；规避员工的短期行为，维持企业战略的延续性；吸引外部优秀人才，为企业不断输送新鲜血液。确定激励对象必须从员工的影响力、创造力、经验阅历、历史贡献、发展潜力、适应能力六大因素考虑着手，股权激励的对象应当是公司的董事、监事、高级管理人员、核心技术（业务）人员，以及公司认为应当激励的其他员工，但这些人员必须具有良好的职业素质，不能有违法、乱纪行为，因此，公司应当对激励对象进行全面考核，才能充分发挥股权激励的作用。

对非上市公司来说，在确定激励对象的同时，将面临着受激励的人数受到法律限制的问题。由于《公司法》规定，有限责任公司由五十个以下股东出资设立，因此，有限责任公司若实行股权激励，其股东人数不得超过五十人。如果有限责任公司规模较小，激励对象范围较窄，受股东人数限制的影响不大。但是，如果有限责任公司要实行范围较广的股权激励计划，就会遇到困难。为解决这一问题，非上市公司可采用间接持股方式来解决，即员工不直接以股东身份持股，而通过职工持股会、工会、自然人代持的方式解决。当然，如果非上市公司仅以现金结算方式奖励股权、进行股权分红，而不变更公司注册资本，则不涉及股东人数受限制的问题。

二、激励方式

在我国，当前上市公司采用的股权激励方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等。但这些激励方式并不完全适用于非上市公司，非上市公司应以股权激励机制为导向，根据实施股权激励的目的，结合本行业及本公司的特点确定股权激励方式。由于非上市公司股票不能上市，价格不易确定，流通不便，受激励的对象在股票上市前不能通过股价升值受益，只能分享公司利润，以增加自身财富。根据各股权激励方式的特点，非上市公司股权激励的方式以虚拟股票、业绩股票为宜。

1、虚拟股票，是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司的分红并享受股价升值收益，但没有所有权和表决权，也不能转让和出售，且在离开公司时自动失效。虚拟股票的激励作用受证券市场的有效性影响较小，因为激励对象总是可以在公司效益好时获得分红。因此，虚拟股票非常适宜于非上市公司。

2、业绩股票，是指年初确定一个合理的业绩目标和一个科学的绩效评估体系，如果激励对象经过努力后实现了该目标，则公司授予其一定数量的股票或提取一定比例的奖励基金购买股票后授予。激励对象持有的业绩股份，由公司按持股份额发放股份登记证书，在规定持股的期限内享有分红和送配股的权利，不享有表决权。业绩股票来源通常包括向激励对象发行股份、老股东转让股份、公司设立时预留股份等方式解决。业绩股票激励模式比较规范，可以将激励对象的业绩与报酬紧密地联系在一起，能够激励公司高级管理人员努力完成业绩目标，具有较强的约束作用。

非上市公司也可将以上两种激励方式结合运用，即年初确定一个合理的业绩目标和一个科学的绩效评估体系，如果激励对象实现了目标，则授予一定数量的股票并在一定期限内参与公司的分红，期满后可按照公司确定的价格进行兑现。这样，既可提高公司的价值，又能为激励对象创造财富，真正达到股权激励的目的。

三、股权定价

由于非上市公司股票不能上市流通，没有市场价格作为基础的定价参考，股权激励中的股票定价往往由内部股东大会决定，透明度较低，定价操作性较弱，企业与被激励对象之间容易产生分歧。如何解决激励股权的定价呢？可通过以下方式：一是委托专业中介机构，根据公司的各项财务指标确定股票价格；二是假设股票上市，模拟市场进行股票定价，选择可比企业，运用相对价值模型市盈率、收入乘数、市净率计算确定；三是采用每股净资产价值予以适当调整后作为股票的价格。

四、股权退出

非上市应当对受激励的对象将来会出现的各种情况明确股权的处理，以防止引起股权纠纷。

1、对于合同期满、法定退休等正常的离职情况，已实现的激励成果归激励对象所有，未实现部分则由企业收回。若激励对象离开企业后还会在一定程度上影响企业的经营业绩，则未实现部分也可予以保留，以激励其能继续关注公司的发展。

2、对于辞职、辞退等非正常退出情况，除了未实现部分自动作废之外，已实现部分的收益可适度打折处理。

3、激励对象因触犯法律、违反职业道德、泄露公司机密、失职或渎职等行为严重损害公司利益或声誉而被公司解聘的，经公司董事会批准，可以取消激励对象尚未行权的股票期权或者将该名激励对象已获授权尚未行权的期权转授予其他激励对象。

4、激励对象死亡的，自其死亡之日起，所有未行权的股票期权即被取消。但激励对象因工死亡的，公司应当根据激励对象被取消的股票价值对激励对象进行合理补偿，并根据法律由其继承人继承。

另外，受激励的对象取得奖励股权后，若没有按照公司要求完成既定的指标、任务，应取消全部或部分奖励的股权。

五、股权激励的会计处理

按照股权支付的方式，可划分为以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，《企业会计准则》对两种股份支付方式从各环节明确了会计处理。

1、授予日：无需进行账务处理。

2、等待期内的每个资产负债表日：根据推算的股份支付额，借：“管理费用”，贷：“资本公积--其他资本公積（以权益结算的股份支付）”或应付职工薪酬--股份支付（以现金结算的股份支付）。

3、可行权日之后。

（1）如果是以权益结算股份支付，借：“银行存款（职工按承诺的价格交付的款项）”、“资本公积--其他资本公积（等待期内累计的资本公积）”，贷：“股本（面值）”、资本公积--股本溢价（所授股权的公允价值－股本）。

（2）如果是现金结算的股份支付 。

①股权增值时，借：“公允价值变动损益 ”、贷：“应付职工薪酬--股份支付”；

②贬值时，借：“应付职工薪酬--股份支付”、贷：“公允价值变动损益 ”；

③兑付时，借：“应付职工薪酬--股份支付”，贷：“银行存款”。

4、股权分红时，借“利润分配”、贷：“应付股利”或“现金（银行存款）”。

六、股权激励的税务处理

企业因对员工进行股权激励发生的费用，属于企业生产经营活动中的合理支出，在企业所得税前列支是毫无疑问的。对于员工因受股权激励涉及个人所得税问题，国家多次下发文件明确了上市公司员工取得的股权奖励如何计征个人所得税，但是对非上市公司员工取得的股权奖励，仅下发了“《国家税务总局关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复》（国税函[2007]1030号）”一文明确个人所得税的计征。根据“国税函[2007]1030号”文件规定，员工以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，可比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。也就是说，非上市公司员工因股权激励取得所得，只能按全年一次性奖金计算征收个人所得税。但是，根据国税发[2005]9号文件的规定“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”，因此，对于在同一年度内已按全年一次性奖金计征个人所得税的，则因受股权激励而取得的所得，只能作为当月工资薪金所得计征个人所得税。如果在一个月内既发年终奖又有股权激励的，均应按全年一次性奖金计算方法计算个人所得税，因此非上市公司应当安排在同一个月内发放年终奖和兑现股权奖励，以减少激励对象的个人所得税额。另外，非上市公司员工拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

因此，对非上市公司来说，若实施股权激励制度，必须详细制定股权激励计划，合理确定激励对象、选择恰当的激励方式、合理确定股权价格、制定股权退出机制，才能充分发挥股权激励的作用，同时，做好股权激励的会计和税务处理，以防范风险，实现企业价值最大化。□

作者：李奎东